前言：本站為你精心整理了企業(yè)增值稅轉(zhuǎn)型范文，希望能為你的創(chuàng)作提供參考價(jià)值，我們的客服老師可以幫助你提供個(gè)性化的參考范文，歡迎咨詢。

摘要:增值稅已經(jīng)成為我國(guó)財(cái)政收入來(lái)源的第一大稅種，2004年我國(guó)選擇在東北地區(qū)率先進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)。從理論上分析了增值稅對(duì)稅負(fù)的影響，再通過實(shí)際數(shù)據(jù)對(duì)理論結(jié)果進(jìn)行驗(yàn)證。

關(guān)鍵詞:生產(chǎn)型增值稅;消費(fèi)型增值稅;稅負(fù)影響

2009年1月1日，中國(guó)歷史上減稅力度最大的單項(xiàng)稅制改革——增值稅轉(zhuǎn)型改革，終于在全國(guó)范圍內(nèi)開始了。

2008年11月5日，國(guó)務(wù)院總理主持國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，會(huì)議出臺(tái)了進(jìn)一步擴(kuò)大內(nèi)需、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快增長(zhǎng)的十項(xiàng)措施。其第九項(xiàng)措施為，自2009年1月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革——允許企業(yè)抵扣新購(gòu)入設(shè)備所含的增值稅，同時(shí)實(shí)行取消進(jìn)口設(shè)備增值稅和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。

作為我國(guó)目前第一大稅種，增值稅改革意義重大。2007年，僅國(guó)內(nèi)增值稅收入就超過1.5萬(wàn)億元，約占全年稅收收入的31%。此次改革，國(guó)家財(cái)政預(yù)計(jì)將減收1200億元以上，堪稱我國(guó)歷史上單項(xiàng)稅制改革減稅力度最大的一次。

一、增值稅轉(zhuǎn)型的成效

從2004年下半年開始,國(guó)家在東北地區(qū)的部分行業(yè)率先進(jìn)行了增值稅轉(zhuǎn)型改革的試點(diǎn),允許企業(yè)從當(dāng)年7月1號(hào)以后購(gòu)入機(jī)器設(shè)備投資中所含的增值稅款,在繳納增值稅的時(shí)候予以扣除。2004年,東北三省共認(rèn)定增值稅轉(zhuǎn)型企業(yè)40306戶,占東北三省增值稅一般納稅人納稅登記總戶數(shù)的32%。從行業(yè)分布看,主要集中在裝備制造業(yè)(19429戶)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)(9060戶)和石油加工業(yè)(7945戶)三大行業(yè),占總戶數(shù)的90%。2004年認(rèn)定企業(yè)固定資產(chǎn)投資總額305.34億元,進(jìn)項(xiàng)稅額15.76億元,占投資額的5.2%,實(shí)際抵、退12.58億元,占進(jìn)項(xiàng)稅額的79.8%。

增值稅轉(zhuǎn)型使得企業(yè)稅負(fù)降低、固定資產(chǎn)投資增加從一定程度上促進(jìn)東北經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,2004年?yáng)|北三省生產(chǎn)總值達(dá)到15133.9億元,同比增長(zhǎng)12.3%,增幅高于全國(guó)平均水平2.8%,規(guī)模工業(yè)企業(yè)共完成增加值4870億元,比2003年增長(zhǎng)19.7%,是連續(xù)多年以來(lái)增長(zhǎng)速度最快的一年;規(guī)模工業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額1328億元,同比增長(zhǎng)35.5%;在吸引外資方面成果十分顯著,達(dá)到59.4億元,同比增長(zhǎng)83.6%,高于全國(guó)平均水平70個(gè)百分點(diǎn)。增值稅轉(zhuǎn)型政策的實(shí)施激發(fā)了轉(zhuǎn)型企業(yè)的活力,使其得到了進(jìn)行擴(kuò)大再生產(chǎn)的良好機(jī)會(huì),通過轉(zhuǎn)型企業(yè)的市場(chǎng)規(guī)模的擴(kuò)大,將帶動(dòng)投資需求的增加,及工資水平的上漲,乃至整個(gè)社會(huì)的生產(chǎn)與消費(fèi),實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)。

二、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)稅負(fù)到底會(huì)有什么影響？下面以簡(jiǎn)化的實(shí)例把生產(chǎn)型增值稅和消費(fèi)型增值稅稅基進(jìn)行比較分析。

如甲企業(yè)購(gòu)入機(jī)器一臺(tái)，價(jià)值10萬(wàn)元，增值稅1.7萬(wàn)元。假設(shè)該機(jī)器設(shè)備的正常使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用平均年限法對(duì)其計(jì)提折舊，所得稅稅率為25%。在生產(chǎn)型增值稅形式下，甲企業(yè)在購(gòu)入機(jī)器設(shè)備時(shí)不允許抵扣增值稅，會(huì)計(jì)處理是增加固定資產(chǎn)11.7萬(wàn)元。在該機(jī)器設(shè)備的正常使用壽命里，每年的折舊額為1.17萬(wàn)元。該筆費(fèi)用可以沖減利潤(rùn)，即每年可以使甲企業(yè)少繳所得稅1.17×25%=0.2925萬(wàn)元，折算成年金現(xiàn)值為0.2925×6.1446（年金現(xiàn)值系數(shù)）=1.7973萬(wàn)元。

隨著機(jī)器設(shè)備的使用，它的價(jià)值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品當(dāng)中去，并隨著產(chǎn)品的銷售而形成銷項(xiàng)稅額，這部分銷項(xiàng)稅額雖然不是甲企業(yè)負(fù)擔(dān)而是由甲企業(yè)產(chǎn)品的購(gòu)買方負(fù)擔(dān)，但稅務(wù)機(jī)關(guān)確實(shí)對(duì)該機(jī)器設(shè)備重復(fù)計(jì)征了增值稅。總的看來(lái)，甲企業(yè)購(gòu)買機(jī)器設(shè)備實(shí)際上繳的稅款為增值稅1.7萬(wàn)元，折舊抵減收入共少繳所得稅1.7973萬(wàn)元。

在消費(fèi)型增值稅形式下，甲企業(yè)在購(gòu)入機(jī)器設(shè)備時(shí)的增值稅允許作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，會(huì)計(jì)處理是增加固定資產(chǎn)價(jià)值10萬(wàn)元。在該機(jī)器設(shè)備的正常使用壽命里，每年的折舊額為1萬(wàn)元。該折舊額每年可以使甲企業(yè)少繳所得稅1×25%=0.25萬(wàn)元，折算成年金現(xiàn)值金額為0.25×6.1446（年金現(xiàn)值系數(shù)）=1.5362萬(wàn)元。由于在購(gòu)入時(shí)增值稅已作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，因此不存在重復(fù)計(jì)征的問題。對(duì)于甲企業(yè)來(lái)講，它沒有負(fù)擔(dān)增值稅，折舊額抵減收入共少繳所得稅1.5362萬(wàn)元。

從以上實(shí)例可以看出，生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)變對(duì)企業(yè)納稅的影響不僅涉及到增值稅，還涉及到所得稅；不僅涉及到購(gòu)買機(jī)器設(shè)備的當(dāng)期，而且涉及到機(jī)器設(shè)備整個(gè)壽命期。這種轉(zhuǎn)變可以使甲企業(yè)因?yàn)楸苊庵貜?fù)計(jì)征增值稅而少繳1.7萬(wàn)元，但從折舊抵減收入得到少繳所得稅的好處卻減少了0.2612萬(wàn)元（1.5362-1.7973）。因此，甲企業(yè)一共可以獲得稅收上的好處是1.4389萬(wàn)元（1.7-0.2612），而不是1.7萬(wàn)元。

三、對(duì)企業(yè)提出的建議

企業(yè)要把握好機(jī)會(huì),利用現(xiàn)有政策加快發(fā)展。加快設(shè)備更新、技術(shù)改造，進(jìn)行產(chǎn)品更新?lián)Q代。因?yàn)樵鲋刀愞D(zhuǎn)型后，企業(yè)可以對(duì)固定資本的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，這樣，企業(yè)就能省下更多的資金，增加利潤(rùn)，擴(kuò)大生產(chǎn)。同時(shí)，面臨世界范圍內(nèi)的金融危機(jī)，一些大型設(shè)備在價(jià)格上也比以往更具優(yōu)勢(shì)。而危機(jī)過后的復(fù)蘇，則需要大量的商品來(lái)彌補(bǔ)市場(chǎng)需求?，F(xiàn)在，正是為未來(lái)占領(lǐng)市場(chǎng)打下基礎(chǔ)的良好時(shí)機(jī)。

參考文獻(xiàn):

[1]盈盈:《增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)中國(guó)企業(yè)的影響》《新財(cái)經(jīng)》2009

[2]郁陽(yáng)剛?cè)f義平:《增值稅改革的影響分析》［J］.《經(jīng)濟(jì)分析》2005，（3）.

[3]鄧建軍:《消費(fèi)型增值稅制設(shè)計(jì)的理論依據(jù)》［J］.《稅務(wù)研究》2005，（4）.

[4]安體富:《當(dāng)代中國(guó)稅收政策研究》［M］.《中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社》2001.