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摘要：提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力，是貫徹科學(xué)發(fā)展觀和構(gòu)建和諧社會(huì)的客觀要求，是建立創(chuàng)新型國(guó)家的核心內(nèi)容。運(yùn)用財(cái)稅政策激勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新，是世界各國(guó)政府的普遍做法。通過(guò)借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家在促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新方面采取的稅收政策，就我國(guó)企業(yè)自主創(chuàng)新稅收政策提出了思考。

關(guān)鍵詞：自主創(chuàng)新；科技；稅收政策

建設(shè)創(chuàng)新型國(guó)家，是全面落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、開(kāi)創(chuàng)社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)新局面的重大戰(zhàn)略舉措。企業(yè)是自主創(chuàng)新的主體。企業(yè)是否追求自主創(chuàng)新，取決于企業(yè)的行為選擇，取決于企業(yè)在科技創(chuàng)新方面的能力和動(dòng)力。國(guó)家有必要給予一定的政策支持和鼓勵(lì)，以提高企業(yè)創(chuàng)新能力，增加企業(yè)創(chuàng)新動(dòng)力。其中財(cái)稅政策作為國(guó)家主要宏觀調(diào)控手段之一，在促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新方面大有可為。從我國(guó)企業(yè)的財(cái)稅優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀來(lái)看，存在著財(cái)政科技撥款不足、企業(yè)自主創(chuàng)新能力較弱、稅收優(yōu)惠政策不合理、企業(yè)科技創(chuàng)新成效不明顯等問(wèn)題。因此，政府應(yīng)進(jìn)一步加大對(duì)科技進(jìn)步的投入力度，充分發(fā)揮政府采購(gòu)的扶持作用，并建立起稅種分布較為合理、政策優(yōu)惠對(duì)象覆蓋面較寬的科技稅收政策體系，為自主創(chuàng)新提供良好的財(cái)稅政策環(huán)境。筆者結(jié)合自己的認(rèn)識(shí)，就稅收政策促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新進(jìn)行了一些探討。

1實(shí)施激發(fā)企業(yè)自主創(chuàng)新的政府采購(gòu)政策

政府購(gòu)買(mǎi)是國(guó)家利用財(cái)政資金在市場(chǎng)上購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品的行為，它能夠促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新的原因是政府部門(mén)的需求構(gòu)成了一個(gè)大市場(chǎng)。這種市場(chǎng)的保證有利于創(chuàng)新產(chǎn)品的問(wèn)世，政府部門(mén)的購(gòu)買(mǎi)起著“需求拉動(dòng)”作用，在產(chǎn)品早期階段，這更顯得重要。近年來(lái)，我國(guó)在政府采購(gòu)方面呈現(xiàn)出“起步較慢、規(guī)模較小、發(fā)展較快、法規(guī)不全”的特點(diǎn)，盡管已經(jīng)注意到用政府采購(gòu)發(fā)揮產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向的特殊作用，但還沒(méi)有一套系統(tǒng)的通過(guò)政府采購(gòu)扶持我國(guó)重大技術(shù)的行動(dòng)方案，對(duì)如何用好政府采購(gòu)?fù)苿?dòng)重大技術(shù)的市場(chǎng)實(shí)現(xiàn)還缺乏深入的認(rèn)識(shí)和有力支持。

針對(duì)我國(guó)實(shí)際，可以從政府采購(gòu)的以下五個(gè)方面著手來(lái)實(shí)現(xiàn)促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)的目的：（1）將政府采購(gòu)納入國(guó)家創(chuàng)新體系，建立政府采購(gòu)政策技術(shù)支持委員會(huì)，發(fā)揮政府采購(gòu)在重大技術(shù)市場(chǎng)實(shí)現(xiàn)中的作用。政府采購(gòu)是一種財(cái)政工具，它要推動(dòng)重大技術(shù)的市場(chǎng)實(shí)現(xiàn)，必須要吸納能夠識(shí)別技術(shù)創(chuàng)新性質(zhì)的專(zhuān)業(yè)人士參與。（2）充分運(yùn)用國(guó)際規(guī)則，大力扶持有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的重大技術(shù)。我國(guó)還沒(méi)有實(shí)施WTO中的政府采購(gòu)協(xié)議，WTO組織對(duì)發(fā)展中國(guó)家的政府采購(gòu)有一定的選用本國(guó)技術(shù)以及產(chǎn)品的優(yōu)惠空間。發(fā)展有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的重大技術(shù)，對(duì)于推動(dòng)我國(guó)的科技進(jìn)步以及促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速發(fā)展都有特別重要的意義，政府采購(gòu)向這一方向傾斜，是充分運(yùn)用國(guó)際規(guī)則，也是我國(guó)科技和經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略的迫切需要。（3）利用政府采購(gòu)的引導(dǎo)效應(yīng)，帶動(dòng)一批企業(yè)參與重大技術(shù)的共性技術(shù)開(kāi)發(fā)。尤其是，政府可以將它購(gòu)買(mǎi)的產(chǎn)品，特別是政府曾經(jīng)自主開(kāi)發(fā)的產(chǎn)品的技術(shù)信息，讓別人依法使用、復(fù)制或解密。（4）尋找和扶持一批軍民兩用技術(shù)，增加國(guó)防開(kāi)支中的研發(fā)費(fèi)用。我國(guó)實(shí)施防御性國(guó)防，國(guó)防開(kāi)支很低，大部分用在養(yǎng)人上，在軍隊(duì)建設(shè)上的費(fèi)用一直偏低。如何在較少增加國(guó)防開(kāi)支前提下，增大軍隊(duì)建設(shè)費(fèi)用，增大技術(shù)投資，是我國(guó)提高國(guó)防能力的關(guān)鍵性難題。（5）借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，系統(tǒng)防范政府采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。在政府采購(gòu)?fù)苿?dòng)重大技術(shù)的市場(chǎng)實(shí)現(xiàn)過(guò)程中，既可能出現(xiàn)因政府采購(gòu)運(yùn)作過(guò)程的運(yùn)行失當(dāng)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，也可能出現(xiàn)因技術(shù)發(fā)展本身不確定而帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，在政府采購(gòu)設(shè)計(jì)和組織實(shí)施過(guò)程中，設(shè)計(jì)一定的技術(shù)競(jìng)爭(zhēng)空間和技術(shù)開(kāi)放空間顯得很有必要。

2構(gòu)建稅收激勵(lì)的長(zhǎng)效機(jī)制

稅收優(yōu)惠是財(cái)政制度組成部分之一，是指稅法中規(guī)定的給予某些活動(dòng)、某些資產(chǎn)、某些組織形式以及某些融資形式以?xún)?yōu)惠待遇的條款，其主要形式有：投資稅收抵免、投資消耗寬減、加速折舊、優(yōu)惠稅率、免稅期等，其中發(fā)展中國(guó)家最為常用的稅收激勵(lì)措施為免稅期。為了推動(dòng)企業(yè)成為技術(shù)創(chuàng)新的主體，2006年2月7日國(guó)務(wù)院印發(fā)了《實(shí)施<國(guó)家中長(zhǎng)期科技發(fā)展規(guī)劃綱要>（2006～2010年）的若干配套政策》（國(guó)發(fā)［2005］44號(hào)），其中包括8條稅收激勵(lì)政策。但是，企業(yè)成為自主創(chuàng)新的主體是我國(guó)建立創(chuàng)新型國(guó)家、保持持久競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵，部分稅收激勵(lì)政策的調(diào)整只是推動(dòng)企業(yè)在創(chuàng)新的路上向前邁出一大步，還應(yīng)形成具有長(zhǎng)效的稅收激勵(lì)機(jī)制，不斷推動(dòng)企業(yè)自主創(chuàng)新。因此，我國(guó)應(yīng)著力構(gòu)建具有持久力的稅收激勵(lì)機(jī)制。

(1)完善稅收制度，形成制度性稅收激勵(lì)。改變目前由于稅收制度性缺陷造成的稅收激勵(lì)不足問(wèn)題，必須改革和完善現(xiàn)行稅制，包括積極推進(jìn)各界一致呼吁的增值稅轉(zhuǎn)型、統(tǒng)一企業(yè)所得稅制等，建立起科學(xué)、規(guī)范的制度性稅收激勵(lì)。增值稅改革向全國(guó)推進(jìn)時(shí)，應(yīng)改變目前在東北地區(qū)執(zhí)行的“增量抵扣”、“按季退稅”、“抵補(bǔ)歷史欠稅”的做法，實(shí)行全額抵扣，增強(qiáng)其政策效果。同時(shí)，還需建立起臨時(shí)性與制度化相結(jié)合的稅收優(yōu)惠政策體系，形成制度化、規(guī)范化的政策體系和激勵(lì)機(jī)制。

(2)建立對(duì)所有企業(yè)適用的具有普惠性的創(chuàng)新激勵(lì)機(jī)制?，F(xiàn)行的許多優(yōu)惠政策仍然存在諸多限制，只有部分企業(yè)可以享受優(yōu)惠政策，而自主創(chuàng)新不是局限在部分企業(yè)，而是所有企業(yè)。因此，應(yīng)當(dāng)取消現(xiàn)行優(yōu)惠政策中不合理、不公平的限制性條件，使特惠制變?yōu)槠栈葜啤?/p>

(3)應(yīng)根據(jù)企業(yè)科技創(chuàng)新活動(dòng)的特點(diǎn)和必然經(jīng)過(guò)的環(huán)節(jié)形成健全的激勵(lì)體系。從提升企業(yè)自主創(chuàng)新能力的角度，應(yīng)建立企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備金制度，對(duì)金融機(jī)構(gòu)的技術(shù)創(chuàng)新項(xiàng)目貸款給予一定稅收優(yōu)惠，形成科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)投資退出機(jī)制等等。從增強(qiáng)企業(yè)自主創(chuàng)新動(dòng)力的角度，應(yīng)當(dāng)允許國(guó)家有關(guān)部門(mén)認(rèn)定的科技創(chuàng)新項(xiàng)目提取一定比例的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金、允許企業(yè)用以前年度盈利彌補(bǔ)虧損、允許符合條件的科技開(kāi)發(fā)項(xiàng)目等。

3發(fā)揮財(cái)政資金對(duì)企業(yè)自主創(chuàng)新的保障作用

在支持企業(yè)自主創(chuàng)新政策中，財(cái)政投入政策至關(guān)重要。“十一五”期間，財(cái)政科技投入的增幅將明顯高于財(cái)政經(jīng)常性收入的增幅。同時(shí)，研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)投入將達(dá)到GDP的2%。這些將為企業(yè)自主創(chuàng)新提供必要的資金支持，解決企業(yè)自主創(chuàng)新過(guò)程中因風(fēng)險(xiǎn)和收益原因不愿投資的現(xiàn)象。

目前，我國(guó)已經(jīng)建立了科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金、農(nóng)業(yè)科技成果轉(zhuǎn)化基金等有利于提高自主創(chuàng)新能力的基金。但總體來(lái)看，基金數(shù)量較少、條件限制較多、支持力度不大，對(duì)于長(zhǎng)久的人才發(fā)展戰(zhàn)略的財(cái)政投資不足。建議：一是加快建立更多的鼓勵(lì)提高自主創(chuàng)新能力的中央政府基金、地方政府基金和民間基金，并逐步建立穩(wěn)定增長(zhǎng)的財(cái)政科技投入機(jī)制,優(yōu)化財(cái)政科技投入結(jié)構(gòu)。二是進(jìn)一步創(chuàng)新政府投資渠道，通過(guò)建立政府研究所、實(shí)驗(yàn)室、資助大學(xué)研究等等，使技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)公共化。在政府公共投資方面，今后除了要加強(qiáng)資金使用效率方面外，還要在程序和方法上提出具體方案，以確保公共研究機(jī)構(gòu)研究開(kāi)發(fā)出來(lái)的成果向民間轉(zhuǎn)讓的問(wèn)題。通過(guò)財(cái)政補(bǔ)貼辦法支援民間研發(fā)創(chuàng)新部門(mén)，促進(jìn)其技術(shù)轉(zhuǎn)移和技術(shù)輸出。三是中央政府應(yīng)向地方政府提供必要的經(jīng)費(fèi)，促進(jìn)國(guó)家研究機(jī)構(gòu)成果向地方擴(kuò)散?？梢酝ㄟ^(guò)“無(wú)償+有償”的政府補(bǔ)貼方式，是在技術(shù)創(chuàng)新孵化期給予財(cái)政補(bǔ)貼，資金到位。若創(chuàng)新失敗，財(cái)政補(bǔ)貼無(wú)償提供；如果創(chuàng)新成功，成果轉(zhuǎn)讓的收入政府可以分享一定比例。同時(shí)，中央政府要支持由地區(qū)技術(shù)交易所和公共研究機(jī)構(gòu)組成的地區(qū)技術(shù)轉(zhuǎn)移協(xié)會(huì)，以促進(jìn)地區(qū)技術(shù)交易。

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