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隨著人們收入水平的不斷提高，近年來(lái)，個(gè)人所得稅成了大眾經(jīng)常涉及的稅種之一，個(gè)人所得的稅收籌劃也成為了現(xiàn)實(shí)生活中一個(gè)比較熱門的話題。對(duì)于居于工薪階層的大多數(shù)人而言，由于個(gè)人收入主要依靠在供職單位取得的薪酬，其個(gè)人所得的稅收籌劃實(shí)質(zhì)上主要是工資所得的稅收籌劃。

稅收籌劃的含義

納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)。正是由于廣大納稅人的納稅奉獻(xiàn)，才造就了繁榮富強(qiáng)的國(guó)家，而隨著國(guó)家的繁榮富強(qiáng)，國(guó)家才又有可能為廣大納稅人提供更好的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)生活環(huán)境。例如，納稅人享受到的由國(guó)家提供的社會(huì)福利水平會(huì)越來(lái)越高，在困難時(shí)可以尋求得到國(guó)家的幫助等。雖然納稅義務(wù)不可避免，但尋求公平稅負(fù)，尋求稅負(fù)最小化，既是納稅人普遍的需求，也是納稅人自然的權(quán)利，稅收籌劃也就應(yīng)運(yùn)而生。所謂稅收籌劃，就是在不違反法律法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)在納稅行為發(fā)生之前事先做出安排，以達(dá)到少繳和遞延繳稅的一系列謀劃活動(dòng)。因此，稅收籌劃是合法合理的避稅行為，而非稅收欺詐、偷稅漏稅。工資所得的稅收籌劃的目的就是在不違反法律法規(guī)的前提下，通過(guò)種種有效辦法，盡可能地降低稅負(fù)，增加個(gè)人的實(shí)際收益。

工資所得的稅收籌劃方法

首先來(lái)看兩種情況：一種是我們所有消費(fèi)都是從單位取得現(xiàn)金后實(shí)現(xiàn)，另一種是我們部分消費(fèi)以現(xiàn)金實(shí)現(xiàn)而另外部分以實(shí)際受益的方式取得。假如我們?nèi)〉玫默F(xiàn)金部分達(dá)到了納稅標(biāo)準(zhǔn)，那么在進(jìn)行一番比較后就會(huì)發(fā)現(xiàn)，后者的收益實(shí)際上超過(guò)了前者。因此，對(duì)實(shí)際收益進(jìn)行比較，是稅收籌劃的前提，是稅收合理規(guī)避中需要首先研究的一個(gè)重要條件。進(jìn)行個(gè)人工資所得的稅收籌劃的主要思路，就是通過(guò)合理調(diào)節(jié)支付的標(biāo)準(zhǔn)、方式，均衡收入，降低名義收入，進(jìn)而降低稅率檔次，保持實(shí)得收入。一方面要考慮影響應(yīng)納稅所得額和稅率的因素，通過(guò)比較收益，運(yùn)用既合理、合法的方法減少應(yīng)納稅所得額或者通過(guò)周密的設(shè)計(jì)和安排，使其適用于較低的稅率。另一方面要充分利用個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。國(guó)家為實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，一般都有稅收優(yōu)惠條款。一般情況下，企業(yè)在工資發(fā)放過(guò)程中常使用的合理的避稅籌劃方法主要有：將工資發(fā)放盡量安排在允許稅前扣除額以下；提高職工福利水平，降低名義收入；采取推遲或提前的方法，將各月工資收入大致拉平；納稅人通過(guò)盡可能長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)分期領(lǐng)取勞動(dòng)報(bào)酬。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，避稅的重點(diǎn)在于提高職工福利水平，降低名義收入，這樣做可以使個(gè)人消費(fèi)水平穩(wěn)定提高而稅收負(fù)擔(dān)又不增加，主要方式有：企業(yè)提供住所，這是個(gè)人所得稅合理避稅的有效方法；企業(yè)提供假期旅游津貼；企業(yè)提供員工福利設(shè)施：如提供免費(fèi)午餐或企業(yè)直接支付搭伙管理費(fèi)，提供和安排免費(fèi)醫(yī)療福利，提供交通工具，為職工子女成立教育基金，提供獎(jiǎng)學(xué)金給職工子女等。

工資所得的稅收籌劃政策依據(jù)

工資所得的稅收籌劃不是偷逃稅收，必須在政策允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。根據(jù)我國(guó)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，對(duì)工資、薪金所得采用的是七級(jí)超額累進(jìn)稅率，隨著應(yīng)納稅所得額的增加，其適用的稅率也隨著攀升，因此，某個(gè)時(shí)期的收入越多，其相應(yīng)的個(gè)人所得稅稅收比重就越大。另外，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》，納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并用全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。由于每月的工資、薪金所得計(jì)稅時(shí)已按月扣除了費(fèi)用，因此，對(duì)上述獎(jiǎng)金不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，如果納稅人取得當(dāng)月的工資、薪金所得不足3500元，可將獎(jiǎng)金收入減除“當(dāng)月工資、薪金與3500元的差額”后的余額作為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅款。

年終一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅籌劃案例分析

某建筑企業(yè)經(jīng)理2011年度年薪20萬(wàn)元，扣除免稅的社保和公積金繳費(fèi)后的應(yīng)稅收入為18.6萬(wàn)，其中按月發(fā)放7000元，另在4月、7月和11月分別發(fā)放季度績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)5000元、7000元和8000元，年終發(fā)放一次性績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)80000元，全年共計(jì)繳納個(gè)人所得稅22785元，稅后實(shí)際收入為163215元,整體稅負(fù)比例為12.25%。明細(xì)情況見表1。人們常說(shuō)，逐月均衡發(fā)放最省稅。我們假設(shè)該員工收入分12個(gè)月均衡發(fā)放，不發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金，其繳納個(gè)人所得稅情況見表2.從上表可以看出，該員工逐月均衡發(fā)放，反而比不實(shí)施稅收籌劃多繳納1155元個(gè)人所得稅。其原因在于國(guó)家對(duì)于納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金“除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)”的計(jì)稅規(guī)定。充分利用年終一次性獎(jiǎng)金的稅收政策后，該員工最省稅的方式是見表3。從上表可以看出，實(shí)施稅收籌劃比不實(shí)施稅收籌劃少繳納6150元個(gè)人所得稅，稅負(fù)降低了27％，由此可見充分利用年終一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅規(guī)定實(shí)施稅收籌劃的效果。特別是如果年終一次性獎(jiǎng)金發(fā)放金額適用稅率略低于按月均衡發(fā)放的適用稅率，同時(shí)按月發(fā)放部分平均進(jìn)行，且年終一次性獎(jiǎng)金達(dá)到該稅率適用金額的上限，則稅負(fù)最小。個(gè)人所得稅的稅收籌劃方法繁多，每個(gè)納稅人根據(jù)不同的個(gè)人所得，都可以采取不同的個(gè)人所得稅稅收籌劃方式，一定程度上降低個(gè)人所得稅的稅負(fù)。