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摘要：本文簡要地對環(huán)境會計的本質(zhì)、目標(biāo)、基本假設(shè)和基本原則進行了探討。寫作職稱論文旨在對環(huán)境會計的基本理論有更全面地理解。

伴隨著經(jīng)濟的飛速發(fā)展，人類對環(huán)境的掠奪程度也越來越深，環(huán)境污染發(fā)展到空前嚴重的程度，并導(dǎo)致一系列的經(jīng)濟問題和社會問題。環(huán)境問題的嚴峻危機引起人們對環(huán)境的高度重視。為了解決經(jīng)濟發(fā)展和社會與環(huán)境的關(guān)系。二十世紀(jì)七十年代人們就開始了對環(huán)境問題的相關(guān)研究。相應(yīng)地會計學(xué)界也開始關(guān)注環(huán)境問題，并在現(xiàn)代會計理論中掀起了“綠色的革命浪潮。當(dāng)前環(huán)境會計已成為國際會計學(xué)界最重要的課題之一。下面談?wù)劰P者對環(huán)境會計的粗淺認識。

一、環(huán)境會計的本質(zhì)

對于環(huán)境會計的本質(zhì)。人們的認識各不相同。如有學(xué)者認為環(huán)境會計是。以自然資源耗費如何補償為中心而展開的會計。也有學(xué)者認為環(huán)境會計是。以貨幣為主要計量單位，以有關(guān)環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)。研究經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境之間的聯(lián)系。計量記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)和利用的成本費用，評估環(huán)境績效及環(huán)境活動對企業(yè)財務(wù)造成的影響的一門新興的學(xué)科。還有的學(xué)者認為。環(huán)境會計是企業(yè)會計的一個新興分支等等。這些論述各有側(cè)重。但筆者認為還應(yīng)從以下幾個方面來更全面認識環(huán)境會計的本質(zhì)。

首先。環(huán)境會計出現(xiàn)于上世紀(jì)七十年代。是從企業(yè)的社會責(zé)任會計中培育出來而獨立發(fā)展起來的一門新興分支。雖然環(huán)境會計的發(fā)展目前可能還局限于企業(yè)單位。

但是行政事業(yè)單位也有推行環(huán)境會計的迫切要求和現(xiàn)實可能。環(huán)境會計理應(yīng)涵蓋所有涉及自然資源耗費和補償?shù)念I(lǐng)域。而不能僅僅認為環(huán)境會計只是企業(yè)會計的分支。環(huán)境會計應(yīng)是會計學(xué)的新興分支。

其次，環(huán)境會計要繼承會計學(xué)的基本原理和方法，吸收環(huán)境學(xué)、經(jīng)濟學(xué)等相關(guān)學(xué)科的一系列觀念和方法，才能形成環(huán)境會計自己的理論和方法體系。

另外，環(huán)境會計除了要考察其對象的經(jīng)濟效益外，還要著重考察其對象的環(huán)境效益，并要能將經(jīng)濟效益和環(huán)境效益兩者有機地結(jié)合起來。因而環(huán)境會計的計量既有貨幣計量又有實物計量，兩種計量單位不能相互替代。

最后，筆者認為作為會計學(xué)新興分支的環(huán)境會計必然強化了傳統(tǒng)會計的職能。環(huán)境會計是對與環(huán)境活動和與環(huán)境活動有關(guān)的經(jīng)濟活動進行反映和控制。環(huán)境會計要為各利害關(guān)系人提供同時包括財務(wù)信息和環(huán)境資源及環(huán)境效益等對決策有用的信息。參與環(huán)境資源的管理。為提高經(jīng)濟效益和環(huán)境效益服務(wù)。

二、環(huán)境會計的目標(biāo)

環(huán)境會計的目標(biāo)是環(huán)境會計努力的方向。它受社會經(jīng)濟環(huán)境的影響。也受企業(yè)目標(biāo)的制約。從決策有用的角度看。會計的目標(biāo)是要向信息使用者提供對其決策有用的信息。企業(yè)與環(huán)境活動有關(guān)的信息對信息使用者來說，可能是十分重要的有用信息。故對環(huán)境活動的揭示應(yīng)是環(huán)境會計的目標(biāo)。環(huán)境會計的目標(biāo)可分為兩個層次：基本目標(biāo)和具體目標(biāo)。

以前會計只是從經(jīng)濟活動、經(jīng)濟過程本身來評價經(jīng)濟效益。而未將與經(jīng)濟效益交織在一起的環(huán)境考慮在內(nèi)。由于生產(chǎn)活動所引起的環(huán)境因素和環(huán)境效益的變化。均未得到反映。其結(jié)果是造成經(jīng)濟過程的內(nèi)部經(jīng)濟性掩蓋了經(jīng)濟過程的外部非經(jīng)濟性。如企業(yè)排放污水對企業(yè)來說并未花費成本。但從環(huán)境污染角度來看則產(chǎn)生了環(huán)境成本。

辯證地看。環(huán)境效益和經(jīng)濟效益是對立統(tǒng)一的。二者的統(tǒng)一性在于相互依存，相互促進。經(jīng)濟效益的提高有助于合理地利用環(huán)境資源、保護環(huán)境和生態(tài)平衡。從而促進環(huán)境效益的提高。反之。在履行環(huán)境職責(zé)的同時，會增強企業(yè)的美譽度，從而促進經(jīng)濟效益的提高?？梢娫趥鹘y(tǒng)會計理論只強調(diào)提高經(jīng)濟效益。忽視了經(jīng)濟效益和環(huán)境效益的相互聯(lián)系、相互影響關(guān)系，致使企業(yè)的經(jīng)濟效益也不能持續(xù)實現(xiàn)。企業(yè)在強調(diào)發(fā)展經(jīng)濟的同時。要高度重視生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律，努力提高環(huán)境效益。從而達到可持續(xù)發(fā)展的遠大目標(biāo)。因此，環(huán)境會計的基本目標(biāo)是實現(xiàn)經(jīng)濟效益、環(huán)境效益的協(xié)調(diào)發(fā)展。它在環(huán)境會計的目標(biāo)體系中處于支配地位。起主導(dǎo)作用。

信息經(jīng)濟學(xué)的委托人一人認為。經(jīng)濟活動中的許多關(guān)系都可歸納為委托人一人關(guān)系。從理論說，委托人與管理者間的信息均衡是達到帕羅托最優(yōu)狀態(tài)的前提條件，就環(huán)境會計而言。信息使用者與信息提供者之間是一種叫做環(huán)境受托責(zé)任的委托人一人關(guān)系。即環(huán)境資源的使用者必須對受托運用和管理的環(huán)境資源承擔(dān)起良好的經(jīng)營管理之責(zé)。并妥善地向委托人說明和報告職責(zé)的完成情況。在這種委托人一人關(guān)系中，委托人可能是多方面的和多重性的，如國家、社會公眾、投資者、債權(quán)人，而受托人則是任何環(huán)境資源的使用者。如企業(yè)等等。因此，環(huán)境會計的具體目標(biāo)是尚社會相關(guān)主體提供有關(guān)的環(huán)境會計信息，為其決策提供幫助。

三、環(huán)境會計的基本假設(shè)

環(huán)境會計的對象具有高度的不確定性和復(fù)雜的變化過程。為了保證環(huán)境會計的核算有統(tǒng)一和合理的前提，必須對不斷變化的環(huán)境與會計之間的復(fù)雜關(guān)系進行合乎邏輯地推理和判斷，即提出科學(xué)的基本假設(shè)。環(huán)境會計除了繼承了傳統(tǒng)會計中的會計分期和持續(xù)經(jīng)營等基本假設(shè)之外。還應(yīng)建立如下基本假設(shè)：

主體假設(shè)主體假設(shè)是對某一實體的核算范圍從空間上進行有效地界定。環(huán)境會計的會計主體假設(shè)不同于傳統(tǒng)會計的會計主體假設(shè)。它應(yīng)注重會計主體的行為特性。而不是所有權(quán)特性。當(dāng)企業(yè)日益生產(chǎn)造成環(huán)境污染影響周邊環(huán)境清新．其它企業(yè)的正常經(jīng)營或居民生活健康時，企業(yè)應(yīng)將這種經(jīng)營行為所產(chǎn)生的外部不經(jīng)濟納入會計核算體系。因此，環(huán)境會計的主體假設(shè)已經(jīng)突破了由所有權(quán)特性導(dǎo)致的企業(yè)主體這一狹隘的范圍。實質(zhì)上已延伸到整個自然界和人類社會，即企業(yè)必須承擔(dān)更多的社會責(zé)任和環(huán)境責(zé)任。

可持續(xù)發(fā)展假設(shè)可持續(xù)發(fā)展假設(shè)在這里有兩層含義：第一是指在正常情況下會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將按既定的目標(biāo)持續(xù)不斷地進行下去，在可預(yù)見的將來不會破產(chǎn)、清算，直到實現(xiàn)企業(yè)主體的計劃和完成受托責(zé)任為止。這和傳統(tǒng)會計的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)相一致；第二是指企業(yè)的經(jīng)營活動要保證自然環(huán)境與人類社會的可持續(xù)發(fā)展。這一假設(shè)是建立在資源稀缺性的前提下。資源的稀缺性使得企業(yè)不能無限制的濫用資源。自然環(huán)境與人類社會的可持續(xù)發(fā)展是尋求企業(yè)主體可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。

環(huán)境價值假設(shè)環(huán)境本身為整個人類社會的現(xiàn)在和未來提供各種各樣的服務(wù)。如作為生產(chǎn)資料和生活資料為人類提供清新、合適的生活等。但是由于環(huán)境的所有權(quán)和特定主體擁有的財產(chǎn)所有權(quán)不同。一般情況下環(huán)境并不用于交換。根據(jù)馬克思的勞動價值理論。只有用于交換的勞動產(chǎn)品才有價值。因此在人們的觀念中環(huán)境只有使用價值而沒有價值，環(huán)境資源也就被排除在傳統(tǒng)會計的核算之外了。但是環(huán)境所提供的服務(wù)具有直接或間接的經(jīng)濟價值。根據(jù)邊際價值理論，環(huán)境資源是有價值的。我們在這一假設(shè)的前提下，就可以進行環(huán)境會計的計量工作。

多元化計量假設(shè)環(huán)境會計的對象包括企業(yè)單純的環(huán)境活動和與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟活動。由于環(huán)境會計對象的特殊性，決定了其計量屬性的選擇上采用貨幣計量和非貨幣計量的多元化計量方式。其中。企業(yè)單純的環(huán)境活動不能用貨幣計量。只能以實物指標(biāo)、質(zhì)量指標(biāo)、支付意愿甚至用文字說明來計量或反映企業(yè)對環(huán)境造成的損害及所取得的環(huán)境業(yè)績；企業(yè)與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟活動則可以通過貨幣計量單位進行反映．采用貨幣計量單位時，又有多種計量屬性。如歷史成本、公允成本、未來現(xiàn)金流量等。因此，環(huán)境會計的計量應(yīng)以貨幣計量為主．事物指標(biāo)、文字說明為輔的辦法，客觀地反映企業(yè)主體與環(huán)境有關(guān)的信息。

四、環(huán)境會計的基本原則

環(huán)境會計的基本原則是環(huán)境會計工作的基本信條。對環(huán)境會計的其他方面起直接的指導(dǎo)作用。環(huán)境會計除繼承傳統(tǒng)的有關(guān)的會計的基本原則，如相關(guān)性、可靠性、可比性、重要性、實質(zhì)重于形式等之外，還應(yīng)有如下特殊原則：

社會性原則在環(huán)境會計假設(shè)中已經(jīng)說明。環(huán)境會計主體已不僅僅局限于企業(yè)主體。它已擴展到整個自然界和人類社會，這就要求企業(yè)站在社會的角度來衡量自己的經(jīng)營業(yè)績。反映企業(yè)對周圍環(huán)境的責(zé)任。一方面。它要基于社會有關(guān)各方的需要對外提供信息，包括信息的內(nèi)容、質(zhì)量和提供方式等。另一方面，環(huán)境會計在參與內(nèi)部管理時要在管理中綜合考慮社會利益。

強制性與自愿性相結(jié)合原則環(huán)境資源的所有權(quán)屬于國家或集體．而并非為企業(yè)所有或控制。這就要求企業(yè)從社會的角度去反映環(huán)境信息。但往往很難達到目的。這就需要國家政策和法律強有力和支持。通過制訂一系列的法律政策和制度。強制企業(yè)反映、確認其經(jīng)營活動產(chǎn)生的社會成本和社會收益。環(huán)境會計要充分重視環(huán)境法律、法規(guī)，在對外提供信息時．要披露法規(guī)的執(zhí)行情況．在參與環(huán)境管理時要以有關(guān)法規(guī)的要求作為重要標(biāo)準(zhǔn)。

同時在環(huán)境信息的披露上還要強調(diào)自愿性。環(huán)境會計尚處于創(chuàng)建初期，對它的有關(guān)理論尚在探索中，環(huán)境會計還沒有完善的披露規(guī)則。這樣可由企業(yè)根據(jù)各自的實際情況采用靈活的方式按環(huán)境會計的要求作妥當(dāng)且詳細的報告。

推定性原則為了保護企業(yè)、環(huán)境和社會的可持續(xù)性發(fā)展，企業(yè)在反映環(huán)境信息方面不僅負有法定義務(wù)。還應(yīng)負擔(dān)推定義務(wù)。推定義務(wù)是指在沒有締結(jié)合同或法律規(guī)定的前提下，企業(yè)未來無法避免的支出。例如企業(yè)已經(jīng)嚴格遵守政策規(guī)定清除了經(jīng)營活動所帶來的環(huán)境污染，但為了樹立良好的社會形象，企業(yè)對周邊環(huán)境進行了綠化。這部分支出環(huán)境會計應(yīng)有所反映。

最小差錯原則環(huán)境會計計量對象的不確定性導(dǎo)致了環(huán)境會計在計量中不可能做到絕對準(zhǔn)確。但是企業(yè)在計量過程中應(yīng)遵循最小差錯原則，做到相對準(zhǔn)確．以提高所反映信息的質(zhì)量。