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農(nóng)業(yè)社會(huì)和工業(yè)社會(huì)里的人力資本對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)，是以土地或金融資本為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的最主要限制性因素的，加之新古典經(jīng)濟(jì)理論認(rèn)為企業(yè)所有權(quán)屬于物質(zhì)資本所有者，人力資源信息一直未能作為企業(yè)的重要信息向利害關(guān)系方進(jìn)行披露，因而人力資源會(huì)計(jì)也一直未能得到發(fā)展。然而，知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的人力資源將逐步取代金融資本而成為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的最為重要的限制性因素，其對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)越來(lái)越大;同時(shí)，現(xiàn)代企業(yè)理論認(rèn)為企業(yè)是一系列契約的組合，人力資本所有者以人力資本參與企業(yè)，并享有企業(yè)的剩余索取權(quán)，它為人力資源作為一種重要的信息進(jìn)行披露提供了理論基礎(chǔ)。因此，人力資源會(huì)計(jì)將是會(huì)計(jì)理論研究的一個(gè)重要課題。

一、人力資源會(huì)計(jì)概念、特征

美國(guó)著名人力資源會(huì)計(jì)學(xué)家埃里克·弗蘭霍爾茨認(rèn)為“人力資源會(huì)計(jì)是把人的成本和價(jià)值作為組織的資源進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告的活動(dòng)”。我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)人力資源會(huì)計(jì)有不少定義，如：“人力資源會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)新興分支，它是測(cè)定和報(bào)告企業(yè)人力資源的變動(dòng)和現(xiàn)狀，幫助決策者決定行動(dòng)方針的一門新興會(huì)計(jì)”。這與弗蘭霍爾茨的定義差不多，只是將“企業(yè)”改成了“組織”。還有人認(rèn)為，“人力資源會(huì)計(jì)是以金額數(shù)字作為反映控制經(jīng)濟(jì)組織中人的成本和價(jià)值的管理活動(dòng)，是會(huì)計(jì)體系一個(gè)新興的分支”。這個(gè)定義對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的核算對(duì)象僅局限于對(duì)人的成本和價(jià)值中可用貨幣單位計(jì)量的部分，對(duì)人力資源的非貨幣性價(jià)值，如人力資源的教育程度、經(jīng)驗(yàn)、知識(shí)水平等則未包括在內(nèi)，這樣，人力資源價(jià)值的計(jì)量模式之一———非貨幣價(jià)值模式也就難以找到理論支持了。筆者認(rèn)為美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)人力資源會(huì)計(jì)委員會(huì)于1973年所下的定義更適合：“人力資源會(huì)計(jì)是鑒別和計(jì)量人力資源數(shù)據(jù)的一種會(huì)計(jì)程序和方法,其目標(biāo)是將企業(yè)人力資源變化的信息,提供給企業(yè)和外界有關(guān)人士使用。”這一概念將人力資源會(huì)計(jì)的核算對(duì)象、核算方法和核算目標(biāo)等內(nèi)容均包括其中，比較全面。

與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相比，人力資源會(huì)計(jì)的顯著特征是：

1．確認(rèn)人力資源是“第一資源”，而且是可以用價(jià)值計(jì)量的資源；

2．人力資源投資是構(gòu)成人力資源資產(chǎn)的主體，是長(zhǎng)期創(chuàng)造價(jià)值的源泉，因此，凡是用于人力資源的投資不應(yīng)作為當(dāng)期費(fèi)用“報(bào)銷”而應(yīng)該“資本化”從而形成人力資本；

3．人力資源的所有者如同物質(zhì)資源的所有者一樣，也應(yīng)該擁有參與分配的權(quán)益。

二、人力資源會(huì)計(jì)發(fā)展史

當(dāng)我們細(xì)細(xì)品味咀嚼這沉淀著滄桑和巨變的經(jīng)典歷程時(shí)，相信您,我們的會(huì)計(jì)、管理同行們，在走向新時(shí)代的時(shí)候會(huì)豁然開(kāi)朗，會(huì)精神矍鑠。

(一)人力資源會(huì)計(jì)萌芽

西方第一代管理理論,是以“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)為基礎(chǔ)和前提的物本管理。這種管理的特點(diǎn)是見(jiàn)物不見(jiàn)人,重物輕人,把人當(dāng)作工具,人被當(dāng)作機(jī)器附屬物,要人去適應(yīng)機(jī)器,對(duì)人主要實(shí)行物質(zhì)激勵(lì)和金錢激勵(lì)。即使是被譽(yù)為“科學(xué)管理之父”的泰勒,也只是把人當(dāng)作物和工具來(lái)管理,他并沒(méi)有嚴(yán)格區(qū)分對(duì)物的管理和對(duì)人的管理。在物本管理觀念下,人在企業(yè)中的地位和作用不可能得到肯定,人的價(jià)值不可能被發(fā)現(xiàn),人力資源也不可能得到開(kāi)發(fā)和利用。但泰勒畢竟認(rèn)識(shí)到當(dāng)時(shí)勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高關(guān)鍵在于對(duì)員工施以物質(zhì)激勵(lì)和誘因,這一“經(jīng)濟(jì)人”觀念致使后來(lái)的追隨者之一克利克第一次提出包括人事在內(nèi)的管理的七職能理論。從此以后,管理方逐漸由物質(zhì)資源轉(zhuǎn)移到人事這個(gè)角度上。社會(huì)學(xué)、心理學(xué)以及行為科學(xué)研究在人事管理上的直接應(yīng)用,也引起了管理觀念從物本向人本的轉(zhuǎn)變,為人力資源的開(kāi)發(fā)和利用奠定了基礎(chǔ)。因此,可以說(shuō)物本管理理論的出現(xiàn)及其后期發(fā)展促進(jìn)了人力資源會(huì)計(jì)的萌芽。

(二)人力資源會(huì)計(jì)的產(chǎn)生

人力資源會(huì)計(jì)在20世紀(jì)60年代末70年代初產(chǎn)生于美國(guó)。它的產(chǎn)生有著特定的歷史條件和社會(huì)環(huán)境。

1．彌補(bǔ)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)不足的需求

會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)管理的一個(gè)重要組成部分，其基本責(zé)任就是通過(guò)各種有效的方法，向不同會(huì)計(jì)信息的使用者提供準(zhǔn)確有效的會(huì)計(jì)信息。由于以高新技術(shù)為基礎(chǔ)的知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境已經(jīng)開(kāi)始對(duì)其工作產(chǎn)生很大程度的影響，就使得傳統(tǒng)會(huì)計(jì)科學(xué)內(nèi)容不斷地創(chuàng)新，新的內(nèi)容不斷地涌現(xiàn)。因此人力資源會(huì)計(jì)就成為彌補(bǔ)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)不足的新學(xué)科。

2．社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需求

(1)現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)發(fā)展的趨勢(shì)為人力資源會(huì)計(jì)產(chǎn)生創(chuàng)造了社會(huì)條件。上世紀(jì)50年代開(kāi)始，世界科學(xué)技術(shù)突飛猛進(jìn)的發(fā)展，以人力資源為主要支柱的第三產(chǎn)業(yè)逐步取代了第一、第二產(chǎn)業(yè)。經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要大量經(jīng)過(guò)高等教育和培訓(xùn)的專門技術(shù)人才和科學(xué)研究人才，這就使人力資源投資的數(shù)額迅速地增加。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過(guò)程中，許多經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象已經(jīng)不能用傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)理論解釋，因此新的經(jīng)濟(jì)理論逐漸產(chǎn)生和發(fā)展。其中，人力資本、人力資產(chǎn)、人力資產(chǎn)投資等經(jīng)濟(jì)理論相繼提出，孕育著人力資源會(huì)計(jì)的產(chǎn)生。

(2)企業(yè)對(duì)人力資源管理的加強(qiáng)是人力資源會(huì)計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)力。隨著對(duì)人力資源質(zhì)量的關(guān)心，許多大公司都建立培訓(xùn)中心及其他培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，企業(yè)對(duì)人力投資加大。企業(yè)管理從重視物質(zhì)的管理轉(zhuǎn)向?qū)θ说墓芾怼Ｔ谌肆Y源會(huì)計(jì)管理趨于科學(xué)化、系統(tǒng)化、數(shù)量化的同時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)部門就要提供人力資源成本和價(jià)值信息。這種情況促進(jìn)了人力資源會(huì)計(jì)的產(chǎn)生。

(3)企業(yè)人力資源的流動(dòng)是人力資源會(huì)計(jì)產(chǎn)生的催化劑。隨著社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展，人力資源的流動(dòng)性增大，企業(yè)為保持擁有一定的人力資源，就會(huì)相應(yīng)創(chuàng)造一些條件，就會(huì)相應(yīng)增加人力資源的投資。為了讓人才能夠直觀地感到自身在企業(yè)中的價(jià)值，就需要有人力資源的科學(xué)數(shù)據(jù)來(lái)加以說(shuō)明。這些對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的建立起了推動(dòng)作用。

3．經(jīng)濟(jì)理論和科技進(jìn)步的推動(dòng)

隨著科學(xué)技術(shù)迅猛發(fā)展和應(yīng)用,社會(huì)生產(chǎn)率的極大提高,以及生產(chǎn)日益社會(huì)化,各種各樣的管理理論、管理方法相繼出現(xiàn)。這些理論和方法在不同程度上都對(duì)物本管理提出了批評(píng)。澳大利亞出生的美國(guó)管理學(xué)家梅奧創(chuàng)立的“社會(huì)人”、“人際關(guān)系理論”、“人群關(guān)系學(xué)”,揭開(kāi)了現(xiàn)代人本管理的帷幕,為現(xiàn)代管理理論奠定了理論基礎(chǔ)。梅奧經(jīng)過(guò)多種調(diào)查研究和實(shí)驗(yàn)指出:工人是社會(huì)人，不是單純意義上的經(jīng)濟(jì)人；企業(yè)中存在著非正式組織，必須注意與正式組織保持平衡；提高工人滿意度是提高勞動(dòng)生產(chǎn)率的首要條件，高滿意度來(lái)源于物質(zhì)和精神兩種需求。20世紀(jì)40年代,這種人群關(guān)系學(xué)導(dǎo)致“行為科學(xué)”的產(chǎn)生。行為科學(xué)主張協(xié)調(diào)組織目標(biāo)和個(gè)人目標(biāo)。激發(fā)人的內(nèi)在動(dòng)力,促使人們自愿發(fā)揮出力量來(lái)達(dá)到組織目標(biāo)。直至20世紀(jì)60年代初期,會(huì)計(jì)學(xué)家才開(kāi)始研究人力資本問(wèn)題,這種轉(zhuǎn)變的根本原因是經(jīng)濟(jì)和社會(huì)所發(fā)生的重大轉(zhuǎn)變,即由工業(yè)生產(chǎn)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)橐约夹g(shù)服務(wù)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì),這種轉(zhuǎn)變是從第二次世界大戰(zhàn)以后逐漸開(kāi)始的,至20世紀(jì)60和70年代加速了這個(gè)轉(zhuǎn)變過(guò)程。隨著知識(shí)密集型企業(yè)和技術(shù)密集型企業(yè)的發(fā)展,腦力勞動(dòng)者比重的不斷增加,使勞動(dòng)力結(jié)構(gòu)發(fā)生了極大的變化,而對(duì)勞動(dòng)者尤其是對(duì)高級(jí)技術(shù)人員教育和培訓(xùn)的巨額投資,使企業(yè)資本結(jié)構(gòu)也發(fā)生了很大變化。這些變化最終使人們對(duì)人力資本在企業(yè)中的地位和作用的認(rèn)識(shí)在經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)上達(dá)到統(tǒng)一,人力資源會(huì)計(jì)在上述社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的新變化下,逐步形成。

綜上所述，人力資源會(huì)計(jì)的產(chǎn)生有其必然的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件，它是現(xiàn)代管理理論發(fā)展的結(jié)果，是現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)進(jìn)步和現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展的產(chǎn)物。

(三)人力資源會(huì)計(jì)的發(fā)展

人力資源會(huì)計(jì)的發(fā)展大致經(jīng)歷了5個(gè)階段：

第一階段為基本概念產(chǎn)生階段(1960～1966年)。主要標(biāo)志是對(duì)人力資源會(huì)計(jì)產(chǎn)生興趣并從相關(guān)理論中衍生出人力資源會(huì)計(jì)的基本概念。1964年，美國(guó)密執(zhí)安大學(xué)企業(yè)研究所赫曼森發(fā)表的《人力資產(chǎn)會(huì)計(jì)》一文，是人力資源會(huì)計(jì)理論研究的起點(diǎn)。

第二階段為人力資源成本和價(jià)值模型的學(xué)術(shù)研究階段（1966～1971年）。研究人力資源會(huì)計(jì)作為一種人力管理人員、部門經(jīng)理、財(cái)務(wù)信息的外部使用者的工具所表現(xiàn)的作用。1967年底，巴里公司進(jìn)行年終結(jié)算中首次報(bào)告人力資源會(huì)計(jì)的有關(guān)信息。這在人力資源會(huì)計(jì)的研究歷史上是一件具有里程碑意義的事件。

第三階段為人力資源會(huì)計(jì)迅速發(fā)展階段(1971～1976年)。學(xué)術(shù)界與實(shí)際工作者對(duì)人力資源會(huì)計(jì)興趣很大，因?yàn)檫@一時(shí)期從研究發(fā)展到與實(shí)際工作相聯(lián)系，是從理論到實(shí)踐的過(guò)渡階段。這一時(shí)期發(fā)生了兩件在人力資源會(huì)計(jì)歷史上具有意義的大事，第一件是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)于1971～1973年之間成立了人力資源會(huì)計(jì)委員會(huì)，組織和支持一些人力資源會(huì)計(jì)項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)。第二件是1974年，迪克遜出版了弗蘭霍爾茨的《人力資源會(huì)計(jì)》。

第四階段為理論與實(shí)際對(duì)人力資源會(huì)計(jì)淡化階段(1976～1980年)。因?yàn)橄鄬?duì)容易的初級(jí)研究已完成，前期成果已總結(jié)完畢，更深一步的工作需要較高專家進(jìn)行，而且需要有企業(yè)自愿繼續(xù)作為實(shí)驗(yàn)對(duì)象，所以很難繼續(xù)下去。

第五階段為人力資源會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段(1980年至今)。這個(gè)時(shí)期雖然許多工作已弱化但并沒(méi)有停下來(lái)，20世紀(jì)80年代后許多企業(yè)開(kāi)始重視人力資源會(huì)計(jì)的應(yīng)用。如美國(guó)銀行、美國(guó)海軍研究署、金融機(jī)構(gòu)、航天公司等都開(kāi)始應(yīng)用人力資源會(huì)計(jì)。

總之，人力資源會(huì)計(jì)的發(fā)展在經(jīng)歷了上述過(guò)程后，目前仍處于實(shí)驗(yàn)階段。相信隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，勞動(dòng)生產(chǎn)力的提高，人力資源投資的不斷增長(zhǎng)，人力資源會(huì)計(jì)會(huì)得到迅速的發(fā)展。

三、目前人力資源會(huì)計(jì)存在的幾個(gè)問(wèn)題

(一)人力資源會(huì)計(jì)的理論與實(shí)踐脫節(jié)

人力資源會(huì)計(jì)自上世紀(jì)60年代提出至今已有幾十年了，中外學(xué)者對(duì)此作了許多有益的研究與探索，積累了寶貴的經(jīng)驗(yàn)與成果。然而，至今仍未形成較為完善的學(xué)科體系，還停留于“紙上談兵”，無(wú)法付諸實(shí)踐。究其原因，問(wèn)題的關(guān)鍵在于人力資源會(huì)計(jì)賴以構(gòu)建的理論不夠，于是造成了一種錯(cuò)覺(jué)，好像人力資源會(huì)計(jì)的各個(gè)問(wèn)題都是孤立的，只要解決了計(jì)量問(wèn)題就可以奏效。人力資源會(huì)計(jì)實(shí)踐證明，這種錯(cuò)覺(jué)造成我們忽視了人力資源會(huì)計(jì)問(wèn)題的實(shí)質(zhì)。

(二)研究人力資源會(huì)計(jì)的角度問(wèn)題

人力資源的價(jià)值分為社會(huì)價(jià)值和企業(yè)價(jià)值，在研究問(wèn)題時(shí)不能同時(shí)站在兩邊考慮。

(三)勞動(dòng)者權(quán)益未能明確界定

企業(yè)取得、開(kāi)發(fā)和使用人力資源付出一些代價(jià)，特別是將人力資源上的支出資本化為一項(xiàng)單獨(dú)的資產(chǎn)，從投資者立場(chǎng)看似應(yīng)屬于企業(yè)所有者，但人力資產(chǎn)上的那部分支出恐怕并不足以說(shuō)明所有權(quán)的歸屬。勞動(dòng)者權(quán)益的確定是人力資源會(huì)計(jì)的核心和本質(zhì)所在，不解決好這一問(wèn)題就無(wú)法激發(fā)勞動(dòng)者的勞動(dòng)熱情，無(wú)法激發(fā)企業(yè)活力。這是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求，也是人力資源會(huì)計(jì)必須面對(duì)的問(wèn)題。

(四)人力資源會(huì)計(jì)的模式問(wèn)題

由于人力資源的確認(rèn)與計(jì)量不是以實(shí)際成本為基礎(chǔ)的，其中涉及許多主觀因素和假定條件，不同學(xué)者從不同角度提出的模式大相徑庭且過(guò)于繁瑣。因此，至今未與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合，只能作為管理會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分。

四、解決問(wèn)題的方法

(一)為人力資源會(huì)計(jì)尋求理論基礎(chǔ)

目前迫切需要尋求一個(gè)概念框架，以便在其中對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的諸多問(wèn)題進(jìn)行系統(tǒng)、一貫的回答。計(jì)量問(wèn)題只是人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)用受阻的一個(gè)側(cè)面，更重要的是人力資源會(huì)計(jì)的推行缺乏理論基礎(chǔ)。我們必須：

1．利用“企業(yè)理論”的最新發(fā)展成果來(lái)為人力資源會(huì)計(jì)的應(yīng)用尋求理論支持，經(jīng)濟(jì)學(xué)理論是會(huì)計(jì)學(xué)的基礎(chǔ)；

2．不要拘泥于工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代出現(xiàn)的、以“非人力資本”為核心構(gòu)建的傳統(tǒng)“權(quán)益理論”，要對(duì)“人力資本應(yīng)納入權(quán)益理論”這一嶄新理念進(jìn)行應(yīng)有的關(guān)注，從而從會(huì)計(jì)學(xué)角度為人力資源信息進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)告體系掃清障礙。

(二)從企業(yè)角度研究人力資源會(huì)計(jì)

人力資源會(huì)計(jì)研究的目的來(lái)自于企業(yè)，其需要了解自身人力資源的數(shù)量和質(zhì)量。所以，應(yīng)當(dāng)站在企業(yè)角度考慮人力資源的價(jià)值。

(三)明確勞動(dòng)者權(quán)益

人力資產(chǎn)與物力資產(chǎn)共同創(chuàng)造剩余價(jià)值，亦應(yīng)共同分享剩余利潤(rùn)?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中只有物化資產(chǎn)，沒(méi)有人力資產(chǎn)，將決定知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的第一資源排除于會(huì)計(jì)核算之外，顯然是不合理的。筆者建議建立人力資本參與剩余收益分配的模式：在人力資本獲取少量固定收入的基礎(chǔ)上，將凈利潤(rùn)扣除財(cái)務(wù)資本必要報(bào)酬后的余額在人力資本和財(cái)務(wù)資本所有者間進(jìn)行分配，即以經(jīng)濟(jì)增加值作為兩類資本所有者分配凈收益的對(duì)象。

(四)盡快將人力資源會(huì)計(jì)納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)

人力資源應(yīng)該作為無(wú)形資產(chǎn)的一部分，同商譽(yù)一樣，是企業(yè)在知識(shí)、智能、技能等方面優(yōu)于其他企業(yè)的，能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)資源流人的資產(chǎn)。因此，人力資源價(jià)值的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，應(yīng)該是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容。此外，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)知識(shí)資本的時(shí)間、空間范圍將比財(cái)務(wù)資本要寬廣得多，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要跟上這種要求，就必須拓寬自己視野，把知識(shí)資本延伸到企業(yè)外部范圍，才符合知識(shí)經(jīng)濟(jì)的要求。

五、人力資源會(huì)計(jì)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)

(一)人力資源會(huì)計(jì)將成為21世紀(jì)的主流

當(dāng)前，我們已經(jīng)進(jìn)入21世紀(jì)的門坎，未來(lái)的世界將會(huì)怎樣？研究未來(lái)的科學(xué)家們對(duì)未來(lái)的大趨勢(shì)已作了種種描述。21世紀(jì)將是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代。知識(shí)經(jīng)濟(jì)的主要特征是：

1．知識(shí)經(jīng)濟(jì)中最基本的要素是知識(shí)，美國(guó)未來(lái)學(xué)家托夫勒在《力量轉(zhuǎn)移：臨近21世紀(jì)時(shí)的知識(shí)、財(cái)富和暴力》中認(rèn)為知識(shí)已成為土地、資本、勞動(dòng)和時(shí)間的最終替代物。

2．知識(shí)經(jīng)濟(jì)是在日益枯竭的自然資源下的一種可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，以富有的資源替代稀有的資源，有效地利用現(xiàn)有資源的一種新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)。

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，人類社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)方面將要發(fā)生深刻的變化。全球經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)日益表現(xiàn)為知識(shí)和智力的競(jìng)爭(zhēng)。人力資源開(kāi)發(fā)與優(yōu)化成為了一個(gè)關(guān)于國(guó)家經(jīng)濟(jì)根本振興與民族繁榮昌盛的重大問(wèn)題。因而，提供有關(guān)人力資源投資的增減、價(jià)值的大小和利用效果等方面信息的人力資源會(huì)計(jì)理當(dāng)成為知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的會(huì)計(jì)主流。

（二）知識(shí)創(chuàng)新是知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的主要?jiǎng)恿?/p>

從20世紀(jì)50年代開(kāi)始的新文明，知識(shí)在權(quán)力構(gòu)架中的作用日趨增強(qiáng)，并逐步取代財(cái)富、暴力，成為權(quán)力的象征。這里所說(shuō)的知識(shí)不僅僅是理論和實(shí)際經(jīng)驗(yàn)的概括，還包括信息、數(shù)據(jù)、圖像、態(tài)度、價(jià)值觀及其他一切象征符號(hào)。知識(shí)急劇膨脹，迅速傳播。誰(shuí)占有知識(shí)，誰(shuí)占有的知識(shí)多，占有的知識(shí)重要，誰(shuí)就能在競(jìng)爭(zhēng)中取勝。“金錢萬(wàn)能”將逐步變?yōu)椤爸R(shí)萬(wàn)能”。知識(shí)就是財(cái)富，知識(shí)將成為物質(zhì)生產(chǎn)中最重要的限制性因素。曾有人預(yù)計(jì)：在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展將有80％甚至90％來(lái)源于知識(shí)及知識(shí)創(chuàng)新的貢獻(xiàn)，而僅有10％到20％來(lái)源于其他生產(chǎn)要素的貢獻(xiàn)。正因?yàn)橹R(shí)及知識(shí)創(chuàng)新將成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主動(dòng)力，所以提供知識(shí)、知識(shí)創(chuàng)新能力數(shù)據(jù)的知識(shí)階層成為社會(huì)的主體便是知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的必然結(jié)果。既然作為知識(shí)的載體的人力資源已成為知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的首要資源，那么傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表未將人力資產(chǎn)納入其揭示范圍是不完整，不充分的;那么作為對(duì)人力資源進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的人力資源會(huì)計(jì)也將成為知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的會(huì)計(jì)主流。

（三）人力資源投資將是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)資的主流形式

人力資源投資從宏觀的角度看就是一個(gè)國(guó)家對(duì)教育的投資，就微觀而言就是企業(yè)對(duì)在職職工的培訓(xùn)和知識(shí)更新。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人的智慧和創(chuàng)新被投入與貨幣相通的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的流通網(wǎng)絡(luò)，與非人力資本共同訂立市場(chǎng)契約，共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，共享企業(yè)利益。早在20世紀(jì)五、六十年代舒爾茨研究人力資產(chǎn)時(shí)就指出，對(duì)人力資源進(jìn)行投資所產(chǎn)生的收益，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于對(duì)非人力資源的投資。從“經(jīng)濟(jì)人”的角度考慮，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者就會(huì)將更多的資本投向人力資本。人力資源逐步替代工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代依為命脈的、業(yè)已短缺的自然資源如石油、土地等，而成為最主要的資源。人是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中最重要、最活躍、最有創(chuàng)造力的因素，也是企業(yè)價(jià)值增長(zhǎng)的源泉。目前，世界銀行采用的計(jì)量國(guó)家財(cái)富的方法中，從人力資源(占64%)、產(chǎn)出資產(chǎn)(占16%)、自然資源(占20%)三方面綜合計(jì)算?？梢?jiàn)對(duì)人力資產(chǎn)的投資，是企業(yè)投資的一個(gè)重要領(lǐng)域，必須進(jìn)行認(rèn)真研究。為了反映從物業(yè)投資為主到人力投資為主，這一投資形態(tài)的重大轉(zhuǎn)變，人力資源投資會(huì)計(jì)在知識(shí)經(jīng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代將成為倍受重視的會(huì)計(jì)領(lǐng)域。

（四）人力資源管理將是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)管理的核心內(nèi)容在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)是經(jīng)濟(jì)實(shí)力、科技進(jìn)步和管理水平的競(jìng)爭(zhēng)，而這些競(jìng)爭(zhēng)最終又是人才的競(jìng)爭(zhēng)。競(jìng)爭(zhēng)性人才是創(chuàng)新人才，發(fā)展知識(shí)經(jīng)濟(jì)，需要培養(yǎng)具有創(chuàng)新能力的人才。具有創(chuàng)新能力人才的特點(diǎn)是：創(chuàng)新性、全面性、專業(yè)性、復(fù)合性、適應(yīng)性、優(yōu)異性。培養(yǎng)具有創(chuàng)新能力的人才，既包括在工作中培養(yǎng)，也包括在學(xué)校培養(yǎng)。對(duì)企業(yè)而言，重視對(duì)人的管理，是管理之根本。以人為本的管理是要重視對(duì)人的培養(yǎng)。企業(yè)管理重視人本管理，一方面要重視企業(yè)人力資源管理，培養(yǎng)競(jìng)爭(zhēng)性的管理人才和技術(shù)人才，并創(chuàng)造條件調(diào)動(dòng)其進(jìn)行創(chuàng)造性工作；另一方面要重視會(huì)計(jì)人才的管理，培養(yǎng)競(jìng)爭(zhēng)性的會(huì)計(jì)人才，并充分發(fā)揮其作用。21世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代，知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要不斷地創(chuàng)新，創(chuàng)新技術(shù)，創(chuàng)新制度，創(chuàng)新管理，創(chuàng)新理論，以及各種創(chuàng)新的相互結(jié)合。只有持續(xù)創(chuàng)新和全面創(chuàng)新，才能保持經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展。為了對(duì)人力資源進(jìn)行卓有成效的管理，獲得關(guān)于人力資源全面、有效、相關(guān)可靠的信息尤其是關(guān)于人力資源價(jià)值增減動(dòng)態(tài)方面的信息就至關(guān)重要。因而，人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)將在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代里有著廣闊的運(yùn)用舞臺(tái)。

（五）智力資本會(huì)計(jì)將是人力資源會(huì)計(jì)發(fā)展的新階段

智力資本是由人力資本與結(jié)構(gòu)性資本兩部分構(gòu)成。人力資本主要由知識(shí)與學(xué)習(xí)知識(shí)的能力、技能、發(fā)明創(chuàng)造力、完成任務(wù)能力等看似抽象但是起決定作用的人力因素來(lái)構(gòu)成。這類資本的特征是公司無(wú)法擁有這些資本。換句話講,這些資本是下了班仍可由管理階層或技術(shù)人員帶回家去的資本。結(jié)構(gòu)性資本則表現(xiàn)為:支持人力資本最大化的結(jié)構(gòu),如企業(yè)的所有制、領(lǐng)導(dǎo)力(計(jì)劃、預(yù)算能力)、數(shù)據(jù)庫(kù)、信息技術(shù)應(yīng)用程度、設(shè)備結(jié)構(gòu)、品牌、公眾形象等等,這一類資本是企業(yè)可以擁有的資本。

人力資源中智力人才的價(jià)值表現(xiàn)即為智力資本，人力資源與智力資本是十分不同的，人力資源主要強(qiáng)調(diào)知識(shí)的存量、知識(shí)的開(kāi)發(fā)與管理，智力資本則同時(shí)強(qiáng)調(diào)知識(shí)存量和流量，以及相關(guān)的其它經(jīng)營(yíng)性資本。因此，智力資本更能抓住企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，就會(huì)計(jì)核算而言，智力資本會(huì)計(jì)比人力資源會(huì)計(jì)更為完善，應(yīng)當(dāng)積極發(fā)展智力資本會(huì)計(jì)，使智力資本會(huì)計(jì)成為人力資源會(huì)計(jì)發(fā)展的新階段。

1．智力資本會(huì)計(jì)有利于激勵(lì)智力資本投資者充分發(fā)揮其智能，有利于促進(jìn)分配制度改革，使企業(yè)剩余價(jià)值分配更有效率。傳統(tǒng)的人力資源會(huì)計(jì)將全部的權(quán)益歸于非人力資本投資者，實(shí)際上智力資本投資者也應(yīng)享有剩余索取權(quán)。當(dāng)前，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在一定程度上控制著企業(yè)經(jīng)濟(jì)剩余的多寡，可是，出于智力資本具有不可分離性，經(jīng)營(yíng)者的行為又最難監(jiān)督，要么無(wú)法監(jiān)督，要么監(jiān)督成本太高，因而經(jīng)營(yíng)者積極性降低帶來(lái)的損失比一般員工會(huì)更大，此時(shí)只有通過(guò)讓經(jīng)營(yíng)者參與企業(yè)剩余分配來(lái)調(diào)動(dòng)經(jīng)營(yíng)者的積極性，從而使企業(yè)總利潤(rùn)損失最小，實(shí)現(xiàn)企業(yè)剩余價(jià)值最大化。

2．智力資本是企業(yè)未來(lái)價(jià)值的重要組成部分，是推動(dòng)企業(yè)價(jià)值增長(zhǎng)的重要?jiǎng)恿Γ虼艘l(fā)展智力資本會(huì)計(jì)，以有效地測(cè)度智力資本和企業(yè)的價(jià)值。現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)主要度量有形資本和金融資本，這就往往使得一些企業(yè)，尤其是那些技術(shù)進(jìn)步快、知識(shí)密集度較高的智力型企業(yè)，市場(chǎng)價(jià)值與有形資產(chǎn)賬面價(jià)值存在很大差額。這表明，現(xiàn)代企業(yè)的價(jià)值增長(zhǎng)越來(lái)越多地依賴于智力資本。

企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值=賬面價(jià)值+智力資本

賬面價(jià)值=貨幣價(jià)值+有形資產(chǎn)價(jià)值

智力資本=人力資本+結(jié)構(gòu)資本

3．智力資本會(huì)計(jì)既符合重要性原則，又符合成本效益原則。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和信息技術(shù)的創(chuàng)新，智力資本的作用將日顯突出，智力與財(cái)富間的關(guān)系將由“財(cái)富雇傭智力”轉(zhuǎn)化為“財(cái)富與智力合作”，所以發(fā)展智力資本會(huì)計(jì)是符合重要性原則的。

人力資源既包括經(jīng)營(yíng)者與管理者，也包括生產(chǎn)者。這三個(gè)群體中，最難監(jiān)督而激勵(lì)效用最大的是經(jīng)營(yíng)者群體，最容易監(jiān)督而激勵(lì)效用最小的是生產(chǎn)者群體。智力資本會(huì)計(jì)不是反映所有人力資源的信息，生產(chǎn)者的激勵(lì)成本太高，故不屬于智力資本會(huì)計(jì)反映的對(duì)象，從這一角度來(lái)看，智力資本會(huì)計(jì)既體現(xiàn)了重要性原則，也體現(xiàn)了成本效益原則。

4．智力資本會(huì)計(jì)可以提供更充分的企業(yè)會(huì)計(jì)信息，滿足多方投資者的需要。在“智力與財(cái)富合作”的時(shí)候，智力資本投資者同時(shí)擁有企業(yè)剩余控制權(quán)與剩余索取權(quán)，因此他們有權(quán)要求擁有相關(guān)的會(huì)計(jì)信息作為契約談判的依據(jù)。那么企業(yè)就要求能夠提供有關(guān)智力資本的數(shù)據(jù)信息。即需要智力資本會(huì)計(jì)的出現(xiàn)并發(fā)揮作用。這樣企業(yè)會(huì)計(jì)信息才算完整、充分。

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