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摘要：本文分析我國(guó)涉外稅制存在的問(wèn)題，提出在國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，我國(guó)涉外稅制的改革著力點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)，涉外稅制，改革

20世紀(jì)90年代以來(lái)，世界稅制改革普遍采取減稅政策，這與經(jīng)濟(jì)全球化下國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)有直接關(guān)系。在此環(huán)境下，我國(guó)如何在涉外稅制改革中，充分考慮國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)對(duì)我國(guó)涉外稅制的影響，規(guī)劃和制定合乎國(guó)際規(guī)范、充滿競(jìng)爭(zhēng)力的涉外稅收制度具有重要意義。

一、國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)力影響因素及效應(yīng)

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，各國(guó)必然在稅收政策上開(kāi)展國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，從而吸引國(guó)際資本或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，這就是通常意義上的國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)。從根本上說(shuō)，國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)就是通過(guò)良好的稅制環(huán)境吸引更多的國(guó)際經(jīng)濟(jì)資源、運(yùn)用適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠措施提升本國(guó)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)能力，促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（一）國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)力影響因素

1.簡(jiǎn)化、公平和透明的稅制是進(jìn)行稅收競(jìng)爭(zhēng)的基本要求。只有在簡(jiǎn)化、公平、合理和透明的稅制下，納稅人才易理解稅務(wù)部門的要求，才能很好地預(yù)測(cè)自己的稅收成本，才能在公平的市場(chǎng)環(huán)境中競(jìng)爭(zhēng)。同時(shí)，稅制的合理與否，直接或間接影響生產(chǎn)要素的有效配置及是否對(duì)它們有吸引力。20世紀(jì)90年代以來(lái)，世界各國(guó)稅制改革的基調(diào)就是簡(jiǎn)化稅制、公平稅負(fù)。

2.總體稅負(fù)水平是決定稅收競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)鍵因素。國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)力首先表現(xiàn)在對(duì)生產(chǎn)要素的吸引和引導(dǎo)能力上，而低稅負(fù)無(wú)疑對(duì)國(guó)際生產(chǎn)要素更具吸引力。如，從1996年到2002年，亞太經(jīng)合組織國(guó)家的最高公司所得稅率平均下調(diào)6個(gè)百分點(diǎn)，由37.6%下降到31.4%，而這些地區(qū)的吸引外資活動(dòng)也隨之蓬勃發(fā)展。

3.稅收優(yōu)惠措施是國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的主要手段。稅收減免的多少、稅率的高低直接影響資本的利潤(rùn)或?qū)嶋H收益。因此，稅收優(yōu)惠程度越大，稅制越有競(jìng)爭(zhēng)力。為吸引其他國(guó)家（地區(qū)）的經(jīng)濟(jì)資源流入本國(guó)（地區(qū)），近20年來(lái)，世界各國(guó)先后調(diào)整法律制度，實(shí)施特別政策。同時(shí)，各國(guó)為保障本國(guó)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力，往往對(duì)出口貨物實(shí)行出口退稅政策。給予稅收優(yōu)惠已成為各國(guó)普遍采取的一種國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)手段。

4.稅收管理水平、國(guó)際稅收協(xié)調(diào)能力成為提高國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)力的重要途徑。國(guó)際稅收管理工作是稅收管理工作中的重要組成部分。由于主要管理對(duì)象是跨國(guó)納稅人，它是一國(guó)維護(hù)和行使稅收管轄權(quán)、參與國(guó)際稅收分配的重要體現(xiàn)。加強(qiáng)國(guó)際稅收管理工作，特別是做好咨詢輔導(dǎo)、聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)、反避稅、非居民管理、稅收情報(bào)交換、稅收協(xié)定執(zhí)行等工作，可促進(jìn)跨國(guó)公司遵循公平交易的原則，更好地維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益，營(yíng)造良好的稅收環(huán)境。稅收管理成本、管理效率的高低及國(guó)際稅收的協(xié)調(diào)水平對(duì)遏止有害稅收競(jìng)爭(zhēng)，真正提高本國(guó)國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)力起到關(guān)鍵的制度保障作用。

（二）國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的正負(fù)效應(yīng)。積極參與國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)有利于促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、提升國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。各國(guó)主動(dòng)減少稅收負(fù)擔(dān)、參與國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)，以吸引更多的外國(guó)投資并防止本國(guó)資本外流，發(fā)展國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)，已成為一國(guó)有效配置資源、提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的有效手段。此外，適度的國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)也有利于貫徹稅收中性原則。在稅收競(jìng)爭(zhēng)潮流的沖擊下，擴(kuò)大稅基、降低稅率成為各國(guó)稅制改革的重要內(nèi)容，這在一定程度上削弱了稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)包括對(duì)勞動(dòng)、儲(chǔ)蓄和投資的扭曲作用，從而使資源配置在全球范圍內(nèi)得以優(yōu)化，提高了國(guó)際經(jīng)濟(jì)效率。

國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的負(fù)面效應(yīng)不容忽視。惡性國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的目的在于吸引非居民稅基，把生產(chǎn)要素與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)引向本國(guó)。如果各國(guó)都競(jìng)相參與減稅競(jìng)爭(zhēng)而未受到任何約束，流動(dòng)性較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)將從各國(guó)稅基中消失，造成全球性財(cái)政功能弱化，使各國(guó)公共需要得不到滿足；優(yōu)惠稅收措施的泛濫，將會(huì)影響跨國(guó)企業(yè)的投資決策和經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的選擇，從而使富有流動(dòng)性的資本、金融及服務(wù)業(yè)從高稅負(fù)國(guó)轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)國(guó)，扭曲國(guó)際稅負(fù)的分布，引發(fā)新的國(guó)際或區(qū)域性不公平；稅收的惡性競(jìng)爭(zhēng)，導(dǎo)致稅收功能扭曲，破壞稅收中性、增加稅收成本，不利于公平和就業(yè)及保護(hù)本國(guó)幼稚產(chǎn)業(yè)的升級(jí)改造。

二、我國(guó)現(xiàn)行涉外稅制存在的問(wèn)題

我國(guó)涉外稅收制度存在的問(wèn)題主要表現(xiàn)在以下幾方面：

1.外資企業(yè)長(zhǎng)期享受超國(guó)民待遇。我國(guó)是世界上少數(shù)幾個(gè)采取全面優(yōu)惠政策來(lái)吸引外資的國(guó)家之一，優(yōu)惠之多，范圍之廣，鮮有國(guó)家能比。在所得稅方面，內(nèi)外資企業(yè)名義法定稅率都是33%，但外資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)僅為8%左右，而內(nèi)資企業(yè)為28%；在流轉(zhuǎn)稅方面，內(nèi)資企業(yè)進(jìn)口機(jī)器設(shè)備要繳納進(jìn)口關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅，而外資企業(yè)則可減稅或免稅。但上述稅收優(yōu)惠的政策效益并不理想，我國(guó)以犧牲租金和稅收為代價(jià)給予外資“超國(guó)民待遇”，嚴(yán)重削弱了內(nèi)資企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，加劇了我國(guó)區(qū)域性經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，增加了我國(guó)資源、環(huán)境壓力。另外，總體上外資的財(cái)務(wù)效益并不如內(nèi)資企業(yè)。如，2001年外資工業(yè)企業(yè)每百元銷售收入所交增值稅為3.37元，而同期國(guó)內(nèi)工業(yè)企業(yè)則為4.64元。而且，外商投資企業(yè)關(guān)聯(lián)交易多，常使用內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段避稅。2004年，我國(guó)外國(guó)企業(yè)和外商投資企業(yè)的虧損面達(dá)51%至55%.其中，很大部分是不合理的虧損，而同期美國(guó)企業(yè)盈利面高達(dá)90%至95%，平均虧損面10%.據(jù)專家估計(jì)，跨國(guó)公司每年在我國(guó)的避稅高達(dá)300億元以上。

2.稅收優(yōu)惠層次多，內(nèi)容龐雜，稅制缺乏透明度。我國(guó)現(xiàn)行涉外稅收的主體稅種雖以法律的形式實(shí)施，但大量的稅收政策卻主要體現(xiàn)在行政機(jī)關(guān)制定的條例、實(shí)施細(xì)則、決定、通知中，它們之間相互矛盾、彈性大、可操作性差、透明度不高。這些問(wèn)題造成我國(guó)涉外稅制稅收優(yōu)惠過(guò)多，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，2002年我國(guó)稅收（不含關(guān)稅和農(nóng)業(yè)稅）的減免額為901億元。其中，涉外企業(yè)的減免額高達(dá)357億元。除此以外，還存在下述問(wèn)題：部分優(yōu)惠政策有失公平，妨礙內(nèi)資企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力；稅收的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向不合理，涉外稅收產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向集中在第二產(chǎn)業(yè)，特別是加工業(yè)等高能耗、高污染、技術(shù)水平低的行業(yè)，不利于我國(guó)產(chǎn)業(yè)的升級(jí)換代和國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)力的提高。

3.稅務(wù)信息的交換不暢，涉外稅收征管水平有待進(jìn)一步提高。盡管各級(jí)稅務(wù)部門近年來(lái)實(shí)施金稅工程，稅務(wù)信息化水平有顯著提高。但國(guó)稅、地稅系統(tǒng)工作協(xié)調(diào)制度，包括稅收法規(guī)政策實(shí)施協(xié)調(diào)制度、稅收征管工作聯(lián)系制度、稅務(wù)信息交流制度、協(xié)調(diào)會(huì)議制度、稅收工作仲裁制度等還沒(méi)有正式建立；稅務(wù)機(jī)關(guān)同海關(guān)、工商、銀行之間的信息交流渠道還不很暢通、效果也不盡如人意；國(guó)際稅務(wù)信息的收集、分析體系還沒(méi)有建立，我國(guó)一些主要貿(mào)易伙伴及離岸中心的稅務(wù)信息交流協(xié)定還沒(méi)有簽訂，影響國(guó)際稅務(wù)信息交流的暢通和涉外稅收征管水平的提高。

三、國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)條件下我國(guó)涉外稅制改革的著力點(diǎn)

1.建立統(tǒng)一規(guī)范內(nèi)外資企業(yè)稅收制度，提高涉外稅收政策的透明度。經(jīng)過(guò)多年的改革開(kāi)放，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制的建立已取得重大進(jìn)展，企業(yè)都應(yīng)在“公平競(jìng)爭(zhēng)”的市場(chǎng)機(jī)制下發(fā)展。規(guī)范現(xiàn)行涉外稅收政策，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠，增加稅收政策的透明度已勢(shì)在必行。在近期內(nèi)外資企業(yè)所得稅“兩稅合并”討論中，為增強(qiáng)我國(guó)國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)特定技術(shù)、特定產(chǎn)業(yè)給予外商企業(yè)適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠是必要的，但同時(shí)在對(duì)投資環(huán)境影響較小的情況下，應(yīng)適當(dāng)注重對(duì)我國(guó)戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)的保護(hù)，增強(qiáng)其競(jìng)爭(zhēng)力。為此，各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策都應(yīng)以統(tǒng)一規(guī)范的形式在稅法中確定下來(lái)，嚴(yán)禁“法外有法”。與此同時(shí)，要不斷增強(qiáng)涉外稅收立法、執(zhí)法和司法的透明度；建立定期涉外稅收政策和稅收案件的公報(bào)制度；提供網(wǎng)上稅務(wù)信息查詢平臺(tái)，以滿足廣大納稅人對(duì)稅務(wù)信息的需求。

2.規(guī)范和優(yōu)化我國(guó)稅收優(yōu)惠政策，增強(qiáng)涉外稅收政策的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向作用。我國(guó)現(xiàn)階段外商投資已初具規(guī)模，外商投資對(duì)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)影響在不斷加大。因此，在下一步涉外稅制改革中，一定要體現(xiàn)稅收對(duì)國(guó)家產(chǎn)業(yè)的導(dǎo)向作用。根據(jù)我國(guó)生產(chǎn)力發(fā)展水平不高和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)實(shí)，我們應(yīng)對(duì)能源、交通、通信、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和設(shè)施，對(duì)高新技術(shù)和產(chǎn)品出口企業(yè)，對(duì)技術(shù)含量高、低污染、低能耗等國(guó)家鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，保持或提高稅收優(yōu)惠措施。同時(shí)，取消現(xiàn)行的不分產(chǎn)業(yè)、行業(yè)、規(guī)模而僅憑外資身份就能獲得稅收優(yōu)惠的稅收政策。

3.加強(qiáng)涉外稅收管理，營(yíng)造良好的稅收環(huán)境。稅務(wù)機(jī)關(guān)要結(jié)合國(guó)際稅收管理的特點(diǎn)和涉外企業(yè)稅源管理的需要，遵循屬地管理與分類管理相結(jié)合的原則，將屬地化與專業(yè)化很好地結(jié)合起來(lái)，進(jìn)一步探索和完善屬地管理基礎(chǔ)上的國(guó)際稅收專業(yè)化管理機(jī)制。要提高各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)涉外企業(yè)的科學(xué)化、精細(xì)化管理水平；加強(qiáng)稅務(wù)、工商、海關(guān)、銀行間的協(xié)作，實(shí)現(xiàn)信息共享，互換涉稅信息；規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為，嚴(yán)格執(zhí)法程序，減少稅務(wù)部門在執(zhí)行稅收政策中的隨意性和盲目性；進(jìn)一步提高稅務(wù)人員的素質(zhì)，建立高水平的涉外稅收征管隊(duì)伍，加強(qiáng)稅收征管的現(xiàn)代化、信息化建設(shè)。

4.完善國(guó)際稅收協(xié)調(diào)機(jī)制，加強(qiáng)國(guó)際稅收協(xié)調(diào)和合作。針對(duì)目前國(guó)際有害稅收競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇、國(guó)際避稅和逃稅手段的多樣化和隱蔽化的特點(diǎn)，我國(guó)必須進(jìn)一步加強(qiáng)國(guó)際稅收協(xié)調(diào)與合作。當(dāng)前，國(guó)際稅收協(xié)調(diào)的內(nèi)容，主要體現(xiàn)在稅收協(xié)定和反避稅上。適應(yīng)新形勢(shì)需要，我們必須通過(guò)雙邊和和多邊預(yù)約定價(jià)安排，逐步建立和完善稅務(wù)信息數(shù)據(jù)庫(kù)，盡快和主要貿(mào)易伙伴及離岸中心簽訂稅收信息交換協(xié)定，以加強(qiáng)國(guó)際間的稅收信息交流；建立與我國(guó)簽訂稅收協(xié)定國(guó)家的反有害稅收競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，提高我國(guó)的反避稅能力，維護(hù)國(guó)家的稅收權(quán)益。