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（一）資料

某市國(guó)有工業(yè)企業(yè)系增值稅一般納稅人，原材料采用計(jì)劃價(jià)格進(jìn)行核算。2002年會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為300000元，已經(jīng)按33％的所得稅率提取并繳納企業(yè)所得稅99000元。

2003年2月5日，稅務(wù)人員對(duì)該企業(yè)2002年度有關(guān)賬冊(cè)資料進(jìn)行審查，發(fā)現(xiàn)如下問(wèn)題：

1.“其他應(yīng)付款——包裝物押金”貸方余額45000元，經(jīng)核實(shí)，其中有逾期包裝物押金11902.34元。

2.“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目列支預(yù)提5-12月份長(zhǎng)期借款利息80000元，該項(xiàng)借款用于建造廠部辦公大樓，在建工程尚未完工。

3.該企業(yè)為大華服裝廠提供貸款擔(dān)保，因大華服裝廠虧損倒閉，而由該企業(yè)承擔(dān)的貸款利息20000元列“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

4.“材料成本差異”賬戶貸方余額120000元，無(wú)借方發(fā)生額。該企業(yè)1-12月制造部門共耗用各種材料450萬(wàn)元（其他部門未領(lǐng)用），庫(kù)存原材料150萬(wàn)元。期末在產(chǎn)品、庫(kù)存產(chǎn)成品、已出售產(chǎn)成品成本分別為200萬(wàn)元、300萬(wàn)元和500萬(wàn)元。

5.其他經(jīng)核實(shí)均無(wú)問(wèn)題，符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度及稅法規(guī)定。增值稅稅率17％，年末“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目無(wú)余額，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7％，教育費(fèi)附加征收率為3％。

（二）要求

1.扼要指出存在的問(wèn)題并作出相應(yīng)的賬戶調(diào)整；

2.計(jì)算應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅額。

（三）解答

1.存在問(wèn)題及調(diào)賬：

（1）對(duì)逾期包裝物押金收入應(yīng)清理轉(zhuǎn)賬并補(bǔ)繳增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

應(yīng)補(bǔ)增值稅＝11902.34÷（1＋17％）×17％＝1729.40（元）

應(yīng)補(bǔ)城建稅及教育費(fèi)附加＝1729.40×（7％＋3％）＝172.94（元）

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝11902.34－（1729.40＋172.94）＝10000（元）

調(diào)賬分錄為：

借：其他應(yīng)付款——包裝物押金11902.34

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1729.40

應(yīng)交稅金——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅121.06

其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費(fèi)附加51.88

以前年度損益調(diào)整10000

注：若為稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，補(bǔ)繳的增值稅計(jì)入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（增值稅檢查調(diào)整）”科目。

（2）固定資產(chǎn)在籌建期間占用的利息應(yīng)計(jì)入在建工程價(jià)值，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額80000元。

調(diào)賬分錄為：借：在建工程80000

貸：以前年度損益調(diào)整80000

（3）為大華服裝廠支付的擔(dān)保利息屬于與取得收入無(wú)關(guān)的費(fèi)用，不得在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20000元。

（4）未按規(guī)定調(diào)整材料成本差異分析：

材料成本綜合差異率＝－120000÷（4500000＋1500000）×100％＝－2％

本期耗用材料應(yīng)分?jǐn)偛牧铣杀静町悾?50000×（－2％）＝－90000（元）[節(jié)約差]由于制造部門領(lǐng)用的原材料未及時(shí)調(diào)整成本差異，所以90000元的錯(cuò)誤額此時(shí)已進(jìn)入在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、本年利潤(rùn)之中。因此應(yīng)按比例計(jì)算調(diào)整各有關(guān)賬戶，并確認(rèn)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額。

分?jǐn)偮剩?÷（200＋300＋500）×100％＝0.9％

期末在產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟牟町愵~＝2000000×0.9％＝18000（元）

期末產(chǎn)成品應(yīng)分?jǐn)偟牟町愵~＝3000000×0.9％＝27000（元）

本期銷售產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟牟町愵~＝5000000×0.9％＝45000（元）

因此，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額45000元。

調(diào)賬分錄為：

借：生產(chǎn)成本18000（紅字）

產(chǎn)成品27000（紅字）

貸：材料成本差異90000（紅字）

以前年度損益調(diào)整45000

以上四項(xiàng)合計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝10000＋80000＋20000＋45000＝155000（元）2.應(yīng)納稅所得額＝300000＋155000＝455000（元）

應(yīng)納所得稅額＝455000×33％＝150150（元）

應(yīng)補(bǔ)繳所得稅額＝150150－99000＝51150（元）

調(diào)賬分錄如下：

借：以前年度損益調(diào)整51150

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅51150

借：以前年度損益調(diào)整83850

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)83850