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【摘要】戰(zhàn)略本錢治理是本錢會計理論中一個較新的課題，在經(jīng)濟全球化的今天，企業(yè)的本錢治理越來越成為企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展的重中之重。本文是從企業(yè)本錢治理的角度出發(fā)，由戰(zhàn)略本錢治理的概念及內涵進手，初步探討了戰(zhàn)略本錢治理的基本思想及企業(yè)戰(zhàn)略本錢治理的特點，并扼要分析了構成戰(zhàn)略本錢治理的基本框架為價值鏈分折、戰(zhàn)略定位分析、本錢動因分析。特別是這其中本錢動因分析對目前的企業(yè)經(jīng)營最為重要。本文著重從結構性本錢動因及執(zhí)行性本錢動因兩個方面做了深進闡述并提出了相應的本錢決策。期看可以給企業(yè)的經(jīng)營者和決策者以一些啟迪。

【關鍵詞】戰(zhàn)略本錢治理本錢本錢動因分析本錢決策

一、戰(zhàn)略本錢治理概述

（一）戰(zhàn)略本錢治理的概念及內涵

“戰(zhàn)略”一詞原屬軍事術語。將“戰(zhàn)略”觀念運用于企業(yè)治理形成了企業(yè)戰(zhàn)略治理，其定義為：企業(yè)的高層領導為了保證企業(yè)持續(xù)經(jīng)營和不斷發(fā)展。根據(jù)對企業(yè)內部條件和外部環(huán)境的分析，對企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動所進行的根本性和長遠性的謀劃和指導。戰(zhàn)略治理思想對本錢會計系統(tǒng)的影響主要體現(xiàn)在戰(zhàn)略本錢治理（StrategicCostManagement）的提出。

本錢治理是企業(yè)治理中的一個重要的組成部分。在本錢治理中導進戰(zhàn)略治理思想，實現(xiàn)戰(zhàn)略意義上的功能擴展，便形成了戰(zhàn)略本錢治理。戰(zhàn)略本錢治理就是運用本錢數(shù)據(jù)和信息，來發(fā)展及確認能促進公司競爭上風的最優(yōu)戰(zhàn)略。

（二）戰(zhàn)略本錢治理的基本思想

戰(zhàn)略本錢治理思想是關于戰(zhàn)略本錢治理理論構架的概括與總結，可以概括為以下幾個方面：

1、本錢的源流治理思想

治理本錢要從本錢發(fā)生的源流著手，本錢治理的重點內容應該是本錢發(fā)生的源流，本錢治理措施的著力點也應該是本錢發(fā)生的源流。本錢發(fā)生的源流包括時間源流、空間源流和業(yè)務源流。從本錢發(fā)生的角度來看，本錢發(fā)生的基礎條件是本錢發(fā)生的三大源流的交匯點，是企業(yè)可資利用經(jīng)濟資源的性質及其相互之間的聯(lián)系方式，包括勞動資料的技術性能、勞動對象的質量標準、勞動者的素質和技能、產(chǎn)品的技術標準、企業(yè)的組織結構、職能分工、治理制度以及企業(yè)文化、外部協(xié)作關系等。這些因素的性質及其相互之間的聯(lián)系方式構成了本錢發(fā)生的基礎條件。改變本錢發(fā)生的基礎條件是本錢不斷降低的源泉，代表了本錢治理的源流治理思想，它同時是現(xiàn)代治理“精益求精”思想在本錢領域的綜合體現(xiàn)。

2、與企業(yè)戰(zhàn)略相匹配思想

戰(zhàn)略本錢治理要以企業(yè)戰(zhàn)略為核心展開，企業(yè)可以采取的基本戰(zhàn)略有多種，不同的戰(zhàn)略對本錢和本錢治理有不同的要求。企業(yè)的發(fā)展階段不同，其目標和戰(zhàn)略重點也不同，所要求的治理戰(zhàn)略也不同，本錢治理措施的構造與選擇要與企業(yè)的發(fā)展階段相適應。本錢是多種本錢動因共同作用的結果，不同的戰(zhàn)略措施對本錢動因的影響各不相同，有可能引起不同方面的本錢發(fā)生反向變動，為了避免戰(zhàn)略措施之間的沖突，所采取的各種治理戰(zhàn)略措施之間要協(xié)調配合。

3、本錢治理方法措施的融進思想

有效的本錢治理方法措施是那些融進到各部分的業(yè)務治理和業(yè)務活動過程之中的方法措施，只有將本錢治理的理念、方法、規(guī)章制度融進到各部分的業(yè)務治理和業(yè)務過程之中，融進到企業(yè)各成員的頭腦之中，才有可能變成真正有效的本錢治理措施，本錢治理的方法才能發(fā)揮作用。本錢治理方法措施的應用機制要優(yōu)先于本錢治理措施與方法本身。

（三）企業(yè)戰(zhàn)略本錢治理的特點

要明確企業(yè)戰(zhàn)略本錢治理的基本特點，必須留意企業(yè)戰(zhàn)略本錢治理與戰(zhàn)術本錢治理的區(qū)別，不應相互混淆。我以為，企業(yè)戰(zhàn)略本錢治理具有以下的基本特點：

1、對影響企業(yè)本錢的因素分析的全面性和治理的整體性。

戰(zhàn)略本錢治理是將治理置于影響企業(yè)本錢的企業(yè)內部與外部環(huán)境之中，全面分析影響企業(yè)本錢的企業(yè)內部與外部環(huán)境因素的。只有從空間和時間范圍上全面分析影響企業(yè)本錢的因素，才能有效地進行企業(yè)戰(zhàn)略本錢治理。

2、戰(zhàn)略本錢治理目標確定的長期性與短期性的結合。

戰(zhàn)略本錢治理的目標，是企業(yè)考慮其內部與外部環(huán)境的有利和不利因素，為實現(xiàn)企業(yè)使命所確定的在較長期限內要求達到的本錢治理結果。戰(zhàn)略本錢治理目標包括了長期目標與短期目標兩類。長期目標對短期目標進行控制，短期目標從屬于長期目標，是長期目標的執(zhí)行目標，所以在戰(zhàn)略本錢治理中要協(xié)調好戰(zhàn)略本錢治理的長期、中期和短期目標之間的關系。

3、企業(yè)戰(zhàn)略本錢決策的重大性。

企業(yè)作出的戰(zhàn)略本錢決策，對企業(yè)長久生存和發(fā)展目標的實現(xiàn)有深遠性和根本性的影響。戰(zhàn)略本錢決策的重大性表現(xiàn)在決定企業(yè)未來的本錢發(fā)展方向、競爭上風、協(xié)同效應和經(jīng)濟效益等方面。從總體上看，戰(zhàn)略本錢決策的項目一般數(shù)額較大、影響面較寬、一個項目的本錢全部得到補償?shù)臅r間較長。

（四）戰(zhàn)略本錢治理的基本框架

在大多數(shù)的戰(zhàn)略本錢治理的理論著作中，價值鏈分折、戰(zhàn)略定位分析、本錢動因分析構成了戰(zhàn)略本錢治理的基本框架。價值鏈分析的任務就是要確定企業(yè)的價值鏈，明確各價值活動之間的聯(lián)系，進步企業(yè)創(chuàng)造價值的效率，增加企業(yè)降低本錢的可能性，為企業(yè)取得本錢上風和競爭上風提供條件；戰(zhàn)略定位分析主要包括本錢領先戰(zhàn)略、差異領先戰(zhàn)略、目標集聚戰(zhàn)略、生命周期戰(zhàn)略及整合戰(zhàn)略等；本錢動因可分為兩個層次：一是微觀層次的與企業(yè)的具體生產(chǎn)作業(yè)相關的本錢動因，如物耗、作業(yè)量等；二是戰(zhàn)略層次上的本錢動因，如規(guī)模、技術多樣性，質量治理等。

二、由本錢動因看企業(yè)戰(zhàn)略本錢治理存在的題目及解決對策

（一）戰(zhàn)略本錢動因的定義、特點及分類

本錢動因（costdriver）是指引起產(chǎn)品本錢發(fā)生的原因。

這些原因構成了本錢的決定性因素（determinant）。

所謂戰(zhàn)略本錢動因是指從戰(zhàn)略上對企業(yè)的產(chǎn)品本錢產(chǎn)生影響的因素。它具有如下特點：

1、與企業(yè)的戰(zhàn)略密切相連，如企業(yè)的規(guī)模、整合程度等。

2、它們對產(chǎn)品本錢的影響更長期、更持久、更深遠。

3、與作業(yè)性本錢動因相比，這些動因的形成與改變均較為困難。

戰(zhàn)略本錢動因可以分為結構性本錢動因（structuralcostdriver）與執(zhí)行性本錢動因（executionalcostdriver）。由于這些本錢動因在本錢計算中常不予考慮，因此經(jīng)常被傳統(tǒng)的本錢治理所忽視。對本錢這樣研究和劃分，就能從經(jīng)營戰(zhàn)略的意義上作出本錢決策，為我國企業(yè)進行有效的本錢治理提供了一條有益的思路。

（二）結構性本錢動因帶來的題目與對策

結構性本錢動因是指決定企業(yè)基礎經(jīng)濟結構如長期投資等相關的本錢動因。其形成常需要較長時間；而且一經(jīng)確定往往很難變動；同時，這些因素往往發(fā)生在生產(chǎn)開始之前，因此必須慎重行事，在支出前進行充分評估與分析。另外，這些因素既決定了企業(yè)的產(chǎn)品本錢，也會對企業(yè)的產(chǎn)品質量、人力資源、財務、生產(chǎn)經(jīng)營等方面產(chǎn)生極其重要的影響。因此，對結構

性本錢動因的選擇可以決定企業(yè)的本錢態(tài)勢。結構性本錢動因主要有：

1、規(guī)模經(jīng)濟：所謂規(guī)模經(jīng)濟是指在價值鏈活動規(guī)模較大時，活動的效率進步或活動本錢因可分攤于較大規(guī)模的業(yè)務量而使單位本錢降低。

2、整合程度：上述規(guī)模經(jīng)濟與水平一體化相關聯(lián)，而整合程度指的是垂直一體化程度。整合（integrate）是指企業(yè)為了為自己所負責的業(yè)務領域更廣泛更直接，在本企業(yè)業(yè)務流中向兩端延伸至直接銷售、零部件內制和原材料提供等。

3、學習（learning）與溢出：企業(yè)價值鏈活動可以經(jīng)過學習的過程進步作業(yè)效率從而使本錢下降。通過學習降低本錢的因素有：

（1）隨著時間的推移，來自用戶信息的反饋對企業(yè)的作用。表現(xiàn)為根據(jù)市場的反映改善產(chǎn)品的設計，進步優(yōu)質品率。

（2）通過逐步改善廠房布置、生產(chǎn)排程、作業(yè)進度降低本錢。

（3）通過工人活動量的累積使勞動熟練程度進步。

（4）通過對同業(yè)和外部專家顧問的學習而不斷改善生產(chǎn)技術水平和治理水平。

4、地理位置：企業(yè)的地理位置可以若干種方式影響本錢。主要表現(xiàn)在：

（1）由于工資水平和稅率在不同國家、不同城市的差異，影響了企業(yè)的工資本錢和納稅支出。

（2）企業(yè)所處環(huán)境的交通便利程度及可利用的基礎設施的狀況都會影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營本錢。

（3）企業(yè)所處天氣、文化、觀念等人文環(huán)境，不僅影響了產(chǎn)品的需求，而且影響了企業(yè)經(jīng)營的觀念和方式。

（4）地理位置可能在很大程度上決定了人才的流進。處于擁有優(yōu)越的生活環(huán)境、良好的文化氛圍和較高的生活水平城市的企業(yè)往往能吸引更多的人才。

（5）地理位置對營運本錢有重要的影響。相對能源和原材料供給商的地理位置是影響購貨本錢的一個重要因素。而相對買方的地理位置會影響企業(yè)的促銷本錢和銷售本錢如運費。

（三）執(zhí)行性本錢動因帶來的題目與對策

執(zhí)行性本錢動因是指決定企業(yè)作業(yè)程序的本錢動因。它是在結構性本錢動因決定以后才成立的。而且這些本錢動因多屬非量化的本錢動因，其它本錢的影響因企業(yè)而異。這些動因若能執(zhí)行成功，則能降低本錢，反之則會使本錢進步。執(zhí)行性本錢動因主要有：

1、生產(chǎn)能力運用模式：生產(chǎn)能力運用模式主要通過固定本錢影響企業(yè)的本錢水平。由于固定本錢在相關的范圍內不隨產(chǎn)量的增加而改變，當企業(yè)的生產(chǎn)能力利用率進步，產(chǎn)量上升時，單位產(chǎn)品所分擔的固定本錢相對較少，從而引起企業(yè)單位本錢的降低。對于固定本錢所占比重較大的企業(yè)而言，生產(chǎn)能力運用模式將對其產(chǎn)生重大影響，產(chǎn)量的上升會帶來單位本錢的明顯下降。

2、聯(lián)系：所謂聯(lián)系，是指各種價值活動之間彼此的相互關聯(lián)。這種關聯(lián)可分為兩類：一類是企業(yè)內部聯(lián)系；另一類是企業(yè)與供給商（上游）、客戶（下游）間的垂直聯(lián)系。

（1）企業(yè)內部聯(lián)系。企業(yè)內部各種價值活動之間的聯(lián)系遍布整個價值鏈。例如基本生產(chǎn)和維修活動的聯(lián)系、生產(chǎn)作業(yè)和內部后勤的聯(lián)系、廣告和直接上門傾銷之間的聯(lián)系、品質控制與售后服務之間的聯(lián)系。針對相互聯(lián)系的活動，企業(yè)可以采取協(xié)調（coordination）和最優(yōu)化（optimum）兩種策略來進步效率或降低本錢。

（2）垂直聯(lián)系：垂直聯(lián)系反映的是企業(yè)活動與供給商和銷售渠道之間的相互依存關系。與上游供給商的聯(lián)系主要是供給商的產(chǎn)品設計特征、服務、質量保證程序、產(chǎn)品運送程序和定單處理程序等。

3、全面質量治理：與傳統(tǒng)質量治理不同的是，全面質量治理夸大質量治理的范圍應是全過程的質量控制。全面質量治理的宗旨是以最少的質量本錢獲得最優(yōu)的產(chǎn)品質量。故全面質量治理的改進總是能降低本錢，是一個重要的本錢動因，能給企業(yè)帶來降低本錢的重大機會。

上述兩種戰(zhàn)略本錢動因的最主要的區(qū)別是，對于結構性本錢動因而言，并不是程度越高越好，而是存在一個適度的題目。但對于執(zhí)行性本錢動因而言，一般以為程度越高越好，例如，應盡量加強和鼓勵員工的全面參與，健全全面質量治理體系。而且就企業(yè)而言，執(zhí)行性本錢動因總結的越多，將越有助于企業(yè)的本錢治理。

總之，戰(zhàn)略本錢動因分析為企業(yè)改變本錢地位，增強競爭力提供了契機。企業(yè)的本錢總是由一組獨特的本錢動因來控制，而每一個本錢動因都可能成為企業(yè)獨特的競爭上風來源，選擇于已有利的本錢動因作為本錢競爭的突破口是企業(yè)競爭的一項策略，應引起企業(yè)領導者的高度重視。

參考文獻

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