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[摘要]政府采購(gòu)制度是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家進(jìn)行公共支出管理的一種有效手段，是政府宏觀調(diào)控的需要。我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)核算制度尚存在政府采購(gòu)資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程與實(shí)務(wù)不相適應(yīng)、影響會(huì)計(jì)核算等弊端。應(yīng)實(shí)行政府采購(gòu)的國(guó)庫(kù)集中支付制度，引用權(quán)責(zé)發(fā)生制，建立成本效益指標(biāo)體系，以使政府采購(gòu)健康發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]政府采購(gòu)；預(yù)算會(huì)計(jì)；國(guó)庫(kù)集中支付

政府采購(gòu)作為我國(guó)政府經(jīng)濟(jì)工作的重要一環(huán)，是政府支出領(lǐng)域的重要組成部分，也是強(qiáng)化政府宏觀調(diào)控的需要。其在加強(qiáng)財(cái)政支出管理，延伸財(cái)政支出監(jiān)督職能，規(guī)范政府消費(fèi)行為，從源頭抑制腐敗等方面發(fā)揮了重要作用，以其巨大的社會(huì)效益，成為宏觀經(jīng)濟(jì)改革的一個(gè)興奮點(diǎn)。全面推行政府采購(gòu)制度，需實(shí)行配套聯(lián)動(dòng)式的改革，尤其是要完善我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)體系。

一、現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算制度存在的弊端

政府采購(gòu)制度建設(shè)使得現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算原則和會(huì)計(jì)處理等出現(xiàn)了不同程度的不適應(yīng)，致使政府采購(gòu)難以實(shí)行規(guī)范化管理。

1政府采購(gòu)資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程與現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系不適應(yīng)

現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)核算制度是根據(jù)機(jī)構(gòu)設(shè)置與經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥關(guān)系制定的。每年財(cái)政部門(mén)按預(yù)算指標(biāo)和各單位用款進(jìn)度，層層分解與下?lián)?，年末又層層上?bào)經(jīng)費(fèi)的使用情況以編制決算，同現(xiàn)行國(guó)庫(kù)制度共同實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)費(fèi)的撥付和支出。這種方法在政府采購(gòu)方面沒(méi)有實(shí)現(xiàn)采購(gòu)人和結(jié)算人的相互獨(dú)立，使合同的訂立與執(zhí)行過(guò)程中缺乏對(duì)資金流動(dòng)必要的外部監(jiān)督，容易出現(xiàn)資金挪用、拖延支付等問(wèn)題。根據(jù)財(cái)政部、中國(guó)人民銀行制定的《政府采購(gòu)資金財(cái)政直接撥付管理暫行辦法》規(guī)定的操作程序，財(cái)政部門(mén)不再簡(jiǎn)單按預(yù)算下?lián)芙?jīng)費(fèi)，而是按批準(zhǔn)的預(yù)算和采購(gòu)合同的履約情況直接向供貨方撥付貨款，此規(guī)定完全改變了政府采購(gòu)資金的運(yùn)動(dòng)過(guò)程，將過(guò)去的財(cái)政撥款———用款單位采購(gòu)———財(cái)政審查，這種事后監(jiān)督模式改為了用款單位申報(bào)———政府采購(gòu)管理機(jī)構(gòu)審批———政府采購(gòu)中心采購(gòu)———用款單位驗(yàn)收———財(cái)政結(jié)算。由于現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度還沒(méi)有和政府采購(gòu)資金運(yùn)動(dòng)實(shí)現(xiàn)一致，也沒(méi)有對(duì)相應(yīng)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一口徑的核算，從而導(dǎo)致各地的采購(gòu)實(shí)體在賬務(wù)處理上不統(tǒng)一。

2現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系滯后于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

近年來(lái)，作為我國(guó)財(cái)政預(yù)算管理體制的政府采購(gòu)制度正在不斷地完善之中，這勢(shì)必影響預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容和方法，但預(yù)算會(huì)計(jì)并未因此進(jìn)行相應(yīng)的改革。新預(yù)算會(huì)計(jì)制度和行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則對(duì)政府采購(gòu)都缺乏規(guī)定，政府采購(gòu)如何列報(bào)支出，是否應(yīng)在行政事業(yè)財(cái)務(wù)制度中增設(shè)有關(guān)政府采購(gòu)內(nèi)容，這些問(wèn)題都沒(méi)有明確統(tǒng)一的規(guī)定，從而使各單位難以真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地全面核算和反映本單位的政府采購(gòu)活動(dòng)，政府采購(gòu)會(huì)計(jì)管理滯后于政府采購(gòu)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的情況越來(lái)越突出。

3預(yù)算會(huì)計(jì)體系下的現(xiàn)收現(xiàn)付制影響政府采購(gòu)會(huì)計(jì)核算

我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度中，除事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，總預(yù)算會(huì)計(jì)與行政單位會(huì)計(jì)都實(shí)行現(xiàn)收現(xiàn)付制?，F(xiàn)收現(xiàn)付制是以款項(xiàng)的實(shí)際收付作為入賬的依據(jù)，但在實(shí)際的政府采購(gòu)中存在著以下一些弊端：一是政府采購(gòu)的實(shí)施，存在采購(gòu)環(huán)節(jié)與付款環(huán)節(jié)相分離的現(xiàn)象，出現(xiàn)了貨物已到，發(fā)票賬單未到款未付的業(yè)務(wù)，也出現(xiàn)了貨款已一次性支付，但貨物尚未到達(dá)的業(yè)務(wù)。在物資采購(gòu)的貨款支付方式上，可采用一次付款、分期付款，或按合同規(guī)定在采購(gòu)?fù)瓿珊?，要保留一部分尚欠由以后支付等方式。在現(xiàn)收現(xiàn)付制下，行政事業(yè)單位對(duì)未支付貨款卻已收到的物資不登記入賬，不利于對(duì)各項(xiàng)物資進(jìn)行全面管理；對(duì)僅支付部分款項(xiàng)的物資，也只能按撥款的實(shí)際支付金額確認(rèn)和計(jì)量，顯然不能對(duì)政府采購(gòu)業(yè)務(wù)進(jìn)行確切地反映。二是不利于正確處理年終結(jié)轉(zhuǎn)事項(xiàng)，尤其是對(duì)項(xiàng)目工程，通常是集中進(jìn)行決算，當(dāng)年撥入的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，如果不能及時(shí)付款，只好當(dāng)作“結(jié)余”轉(zhuǎn)入下年，使年終結(jié)余出現(xiàn)虛增。這種做法極不規(guī)范，預(yù)算的執(zhí)行情況也無(wú)法得到真實(shí)的反映。三是不利于進(jìn)行準(zhǔn)確的成本和費(fèi)用核算，不利于對(duì)政府采購(gòu)效率和績(jī)效的考核。四是不能預(yù)警某些決策的長(zhǎng)期影響，難以全面地反映政府采購(gòu)狀況和提供關(guān)于政府采購(gòu)行為的長(zhǎng)期持續(xù)能力的信息，不能將政府采購(gòu)的成本與績(jī)效配比，難以滿足更加注重成果的政府預(yù)算管理制度改革的需要。

4沒(méi)有建立科學(xué)衡量政府采購(gòu)成本效益的指標(biāo)體系

政府采購(gòu)既要講究政治效益和社會(huì)效益，更要講究經(jīng)濟(jì)效益。研究政府采購(gòu)成本效益的內(nèi)涵和外延，制定政府采購(gòu)經(jīng)濟(jì)效益的評(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)于科學(xué)地評(píng)價(jià)政府采購(gòu)工作，最大限度地提高政府采購(gòu)效益，促進(jìn)政府采購(gòu)向縱深發(fā)展，都具有重要的意義。但目前我們還沒(méi)有建立起科學(xué)衡量政府采購(gòu)成本效益的指標(biāo)體系。

5不能從財(cái)務(wù)的角度全面反映政府采購(gòu)狀況

現(xiàn)行財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)只能反映預(yù)算收支執(zhí)行情況，沒(méi)有提供政府采購(gòu)的營(yíng)運(yùn)業(yè)績(jī)及會(huì)計(jì)信息，相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)告沒(méi)有體現(xiàn)政府采購(gòu)的數(shù)據(jù)，不利于對(duì)政府采購(gòu)情況進(jìn)行全面把握。在我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系下，預(yù)算單位會(huì)計(jì)報(bào)告主要由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、必要的附表及會(huì)計(jì)報(bào)表說(shuō)明書(shū)組成，其格式未涉及政府采購(gòu)的有關(guān)項(xiàng)目，從報(bào)表中無(wú)法反映行政事業(yè)單位政府采購(gòu)的規(guī)模、金額、所用資金性質(zhì)等，在固定資產(chǎn)報(bào)表中也沒(méi)有體現(xiàn)政府采購(gòu)的情況，因此，不能全面反映單位政府采購(gòu)的情況，無(wú)法披露政府采購(gòu)資金的使用效果。

二、現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算制度改革和調(diào)整方向

1實(shí)行政府采購(gòu)的國(guó)庫(kù)集中支付制度

實(shí)行統(tǒng)一的政府采購(gòu)制度后，采購(gòu)資金不再層層下?lián)芙o用款單位，而是直接支付給供貨商。因此，需要對(duì)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革，實(shí)行直接支付及其核算辦法，以適應(yīng)建立政府采購(gòu)制度的需要。要增設(shè)政府采購(gòu)資金專戶。目前政府采購(gòu)資金來(lái)源比較復(fù)雜，包括各級(jí)財(cái)政預(yù)算安排的資金，需要購(gòu)買商品或者接受服務(wù)的單位預(yù)算外資金，自有資金和其他收入，國(guó)內(nèi)外貸款與捐贈(zèng)款，各級(jí)政府規(guī)定的其他資金等，但實(shí)踐中規(guī)范政府財(cái)政行為在短時(shí)期內(nèi)無(wú)法完成。作為一種過(guò)渡措施，設(shè)置政府采購(gòu)資金專戶是十分必要和可行的。因?yàn)樗袑儆谡少?gòu)范圍的資金都要存入財(cái)政設(shè)立的政府采購(gòu)資金專戶，所有用于政府采購(gòu)的資金都只能從政府采購(gòu)資金專戶中支付，這樣財(cái)政就能對(duì)政府采購(gòu)資金進(jìn)行有效的全過(guò)程監(jiān)督與控制。財(cái)政部門(mén)掌握資金支付權(quán)，將資金直接支付給商品和勞務(wù)供應(yīng)者而不再通過(guò)任何中間環(huán)節(jié)，可以掌握每筆資金的最終去向。

2政府采購(gòu)引用權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)收入和費(fèi)用的確認(rèn)是以權(quán)利和義務(wù)是否在本期實(shí)際發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)。因而它能客觀公正地反映一定會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用水平，是國(guó)際公認(rèn)的企業(yè)會(huì)計(jì)核算的一般原則。但目前我國(guó)正處于發(fā)展轉(zhuǎn)型時(shí)期，預(yù)算會(huì)計(jì)體系還不完善，預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還未制訂，現(xiàn)有從業(yè)人員的技能有待提高，因而在我國(guó)現(xiàn)階段，還不能“一步到位”地將預(yù)算會(huì)計(jì)基礎(chǔ)全部轉(zhuǎn)為權(quán)責(zé)發(fā)生制，而要結(jié)合我國(guó)的現(xiàn)實(shí)條件，先從政府采購(gòu)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，待時(shí)機(jī)成熟再逐步過(guò)渡。政府采購(gòu)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制有利于行政事業(yè)單位更準(zhǔn)確地核算采購(gòu)貨物的支出情況，尤其是對(duì)跨年度的工程支出能進(jìn)行更準(zhǔn)確地核算，更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)政預(yù)算收入和預(yù)算支出的配比和協(xié)調(diào)。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)

3制定更完整的財(cái)務(wù)報(bào)告

財(cái)務(wù)報(bào)告是會(huì)計(jì)信息資料的高度濃縮，能夠全面、系統(tǒng)地反映政府的財(cái)務(wù)狀況、財(cái)政資金的使用情況等。應(yīng)在現(xiàn)行的月度和年度財(cái)務(wù)報(bào)告中增加政府采購(gòu)的項(xiàng)目和內(nèi)容，以全面地反映行政事業(yè)單位政府采購(gòu)的規(guī)模和金額，更好地進(jìn)行預(yù)算資金的管理和監(jiān)督。

4建立政府采購(gòu)成本效益指標(biāo)體系

成本效益是一個(gè)矛盾的統(tǒng)一體，二者互為條件，相伴共存，又互相矛盾，此增彼減。政府采購(gòu)成本既包括直接的、有形的成本，也包括間接的、無(wú)形的成本。因此，加強(qiáng)對(duì)政府采購(gòu)活動(dòng)的成本管理和控制意義深遠(yuǎn)。與政府采購(gòu)成本分析相對(duì)應(yīng)，政府采購(gòu)效益也包含兩個(gè)層次：一是直接的、有形的效益；二是間接的、無(wú)形的效益。為了準(zhǔn)確地反映政府采購(gòu)的成本和效益，必須建立科學(xué)的政府采購(gòu)成本效益體系，既反映政府采購(gòu)過(guò)程本身直接的、有形的微觀成本效益，又能囊括政府采購(gòu)廣泛而深遠(yuǎn)的宏觀成本效益。在此基礎(chǔ)上，對(duì)各項(xiàng)政府采購(gòu)活動(dòng)進(jìn)行成本控制，降低不合理費(fèi)用開(kāi)支，提高政府采購(gòu)的成本效益比。

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