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摘要：稅收收入彈性反映了稅收對經(jīng)濟增長的影響程度，通常認為稅收收入彈性應圍繞1上下正常波動。本文從總量和結(jié)構(gòu)方面對山東省國稅稅收收入彈性進行了實證研究，并分析了導致山東稅收成高增長的因素，對于認識稅收收入在山東當前形勢下所能發(fā)揮的作用以及如何發(fā)揮作用具有重要意義。

關(guān)鍵詞：稅收彈性經(jīng)濟增長實證分析

一、稅收彈性的內(nèi)涵及意義

稅收彈性是指稅收對經(jīng)濟增長的反應程度，即稅收收入變化率與經(jīng)濟增長率之間的比例關(guān)系，其公式為：

ET=（△T/T）/（△Y/Y）

公式中，ET為稅收彈性，T為稅收收入總量，△T為稅收收入增長量，Y為國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP），△Y為GDP的增長量。根據(jù)彈性理論，ET=1時，表示稅收與經(jīng)濟同步增長；當ET>1時，表明稅收增長快于經(jīng)濟增長，即經(jīng)濟的發(fā)展能帶來更多的稅收收入；當ET<1，時，表明盡管稅收絕對量可能比較大，但稅收增長速度慢于經(jīng)濟增長速度，新增GDP中稅收集中度下降。在實踐中，ET=1的情況并不常見，通常ET的數(shù)值總是表現(xiàn)為大于1或者小于1。

稅收彈性理論是西方稅收學說的一個重要內(nèi)容，引入稅收彈性概念具有重要的現(xiàn)實意義。首先，強化稅收彈性是市場機制的內(nèi)在要求。在價值規(guī)律作為資源配置的基本手段的條件下，經(jīng)濟發(fā)展必然具有一定的反彈力。而稅收的特征之一表現(xiàn)為固定性，稅收制度一旦確定，在短期內(nèi)就不可能有大的經(jīng)常性的變動。這就要求稅制本身具有彈性，能自動增減其收入量，以適應多變的經(jīng)濟發(fā)展狀況。其次，建立稅收彈性是實現(xiàn)政府職能的需要。一般來說，隨著人均收入的提高，人們對食物、衣服等私人產(chǎn)品的的需求逐漸下降，對“公共”產(chǎn)品的需求不斷增加。這就相應增加了政府在交通、通訊以及政府一般管理等方面的要求，而且社會福利也將隨著人均收入的提高而不斷增加。這些壓力都要求提高政府支出水平，增加稅收收入。彈性稅收能夠隨國內(nèi)生產(chǎn)總值的增加而增加，從而為正常的政府支出提供資金，實現(xiàn)其發(fā)展目標。第三，有彈性的稅收制度是政府加強和改善宏觀調(diào)控的重要工具。西方經(jīng)濟學將稅收看作政府實施宏觀調(diào)控的自動穩(wěn)定器。在經(jīng)濟過熱時，有彈性的稅收制度可以保證在經(jīng)濟增長時稅收收入自動增加，從而減少企業(yè)和個人手中可支配的貨幣收入，防止投資和消費基金的膨脹，減少發(fā)生通貨膨脹的可能性；在經(jīng)濟滑坡時，稅收收入能自動減少，從而使企業(yè)和個人支付增加，刺激經(jīng)濟回升。從這個意義上說，彈性稅收具有促進總供給和總需求平衡，熨平經(jīng)濟波動的功能。

二、山東國稅稅收收入彈性與經(jīng)濟增長的實證分析

山東省的經(jīng)濟總量目前居全國第2位，是名副其實的經(jīng)濟大省。與此同時，山東省國稅稅收收入也一直保持較快增長，而且增長速度高于GDP的增長速度。本文擬通過對近幾年山東國稅稅收收入彈性的分析，對稅收收入與經(jīng)濟增長的關(guān)系進行進一步的考察。

（一）按年份劃分

表12001—2005年山東國稅稅收收入彈性比較

項目GDP稅收收入國內(nèi)增值稅、消費稅（兩稅）

增長（%）增長（%）ET增長（%）兩稅占稅收收入比重（%）ET

200110.014.51.4512.067.41.20

200211.78.90.7612.369.51.05

200313.420.21.5113.965.91.04

200415.329.31.9223.162.11.51

200515.222.61.4822.860.31.50

資料來源：《山東統(tǒng)計年鑒（2002—2006）》、《中國稅務年鑒（2002—2006）》。

從總體上看，近幾年由于山東稅收收入大幅度增長，稅收收入彈性總體上呈上升趨勢，進入高彈性增長區(qū)，且增長比較平穩(wěn)。除2002年稅收收入彈性低于1外，其他年份均在1.45以上，2004年無論是GDP、稅收收入增長速度還是稅收收入彈性都達到了近幾年的最高值。

（二）按稅種劃分

表22001—2005年山東國稅稅收分稅種稅收彈性比較

稅種國內(nèi)增值稅國內(nèi)消費稅企業(yè)所得稅涉外企業(yè)所得稅

占收入的%ET占收入的%ET占收入的%ET占收入的%ET

200160.61.186.81.398.32.754.17.6

200261.80.967.71.936.2—4.52.23

200358.71.047.21.067.33.194.00.20

200455.21.416.91.567.62.204.12.15

200554.41.635.90.518.93.233.50.39

資料來源：同表1。

從總體上看，2001年以來，由于各主要稅種呈高增長趨勢，因此收入彈性除個別年份稍有波動外，基本上呈高增長態(tài)勢。企業(yè)所得稅和涉外企業(yè)所得稅的收入彈性雖然從總體上高于國內(nèi)“兩稅”，但由于“兩稅”在整個稅收收入中占有較高比重，因此“兩稅”的稅收收入彈性變化基本上決定了整個稅收收入的彈性變化。

（三）按行業(yè)劃分

表32002—2004年山東國稅分行業(yè)增值稅稅收彈性比較

產(chǎn)業(yè)工業(yè)增值稅商業(yè)增值稅

增長（%）ET增長（%）ET

200211.00.9412.11.03

200314.51.0811.70.87

200422.21.4517.21.12

資料來源：同表1。

從總體上看，無論是工業(yè)還是商業(yè)，其稅收彈性都呈逐年上揚趨勢，且和整個稅收彈性的變化趨勢基本一致。其中，工業(yè)增值稅的稅收彈性稍高于商業(yè)增值稅，但兩者都處于高彈性增長區(qū)域。

（四）按所有制劃分

表42001—2004年山東國稅分所有制類型稅收彈性比較

企業(yè)類型國有企業(yè)集體企業(yè)涉外企業(yè)個體私營企業(yè)

20010.41—6.514.07

20020.14—2.212.18

2003——0.961.78

20041.070.411.852.01

資料來源：同表1。

從總體上看，國有企業(yè)、集體企業(yè)的稅收彈性明顯低于涉外企業(yè)、個體私營企業(yè)，其中2001年—2003年，集體企業(yè)出現(xiàn)了連續(xù)三年的稅收負增長，2002年國有企業(yè)稅收彈性僅為0.14，2003年則出現(xiàn)了稅收的負增長。而另一方面，涉外企業(yè)、個體私營企業(yè)稅收彈性則保持穩(wěn)定，且處于高彈性增長區(qū)域。

（五）按地區(qū)劃分

表52005年山東國稅分地區(qū)稅收彈性比較

地區(qū)GDP增長（%）稅收收入增長（%）ET

全省合計15.222.61.48

濟南15.68.60.55

青島16.915.10.89

淄博17.126.71.56

棗莊17.433.81.94

東營17.736.82.08

煙臺17.621.01.19

濰坊17.126.51.55

濟寧17.317.61.02

泰安17.230.01.74

威海17.411.90.68

日照17.643.42.47

萊蕪18.545.52.46

臨沂17.221.81.23

德州17.228.91.68

聊城17.524.11.38

濱州17.738.22.16

菏澤17.326.71.54

資料來源：《山東統(tǒng)計年鑒》（2006年）。

分地區(qū)看，全省17市基本上都處于高彈性增長區(qū)，有一半以上的市稅收彈性超過了全省平均水平。近幾年發(fā)展較快的日照、萊蕪、濱州等市稅收彈性更是達到新高，菏澤、棗莊等一些欠發(fā)達地區(qū)的稅收彈性也都有較高增長。

三、山東國稅稅收收入彈性高增長的因素分析

近20年以來，我國稅收收入增長不快，低于GDP的增長幅度，占GDP的比重不斷下降，致使宏觀稅負持續(xù)走低。然而1996年以后，隨著經(jīng)濟增長速度、稅收征管水平不斷提高等因素，我國宏觀稅負水平呈平穩(wěn)上升趨勢，由1996年的10.18%上升至2004年的17.66%，特別是“十五”時期，稅收步入快速增長期，年均遞增17.7%，超過GDP的遞增速度，平均彈性為1.37。與此同時，稅收彈性系數(shù)劇升，結(jié)束了以往稅收收入占GDP比重下降的趨勢。在這個大背景下，山東也出現(xiàn)了相應的連續(xù)高彈性增長，這和國家的整體趨勢是吻合的。因此，對山東國稅稅收收入彈性差異進行分析，具有一定的代表性。

（一）山東國稅稅收收入彈性高增長的總體因素影響

1.經(jīng)濟增長因素分析

理論上，稅收收入的增長必然與國民經(jīng)濟的增長高度相關(guān)。近幾年，全國國民經(jīng)濟保持了較快的增長速度，為稅收收入的增長提供了源泉、動力，這是稅收收入高彈性增長的根本所在和前提基礎。而山東國稅從2001年以來，稅收收入的大幅度增長應該說和國家經(jīng)濟總量在整個“十五”時期保持較快增長的大趨勢是相協(xié)調(diào)的。從拉動經(jīng)濟增長的三大需求分析，近幾年山東投資保持了較快的增長速度，“十五”期間，累計完成固定資產(chǎn)投資29000多億元，是“九五”的2.9倍，年均增長30%，有力的拉動了經(jīng)濟的增長。投資規(guī)模不斷擴大客觀上必然要求追加稅收，同時通過進行基本建設和技術(shù)改造，一些重點行業(yè)如電力、紡織、機械、冶金、電子、建材中形成了不少的新的稅收增長點，為稅收收入的持續(xù)增長提供了動力。從消費來看，近幾年來，山東城鄉(xiāng)居民消費水平增長加快，“十五”時期社會商品零售總額年均增長13.5%左右，消費作為內(nèi)需的重要組成部分，對山東經(jīng)濟的健康發(fā)展起到了積極作用，也拉動了稅收的增長。從出口來看，按照乘數(shù)理論，出口總值每增加100元，可相應增加GDP200元左右，由此增加“兩稅”收入11.48元，2005年山東外貿(mào)出口總額達到462.5美元，增長28.9%，按照出口增長與稅收增長的比例測算，僅出口一項在2005年約增加“兩稅”收入9.5億元。由此分析可以看出，經(jīng)濟的快速增長是山東國稅收入的高彈性的主要因素。

2.經(jīng)濟環(huán)境因素分析

從國際上看，世界經(jīng)濟全球化持續(xù)發(fā)展，對我國的稅收收入增長也是至關(guān)重要的，山東近幾年外貿(mào)、外資的較快增長得益于國際環(huán)境的穩(wěn)定。從國內(nèi)和山東情況看，支撐經(jīng)濟持續(xù)增長的還有經(jīng)濟效益提高、重工業(yè)增長加快、價格穩(wěn)中有降、所有制結(jié)構(gòu)持續(xù)調(diào)整等因素，這些都客觀上為企業(yè)及時足額繳納稅款提供了堅持的基礎，保證了征收率的提高，從而帶動稅收收入彈性的增加。

3.稅收政策與稅收制度因素分析

稅收制度是稅收參與社會分配、取得多少收入的決定性因素；稅收政策則是運用稅收增減變化來影響和控制經(jīng)濟運行、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)合企業(yè)行為。從稅收政策與稅收制度因素的影響來看，一方面，在我國現(xiàn)行的稅制和稅收政策中，稅收減收因素較強。如在稅制中存在稅種覆蓋面有限、行業(yè)與產(chǎn)業(yè)之間稅負不平衡、稅率結(jié)構(gòu)不合理及出口產(chǎn)品實行“免抵退”制度等問題；另一方面，增值稅、所得稅等稅種所實行的優(yōu)惠政策也是造成稅收收入占GDP比重下降的重要因素。但值得注意的是，在所考察年度中，適應宏觀經(jīng)濟政策的要求，稅收制度和稅收政策經(jīng)歷了比較大的調(diào)整，如企業(yè)期初存貨進項稅款抵扣政策、外商投資企業(yè)“超稅負返還”政策、校辦、民政等幾類企業(yè)增值稅“先征后返”政策的到期，這些減收因素的減少及利息稅開征、證券投資市場活躍帶來的證券交易印花稅大幅增加等政策性增收因素的增加均是實際稅負上升的原因。另外，近幾年規(guī)范執(zhí)法觀念的深入人心和內(nèi)外部各類監(jiān)督檢查力度的加大，隨意變通政策、越權(quán)減免稅、不征少征的現(xiàn)象得到了根本的控制，稅收收入彈性的提高成為了必然。

4.稅收征管因素分析

近幾年國家各級稅務部門大力推進依法治稅，強化稅源管理；加快金稅工程，強化增值稅的征收管理；加大推進清理欠稅、緩稅工作，稅收環(huán)境逐步得到了改善，偷漏逃稅現(xiàn)象大為減少，為稅收收入的高增長起到了有力的促進作用。如通過加強征管，個人所得稅年均遞增34.3%；統(tǒng)管金稅工程建設，增值稅征收率達到70%。從山東來看，近幾年的調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，全省納稅申報率、申報正確率逐年提高。再比如2004年山東商業(yè)增值稅收入完成74.1億元，比上年增長17.2%，主要得益于一系列加強商貿(mào)企業(yè)增值稅管理的措施。稅收征管的加強是山東稅收收入彈性高增長的一個很重要的原因。

（二）山東國稅稅收收入彈性高增長的結(jié)構(gòu)因素影響

1.稅制結(jié)構(gòu)因素分析

我國現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)是以流轉(zhuǎn)稅為主、所得稅為輔的“雙主體”結(jié)構(gòu)模式。在流轉(zhuǎn)稅收入中增值稅、消費稅、營業(yè)稅約占稅收總收入的70%以上，其中增值稅約占50%，而能夠參與經(jīng)濟調(diào)控的以所得稅為代表的直接稅比重，則由過去的28%左右下降到現(xiàn)在的18%。這是結(jié)構(gòu)模式?jīng)Q定了流轉(zhuǎn)稅和所得稅在整個稅收收入中占有絕對比重。如表1所示，山東的“兩稅”的占到了全部國稅收入的60%以上，最高年份達到69.5%。因此，流轉(zhuǎn)稅和所得稅的變化直接左右稅收彈性系數(shù)的變化。2001年—2005年山東“兩稅”增長速度均高于GDP的增長速度，稅收收入彈性必然會隨之提高。所得稅雖然在稅收收入中占的比重不大，但在考察年度內(nèi)所得稅增長較高，同樣成為拉動稅收收入彈性呈高增長的主因。

2.產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)因素分析

由于各產(chǎn)業(yè)對稅收收入的貢獻率不同，因此不同產(chǎn)業(yè)的增長對稅收收入增長的拉動作用也是不同的。近幾年，山東省加大了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的力度，工業(yè)結(jié)構(gòu)逐漸向高附加值產(chǎn)業(yè)方向變化，工業(yè)企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)也獲得了良性調(diào)整，企業(yè)銷售收入中的應稅增值額擴大。從表3中可以看出，2003年以來工業(yè)增值稅對稅收彈性的貢獻逐步大于商業(yè)增值稅。

3.所有制結(jié)構(gòu)因素分析

改革開放以來，山東在注重強化國有經(jīng)濟主導地位的同時，大力發(fā)展非公有制經(jīng)濟，提出了扶持和鼓勵民營經(jīng)濟發(fā)展的一系列政策措施，民營經(jīng)濟發(fā)展活力不斷顯現(xiàn)，目前，民營經(jīng)濟增加值占到全省GDP的1/3，民企上交稅金占到全省地方財政收入的一半以上。而國有、集體工業(yè)由于經(jīng)營機制、統(tǒng)計指標口徑調(diào)整等因素的影響，產(chǎn)值及稅收發(fā)展較慢。表4數(shù)據(jù)顯示：在多種所有制形式中，個體私營企業(yè)、涉外企業(yè)稅收增幅較高，稅收彈性處于高彈性增長區(qū)域，且明顯比國有經(jīng)濟和集體經(jīng)濟高，對整體彈性的提高起到了積極的作用。

4.區(qū)域差異因素分析

近幾年，山東加大了統(tǒng)籌區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的力度，各市經(jīng)濟增長都保持了較高的速度，區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展差異總體上趨緩。整體經(jīng)濟的穩(wěn)定增長及經(jīng)濟發(fā)展差異的縮小，使稅收收入的變化也表現(xiàn)出相應的規(guī)律。從表5中不難看出，山東全省各地區(qū)的稅收彈性大都處于高增長區(qū)，這也是拉動全省稅收彈性穩(wěn)步提高的重要原因。

四、結(jié)論

（一）山東國稅稅收收入彈性總體判斷

稅收彈性有很多因素決定，具有總量上的原因，也有結(jié)構(gòu)上的原因；既有內(nèi)部的原因，也有外部的原因；既有體制上的原因，也有征管上的原因。尤其是當前我國經(jīng)濟的總體發(fā)展仍處于轉(zhuǎn)型時期的過程中，由于本身管理體制和稅制結(jié)構(gòu)的不穩(wěn)定和不成熟，決定稅收彈性的因素變得更加錯綜復雜，如果簡單地要求稅收收入彈性總是圍繞著1上下波動，是不客觀的。本文所分析的山東省，雖然稅收彈性連續(xù)出現(xiàn)了高增長，但仍處于正常范圍。

（二）當前稅收收入彈性存在一定負面影響

稅收收入彈性的連續(xù)的高增長，也會對經(jīng)濟產(chǎn)生一定的負面影響。世界銀行顧問凱斯—馬其頓通過對20個不同稅負的國家進行實證分析，得出稅收每增長1%，GDP增長率減少0.36%的結(jié)論；我國學者采用1979—1999年統(tǒng)計資料進行回歸分析，也得出相似結(jié)論，稅收每增加1000元，GDP大約減少2300元?？梢?，長期的稅收高彈性和高稅負很可能造成經(jīng)濟與稅收之間的惡性循環(huán)。當前必須按照經(jīng)濟發(fā)展的要求，根據(jù)稅收中性原則適時調(diào)整稅收制度及稅制結(jié)構(gòu)，切實規(guī)范執(zhí)法，使稅收與經(jīng)濟得到協(xié)調(diào)發(fā)展。

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