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摘要：銀行表外業(yè)務(wù)是20世紀(jì)80年代以來西方國(guó)家銀行業(yè)發(fā)展的重點(diǎn)。從發(fā)展規(guī)?？矗簧傥鞣絿?guó)家大銀行的表外業(yè)務(wù)量已大大超過其表內(nèi)業(yè)務(wù)量；從收益看，不少銀行的表外業(yè)務(wù)收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過其表內(nèi)業(yè)務(wù)收入。這類業(yè)務(wù)我國(guó)剛剛引入，但其風(fēng)險(xiǎn)很大，因此要對(duì)商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)加強(qiáng)信息披露和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；表外業(yè)務(wù)；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)控制

一、現(xiàn)代商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)創(chuàng)新

表外業(yè)務(wù)是指商業(yè)銀行所從事的、不列入資產(chǎn)負(fù)債表、不影響資產(chǎn)負(fù)債總額的業(yè)務(wù)活動(dòng)。廣義的表外業(yè)務(wù)既包括傳統(tǒng)的收費(fèi)性質(zhì)的結(jié)算、等金融活動(dòng)，又包括具有風(fēng)險(xiǎn)性、可直接創(chuàng)利的各種新型金融活動(dòng)。狹義的表外業(yè)務(wù)僅指后者。商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)的創(chuàng)新，不僅在傳統(tǒng)型業(yè)務(wù)上有體現(xiàn)，新型的具有風(fēng)險(xiǎn)性、可直接創(chuàng)利的金融活動(dòng)更日趨活躍，成為現(xiàn)代商業(yè)銀行發(fā)展的一大特征。

（一）傳統(tǒng)型表外業(yè)務(wù)創(chuàng)新

傳統(tǒng)型表外業(yè)務(wù)創(chuàng)新主要是傳統(tǒng)型結(jié)算工具及結(jié)算支付系統(tǒng)的創(chuàng)新等。

1.結(jié)算支付工具創(chuàng)新

信用卡是商業(yè)銀行發(fā)行的、用以代替支票來完成支付與清算的手段，是支票系統(tǒng)的創(chuàng)新，標(biāo)志著傳統(tǒng)的以支票為中心的支付與清算的飛躍。信用卡屬商業(yè)銀行吸納創(chuàng)新?，F(xiàn)代電子通訊技術(shù)的支持和信用卡國(guó)際組織的推動(dòng)，使銀行信用卡發(fā)展日新月異，主要有以下幾種。（1）借記卡。持卡人須在卡內(nèi)存有貨幣，然后持卡人可以通過銀行設(shè)置的自動(dòng)出納機(jī)（ATM）進(jìn)行自動(dòng)轉(zhuǎn)賬，支付現(xiàn)金，也可以在設(shè)有POS終端的商戶進(jìn)行購(gòu)物記賬支付等。（2）貸記卡。持卡人不必在卡內(nèi)存有現(xiàn)金，便可以持卡到發(fā)行銀行的特約商戶處，進(jìn)行購(gòu)物消費(fèi)，特約商戶憑簽單向發(fā)卡銀行收取貨款，銀行負(fù)責(zé)資金清算。發(fā)卡行一般每月向持卡人發(fā)一份收賬通知單，持卡人見單后，進(jìn)行付款。付款越早，所付利息越少。（3）存儲(chǔ)信用卡。用于各種復(fù)雜交易，納入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行各種費(fèi)用支付和清算。特別是20世紀(jì)70年代末法國(guó)發(fā)明的IC卡，上面裝有一個(gè)微電子芯片，能夠記載大量持卡人的信息，因而具有許多功能，而且不易偽造。（4）支票。支票是由出票人簽發(fā)，要求商業(yè)銀行向收款人支付款項(xiàng)的票據(jù)。支票的付款人是商業(yè)銀行。支票的出票人還可以設(shè)定自己作為收票人。而今所施行的旅行支票和支票銀行保付業(yè)務(wù)，分別是以個(gè)人作為收款人和出票人而開展支票結(jié)算業(yè)務(wù)的。

2.結(jié)算支付系統(tǒng)創(chuàng)新

結(jié)算支付系統(tǒng)創(chuàng)新主要是將現(xiàn)代的電子通訊技術(shù)應(yīng)用于銀行的結(jié)算支付管理中，其突出表現(xiàn)有以下內(nèi)容。（1）票據(jù)交換所自動(dòng)交換轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)。同普通的交換所性質(zhì)一樣，同是辦理銀行間的資金清算機(jī)構(gòu)，但自動(dòng)交換所處理的已不是紙質(zhì)的憑證，而是電子化貨幣，各會(huì)員銀行通過同交換所微機(jī)聯(lián)網(wǎng)，可以微機(jī)自動(dòng)進(jìn)行清算處理。（2）自動(dòng)出納機(jī)（ATM）。自動(dòng)出納機(jī)是銀行為客戶提供的既能滿足存取款，又能進(jìn)行支付的電子匯劃支付系統(tǒng)。它已成為銀行現(xiàn)代化的標(biāo)志，可以24小時(shí)為客戶提供服務(wù)，既提高了銀行的服務(wù)功能，又節(jié)省了人力。（3）環(huán)球銀行同業(yè)金融電訊協(xié)會(huì)系統(tǒng)。它是屬于在參加的各商業(yè)銀行所在地設(shè)有地區(qū)處理站口的、國(guó)際間的資金調(diào)撥清算創(chuàng)新。此系統(tǒng)具有格式化、規(guī)范化、效率高、費(fèi)用低等特點(diǎn)，有自動(dòng)儲(chǔ)存信息、自動(dòng)加押核押、以密碼處理電文、自動(dòng)將文件分類等功能。會(huì)員銀行每發(fā)出的一份電訊，都會(huì)得到系統(tǒng)收到與否的證實(shí)。在未收妥的證實(shí)中，均可收到未收妥的原因，對(duì)提高國(guó)際銀行間業(yè)務(wù)處理交換水平，推動(dòng)國(guó)際銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展具有深遠(yuǎn)的意義。

電子通訊技術(shù)一經(jīng)應(yīng)用于商業(yè)銀行的支付清算業(yè)務(wù)中，即可使銀行的支付清算發(fā)展日新月異，創(chuàng)新不斷。由于現(xiàn)代電子通訊技術(shù)的安全、快速、方便，因而各商業(yè)銀行都積極應(yīng)用，以提高自身服務(wù)功能和效率，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）新型表外業(yè)務(wù)創(chuàng)新

新型表外業(yè)務(wù)創(chuàng)新有以下突出的品種。

1.票據(jù)發(fā)行便利

票據(jù)發(fā)行便利是指商業(yè)銀行與借款人之間簽訂的一份協(xié)議，在協(xié)議期間內(nèi)，由商業(yè)銀行以包銷借款人連續(xù)發(fā)行的短期票據(jù)方式向借款人提供資金。借款人發(fā)行的短期票據(jù)通常為3個(gè)月或6個(gè)月，也有1年的。如果借款人不能在市場(chǎng)上順利出售這些票據(jù)，則要由銀行購(gòu)進(jìn)未銷售部分，或者向借款人提供等額的貸款。為了節(jié)省票據(jù)發(fā)行費(fèi)用，一些在市場(chǎng)上信譽(yù)高的借款人發(fā)行的短期票據(jù)，一般不再讓銀行進(jìn)行包銷，市場(chǎng)上便出現(xiàn)了不需包銷的票據(jù)發(fā)行。

票據(jù)發(fā)行便利的產(chǎn)生，對(duì)籌資者、投資者、包銷銀行來講，都各取所利，普遍受到歡迎。對(duì)于籌資者來講，可以通過循環(huán)發(fā)行短期票據(jù)，獲取中長(zhǎng)期資金，因可支付短期利率，無須支付中長(zhǎng)期利率便可降低籌資成本，從而增強(qiáng)了借款人籌資的主動(dòng)權(quán)。在協(xié)議有效期間內(nèi)還可以按協(xié)議隨時(shí)發(fā)行短期票據(jù)，籌資的靈活性大大提高，從而可以提高資金的使用效率，避免浪費(fèi)；對(duì)于投資者來講，通過購(gòu)買短期票據(jù)，可以減少票據(jù)到期違約的不確定性風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，短期票據(jù)的流動(dòng)性強(qiáng)，需要資金時(shí)還可以在二級(jí)市場(chǎng)上進(jìn)行出售。對(duì)于包銷銀行來講，一般都選好客戶，客戶所發(fā)行的短期票據(jù)都可以在市場(chǎng)上順利出售，而無需自身墊付資金，這樣在不動(dòng)用自身資金的情況下，便可以獲得收入。這種便利票據(jù)的發(fā)行在市場(chǎng)上較為流行，大有取代銀團(tuán)貸款之勢(shì)。

2.遠(yuǎn)期利率協(xié)議

遠(yuǎn)期利率協(xié)議是一種遠(yuǎn)期合約，是指合約買賣雙方商定將來一定時(shí)間內(nèi)的協(xié)議利率，并規(guī)定以何種利率為參照利率。待將來清算日，按規(guī)定期限和金額，由一方或另一方支付協(xié)議利率和參照利率利息差額的貼現(xiàn)金額。到期時(shí)如果市場(chǎng)參照利率高于協(xié)議利率，則合同的賣方向買方支付利息差額的貼現(xiàn)額；如果市場(chǎng)參照利率低于協(xié)議利率，則合同的買方向賣方支付利息差額的貼現(xiàn)額。遠(yuǎn)期利率協(xié)議一般用于固定未來一段時(shí)間內(nèi)的資金借貸成本，從而確保收益，所以在市場(chǎng)利率不穩(wěn)定的情況下商業(yè)銀行會(huì)積極參與。

由于遠(yuǎn)期利率協(xié)議交易在場(chǎng)外進(jìn)行，因而比場(chǎng)內(nèi)的期貨交易靈活，既可節(jié)省成本費(fèi)用，又可保護(hù)商業(yè)秘密。遠(yuǎn)期利率協(xié)議產(chǎn)生后，便得以廣泛流行，交易品種也演變得越來越多，越來越復(fù)雜。

3.金融互換

金融互換是一種雙方商定在一定時(shí)間后彼此交換支付的金融交易給交易雙方帶來如下好處：一是可減少資金成本，消除或降低匯率風(fēng)險(xiǎn)；二是可增加資金取得的途徑和資金運(yùn)用受益；三是可調(diào)整財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，使資產(chǎn)和負(fù)債達(dá)到最佳配合，增加財(cái)務(wù)處理的彈性，對(duì)從事互換的商業(yè)銀行來說，還可獲得手續(xù)費(fèi)收入。由于互換可以給交易參與者帶來利益，因而互換市場(chǎng)的成長(zhǎng)非常迅速?；Q的形式主要有貨幣互換、利率互換和貨幣利率交叉互換。

金融互換可以防范匯率與利率風(fēng)險(xiǎn)，商業(yè)銀行既可以互換經(jīng)紀(jì)人身份，也可以互換自營(yíng)商的身份參與市場(chǎng)交易，為客戶服務(wù)，獲取收益。

4.國(guó)債托管業(yè)務(wù)

國(guó)債是指一個(gè)國(guó)家的財(cái)政部門代表政府發(fā)行的國(guó)家公債，包括具有實(shí)物券面的有紙國(guó)債和沒有實(shí)物券面的記賬式國(guó)債。而所謂國(guó)債托管，是指國(guó)債投資人基于對(duì)國(guó)債托管機(jī)構(gòu)的信任，將其所擁有的國(guó)債委托托管人進(jìn)行債權(quán)管理、實(shí)物券保管與權(quán)益監(jiān)護(hù)的行為。商業(yè)銀行開辦國(guó)債托管業(yè)務(wù)，不僅可以方便客戶，而且有利于爭(zhēng)取國(guó)債資金最大限度地在體內(nèi)循環(huán)，同時(shí)還可以收取國(guó)債托管服務(wù)費(fèi)用。

5.項(xiàng)目融資抵押行業(yè)務(wù)

項(xiàng)目融資抵押行業(yè)務(wù)，是指在項(xiàng)目融資業(yè)務(wù)中，商業(yè)銀行接受項(xiàng)目貸款銀行的委托，按照協(xié)議的規(guī)定，承擔(dān)“抵押費(fèi)”的角色和功能，對(duì)貸款銀行在項(xiàng)目融資中設(shè)置的一系列抵押系統(tǒng)進(jìn)行各種監(jiān)管和賬戶操作的業(yè)務(wù)，是商業(yè)銀行為客戶提供的一種中間服務(wù)業(yè)務(wù)。

在項(xiàng)目融資抵押行業(yè)務(wù)中，委托方（貸款人）、抵押方（借款人）和方應(yīng)簽訂《抵押協(xié)議》。抵押行根據(jù)《抵押協(xié)議》管理抵押資產(chǎn)，行使抵押權(quán)，履行義務(wù)，防范金融風(fēng)險(xiǎn)。

6.理財(cái)業(yè)務(wù)

理財(cái)業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行利用自身所處的經(jīng)濟(jì)樞紐地位、先進(jìn)的科技設(shè)備和營(yíng)銷理念，為社會(huì)公眾提供咨詢、委托、保管組合最佳投資方案，存款結(jié)構(gòu)方案和設(shè)計(jì)遠(yuǎn)期目標(biāo)方案、幫助客戶實(shí)現(xiàn)最佳投資回報(bào)率的綜合性業(yè)務(wù)。

商業(yè)銀行提供理財(cái)業(yè)務(wù)的優(yōu)勢(shì)在于：首先，商業(yè)銀行可利用其較為前衛(wèi)的營(yíng)銷理念為客戶提供前瞻性非常強(qiáng)的咨詢和選擇綜合目標(biāo)方案設(shè)計(jì)服務(wù)；其次，商業(yè)銀行可利用其先進(jìn)的科技設(shè)備，為客戶提供全面而適宜的組合存款方案和綜合投資方案設(shè)計(jì)，為客戶提供最佳投資渠道選擇和融資渠道選擇，幫助客戶實(shí)現(xiàn)理想的投資回報(bào)；最后，商業(yè)銀行可利用其自身所處的經(jīng)濟(jì)樞紐地位，幫助客戶參與新加入理念的宣傳、交流工作，使客戶在接受新加入理念的同時(shí)，將其現(xiàn)有的資產(chǎn)發(fā)揮最大效益。

7.代編審工程概算與預(yù)算

工程概算，通常是指初步設(shè)計(jì)概算，所以又稱設(shè)計(jì)概算。工程概算是根據(jù)初步設(shè)計(jì)圖紙和概算指標(biāo)（或定額）、費(fèi)用定額、價(jià)格資料等基礎(chǔ)性資料編制而成的技術(shù)經(jīng)濟(jì)文件。當(dāng)委托人（建設(shè)單位或主管部門）與銀行咨詢業(yè)務(wù)部門協(xié)商，委托銀行代編、審工程概算時(shí)，銀行應(yīng)根據(jù)工程的專業(yè)情況、復(fù)雜程度，確定是否有能力承擔(dān)代編、審該項(xiàng)工程概算業(yè)務(wù)。在確定有能力承擔(dān)該項(xiàng)業(yè)務(wù)后，與委托方就有關(guān)具體問題進(jìn)行協(xié)商，達(dá)成一致意見后，簽訂委托協(xié)議書。委托協(xié)議應(yīng)包括以下幾項(xiàng)內(nèi)容：（1）委托人與受托人的名稱及委托業(yè)務(wù)內(nèi)容；（2）委托人應(yīng)提供的圖紙及相關(guān)資料；（3）代編、審工程概算的具體要求及完成時(shí)間；（4）代編、審收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及付款辦法；（5）違約責(zé)任。

工程預(yù)算的作用主要表現(xiàn)在它可作為施工單位和建設(shè)單位進(jìn)行工程結(jié)算的依據(jù)，銀行撥付工程價(jià)款的依據(jù)，施工單位編制計(jì)劃、統(tǒng)計(jì)和計(jì)算完成投資的依據(jù)，加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)核算和“兩算”對(duì)比的依據(jù)。

商業(yè)銀行開展代編、代審工程預(yù)算業(yè)務(wù)，一般是接受建設(shè)單位、主管部門或者財(cái)政部門委托，并與委托方協(xié)商，就代編審工程預(yù)算的內(nèi)容、要求、雙方的權(quán)利義務(wù)、收費(fèi)及付款辦法、違約責(zé)任等問題簽訂委托協(xié)議書，作為開展工作的基本依據(jù)。

二、金融監(jiān)管部門對(duì)商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)的監(jiān)管

1.表外業(yè)務(wù)的具體管理措施

這些措施主要包括：一是金融監(jiān)管部門可以要求商業(yè)銀行在報(bào)送的報(bào)表中增加表外項(xiàng)目。二是將商業(yè)銀行對(duì)外擔(dān)保納入外債管理，對(duì)于融資性對(duì)外擔(dān)保必須報(bào)經(jīng)外匯管理局批準(zhǔn)，其他非融資性擔(dān)保也必須事后向外匯局登記備案，對(duì)外授權(quán)應(yīng)當(dāng)確立在分行一級(jí)辦理。三是要求商業(yè)銀行禁止開立無貿(mào)易背景的信用證和承兌匯票，限制遠(yuǎn)期信用證開證規(guī)模，并且規(guī)定商業(yè)銀行總行和分行單筆開立遠(yuǎn)期信用證的最高權(quán)限，視不同期限采取不同的控制措施。四是要求9個(gè)月以上的遠(yuǎn)期信用證必須由開證申請(qǐng)人事前向外匯管理局備案，由開證銀行事后向外匯管理局登記；360天以上的遠(yuǎn)期信用證須報(bào)經(jīng)外匯管理局批準(zhǔn)。五是規(guī)定商業(yè)銀行在受理開證時(shí)必須要求申請(qǐng)人交納不少于開證金額20%的保證金，免保部分必須落實(shí)相關(guān)措施，要求商業(yè)銀行建立完善的信用證和銀行承兌業(yè)務(wù)的管理制度。

2.實(shí)行商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)報(bào)審和備案制度

由于表外業(yè)務(wù)的信用擴(kuò)張功能會(huì)影響金融監(jiān)管部門貨幣政策的效果，商業(yè)銀行在推出新的表外業(yè)務(wù)工具之前，由金融監(jiān)管部門對(duì)其市場(chǎng)功能進(jìn)行評(píng)估，且須界定表外業(yè)務(wù)的范圍，為此，新的表外業(yè)務(wù)工具必須事先報(bào)經(jīng)金融監(jiān)管部門審查和備案。

3.制定商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)信息報(bào)告統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)

掌握商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的各種信息是金融監(jiān)管部門實(shí)施表外業(yè)務(wù)監(jiān)管的基礎(chǔ)。由于表外業(yè)務(wù)不在資產(chǎn)負(fù)債表中反映，金融監(jiān)管部門無法從各商業(yè)銀行提供的資產(chǎn)負(fù)債表中獲取必要的信息，又由于商業(yè)銀行的其他會(huì)計(jì)報(bào)表或統(tǒng)一報(bào)表在反映表外業(yè)務(wù)的口徑和方式上也存在較大差異，因此，在制定商業(yè)銀行信息披露制度時(shí)，報(bào)告的口徑、報(bào)告的內(nèi)容和報(bào)表的格式等均須作出統(tǒng)一規(guī)定，并制定出統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。

4.統(tǒng)一商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

由于各商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算不一致，使得金融監(jiān)管部門獲取的表外業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，揭示的問題與現(xiàn)實(shí)情況存在較大的偏差，不利于做出正確的監(jiān)管對(duì)策。統(tǒng)一表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就是要明確表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的對(duì)象、范圍、成本、收益的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)以及會(huì)計(jì)報(bào)表的編制方法等等。

5.通過完善監(jiān)管制度把表外業(yè)務(wù)納入資本充足控制

金融監(jiān)管部門應(yīng)根據(jù)貨幣政策的需要并從金融安全出發(fā)，針對(duì)不同的表外業(yè)務(wù)工具制定不同的限制性要求，從而把表外業(yè)務(wù)監(jiān)管納入制度化軌道。這些限制性要求應(yīng)具有可操作性和相對(duì)穩(wěn)定性，以便于商業(yè)銀行執(zhí)行。把表外業(yè)務(wù)納人資本充足控制是限制表外業(yè)務(wù)信用過度擴(kuò)張的有效手段?！栋腿麪枀f(xié)議》解決了表外業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化為表內(nèi)業(yè)務(wù)的技術(shù)難題，為金融監(jiān)管部門對(duì)商業(yè)銀行的表外業(yè)務(wù)與表內(nèi)業(yè)務(wù)實(shí)施統(tǒng)一的監(jiān)管手段創(chuàng)造了條件。筆者主張，對(duì)國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)的資本要求分兩步走，第一步先要求商業(yè)銀行按照《巴塞爾協(xié)議》規(guī)定的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，將表外業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化為等量的表內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)，按對(duì)表內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的要求標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金；第二步要求對(duì)表外業(yè)務(wù)按照轉(zhuǎn)化后的表內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)總量配置支持資本，滿足《巴塞爾協(xié)議》對(duì)商業(yè)銀行資本充足率的要求。

三、商業(yè)銀行自覺規(guī)范表外業(yè)務(wù)的信息披露

正因?yàn)楝F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表在信息內(nèi)容的設(shè)置上存在對(duì)表外業(yè)務(wù)披露的缺陷，因此，強(qiáng)化商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)的監(jiān)管和規(guī)范銀行表外業(yè)務(wù)信息的披露，對(duì)于規(guī)范銀行表外業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)和防范金融風(fēng)險(xiǎn)都有重要的作用。表外業(yè)務(wù)信息的披露可以擴(kuò)充財(cái)務(wù)報(bào)告所提供信息的容量，增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的相關(guān)性和可比性。對(duì)表外業(yè)務(wù)信息的規(guī)范披露和對(duì)重要的表外項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)解釋和說明，能夠促使表內(nèi)業(yè)務(wù)和表外業(yè)務(wù)的各種信息之間建立有機(jī)的聯(lián)系，有助于提升商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表的可理解性。

為了規(guī)范銀行表外業(yè)務(wù)信息的披露，提高表外業(yè)務(wù)信息的質(zhì)量，其信息披露應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：（1）披露的表外業(yè)務(wù)信息必須是表內(nèi)業(yè)務(wù)信息無法披露的信息，凡是能夠或應(yīng)該在表內(nèi)業(yè)務(wù)信息披露的內(nèi)容均應(yīng)該采用表內(nèi)業(yè)務(wù)信息披露的方法，而不能代之以表外業(yè)務(wù)信息披露。（2）表外業(yè)務(wù)信息的披露應(yīng)該是對(duì)表內(nèi)業(yè)務(wù)信息的進(jìn)一步揭示和補(bǔ)充，而不能用來更正表內(nèi)業(yè)務(wù)的信息。（3）表外業(yè)務(wù)信息的披露必須是與信息使用者決策相關(guān)的，并且是真實(shí)揭示所反映的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。（4）表外業(yè)務(wù)信息的披露必須是重要的，能夠足以改變或影響信息使用者的決策，它所帶來的效用必須符合成本效益原則。（5）必須加強(qiáng)對(duì)表外業(yè)務(wù)信息的審計(jì)或檢查，對(duì)于有法規(guī)、制度規(guī)定必須強(qiáng)制披露的表外業(yè)務(wù)信息，應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，而銀行自主披露的表外業(yè)務(wù)信息，應(yīng)當(dāng)在可能的條件下進(jìn)行適當(dāng)?shù)臋z查并及時(shí)披露。

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