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[摘要]分析了煤炭行業(yè)贏利能力與國(guó)家稅費(fèi)改革方向；介紹了煤炭行業(yè)已經(jīng)出臺(tái)的全國(guó)性政策和地方性政策，以及這些政策對(duì)煤炭企業(yè)的影響，指出當(dāng)前煤炭行業(yè)存在的稅費(fèi)問題，并提出了具體建議。

[關(guān)鍵詞]煤炭資源稅，企業(yè)所得稅政策研究

1、煤炭行業(yè)盈利能力與國(guó)家稅費(fèi)改革方向分析

2006年，我國(guó)規(guī)模以上煤炭工業(yè)企業(yè)工業(yè)銷售產(chǎn)值為6869億元，比上年同期增長(zhǎng)了24%；煤炭生產(chǎn)企業(yè)利潤(rùn)在10億元以上的有6家，5億元以上的有22家，平均噸煤利潤(rùn)為31.83元。其中，噸煤利潤(rùn)在40元以上的企業(yè)有22家，噸煤利潤(rùn)30—40元的有1280家，有382]家生產(chǎn)企業(yè)年利潤(rùn)在500萬(wàn)元以下，平均噸煤利潤(rùn)只有7.39元?？傮w上看，煤炭行業(yè)的總體盈利能力不足、盈利水平仍然較低。

煤炭行業(yè)稅費(fèi)管理制度改革不斷深化，將逐步建立起科學(xué)合理的煤炭稅費(fèi)制度。國(guó)務(wù)院《關(guān)于促進(jìn)煤炭工業(yè)健康發(fā)展的若干意見》中明確提出了要“切實(shí)落實(shí)中央財(cái)政對(duì)國(guó)有重點(diǎn)煤礦定額返還和所得稅返還政策，加快煤炭稅費(fèi)制度改革步伐，把煤礦企業(yè)稅負(fù)降到合理水平，落實(shí)對(duì)已公布取消的各類基金和收費(fèi)項(xiàng)目的清理、整頓措施，減輕煤炭企業(yè)負(fù)擔(dān)”。近年來，有關(guān)部門集中調(diào)整了煤炭行業(yè)稅費(fèi)額。

(1)第十屆全國(guó)人大五次會(huì)議通過了企業(yè)所得稅法，統(tǒng)一了內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)所得稅法；統(tǒng)一并適當(dāng)降低了企業(yè)所得稅稅率；統(tǒng)一并規(guī)范了稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系；企業(yè)所得稅稅率降到25%，下降了8個(gè)百分點(diǎn)。

(2)國(guó)家有關(guān)部門正在研究制定增值稅改革方案，擬定在中部6個(gè)省的26個(gè)城市開展增值稅改革試點(diǎn)工作，煤炭作為采掘業(yè)將進(jìn)入8大行業(yè)的試點(diǎn)范圍。按照試點(diǎn)政策，企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)，可直接抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，從而降低企業(yè)增值稅繳納額，減輕企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)。目前，有關(guān)部門正在研究制定《安全生產(chǎn)設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄管理辦法》，對(duì)于煤礦企業(yè)購(gòu)置安全生產(chǎn)專用設(shè)備投資，按一定比例稅額抵免，以鼓勵(lì)企業(yè)加大安全生產(chǎn)方面的資金投入，提高煤礦安全裝備水平。

(3)國(guó)家逐步調(diào)整了煤炭資源稅稅率。近幾年，全國(guó)已有22個(gè)產(chǎn)煤省(區(qū)市)相繼調(diào)整了煤炭資源稅，大幅度提高了煤炭稅率征收標(biāo)準(zhǔn)，由調(diào)整前的0.5～1.2元／t提高到2.5～4.2元／t，煉焦煤資源稅率調(diào)整為8.0元／t。提高煤炭資源稅，加大了煤炭資源使用成本，有利于促進(jìn)煤礦企業(yè)珍惜資源，提高資源的回收率。

2、煤炭稅費(fèi)調(diào)整對(duì)煤炭企業(yè)的影響分析

近2年是國(guó)家出臺(tái)煤炭經(jīng)濟(jì)政策數(shù)量最多、力度最大的時(shí)期，涉及面廣、政策調(diào)整幅度也比較大，煤炭成本增支因素大幅度增加。國(guó)家有關(guān)部門和省級(jí)政府已經(jīng)出臺(tái)和醞釀出臺(tái)涉及煤炭成本的產(chǎn)業(yè)政策共有18項(xiàng)。其中：已經(jīng)出臺(tái)的全國(guó)性政策13項(xiàng)，地方性政策2項(xiàng)，另外，山西省煤炭工業(yè)可持續(xù)發(fā)展試點(diǎn)政策中，涉及煤炭成本的政策有3項(xiàng)。

2.1、已出臺(tái)的全國(guó)性政策

(1)提高煤礦安全投入。2004年，財(cái)政部、國(guó)家發(fā)展改革委、國(guó)家煤礦安全監(jiān)察局了《關(guān)于規(guī)范煤礦維簡(jiǎn)費(fèi)管理問題的若干規(guī)定》和《煤礦生產(chǎn)安全費(fèi)用提取和使用管理辦法》，要求煤礦提取安全費(fèi)用，加大煤礦安全投人。目前原國(guó)有重點(diǎn)煤礦噸煤提取安全費(fèi)用在20元左右，有的生產(chǎn)條件復(fù)雜、瓦斯災(zāi)害嚴(yán)重的煤礦噸煤提取安全費(fèi)用30元以上。

(2)調(diào)高煤炭資源稅額。自2005年以來，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局在2004年已對(duì)6個(gè)省區(qū)調(diào)高資源稅額的基礎(chǔ)上，又先后對(duì)18個(gè)省區(qū)市的煤炭資源稅進(jìn)行了調(diào)整，分別由0.30～1.20元／t，提高到2.50—4.00元／t。

(3)推行煤炭資源有償使用制度。2006年9月30日，國(guó)務(wù)院辦公廳批復(fù)同意由財(cái)政部、國(guó)土資源部和國(guó)家發(fā)展改革委聯(lián)合提出的《關(guān)于深化煤炭資源有償使用制度改革試點(diǎn)的實(shí)施方案》，在山西、內(nèi)蒙古、黑龍江、安徽、山東、河南、貴州、陜西等8個(gè)省區(qū)進(jìn)行煤炭資源有償使用試點(diǎn)，試點(diǎn)范圍內(nèi)煤炭產(chǎn)量占全國(guó)煤炭總產(chǎn)量的70%以上。

(4)恢復(fù)煤礦未利用采煤沉陷土地使用稅。2006年8.月21日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于煤炭企業(yè)未利用塌陷地城鎮(zhèn)土地使用稅政策的通知》(財(cái)稅[2006]74號(hào))，同時(shí)廢止了《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于對(duì)煤炭企業(yè)用地免征土地使用稅問題的規(guī)定》([89]國(guó)稅地字第089號(hào))第二條中“煤炭企業(yè)的塌陷地在未利用之前暫緩征收土地使用稅”的規(guī)定，并從2006年9月1日起執(zhí)行。城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率，根據(jù)土地等級(jí)按0.5～7.5元／a·m2征收。

(5)增加煤礦排放煤矸石和礦井水費(fèi)用。2003年國(guó)務(wù)院公布《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》，從2003年?月1日起，一方面，增加了對(duì)煤礦企業(yè)排放矸石征收排污費(fèi)，征收標(biāo)準(zhǔn)為：煤矸石5元／t，尾礦1.5元／“另一方面，擴(kuò)大了礦井水排污費(fèi)征收范圍，由原來按礦區(qū)排出的污染量計(jì)征改為按礦井口排出量計(jì)征，未扣除企業(yè)利用礦井水量，征收標(biāo)準(zhǔn)為：每一污染當(dāng)量征收0.7元。

(6)建立煤礦安全生產(chǎn)抵押金制度。2005年12月14日，由財(cái)政部、國(guó)家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局聯(lián)合下發(fā)的《煤礦安全生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)抵押金管理暫行辦法》(財(cái)建[2005]918號(hào))，規(guī)定按采礦許可證確定的煤礦生產(chǎn)能力，對(duì)安全風(fēng)險(xiǎn)抵押金實(shí)行專戶存儲(chǔ)，存儲(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)為60—600萬(wàn)元。

(7)提高井下工人津貼標(biāo)準(zhǔn)。2006年7月12日，勞動(dòng)和社會(huì)保障部、財(cái)政部和國(guó)家發(fā)展改革委三部委聯(lián)合下發(fā)文件，在全國(guó)范圍內(nèi)提高煤礦井下艱苦崗位津貼標(biāo)準(zhǔn)。其中，井下津貼：井下采掘工：15—30元／工；井下輔助工：10～20元／工；安檢人員、基層干部、技術(shù)人員及管理人員的井下津貼標(biāo)準(zhǔn)按井下輔助工標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。班中餐補(bǔ)貼：6—10元／工。夜班津貼：前夜班為6～10元／工；后夜班8～12元／工。

(8)增加煤礦沉陷區(qū)治理和棚戶區(qū)改造支出。按照國(guó)務(wù)院2005年8月12日在大連召開東北地區(qū)中央下放地方煤礦棚戶區(qū)改造試點(diǎn)工作座談會(huì)精神，發(fā)揮國(guó)家、地方、企業(yè)、個(gè)人等多方面的積極性，多渠道籌措改造資金，加強(qiáng)煤礦沉陷區(qū)治理與棚戶區(qū)改造，解決礦區(qū)人民的切實(shí)困難。但事實(shí)上，大型國(guó)有煤炭企業(yè)仍然是資金的主要來源。如，山西省征收大同礦區(qū)采煤沉陷、棚戶區(qū)治理資金共計(jì)60億元，大同煤礦集團(tuán)承擔(dān)資金本息共計(jì)達(dá)33.3億元。

(9)建立煤礦工傷保險(xiǎn)制度。根據(jù)國(guó)務(wù)院第5次常務(wù)會(huì)議討論通過的《工傷保險(xiǎn)條例》(國(guó)務(wù)院令第375號(hào))，勞動(dòng)和社會(huì)保障部、國(guó)家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局、國(guó)家煤礦安全監(jiān)察局了《關(guān)于做好煤礦企業(yè)參加工傷保險(xiǎn)有關(guān)工作的通知》(勞社部發(fā)[2005]29號(hào))，規(guī)定煤礦企業(yè)必須依法參加工傷保險(xiǎn)，及時(shí)為其從業(yè)人員繳納工傷保險(xiǎn)。

(10)取消煤炭出口退稅。2005年，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局再次下發(fā)通知，自2005年5月1日起，動(dòng)力煤出口退稅率降至8%。2006年9月14日，財(cái)政部等部委聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于調(diào)整部分商品出口退稅率和增補(bǔ)加工貿(mào)易禁止類商品目錄的通知》，從2006年9月15日起，取消煤炭出口退稅。(11)征收煤炭出口關(guān)稅。2006年10月27日，國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)下發(fā)了

《關(guān)于調(diào)整部分商品進(jìn)出口暫定稅率的通知》(稅委會(huì)[2006]30號(hào))，對(duì)煤炭、焦炭、原油等4項(xiàng)能源類產(chǎn)品實(shí)施5%的出口暫定稅率，自2006年11月1日起執(zhí)行。

(12)提高鐵路運(yùn)價(jià)。2006年3月29日，國(guó)家發(fā)展改革委、鐵道部聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于調(diào)整鐵路貨物運(yùn)輸價(jià)格的通知》，從2006年4月10日起，國(guó)家鐵路貨物統(tǒng)一運(yùn)價(jià)平均每噸公里提高o.44分錢，即由現(xiàn)行平均每噸公里8.61分錢提高到9.05分錢。其中，貨物運(yùn)營(yíng)價(jià)格由平均每噸公里5.31分錢提高到5.75分錢，鐵路建設(shè)基金每噸公里3.3分錢不變。以大秦煤炭鐵路專用線為例，大秦線運(yùn)營(yíng)里程658km，通過大秦線運(yùn)輸?shù)拿禾浚骄鶉嵜涸黾予F路運(yùn)費(fèi)2.9元。

(13)提高秦皇島港雜費(fèi)。2006年3月21日，秦皇島港務(wù)集團(tuán)發(fā)出《關(guān)于調(diào)整內(nèi)貿(mào)煤炭港口作業(yè)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的通告》，自2006年4月1日零時(shí)(開始裝船時(shí)間)起，秦皇島港內(nèi)貿(mào)煤炭港口作業(yè)包干費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)由12.94元／t調(diào)整為15元／t(不分火車集港和汽車集港)，貨物港務(wù)費(fèi)和港口建設(shè)費(fèi)仍執(zhí)行交通部現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)(貨物港務(wù)費(fèi)0.5元／t、港口建設(shè)費(fèi)3元／t)。調(diào)整后，秦皇島港內(nèi)貿(mào)煤炭轉(zhuǎn)運(yùn)的各項(xiàng)費(fèi)用合計(jì)為18.50元／t(塊煤為21.1元／t)，比調(diào)整前上漲了2.06元／t。

2.2、已經(jīng)出臺(tái)的地方性政策

(1)山西省建立煤礦育林基金。山西省積極探索煤炭開發(fā)、生態(tài)補(bǔ)償新機(jī)制，今后將從每噸煤的銷售收入中提取0.15元育林基金進(jìn)行生態(tài)補(bǔ)償，計(jì)劃每年籌集5000萬(wàn)元。

(2)部分產(chǎn)煤省征收出省煤價(jià)格調(diào)整基金。目前，貴州省、陜西省和寧夏等省區(qū)市通過對(duì)出省煤征收價(jià)格調(diào)整基金，調(diào)控煤炭出省量。其中，陜西省按電煤15元／t、精煤25元／t征收價(jià)格調(diào)整基金；寧夏對(duì)太西煤征收15元／t的價(jià)格調(diào)節(jié)基金；貴州省對(duì)出省電煤征收30元／t、洗精煤50元／t、焦炭征收70元／t的價(jià)格調(diào)整基金。

2.3、山西煤炭工業(yè)可持續(xù)發(fā)展試點(diǎn)中涉及的煤炭成本政策

國(guó)務(wù)院在山西省開展煤炭工業(yè)可持續(xù)發(fā)展試點(diǎn)工作中醞釀提出的涉及煤炭成本政策主要包括以下3方面。

(1)建立礦山環(huán)境治理恢復(fù)保證金制度。按照山西省《關(guān)于開展煤炭工業(yè)可持續(xù)發(fā)展政策措施試點(diǎn)工作的總體實(shí)施方案》(簡(jiǎn)稱《試點(diǎn)總體方案》)，對(duì)煤炭生產(chǎn)企業(yè)依據(jù)礦井服務(wù)年限或剩余服務(wù)年限，按原煤產(chǎn)量噸煤提取10元，分年按月提取礦山環(huán)境治理恢復(fù)保證金。

(2)征收煤炭可持續(xù)發(fā)展基金。按照山西省《試點(diǎn)總體方案》，對(duì)煤炭生產(chǎn)企業(yè)按動(dòng)用(消耗)資源儲(chǔ)量、區(qū)分煤種征收，其中，動(dòng)力煤5—15元／t、無(wú)煙煤10～20元／t、焦煤15～20元／t。按我國(guó)井工礦平均資源回采率45%折算成原煤產(chǎn)量，平均噸煤征收可持續(xù)發(fā)展基金為：動(dòng)力煤11—33元／t、無(wú)煙煤22～44元／t、焦煤33～44元／t。

(3)提取煤礦轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金。按照山西省《試點(diǎn)總體方案》，建立煤礦轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金，根據(jù)原煤產(chǎn)量，按月噸煤提取5元。并且要專戶存儲(chǔ)、專款專用。

3、相關(guān)政策建議

(1)煤炭企業(yè)的增值稅過高，應(yīng)該予以降低。煤炭行業(yè)是基礎(chǔ)行業(yè)，是生產(chǎn)能源和原料的，所以有的國(guó)家把它與農(nóng)業(yè)類比，稅負(fù)比其他工業(yè)企業(yè)要低很多。目前我國(guó)煤炭行業(yè)的增值稅，明顯高于其他行業(yè)，所以應(yīng)該予以降低。

(2)國(guó)家集中調(diào)整煤炭產(chǎn)業(yè)稅費(fèi)政策，應(yīng)該考慮到煤炭企業(yè)的承受力和政策出臺(tái)的時(shí)機(jī)。比如出口政策的調(diào)整，應(yīng)該有緩沖期，很快出臺(tái)，既造成企業(yè)虧損，也會(huì)影響企業(yè)出口合同的履行，會(huì)損害中國(guó)企業(yè)和國(guó)家的商業(yè)信譽(yù)。

(3)國(guó)家在煤炭資源稅制度設(shè)計(jì)上，要體現(xiàn)節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境的目的。政策不能簡(jiǎn)單一刀切。要根據(jù)煤礦資源的品質(zhì)、賦存條件和開采條件，體現(xiàn)資源優(yōu)劣的級(jí)差收益，制定不同的稅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)開采薄煤層、開采深度大、資源枯竭挖潛、開采整裝煤田邊角資源等類型的礦井，應(yīng)采取免稅、減稅等措施，給予稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)盡可能多地回收資源，促進(jìn)資源節(jié)約。對(duì)開發(fā)與煤共伴生資源，實(shí)現(xiàn)煤炭資源綜合利用的項(xiàng)目，如煤矸石利用、礦井水利用、煤層氣利用、油頁(yè)巖和其他礦物質(zhì)的綜合利用等項(xiàng)目，應(yīng)給予稅收優(yōu)惠政策。

(4)要鼓勵(lì)生產(chǎn)過程中的節(jié)約和環(huán)保措施。對(duì)于企業(yè)積極采取有效措施，防止采煤沉陷，以及開展采煤沉陷區(qū)治理和礦區(qū)生態(tài)環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目，國(guó)家應(yīng)給予稅收優(yōu)惠或稅前抵扣，促進(jìn)節(jié)能減排和礦區(qū)環(huán)境保護(hù)。

(5)要顧及公平和社會(huì)責(zé)任。資源類企業(yè)，國(guó)家尤其應(yīng)該給予關(guān)注，它們涉及到國(guó)家的可持續(xù)發(fā)展。一是要保護(hù)有限的、稀缺的資源。對(duì)一些稀有的煤種，應(yīng)該加以保護(hù)，不能隨意由企業(yè)來開采，應(yīng)該給以開采年限的約束。二是對(duì)于為國(guó)家做出貢獻(xiàn)的老國(guó)有煤礦，負(fù)有保證一個(gè)地區(qū)就業(yè)責(zé)任的企業(yè)，國(guó)家應(yīng)該予以補(bǔ)貼和相應(yīng)的優(yōu)惠。比如德國(guó)對(duì)魯爾煤礦的補(bǔ)貼，就是出1噸煤炭，另外給2倍煤價(jià)的補(bǔ)貼。

總之，國(guó)家政策的出臺(tái)，應(yīng)該是符合科學(xué)發(fā)展觀，符合國(guó)情、符合企業(yè)實(shí)際、符合群眾利益的，不可以簡(jiǎn)單地從一個(gè)方面出發(fā)，不切實(shí)際的一刀切。一刀切對(duì)于政府部門政策的制定者簡(jiǎn)單，還能回避一些矛盾，對(duì)于收取稅費(fèi)者也方便操作，但是對(duì)于企業(yè)和社會(huì)卻不公平、也不負(fù)責(zé)任。應(yīng)該在對(duì)實(shí)際企業(yè)和實(shí)地情況作調(diào)研，并征求企業(yè)和當(dāng)?shù)厝罕娨庖姷幕A(chǔ)上做出，西方發(fā)達(dá)國(guó)家無(wú)不如此。如果不符合實(shí)際情況，往往會(huì)產(chǎn)生不好的效果。我們一些政府部門的公務(wù)員，從學(xué)校到機(jī)關(guān)，沒有實(shí)際現(xiàn)場(chǎng)工作經(jīng)歷，不到實(shí)地認(rèn)真考察和調(diào)研，憑書本、文件和匯報(bào)材料，推斷出所謂合理的政策，雖然出發(fā)點(diǎn)很好，但是不切合實(shí)際，造成很多損失，這點(diǎn)值得我們注意。建議國(guó)家盡快對(duì)煤炭行業(yè)稅負(fù)情況進(jìn)行專題研究，提出整體改革方案，以利于我國(guó)煤炭工業(yè)的健康發(fā)展，有利于我國(guó)的資源合理開發(fā)和保護(hù)。