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建立和完善環(huán)境稅收制度，運(yùn)用市場(chǎng)手段及經(jīng)濟(jì)激勵(lì)措施控制污染、合理配置資源，是眾多發(fā)達(dá)國家環(huán)境資源保護(hù)的成功經(jīng)驗(yàn)之一。單純的環(huán)境行政管制手段已經(jīng)愈來愈不能適應(yīng)當(dāng)前環(huán)境現(xiàn)狀日益惡化的發(fā)展趨勢(shì)。以黨的十七大精神為指導(dǎo)，建立和完善我國的環(huán)境枕收制度，以市場(chǎng)為手段調(diào)控資源配置、治理環(huán)境污染已經(jīng)成為當(dāng)前我國應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、建立和諧社會(huì)、發(fā)展生態(tài)文明的必由之路。

正文：

當(dāng)前，我國進(jìn)人了經(jīng)濟(jì)社會(huì)高速發(fā)展時(shí)期。經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)環(huán)境資源需求的急劇增長(zhǎng)與環(huán)境資源有限承載能力之間的矛盾越發(fā)激烈。經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度超過了環(huán)境資源自我恢復(fù)和自我更新的速度，給環(huán)境資源造成了不可逆轉(zhuǎn)的破壞，有的地方甚至釀成嚴(yán)重的生態(tài)災(zāi)難，直接威脅到當(dāng)?shù)厝嗣袢罕姷幕旧詈蜕鐣?huì)的和諧穩(wěn)定，也嚴(yán)重制約了當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的發(fā)展。傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下形成的以政府為主導(dǎo)的防控污染、調(diào)節(jié)資源配置的社會(huì)控制機(jī)制已經(jīng)難以適應(yīng)環(huán)境保護(hù)新形勢(shì)發(fā)展的需要，覓需打破過去“政府包辦環(huán)保”的傳統(tǒng)思維，需要以市場(chǎng)機(jī)制為導(dǎo)向，通過利益機(jī)制的導(dǎo)人，加強(qiáng)法律機(jī)制的引導(dǎo)性作用，實(shí)現(xiàn)政府與市場(chǎng)功能的整合與互補(bǔ)。

近年來，在環(huán)保領(lǐng)域引人市場(chǎng)機(jī)制，通過建立環(huán)境稅收制度，以稅收等經(jīng)濟(jì)杠桿調(diào)節(jié)環(huán)境及資源配置的呼聲愈來愈高。黨的十七大報(bào)告提出:“要完善有利于節(jié)約能源資源和保護(hù)生態(tài)環(huán)境的法律和政策，加快形成可持續(xù)發(fā)展體制機(jī)制。實(shí)行有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度，建立健全資源有償使用制度和生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償機(jī)制?！笔叽髨?bào)告的重要論述為環(huán)境稅收制度在我國的發(fā)展指明了方向。

一、建立環(huán)境稅收制度的必要性分析

在我國的傳統(tǒng)環(huán)境政府管制手段中，行政手段是最基本、最常用的方法。如政府通過行政手段制定統(tǒng)一的環(huán)境管制標(biāo)準(zhǔn);如政府的環(huán)境禁令，即通過法律法規(guī)明令禁止某種利用資源或者污染環(huán)境的行為，對(duì)一些污染嚴(yán)重的企業(yè)予以關(guān)停;又比如行政許可制度，通過頒發(fā)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)許可證、污染物排放許可證的方式規(guī)制企業(yè)的生產(chǎn)行為。行政手段的實(shí)施是以政府的行政強(qiáng)制力為后盾的，一旦不遵守，就會(huì)帶來嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)和法律后果，行政命令一旦作出，就能產(chǎn)生令行禁止的效果，因此在環(huán)境問題產(chǎn)生的初期政府管制機(jī)制發(fā)揮了比較好的作用，但是，政府行政權(quán)介人環(huán)境資源使用及分配，是應(yīng)對(duì)日益嚴(yán)峻的環(huán)境危機(jī)不得已而為之的被動(dòng)行為，是一種事后性質(zhì)的補(bǔ)救措施，因此在實(shí)施過程更多的表現(xiàn)為政府對(duì)市場(chǎng)主體行為的約束和制裁。在規(guī)范和制約市場(chǎng)主體行為的同時(shí)，也刺激了市場(chǎng)主體的投機(jī)心理，促使了市場(chǎng)主體想方設(shè)法的鉆法律和執(zhí)法的漏洞，規(guī)避法律的制裁。環(huán)境行政管制往往只注重對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)末端的結(jié)果控制，通過一系列的排污指標(biāo)來限制污染物的排放，卻忽視了對(duì)生產(chǎn)、消費(fèi)各個(gè)環(huán)節(jié)和要素的全過程控制，政府對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為制定了相應(yīng)嚴(yán)格的管制標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)基于白身利益的考慮，一般只會(huì)被動(dòng)地去迎合政府管制的需要，只要達(dá)到了政府的規(guī)定，很少會(huì)有企業(yè)再努力去治理污染，行政手段缺乏對(duì)生產(chǎn)主體行為的有效激勵(lì)機(jī)制。加之行政權(quán)的行使存在很大的隨意性，權(quán)力“尋租”的現(xiàn)象在我國還大量存在，也嚴(yán)重地制約了我國通過行政手段管制環(huán)境污染的實(shí)效。隨著環(huán)境問題的日益復(fù)雜化，政府管制機(jī)制所存在的弊端也日益凸現(xiàn)。

黨的十七大報(bào)告提出，完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展的重要內(nèi)容就是要“加快形成統(tǒng)一開放競(jìng)爭(zhēng)有序的現(xiàn)代市場(chǎng)體系，發(fā)展各類生產(chǎn)要素市場(chǎng)，完善反映市場(chǎng)供求關(guān)系、資源稀缺程度、環(huán)境損害成本的生產(chǎn)要素和資源價(jià)格形成機(jī)制”。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)被認(rèn)為是迄今為止最能有效實(shí)現(xiàn)資源配置的經(jīng)濟(jì)制度，通過市場(chǎng)制度下平等競(jìng)爭(zhēng)所形成的價(jià)格機(jī)制，調(diào)節(jié)整個(gè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中各個(gè)經(jīng)濟(jì)主體的決策和市場(chǎng)行為，從而引導(dǎo)資源的最佳配置。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，伴隨著資源要素市場(chǎng)的建立以及圍繞環(huán)境資源的多元利益格局的逐步形成，我國環(huán)境資源保護(hù)領(lǐng)域所長(zhǎng)期沿用的以“命令+控制”為基本特征的單一行政介入模式已經(jīng)表現(xiàn)出諸多的不適應(yīng)性，兼容行政手段與多種經(jīng)濟(jì)手段并用的“混合調(diào)整機(jī)制”已經(jīng)成為當(dāng)今環(huán)境資源法主要的法律運(yùn)行和實(shí)現(xiàn)手段。

混合調(diào)整機(jī)制的建立，就是要綜合運(yùn)用各種不同的法律手段對(duì)環(huán)境資源社會(huì)關(guān)系進(jìn)行系統(tǒng)性調(diào)整，改變過去以救濟(jì)和修復(fù)為主的消極被動(dòng)的調(diào)整方式.強(qiáng)化調(diào)整機(jī)制對(duì)市場(chǎng)主體和環(huán)境參與者的引導(dǎo)和激勵(lì)，通過綜合運(yùn)用強(qiáng)制、指導(dǎo)、經(jīng)濟(jì)刺激等多種價(jià)值判斷與取向各不相同的法律手段，充分發(fā)揮多種法律手段的協(xié)調(diào)與配合，實(shí)現(xiàn)在政府參與下建立市場(chǎng)化、社會(huì)化的環(huán)境資源的供給與消費(fèi)模式。環(huán)境稅收制度將政府征稅行為的公共財(cái)政職能與稅收對(duì)環(huán)境資源的市場(chǎng)調(diào)節(jié)配置功能有機(jī)結(jié)合起來，日益成為世界各國所倡導(dǎo)的“混

合調(diào)整機(jī)制”的主要方式。

二、環(huán)境稅收制度實(shí)施的意義

(一)有利于矯正“市場(chǎng)失靈”，促進(jìn)保護(hù)生態(tài)環(huán)境目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，市場(chǎng)機(jī)制依靠市場(chǎng)供求、市場(chǎng)價(jià)格、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等諸多要素之間的相互作用，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的配置起基礎(chǔ)性作用。然而“市場(chǎng)失靈”使得市場(chǎng)機(jī)制的運(yùn)行無法自覺實(shí)現(xiàn)對(duì)環(huán)境和資源的保護(hù)，需要政府對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的負(fù)外部性進(jìn)行矯正。環(huán)境稅收制度的建立，使得能源等自然資源的價(jià)格不斷提高，并能夠以可靠的預(yù)期來干預(yù)市場(chǎng)價(jià)格，調(diào)節(jié)資源的供給和需求數(shù)量，從而引導(dǎo)資源向更有利于高效合理配置的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，實(shí)現(xiàn)資源的節(jié)約和利用。對(duì)污染行為征稅，增加了企業(yè)的生產(chǎn)成本，促使企業(yè)基于自身利益考慮，采取先進(jìn)的環(huán)保技術(shù)和環(huán)保設(shè)備，加大污染治理投資，減少單位產(chǎn)出的能源消耗和排污量，間接地推動(dòng)了社會(huì)生產(chǎn)效率和資源利用率的提高，從而促進(jìn)了保護(hù)生態(tài)環(huán)境這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

(二)有利于為環(huán)保事業(yè)的發(fā)展提供穩(wěn)定的資金來源

環(huán)保資金投人的不足，始終是制約我國環(huán)境質(zhì)量改善的“瓶頸”問題之一。由于資金緊缺，我國環(huán)保產(chǎn)業(yè)始終存在發(fā)展規(guī)模小、技術(shù)含量低等問題，缺乏對(duì)環(huán)保產(chǎn)業(yè)應(yīng)有的激勵(lì)效應(yīng)。從發(fā)達(dá)國家環(huán)境保護(hù)的發(fā)展歷程來看，政府投人作為國家環(huán)保投人的重要組成部分，對(duì)環(huán)境質(zhì)量的改善具有舉足輕重的作用。通過開征環(huán)境稅，可以為污染治理、環(huán)境資源的保護(hù)提供穩(wěn)定的資金來源，也為環(huán)境產(chǎn)業(yè)、環(huán)保技術(shù)的發(fā)展提供強(qiáng)有力的持續(xù)激勵(lì)機(jī)制。

(三)有利于貫徹公平原則，促進(jìn)企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)

通過對(duì)污染和破壞環(huán)境的企業(yè)征收環(huán)境稅，用于污染治理和環(huán)境保護(hù)，能夠促使這些企業(yè)所造成的外部成本內(nèi)在化，利潤(rùn)合理化;同時(shí)通過對(duì)環(huán)保企業(yè)采取一系列的減免稅措施和財(cái)政補(bǔ)貼，減小外部不經(jīng)濟(jì)性給這些產(chǎn)業(yè)所帶來的不利影響，進(jìn)一步激勵(lì)企業(yè)投資和環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，從而在企業(yè)之間更好的實(shí)現(xiàn)公平原則，體現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)。

(四)有利于應(yīng)對(duì)國際賈易發(fā)展中存在的“綠色賈易壁壘”和“污染轉(zhuǎn)移”問題，保證生態(tài)安全

隨著我國人世，在世貿(mào)組織規(guī)則下的貿(mào)易發(fā)展將更加趨于自由化，伴隨而來的將是環(huán)境問題更加復(fù)雜化和多樣化。如何在世貿(mào)組織框架下充分發(fā)揮國內(nèi)法律政策機(jī)制的調(diào)節(jié)作用以應(yīng)對(duì)日益嚴(yán)峻的環(huán)境問題，是我國在人世后覓待解決的問題。特別是我國與美國、歐盟等國家在環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)上所存在的差異，一方面導(dǎo)致我國產(chǎn)品在進(jìn)人國際市場(chǎng)時(shí)所遇到不少環(huán)境貿(mào)易壁壘，另一方面也使我國在對(duì)外貿(mào)易吸引投資的過程中面臨著發(fā)達(dá)國家嚴(yán)重的“環(huán)境尋租”問題。據(jù)資料顯示，日本污染行業(yè)在外國投資中有三分之二在東南亞和拉美，歐盟在我國的投資行業(yè)中20%屬于污染密集型。伴隨著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，國際貿(mào)易中出現(xiàn)了發(fā)達(dá)國家將污染行業(yè)和污染物向發(fā)展中國家轉(zhuǎn)移的趨勢(shì)，由于發(fā)展中國家與發(fā)達(dá)國家之間在環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和環(huán)境法律機(jī)制上的差距，使得許多已經(jīng)在國外難以生存或者生存成本太高的高耗低效以及污染嚴(yán)重的產(chǎn)業(yè)紛紛向發(fā)展中國家轉(zhuǎn)移，造成了一系列嚴(yán)重的環(huán)境問題。環(huán)境稅收制度的建立，將會(huì)增加污染行業(yè)的投資成本，增強(qiáng)國民的環(huán)保意識(shí)，從而在一定程度上阻止境外污染物向我國的轉(zhuǎn)移。與此同時(shí)，建立環(huán)境稅收體系，通過征稅提高國民特別是企業(yè)的環(huán)保意識(shí)，促使企業(yè)節(jié)約資源，控制污染，同時(shí)通過減免稅等稅收優(yōu)惠措施鼓勵(lì)企業(yè)開發(fā)和利用環(huán)保產(chǎn)品及環(huán)保技術(shù)，進(jìn)行綠色生產(chǎn)，從而進(jìn)一步提高企業(yè)的國際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，突破綠色貿(mào)易壁壘的限制。

因此，引人市場(chǎng)機(jī)制，建立環(huán)境稅收制度，既是中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，也是迎接國際競(jìng)爭(zhēng)挑戰(zhàn)的客觀要求，符合國際環(huán)境立法發(fā)展的趨勢(shì)。

三、我國環(huán)境稅收法律制度的改革措施

(一)對(duì)我國現(xiàn)行的排污收費(fèi)制度進(jìn)行調(diào)整，在我國推動(dòng)“費(fèi)改枕”的進(jìn)程，針時(shí)水污染、大氣污染、固體廢棄物污染和噪音污染，建立完整獨(dú)立的環(huán)境保護(hù)稅種。

通過開征水污染稅，對(duì)水污染嚴(yán)重的區(qū)域和嚴(yán)重破壞水質(zhì)、治理成本高的水污染物課以重稅，以抑制我國日益嚴(yán)峻的水污染形勢(shì)。針對(duì)當(dāng)前造成大氣污染的主要空氣污染物二氧化碳和二氧化硫開征碳稅，以所消耗燃料的含碳和含硫量作為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)含硫、碳的燃料征稅，以減少各種大氣污染物尤其是二氧化碳、二氧化硫的排放。通過開征垃圾稅，根據(jù)每個(gè)家庭人口多少以及產(chǎn)生垃圾的數(shù)量來征收，引導(dǎo)市民自覺形成節(jié)約資源減少污染的生活方式。

(二)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資源的稀缺性、人類的依存度、不可再生資源替代品的開發(fā)成本、可再生資源的再生成本、生態(tài)補(bǔ)償?shù)膬r(jià)值等因素，對(duì)我國現(xiàn)有的資源稅制進(jìn)行調(diào)整，強(qiáng)化其保護(hù)自然資源，促進(jìn)資源的合理開發(fā)和利用的生態(tài)功能

通過整合現(xiàn)有的各類資源性收費(fèi)，采取循序漸進(jìn)的辦法，首先將那些不可再生資源、存量有限的資源以及再生能力已經(jīng)受到嚴(yán)重?fù)p害的資源，如水資源、森林資源、草原資源等，納人資源稅征稅的范圍。同時(shí)針對(duì)我國耕地資源占用嚴(yán)重、土地存量急劇下降的現(xiàn)狀，加強(qiáng)對(duì)土地資源的保護(hù)，將現(xiàn)有的城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅以及耕地占用稅并人到資源稅中，開征統(tǒng)一的土地資源稅。此外，對(duì)因資源開采對(duì)周邊環(huán)境所造成的影響以及資源開采區(qū)后續(xù)生態(tài)恢復(fù)的成本開征專門的資源開采稅，為資源開采枯竭后對(duì)資源開采區(qū)進(jìn)行地表復(fù)墾、生態(tài)恢復(fù)“買單”。

(三)開征環(huán)境消費(fèi)枕，充分發(fā)揮其在環(huán)境保護(hù)方面寓禁于征的調(diào)節(jié)功能適當(dāng)提高對(duì)環(huán)境污染嚴(yán)重、資源消耗量大的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征稅的稅率，如一次性產(chǎn)品、高檔裝飾材料、產(chǎn)品豪華包裝等。通過征收環(huán)境消費(fèi)稅的方式，增加其產(chǎn)品成本，通過價(jià)格杠桿的調(diào)節(jié)作用抑制這類產(chǎn)品的消費(fèi)水平，鼓勵(lì)和引導(dǎo)民眾樹立健康的消費(fèi)方式，提倡綠色消費(fèi)。

(四)稅收優(yōu)惠

我國現(xiàn)階段的稅收優(yōu)惠主要偏重于事后獎(jiǎng)勵(lì)性質(zhì)，優(yōu)惠方式較為單一，對(duì)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展缺乏有效的激勵(lì)，相反，由于配套措施和法律法規(guī)的欠缺，在很大程度上容易誘導(dǎo)市場(chǎng)主體的投機(jī)心理，打著“環(huán)?！钡幕献樱兹业亩愂諆?yōu)惠政策，謀取暴利，影響公平競(jìng)爭(zhēng)和市場(chǎng)秩序。環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展的特點(diǎn)是高投人、高風(fēng)險(xiǎn)、投資周期長(zhǎng)、收益見效慢，因此在開發(fā)環(huán)保新技術(shù)、新工藝、新產(chǎn)品的過程中，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)和技術(shù)流失等風(fēng)險(xiǎn)則不可避免。通過完善環(huán)境稅收優(yōu)惠政策，可以從一定程度上化解企業(yè)和個(gè)人的風(fēng)險(xiǎn)，激勵(lì)市場(chǎng)主體投資環(huán)保事業(yè)的積極性，為環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展提供原動(dòng)力。因此，非常有必要對(duì)我國現(xiàn)行環(huán)境稅收領(lǐng)域中的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行調(diào)整，由過去的事后獎(jiǎng)勵(lì)型向事前扶持型轉(zhuǎn)變，將二者有機(jī)結(jié)合起來。事前扶持型的稅收優(yōu)惠，通過政府對(duì)產(chǎn)業(yè)政策進(jìn)行調(diào)整，按照保護(hù)環(huán)境和資源的調(diào)控目標(biāo)，利用稅收杠桿對(duì)國家急需發(fā)展的環(huán)保產(chǎn)業(yè)、環(huán)境設(shè)施以及環(huán)保實(shí)用技術(shù)、清潔能源的研發(fā)和市場(chǎng)應(yīng)用予以支撐，而對(duì)污染嚴(yán)重、高耗低效的行業(yè)、產(chǎn)業(yè)或產(chǎn)品實(shí)施高稅賦，從而激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和環(huán)保投人，促進(jìn)市場(chǎng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和升級(jí)，從而為環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展以及環(huán)境改善提供強(qiáng)有力的技水和資金支持。