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納稅人守法因素管理

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納稅人守法因素管理

偷稅是納稅人違反稅法規(guī)定的一種行為,情節(jié)嚴重者會觸犯刑律。偷稅是個世界性的問題,各個國家都會遇到。所不同的是,偷稅的普遍性和嚴重程度有別。長期以來,我國稅制軟化、稅收領(lǐng)域存在無序性,嚴重損害了我國稅法的權(quán)威性。新稅制剛剛開始建立的時候,偷稅逃稅現(xiàn)象普遍存在,甚至到了法不責眾的程度。目前,我國納稅人的稅法意識比起10年前稅制改革初期已有所提高,但是偷稅逃稅仍有“市場”。

要弄清上述問題,首先應(yīng)該對影響納稅人守法因素進行研究,弄清了影響納稅人守法的因素,其他問題便可迎刃而解。像其他社會活動一樣,人們的納稅活動也受到主客觀因素的制約和影響。本文擬從納稅人心理和環(huán)境兩個方面對影響納稅人守法的因素進行探討。

一、心理影響行為

不同的心理因素,能促進人們納稅或阻礙人們納稅。影響納稅人守法的心理因素主要有以下幾個方面:

(一)納稅人的需要

心理學認為,需要是行為發(fā)生的動力。在人的多種需要中,生存需要是最低層次的基本需要。納稅人的生存需要是否得到滿足,對其能否遵守稅法影響很大。當一項納稅活動危及納稅人的生存條件時,不守法的行為就很可能發(fā)生。群體納稅人也有生存需要的問題。如果稅負過重,危及企業(yè)的生存,同樣會促使企業(yè)產(chǎn)生偷逃稅或長期拖欠稅款的動機。

需要也會對納稅人遵從稅法產(chǎn)生促進作用。納稅人產(chǎn)生了尊重的需要之后,會對其名譽、地位、得到社會承認等方面看得很重。當企業(yè)意識到以損害自己的聲譽來換取少繳稅款得不償失時,就會主動進入納稅守法戶的行列。對基于上述需要而產(chǎn)生的主動納稅的熱情應(yīng)該予以積極保護和引導。

(二)納稅人對稅收的態(tài)度

社會心理學研究的態(tài)度,是對物或?qū)θ说囊环N心理傾向,包括認知、情感、行為三種成分。認知是人們形成對某一對象的某種態(tài)度的基礎(chǔ),常常表現(xiàn)為一種成見。情感對態(tài)度的作用也很大,可以說態(tài)度扎根于情感之中。態(tài)度在認知和情感的影響下,可以轉(zhuǎn)化為行動,如對不喜歡的人表示冷淡。納稅人對稅收的態(tài)度往往與對稅務(wù)機關(guān)及其工作人員的態(tài)度緊密相聯(lián)??赡芤驗閷Χ愂諈拹簭亩鴮Χ悇?wù)人員也反感。反過來也可能因?qū)€別稅務(wù)人員或其做法不滿從而對其執(zhí)行公務(wù)的行為也不積極配合。征納雙方的沖突中,往往也有稅務(wù)人員的態(tài)度因素。北京地區(qū)過去曾經(jīng)發(fā)生過為了幾元錢的自行車稅而暴力抗稅事件,究其原因,就與態(tài)度有關(guān)。稅務(wù)人員對納稅人有時也帶有成見,正如有的文章所指出的,有些稅務(wù)人員過去常把納稅人當成偷稅者加以防犯,這種出發(fā)點本身就是錯誤的。如果征納雙方都能消除成見,采取正確的態(tài)度,征納雙方的沖突就可能減少甚至避免發(fā)生。

納稅人的態(tài)度對守法行為的影響較大。從我國目前狀況看,仍有許多納稅人對稅收所持的態(tài)度并不十分端正。有資料表明:納稅人采用“積極主動”態(tài)度的人不多,采用“抗拒”態(tài)度的人也很少,大多數(shù)人處于一種中間狀態(tài),主要是“消極觀望”:能不繳稅就不繳,讓繳再繳。

(三)納稅人對稅收的認識

人們對稅收的認識主要包括兩個方面:第一,對稅收意義的認識。這是一種較高級的理性認識,對于人們價值觀的形成影響較大。形成正確的稅收價值判斷,有利于激發(fā)人們主動納稅的熱情。第二,對稅收內(nèi)容的認識。包括對稅法的實體內(nèi)容和稅收程序內(nèi)容的認識。

我國納稅人大多對稅收缺乏正確的認識,對上述兩方面的認識都存在著嚴重的缺陷。很多人沒有認識到依法納稅是在“購買”“公共產(chǎn)品”,在這個特定的契約關(guān)系當中,人們應(yīng)當履行自己的義務(wù):納稅,否則無權(quán)享受政府提供的“公共產(chǎn)品”。一些人因為無知而違法,有的是對稅收程序弄不清,有的是對稅收的實體規(guī)定弄不清,更多的人是對偷稅行為可能引起的法律后果缺乏清醒的認識。值得一提的是.在納稅人對稅收認識的形成過程中,稅務(wù)人員往往起著重要的作用。

實際上,客觀社會環(huán)境對人的行為的影響往往更大,任何人的行為都是在一定的環(huán)境下進行的。納稅人的行為同樣也會受到來自外界各方面因素的影響,一種良好的社會環(huán)境能促使大多數(shù)納稅人遵守稅法規(guī)定。

二、社會環(huán)境

社會環(huán)境是一個復雜的系統(tǒng),其中社會壓力、傳統(tǒng)文化、法治環(huán)境給納稅人的行為造成的影響最為顯著。

社會壓力對人們的行為起著直接的影響。在各種社會壓力當中,群體壓力和輿論壓力的影響力最大。當一個人在群體中與多數(shù)人的意見相左時,會感覺到群體的壓力,有時這種壓力非常大,甚至會迫使他違背自己的意愿做出完全相反的行為。輿論是指人們在共同關(guān)心的有爭議問題上多數(shù)人意見的總和,也就是人們常說的“公論”。輿論是一種強大的社會壓力。那些受到輿論譴責的個人,會感到四面楚歌,很可能被迫放棄自己原來的意愿。

社會壓力對于納稅人的行為,可能起到正面作用,也可能起到負面作用。一個納稅人可能本不想繳稅,但見到人們都繳也只好去。反過來也是如此。一個納稅人本來想主動納稅,見沒人呼應(yīng),因怕人家說自己“假積極”,也只好作罷。

傳統(tǒng)文化對人的行為的影響是根深蒂固的。當現(xiàn)行法律與傳統(tǒng)倫理道德觀念、傳統(tǒng)習俗等發(fā)生沖突時,人們往往更傾向于遵守傳統(tǒng)規(guī)范而不是法律規(guī)范。法律規(guī)范與道德、風俗、習慣等社會規(guī)范往往不一致。在一個國家法律規(guī)范只有一種,而其他社會規(guī)范卻可以有多種。人們對稅法的態(tài)度往往更多地受其他社會規(guī)范的影響。

中國傳統(tǒng)文化中關(guān)于人性善、和為貴、忍為先、重義輕利、“君臣父子”等觀念,至今還深深地影響著我們。在這種文化傳統(tǒng)影響下形成的中國人的個性(人格)特征,更多地表現(xiàn)為中庸、隨和、內(nèi)傾、謙遜,比西方人更為順從,具有反社會心理的人更少,不愿與眾不同的人更多。從某種意義上講,喚醒中國人的“民主”意識、“權(quán)利”意識比要求人們“遵從”更為困難。那么,為什么會有這么多納稅人不遵守稅法?究其原因,主要是新中國建立后,長期沒有稅法,稅收與民眾無關(guān),20世紀50年代出現(xiàn)的“非稅論”對人們影響很大,現(xiàn)行的稅收法律規(guī)范與人們已經(jīng)形成的習慣又不同,因而在觀念上不能適應(yīng),納稅觀念淡薄,加上稅法知識的貧乏等等,這些都是導致人們不守法的因素。

三、提高稅法遵從需要合力

通過以上分析可以看出,納稅人能否遵守稅法、遵守得如何,取決于多種因素形成的合力。這些力量有來自自身的,如內(nèi)心壓力(良心、價值觀),由需要形成的動力;有來自外界的如社會壓力(群體、輿論壓力)、法律強制力。當人們的法律價值觀、道德觀與法律規(guī)定一致時,就會采取自覺的納稅行動。當群體規(guī)范與法律規(guī)范趨于一致時,絕大多數(shù)人都會遵守稅法。當人們養(yǎng)成了納稅的習慣,在慣性的作用下,只要沒有其他因素的嚴重干擾,按期申報納稅就會形成一種循環(huán)往復的自發(fā)行為。從另外一個方面來看,如果納稅人沒有形成納稅習慣,不遵守稅法,不受良心譴責,沒有社會壓力,違反稅法不受法律制裁,那么,由其自身的某些需要未滿足而形成的偷稅、逃稅的動機就會膨脹,結(jié)果就會出現(xiàn)不遵守稅法的實際行動。

由此可見,自覺性、慣性、強制性是推動人們遵守稅法的三股力量。

自覺性主要來自納稅人的正確的價值觀。納稅的自覺性可以轉(zhuǎn)化為出于納稅人心甘情愿的積極納稅的實際行動。喚醒人們的納稅意識,達到人人都把納稅作為一種自覺的行動,這是一種理想的狀態(tài)。在社會轉(zhuǎn)型時期,由于利益驅(qū)動、生存需要未能滿足、人們的稅收觀與法律觀的要求相差甚遠等因素的存在,給納稅自覺性的形成造成了很大的障礙。應(yīng)大力啟發(fā)人們納稅的自覺性。建立寬松的納稅環(huán)境有利于啟發(fā)這種自覺性。但是由于阻礙納稅人守法的諸多因素的存在,不能單純依靠納稅人的自覺。人們即使樹立了正確的稅收價值觀,也可能因受外界某些因素的影響而變自覺為不自覺,如前所述可能迫于群體壓力而選擇“隨大溜”,不積極納稅。

慣性是人們長期以來養(yǎng)成的納稅習慣產(chǎn)生的一種力量。在慣性的作用下,納稅已成為人們生活的一部分。當納稅期限到來時,人們就會自動據(jù)實申報納稅,習以為常。不過納稅習慣的形成,需要相當長的時間,不是一朝一夕所能夠完成的。

強制性是一種外界的力量,它包括來自各種社會規(guī)范的強制力和其他社會壓力,其中法律規(guī)范的強制作用占主導地位。法律的強制力是促使人們遵守稅法的堅強后盾,必不可少。稅收法律制度“軟化”時,其他社會壓力的作用比較突出,阻礙人們遵守稅法的力量往往就會占上風。需要說明的是:社會壓力可以產(chǎn)生兩種方向完全相反的作用力,一種是促進人們遵守稅法的力量;另一種是阻礙人們遵守稅法的力量。

上述三股力量既相互配合,又形成互補關(guān)系。當自覺性、慣性的力量較強的時候,強制性無需加強;當自覺性、慣性缺乏時,強制性措施就應(yīng)該適度加強。

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