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稅收對(duì)每個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)都是一項(xiàng)很大的開(kāi)支，它不僅涉及企業(yè)的利潤(rùn)，而且還和股東的利益有著密切的聯(lián)系，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的背景下，企業(yè)受追求經(jīng)濟(jì)利益最大化原則的驅(qū)動(dòng)，通過(guò)合理避稅的的方法減輕稅收負(fù)擔(dān)，在最大程度上減輕本企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，已成為當(dāng)前企業(yè)所關(guān)心的頭等大事之一。

一、合理避稅的概念及特征

指納稅人利用稅法允許的辦法，做適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)安排和稅收籌劃，在不違背稅法規(guī)定的前提下，以不違法的手段減輕和解除稅負(fù)，躲避納稅義務(wù)的行為。納稅人根據(jù)國(guó)家稅收政策的導(dǎo)向，通過(guò)對(duì)納稅方案的優(yōu)化選擇，精心安排自己的經(jīng)濟(jì)事務(wù)，獲得正當(dāng)稅收效應(yīng)，被稱為合理避稅，也被稱為“稅收籌劃”，其實(shí)質(zhì)是納稅人合法的節(jié)稅行為。

合理避稅的特征主要有：

1.合法性。合法性是合理避稅的最大的特點(diǎn)，它是一種合法、合情、合理的納稅行為，而不是利用稅法漏洞和措辭上的缺陷，更不是違法的偷稅、逃稅行為。

2.超前性。指納稅人對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)等事先做出規(guī)劃、設(shè)計(jì)和安排。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，納稅人的納稅活動(dòng)往往具有滯后性。如產(chǎn)品銷后出去后才會(huì)繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅；收益實(shí)現(xiàn)后才繳納所得稅，這就為企業(yè)納稅行為進(jìn)行事前籌劃提供了可能性。即合理避稅行為是在納稅人納稅前進(jìn)行的，具有超前性。

3.目的性。是指合理避稅的根本目的在于最大限度地減輕稅收負(fù)擔(dān)。減輕稅負(fù)負(fù)擔(dān)有兩種方式：一是選擇最優(yōu)納稅方案，即是在多種納稅方案中選擇稅負(fù)最低的納稅方案；二是滯延納稅時(shí)間，即在納稅總額大致相同的方案中選擇納稅時(shí)間最晚的，以獲得資金的時(shí)間價(jià)值。

4.綜合性。由于各種稅收相互關(guān)聯(lián)，某種稅種的稅基縮減的同時(shí)會(huì)引起其他稅種稅基增大，某一個(gè)納稅期限不繳，可能會(huì)在另一個(gè)或幾個(gè)納稅期間內(nèi)多繳。因此合理避稅還要綜合考慮，不能只注重個(gè)別稅負(fù)的降低，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重。

二、企業(yè)合理避稅的基本方法

1．轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅法。是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在關(guān)聯(lián)企業(yè)各方，為均攤利潤(rùn)或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)而在產(chǎn)品交換或買賣過(guò)程中，不依據(jù)市場(chǎng)買賣的價(jià)格進(jìn)行交易，而是根據(jù)他們之間的收入而進(jìn)行的產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。在這種轉(zhuǎn)讓中，產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓定價(jià)的依據(jù)是雙方的意愿，可能高于或者低于正常的市場(chǎng)交易價(jià)格，以達(dá)到避稅的目的。在這種方法下，由于等量的利潤(rùn)在不同所有者身上適用的稅率不同，通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)間的價(jià)格轉(zhuǎn)讓和利潤(rùn)轉(zhuǎn)讓以達(dá)到避稅的目的。

2．成本計(jì)算法避稅。是指企業(yè)通過(guò)對(duì)成本費(fèi)用項(xiàng)目的組合與預(yù)算，使其達(dá)到一個(gè)最佳方案，以實(shí)現(xiàn)少納稅或者不納稅的避稅方法。在收入既定時(shí)，盡量增加準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目。即在遵守財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收制度規(guī)定的前提下，將企業(yè)發(fā)生的準(zhǔn)于扣除的項(xiàng)目予以充分列支，必然會(huì)使應(yīng)納所得稅所得額大大減少，達(dá)到避稅的目的。

3．資金籌集避稅法。從資金來(lái)源來(lái)看，常見(jiàn)的有權(quán)益資本和債務(wù)資本，前者包括企業(yè)發(fā)行的股票、吸收直接投資留用的利潤(rùn)等方式籌集的資金，后者包括企業(yè)通過(guò)發(fā)行債卷、銀行借款、融資租賃等方式籌集的資金。依據(jù)國(guó)際慣例，權(quán)益資本是以股息形式獲得的報(bào)酬，不能從所得稅額中減除，只能在企業(yè)所得稅后利潤(rùn)中分配。而支付債務(wù)資本的利息，卻可列為財(cái)務(wù)費(fèi)用，從應(yīng)納所得稅額中減除。這樣就減少了企業(yè)所得稅額。

4．資產(chǎn)租賃避稅法。租賃是出租人以收取租金為條件在契約或合同規(guī)定的期限內(nèi)，將資產(chǎn)租賃給承租人使用的一種經(jīng)濟(jì)行為，現(xiàn)在租賃的種類很多，但主要有兩類：即融資性租賃和經(jīng)營(yíng)性租賃。從企業(yè)避稅籌劃的角度看，租賃是用以減輕稅負(fù)的重要的方式。對(duì)承租人來(lái)說(shuō)，租賃可以獲得雙重好處，即可以避免因長(zhǎng)期擁有機(jī)器設(shè)備而承擔(dān)的負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)，又可以在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤(rùn)，減少計(jì)稅基礎(chǔ)，從而減少應(yīng)納所得稅額。

由于租賃方式的多樣話，應(yīng)而也就存在一個(gè)選擇的過(guò)程，即企業(yè)是采取融資性租賃，還是采取經(jīng)營(yíng)性租賃。選擇的依據(jù)應(yīng)是企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的需要，企業(yè)自身資本結(jié)構(gòu)情況，以及企業(yè)貨幣供應(yīng)情況。對(duì)于租用時(shí)間較長(zhǎng)、租賃物品種較多企業(yè)來(lái)講，多采用融資租賃的方式；對(duì)于租用時(shí)間短，更新快、維修保養(yǎng)技術(shù)高的企業(yè)，多采用經(jīng)營(yíng)性租賃的方式。但兩種租賃的方式都能通過(guò)租金的平穩(wěn)支付達(dá)到消減企業(yè)利潤(rùn)，以減輕稅負(fù)的目的。

5．投資方案避稅法。是指企業(yè)利用稅法中對(duì)投資規(guī)定的有關(guān)優(yōu)惠政策，通過(guò)投資方案的選擇達(dá)到避稅的目的。

以企業(yè)的直接投資產(chǎn)生的所得稅為例，企業(yè)對(duì)直接投資的綜合評(píng)估，主要是考慮投資的回收期，投資的現(xiàn)金流出和流入的凈現(xiàn)值，項(xiàng)目的內(nèi)部報(bào)酬率等財(cái)務(wù)指標(biāo)。我們要考慮的稅收因素，主要是影響這些指標(biāo)的稅收政策。我國(guó)企業(yè)所得稅制度規(guī)定了很多稅收優(yōu)惠政策，包括稅率優(yōu)惠和稅額扣減等方面的優(yōu)惠，投資者應(yīng)該在綜合考慮目標(biāo)投資項(xiàng)目的各種稅收待遇的基礎(chǔ)上，進(jìn)行項(xiàng)目評(píng)估和選擇，以期獲得最大的投資稅后收益，在直接投資方式中，應(yīng)該選擇設(shè)備投資和無(wú)形資產(chǎn)投資，而不應(yīng)選擇貨幣資金投資方式，這樣不但可以節(jié)省投資資本，還可以通過(guò)多列折舊費(fèi)用和無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)，縮小企業(yè)所得稅的稅基，達(dá)到合理避稅的目的。