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摘要：隨著市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)體制的加深，審計(jì)工作在企業(yè)日常管理中發(fā)揮著越來越重要的作用。但是由于各種不穩(wěn)定因素的存在和審計(jì)工作的范圍不斷擴(kuò)大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也呈現(xiàn)出逐年遞增的趨勢(shì)，財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的產(chǎn)生概率越來越大。因此當(dāng)前環(huán)境下對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估是審計(jì)工作的重要步驟之一，受到理論因素以及實(shí)際行動(dòng)的影響，目前我國(guó)絕大部分的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式?jīng)]有足夠的認(rèn)識(shí)，究其原因就是財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生的因素眾多并且各種因素之間有著十分密切的聯(lián)系，這給審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制造成很大的麻煩和阻礙。筆者將從財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因出發(fā)，結(jié)合我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制和相關(guān)政策，提出降低財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的出現(xiàn)概率，為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制提供一定的參考和借鑒。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表　重大錯(cuò)報(bào)　成因　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)在加入世貿(mào)組織之后，市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)體制不斷完善經(jīng)營(yíng)權(quán)利從所有權(quán)中脫離出來，這就讓所有者和經(jīng)營(yíng)者不再是相同一人，他們之間往往存在著一種委托與被委托的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，為了限制被委托人的權(quán)利，審計(jì)工作擔(dān)任著越來越重要的角色。尤其是近幾年各種經(jīng)濟(jì)危機(jī)的爆發(fā)讓很多企業(yè)走在了崩盤的邊緣，審計(jì)工作更加顯現(xiàn)出其重要地位，相繼發(fā)生的便是審計(jì)內(nèi)容不斷增多，審計(jì)范圍也不斷的變廣，想當(dāng)然的財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的概率也隨著提升。注冊(cè)會(huì)計(jì)師所要做的就是審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并且正確的評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)水平，然后進(jìn)一步的設(shè)計(jì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序，只有這樣才能有效的控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而發(fā)揮出審計(jì)的作用。

一、財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的成因

1.宏觀經(jīng)濟(jì)因素。

任何一個(gè)企業(yè)的運(yùn)行狀態(tài)和國(guó)家的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)都有密切的聯(lián)系，如果國(guó)家的經(jīng)濟(jì)處在高漲階段，那么企業(yè)的狀態(tài)也勢(shì)必朝著良好的趨勢(shì)發(fā)展，如果國(guó)家的經(jīng)濟(jì)變得蕭條甚至處在經(jīng)濟(jì)危機(jī)時(shí)期，企業(yè)的發(fā)展勢(shì)頭也不會(huì)那么迅猛，很有可能受到經(jīng)濟(jì)影響變得發(fā)展緩慢，客戶盡失，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中失去優(yōu)勢(shì)，變得零盈利甚至虧損，最終導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)財(cái)政危機(jī)。所以筆者認(rèn)為，如果宏觀經(jīng)濟(jì)處在蕭條階段，政府會(huì)采取一定的措施例如緊縮性貨幣政策對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)控，這一舉措會(huì)對(duì)企業(yè)的正常運(yùn)作產(chǎn)生影響，處理不當(dāng)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)陷入困境，從而出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

2.行業(yè)以及監(jiān)管因素。

行業(yè)的發(fā)展和國(guó)家政策以及經(jīng)濟(jì)走勢(shì)有很大的關(guān)系，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)良好，國(guó)家政策都某一行業(yè)大力支持，能夠提升行業(yè)市場(chǎng)的容量，然而限制性調(diào)控因素會(huì)讓行業(yè)的容量不斷減低，造成同行業(yè)企業(yè)之間市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，加上不同行業(yè)之間存在某些內(nèi)在的聯(lián)系，這就很容易讓一個(gè)行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)到另一個(gè)行業(yè)中去，進(jìn)而提升報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)概率；不同行業(yè)之間的監(jiān)管力度也是不同的，國(guó)家的政策和法律每時(shí)每刻都在發(fā)生著變化，企業(yè)很難在國(guó)家政策和市場(chǎng)需求之間找到平衡，從而不斷降低運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)。這就讓同一行業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)以及國(guó)家有關(guān)法律政策對(duì)企業(yè)管理產(chǎn)生很大的影響。經(jīng)過上面的分析，筆者認(rèn)為企業(yè)所經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目受到某些政策法律的限制、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力不斷提升導(dǎo)致行業(yè)發(fā)展前途不光明，對(duì)于法律環(huán)境的要求不斷提升，這種情況下出現(xiàn)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的概率會(huì)提升。

3.企業(yè)的戰(zhàn)略因素。

企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的選擇會(huì)因?yàn)槭袌?chǎng)形勢(shì)和國(guó)家政策的支持不同而改變。公司一旦在經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目中做出選擇，即在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中確定了戰(zhàn)略目標(biāo)，也直接影響后期經(jīng)營(yíng)過程中的盈利大小。學(xué)者楊麗君在研究的過程中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益受到戰(zhàn)略柔性的影響力較大，但是各個(gè)維度對(duì)于財(cái)務(wù)績(jī)效和市場(chǎng)績(jī)效的影響和作用路徑卻存在一定的差別。因此筆者以為，企業(yè)在戰(zhàn)略目標(biāo)的選擇上沒有符合當(dāng)前企業(yè)的實(shí)際情況，導(dǎo)致目標(biāo)偏于激進(jìn)，目標(biāo)的設(shè)定和企業(yè)的能力存在較大出入，這種情況下會(huì)大大提升企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)概率。

4.內(nèi)部治理因素。

這里所說的內(nèi)部治理指的是企業(yè)的內(nèi)部控制和治理。企業(yè)治理是對(duì)有關(guān)人員權(quán)力地監(jiān)督和制衡，通過有效的治理和內(nèi)部控制，能夠降低財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率，提升會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，更好的為企業(yè)的決策提供幫助。有關(guān)學(xué)者在研究的過程中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)前三大股東如果能夠組成會(huì)計(jì)信息審計(jì)委員會(huì)能夠大大降低錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的最大原因是企業(yè)管理階層有關(guān)人員出現(xiàn)了財(cái)務(wù)舞弊事件。因此，非國(guó)有控股，股權(quán)的高度集中或者股權(quán)過于分散，外部董事比例過低，內(nèi)部控制體制存在漏洞等內(nèi)部治理因素的存在能夠大大提升企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

5.會(huì)計(jì)政策因素。

不同的企業(yè)會(huì)采用不同的會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則，但是有一些準(zhǔn)則不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，則屬于“錯(cuò)報(bào)”。當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)部門的業(yè)績(jī)也預(yù)想情況存在一定的差距，甚至入不敷出不能滿足企業(yè)的財(cái)務(wù)需求時(shí)，很多管理人員會(huì)考慮到自身利益，將原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行改變以適應(yīng)運(yùn)作情況的改變，不恰當(dāng)?shù)恼{(diào)整會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)及改變?cè)茸龀龅呐袛嗟仁侄握{(diào)整財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)。因此筆者認(rèn)為隨意調(diào)整會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，導(dǎo)致會(huì)計(jì)政策發(fā)生改變可能會(huì)直接引發(fā)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)造成損失。

二、如何加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制

1.提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整體素質(zhì)。

為了保障財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性，降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，首先作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師要提升自身素質(zhì)和價(jià)值。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在應(yīng)該做好兩個(gè)方面的工作，其一，進(jìn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師招聘時(shí)，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師的審查，保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的能力，質(zhì)量過關(guān)，存在問題或者沒有會(huì)計(jì)師條件的人應(yīng)不予錄用；其二，由于我國(guó)的法律體制不斷完善，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求也是不斷提升，為了滿足企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)需求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后期教育，從而不斷提升他們的審計(jì)能力。我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，各種經(jīng)濟(jì)成分組成十分復(fù)雜，伴隨著法律體系的完善以及各種新規(guī)定的產(chǎn)生，審計(jì)范圍處在不斷的擴(kuò)大之中，所以對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育是十分必要的。

2.嚴(yán)格遵守審計(jì)工作準(zhǔn)則。

會(huì)計(jì)師在工作中應(yīng)該嚴(yán)格遵守審計(jì)細(xì)則，在審計(jì)之前做好嚴(yán)格的工作計(jì)劃和審計(jì)方案，按照工作細(xì)則進(jìn)行審計(jì)準(zhǔn)備，力求保障審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)開始后要對(duì)各種程序進(jìn)行把關(guān)，保障程序符合規(guī)定，內(nèi)容無缺漏，審計(jì)方式恰當(dāng)。對(duì)于那些特殊的審計(jì)項(xiàng)目，應(yīng)該有專門的審計(jì)方案，例如進(jìn)行企業(yè)資產(chǎn)以及負(fù)債審計(jì)時(shí)，除了正常情況下的六要素之外，還應(yīng)該考慮到財(cái)務(wù)部門應(yīng)用何種核算體系，并且加強(qiáng)對(duì)于生產(chǎn)銷售的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行調(diào)查，實(shí)現(xiàn)審計(jì)的完整性。審計(jì)小組中要安排審計(jì)組長(zhǎng)，對(duì)于每個(gè)組員的工作情況進(jìn)行監(jiān)督，如果審計(jì)的過程中出現(xiàn)任何問題，應(yīng)該及時(shí)指出并且提出改正方案，最大限度的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率。

3.完善相應(yīng)的保障制度。

只有具備一定的保障制度，在發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能夠有足夠能力進(jìn)行承受。當(dāng)前很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用的是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基金制度，這種制度的存在在一定程度上緩解了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)壓力，但是仍然不能夠完全解決這一問題，因?yàn)槊總€(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)基全積雙存在差異，因此還是有可能出現(xiàn)實(shí)際承擔(dān)的賠償大于基金的情況，一旦出現(xiàn)這種風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必定會(huì)造成巨大的打擊。對(duì)此，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在這一方面應(yīng)該向國(guó)外汲取經(jīng)驗(yàn)，建立健全風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任保險(xiǎn)制度，從而適應(yīng)市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展需求。

4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作保持獨(dú)立性。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作特點(diǎn)就是要保障審計(jì)的獨(dú)立性，不允許有其他因素對(duì)審計(jì)工作造成干擾，因此可以認(rèn)為獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的靈魂，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被審計(jì)企業(yè)之間應(yīng)該只是單純的委托關(guān)系，不允許存在利益牽扯。同時(shí)一個(gè)合格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該對(duì)一切都持有懷疑的態(tài)度，嚴(yán)格遵守相關(guān)規(guī)則參與審計(jì)，在工作中持有一顆超然的心，這樣審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)大大降低。

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作者：楊巍巍 單位：瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）遼寧分所