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【摘要】宏觀稅負(fù)占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重高低，對(duì)保證國家財(cái)政收入，增強(qiáng)政府宏觀調(diào)控能力有重要的作用，合理的稅負(fù)水平是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的必要條件。本文用實(shí)證的方法分析了我國宏觀稅負(fù)水平的發(fā)展態(tài)勢，并在此基礎(chǔ)上提出了合理宏觀稅負(fù)水平的基本內(nèi)涵及其實(shí)現(xiàn)合理稅負(fù)水平的途徑。

【關(guān)鍵詞】宏觀稅負(fù)；GDP；稅制改革

在2008年3月的兩會(huì)期間，總理答中外記者問時(shí)強(qiáng)調(diào)：“我們必須密切關(guān)注經(jīng)濟(jì)局勢的變化和走勢，及時(shí)、靈活地采取對(duì)策，并且把握宏觀調(diào)控的節(jié)奏、方向和力度”，他還具體指出：“未來5年，我要下決心推進(jìn)財(cái)政體制改革，讓人民的錢更好地為人民服務(wù)”。黨的十七大報(bào)告也指出：“深化財(cái)稅、金融體制改革，完善宏觀調(diào)控體系”。因此，科學(xué)合理地分析我國一定時(shí)期的宏觀稅負(fù)水平并提出相應(yīng)對(duì)策，成為當(dāng)前一項(xiàng)緊迫的任務(wù)。據(jù)美國《福布斯》財(cái)經(jīng)雜志的全球2007年“稅負(fù)痛苦指數(shù)（Tax-MiseryIndex）”宣稱，中國的稅負(fù)痛苦指數(shù)僅次于法國、比利時(shí)，名列世界第三位。雖然對(duì)于《福布斯》結(jié)論的真實(shí)性和合理性無法保證，但從各國的實(shí)踐看，保持適度的宏觀稅負(fù)水平，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國民收入的增長具有積極的促進(jìn)作用。

一、宏觀稅負(fù)水平的界定及衡量口徑

宏觀稅負(fù)指一個(gè)國家或地區(qū)的總體稅負(fù)水平，簡言之，就是稅收收入占GDP的比重。它體現(xiàn)一個(gè)國家或地區(qū)在一定時(shí)期內(nèi)所創(chuàng)造的新價(jià)值中國家通過稅收收入所集中的程度，同時(shí)也反映財(cái)政分配政策的取向。比例過高，會(huì)影響經(jīng)濟(jì)主體及個(gè)人在初次分配中的所得，挫傷其積極性；反之，則影響國家再分配的保障能力，削弱國家的宏觀調(diào)控能力，阻礙社會(huì)經(jīng)濟(jì)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

一般來說，一國政府收入的主體是稅收。在西方國家，由于在政府收入中預(yù)算外收入和非稅收入的來源很少，政府稅收收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的比重基本上反映了政府對(duì)當(dāng)年國民收入的集中分配程度。而我國由于政府部門實(shí)際收入來源的構(gòu)成復(fù)雜，決定了我國宏觀稅負(fù)內(nèi)在涵義與界定范圍具有特殊性。在目前國內(nèi)的研究中，把宏觀稅負(fù)分為狹義和廣義兩種不同的口徑進(jìn)行分析，狹義即小口徑宏觀稅負(fù)為稅收收入占GDP的比重；廣義即大口徑宏觀稅負(fù)為政府收入占GDP的比重，這里的政府收入不僅包括預(yù)算內(nèi)收入，即主要是稅收收入，而且包括各級(jí)政府及其部門向企業(yè)和個(gè)人收取的大量不納入財(cái)政預(yù)算的預(yù)算外收入、社會(huì)保障費(fèi)（基金）收入以及沒有納入預(yù)算外管理的制度外收入等。廣義宏觀稅負(fù)只能說明整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的負(fù)擔(dān)水平或企業(yè)的負(fù)擔(dān)水平，不能說明政府實(shí)際可支配的財(cái)力；而狹義宏觀稅負(fù)雖表明政府能力的強(qiáng)弱，但脫離了政府大量的其他收入，其水平也不能完全說明政府集中程度是否合理。因此，在研究我國宏觀稅負(fù)時(shí)，需將兩者結(jié)合起來考察。

二、我國宏觀稅負(fù)水平的現(xiàn)狀分析

（一）稅收收入占GDP的比重

1998年稅制改革以來，隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國稅收規(guī)模在不斷擴(kuò)大，稅收收入占GDP的比重見表1。

資料來源：1.《中國統(tǒng)計(jì)年鑒-2007》，《中國財(cái)政年鑒-2006》；2.《關(guān)于2007年中央和地方預(yù)算執(zhí)行情況及2008年中央和地方預(yù)算草案的報(bào)告》；3.2007年國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)；4.稅收收入不含關(guān)稅、耕地占用稅和契稅。

這樣的稅負(fù)水平是否合理呢？對(duì)于宏觀稅負(fù)水平是否合理，一般可通過稅收彈性、國際水平的比較來作出判斷。

1.稅收彈性

本質(zhì)上說，稅收彈性問題就是稅收收入與經(jīng)濟(jì)增長的協(xié)調(diào)問題。稅收彈性系數(shù)是指稅收收入增長率與經(jīng)濟(jì)增長率之比，其公式為：稅收彈性系數(shù)=稅收收入增長率/經(jīng)濟(jì)增長率。當(dāng)系數(shù)等于1，說明稅收收入的增長與經(jīng)濟(jì)增長同步，宏觀稅負(fù)保持原有水平；系數(shù)小于1，說明稅收增長速度低于經(jīng)濟(jì)增長速度，宏觀稅負(fù)減輕；當(dāng)系數(shù)大于1，說明稅收增長速度快于經(jīng)濟(jì)增長速度，宏觀稅負(fù)增加。在稅收收入占一個(gè)國家或地區(qū)的財(cái)政收入絕對(duì)比重的情況下，為保證財(cái)政收入的穩(wěn)步增長，滿足政府支出的需要，稅收彈性系數(shù)通常應(yīng)保持在大于或等于1的水平上。一般說來，這一指標(biāo)在0.8-1.2之間屬于正常，過高或過低，說明在稅制設(shè)計(jì)、稅收征管或其他方面出了問題，需要關(guān)注與矯正。事實(shí)上，從表2可看出，1998-2006年間我國稅收收入增速高于GDP增速，稅收彈性超過1.2的上限，連續(xù)多年的高稅收彈性反映出我國整體宏觀稅負(fù)偏高。

2.國際經(jīng)驗(yàn)

通過與國際水平的比較，可在一定程度上為我國宏觀稅負(fù)水平的判斷提供借鑒，從而發(fā)現(xiàn)我國宏觀稅負(fù)方面存在的問題。但也要注意：第一，宏觀稅負(fù)水平是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而提高的，高收入的發(fā)達(dá)國家的宏觀稅負(fù)水平一般高于低收入的發(fā)展中國家；第二，稅收口徑的不同，一些國家采用稅收方式為社會(huì)保障籌資，而另一些國家則不采用稅收方式，因此在比較之前需對(duì)稅收口徑進(jìn)行調(diào)整。以前者為統(tǒng)一的稅收口徑，部分高收入、中等收入及低收入國家的宏觀稅負(fù)見表3。

按世界銀行對(duì)不同國家收入水平類型的劃分，我國屬于中下等收入的國家。2007年我國人均GDP約為2460美元，狹義宏觀稅負(fù)為20%，已經(jīng)高于中下等收入國家宏觀稅負(fù)18.59%的平均水平，因而可以認(rèn)為，狹義宏觀稅負(fù)已經(jīng)達(dá)到最優(yōu)稅負(fù)水平，并由于我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)較快高速發(fā)展，稅收信息化建設(shè)帶動(dòng)稅收征收管理水平迅速提高，稅收收入占GDP的比重還將保持繼續(xù)上升的勢頭，按照這樣的趨勢，在“十一五”時(shí)期，稅收總量將達(dá)到5.55萬億元，狹義宏觀稅負(fù)約24%。考慮到小口徑狹義宏觀稅負(fù)的運(yùn)行現(xiàn)狀，有必要將其稅負(fù)略為降低一點(diǎn)，事實(shí)上，正在進(jìn)行的取消農(nóng)業(yè)稅改革、增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)和不斷推出的新稅收優(yōu)惠，都可視為降低狹義宏觀稅負(fù)的一部分。

（二）政府收入占GDP的比重

由于歷史和現(xiàn)實(shí)的原因，我國目前各級(jí)政府及其部門，尤其是地方政府及其部門，向微觀經(jīng)濟(jì)主體收取的收入，除依法征收并納入預(yù)算管理的稅收之外，還有大量的不規(guī)范的收入形式，如：收費(fèi)、基金等預(yù)算外收入，甚至是違法收取的攤派、集資等制度外收入。據(jù)保守估計(jì)，各種游離于預(yù)算之外的非規(guī)范性政府收入與預(yù)算內(nèi)的規(guī)范性財(cái)政收入之比大約為3：2，雖然帶有一定的估算成分，但至少說明我國的確存在大量的不規(guī)范收入，對(duì)財(cái)政來說它是難以控制和有效管理的資金，并不包含在稅收收入或財(cái)政收入中。這些大量存在的“非稅收入”構(gòu)成了微觀經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。用廣義宏觀稅負(fù)能全面反映我國政府從微觀經(jīng)濟(jì)主體取得收入的狀況以及微觀經(jīng)濟(jì)主體的真實(shí)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)水平。按照2005年國家統(tǒng)計(jì)局的數(shù)據(jù)測算，能夠統(tǒng)計(jì)到我國當(dāng)年政府實(shí)際取得的稅收收入，預(yù)算內(nèi)非稅收入，預(yù)算外收入合計(jì)為26314.87億元，占當(dāng)年GDP的比重為29.4%，如果再加上約占GDP5%的非規(guī)范制度外收入，政府收入占GDP的比重達(dá)到34.43%；2006年財(cái)政預(yù)算內(nèi)稅收收入占GDP的比例為15%，各級(jí)政府部門的規(guī)范性收費(fèi)占GDP的比例為10%，各種制度外收費(fèi)占GDP的比例為10%，廣義口徑的宏觀稅負(fù)達(dá)到35%的水平，是狹義口徑宏觀稅負(fù)的1.5-2倍。此數(shù)據(jù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過中上等國家21.59%的水平，甚至超過高收入國家28.9%的水平。如此高的稅負(fù)水平，很難想象微觀經(jīng)濟(jì)主體能夠充滿活力，更不用說在國際競爭中取得有利地位了，近年來我國廣義大口徑宏觀稅負(fù)如表4所示。

從上述稅收負(fù)擔(dān)分析和結(jié)論可以看出，自1998年以來，我國狹義小口徑宏觀稅負(fù)水平持續(xù)上升，目前已達(dá)到最優(yōu)稅負(fù)水平并保持繼續(xù)上升的趨勢；而廣義大口徑稅負(fù)過高，從近幾年的數(shù)據(jù)分析，已超過中上等國家21.59%的水平，甚至超過高收入國家28.90%的水平，稅負(fù)總水平無疑偏高。因此，優(yōu)化宏觀稅負(fù)水平，合理界定宏觀稅負(fù)率，成為一件刻不容緩的大事。

三、合理的宏觀稅負(fù)水平及其應(yīng)對(duì)措施

（一）合理宏觀稅負(fù)水平的選擇

宏觀稅負(fù)合理水平的選擇首先要與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)。國內(nèi)外的研究成果幾乎無一例外地證明，過高的稅負(fù)不利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和增長，因此，也不利于稅收的持續(xù)增長。早在1983年，前世界銀行工業(yè)部顧問基思·馬其頓采用實(shí)證分析方法，對(duì)21個(gè)國家進(jìn)行比較分析，揭示了宏觀稅負(fù)與經(jīng)濟(jì)增長之間的基本關(guān)系：稅收占GDP的比值每增加一個(gè)百分點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)增長率就下降0.36個(gè)百分點(diǎn)；高稅收負(fù)擔(dān)是以犧牲經(jīng)濟(jì)增長為代價(jià)的。按照西方稅收與經(jīng)濟(jì)增長關(guān)系理論進(jìn)行綜合分析，從發(fā)展中國家稅負(fù)水平的一般情況看，15%-25%這個(gè)區(qū)間的宏觀稅負(fù)水平較為適宜。我國目前還處于社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)中早期發(fā)展階段，國民經(jīng)濟(jì)還不發(fā)達(dá)，2007年人均GDP剛達(dá)到2460美元，這就決定了我國的宏觀稅負(fù)水平不可能很高。

根據(jù)宏觀稅負(fù)水平界定的標(biāo)準(zhǔn)和國際經(jīng)驗(yàn)，再結(jié)合我國目前生產(chǎn)力水平、企業(yè)效益狀況及宏觀稅負(fù)的現(xiàn)實(shí)水平等因素，我國應(yīng)在大致穩(wěn)定狹義小口徑宏觀稅負(fù)的基礎(chǔ)上，適時(shí)降低總體稅負(fù)，將廣義宏觀稅負(fù)總水平設(shè)定為20%-25%（黃鋼平，2006年），并在此基礎(chǔ)上確定稅費(fèi)比例，設(shè)置稅費(fèi)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)。

（二）應(yīng)對(duì)措施

1.整頓政府收入渠道，理順稅費(fèi)關(guān)系

當(dāng)前解決社會(huì)負(fù)擔(dān)過重的方向和目標(biāo)是積極穩(wěn)妥地推行財(cái)稅制度改革，整頓過多過亂的行政性收費(fèi)，減少非規(guī)范性的制度外收入，規(guī)范政府收入機(jī)制，完善依法治稅。

（1）必須取消非規(guī)范的制度外收費(fèi)。對(duì)各級(jí)政府及其部門越權(quán)設(shè)置的不合理的違規(guī)收費(fèi)項(xiàng)目、重復(fù)收費(fèi)項(xiàng)目、擅自擴(kuò)大收費(fèi)范圍的項(xiàng)目及完全憑借部門行政管理權(quán)和執(zhí)法權(quán)強(qiáng)制收取的收費(fèi)項(xiàng)目都應(yīng)取消，以減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。

（2）將具有稅收性質(zhì)的基金和收費(fèi)，通過擴(kuò)大現(xiàn)有稅種稅基或設(shè)置新稅種的辦法，實(shí)行“費(fèi)改稅”，這是理順稅費(fèi)關(guān)系的關(guān)鍵。

（3）在取消不合理收費(fèi)、對(duì)一部分收費(fèi)項(xiàng)目實(shí)行“費(fèi)改稅”的基礎(chǔ)上，對(duì)需要保留的收費(fèi)項(xiàng)目，國家通過法律法規(guī)加以規(guī)范；保留的收費(fèi)項(xiàng)目應(yīng)嚴(yán)格限定在規(guī)費(fèi)和使用費(fèi)的范疇內(nèi)，所有的收費(fèi)都盡量納入政府預(yù)算統(tǒng)一管理。

2008年我國將進(jìn)一步深化財(cái)稅體制改革，加快公共財(cái)政體系建設(shè)。改革預(yù)算制度，強(qiáng)化預(yù)算管理和監(jiān)督。財(cái)政部謝旭人部長在部署2008年財(cái)政工作時(shí)表示：“我國還將深化非稅收入收繳管理制度改革，逐步將所有預(yù)算外資金納入預(yù)算內(nèi)管理，建立綜合財(cái)政預(yù)算。”因此，正確的方向應(yīng)該強(qiáng)化稅收，清理收費(fèi)，堅(jiān)決清理不合理、不合法的收費(fèi)、基金，進(jìn)一步提高財(cái)政收入的質(zhì)量。

2.推進(jìn)稅制改革和稅收政策調(diào)整

隨著稅收制度改革的推進(jìn)，2008年我國將面臨政策性減收的問題。但1998年以來，特別是近幾年，我國稅收大幅度增收的事實(shí)和強(qiáng)勁的增長態(tài)勢，為宏觀稅負(fù)的降低提供了足夠的財(cái)力基礎(chǔ)。

（1）盡快實(shí)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型和擴(kuò)大增值稅的征收范圍?，F(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅不是國際上規(guī)范的增值稅，存在重復(fù)征稅，不利于資本密集、技術(shù)密集型企業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，應(yīng)該轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，以減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。2004年和2007年中央政府分別在東北地區(qū)部分行業(yè)和中部地區(qū)部分城市進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)。目前這項(xiàng)工作達(dá)到預(yù)期并順利進(jìn)行，下一步國家稅務(wù)總局將研究制定在全國范圍內(nèi)實(shí)施的方案，這項(xiàng)措施將使財(cái)政收入減收1000-1200億元；進(jìn)一步完善增值稅制度，還包括擴(kuò)大增值稅的征收范圍，首先將現(xiàn)行征收營業(yè)稅的運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)納入增值稅范圍，然后擴(kuò)展到其他行業(yè)。

（2）改革和完善所得稅制度。首先是統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅。2007年3月16日全國人大通過的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，從2008年1月1日實(shí)施。新企業(yè)所得稅法降低了內(nèi)資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，有利于內(nèi)、外資企業(yè)的公平競爭，對(duì)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展是一大利好。據(jù)測算，新企業(yè)所得稅法的實(shí)施，與原稅法口徑相比，將使企業(yè)所得稅收入大約減少930億元。其次是進(jìn)一步推進(jìn)個(gè)人所得稅制改革工作，更好地調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配。從2006年1月1日開始，我國沿用了13年之久的個(gè)人所得稅工資薪金免征額從800元調(diào)至1600元，這項(xiàng)工作還將繼續(xù)；2007年12月23日，十屆全國人大常委會(huì)三十一次會(huì)議審議了個(gè)人所得稅法修正案，根據(jù)新修訂的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》規(guī)定，自2008年3月1日起，我國居民的工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由每月1600元調(diào)整到2000元。這項(xiàng)改革將使財(cái)政收入減少約300億元。

（3）根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展的需要，盡快推出其他稅種的改革。結(jié)合稅費(fèi)改革適時(shí)開征一些新的稅種，如環(huán)保稅、教育稅等；結(jié)合完善地方稅改革開征一些新的地方稅稅種，如物業(yè)稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅等。

（4）進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范稅收征管，加大征收力度。近幾年來，我國稅收征管水平在不斷提高，稅收出現(xiàn)了持續(xù)較快增長的可喜局面。應(yīng)收盡收，各種稅收流失的問題得到解決，這也是公平稅負(fù)的根本要求，今后將繼續(xù)提高稅收征管的水平，確保稅制結(jié)構(gòu)和稅收負(fù)擔(dān)的平穩(wěn)調(diào)整。

綜上所述，確定合理的宏觀稅負(fù)率，除了整治政府收入渠道，減少制度外收入和預(yù)算外收入，減輕企業(yè)不合理的負(fù)擔(dān)外，在稅收方面，還應(yīng)調(diào)整稅收的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，依法治稅，同時(shí)，與積極的財(cái)政政策相配合，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)宏觀稅負(fù)與宏觀調(diào)控政策的協(xié)調(diào)。

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