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本文作者：易露作者單位：江西財經(jīng)大學(xué)財稅與公共管理學(xué)院

所謂結(jié)構(gòu)性減稅政策是指“有增有減，結(jié)構(gòu)性調(diào)整”的一種稅制改革方案。是為了達(dá)到特定目標(biāo)而針對特定群體、特定稅種來削減稅負(fù)水平。這種結(jié)構(gòu)性減稅有利于避免類似2009年投放4萬億的刺激計劃來刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展而導(dǎo)致產(chǎn)能過剩和通脹，并且通過有增有減，結(jié)構(gòu)性調(diào)整來縮小收入差距，擴(kuò)大內(nèi)需，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。當(dāng)然，最讓百姓關(guān)心的是這種結(jié)構(gòu)性減稅到底能對我國現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生什么經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，帶來何種問題，又如何解決。

1.我國實行結(jié)構(gòu)性減稅的必然性

首先，全球性減稅熱潮不斷，在經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢下，世界各國的減稅政策無疑對我國稅收政策的選擇造成了很大的影響，為順應(yīng)全球減稅趨勢，就必然出臺減稅政策；其次，從我國宏觀稅負(fù)由1995年的10.2%上升至2003年的18.6%來看，較之發(fā)達(dá)國家的稅負(fù)水平仍很低，甚至低于某些發(fā)展中國家，因此，大規(guī)模的全面減稅空間很??；再次，減稅可以達(dá)到刺激投資和消費，增加供給，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長，結(jié)構(gòu)性減稅政策是實行積極財政政策的重要內(nèi)容；最后，我國現(xiàn)行的“雙主體”的稅制結(jié)構(gòu)存在諸多不合理，間接稅收入占總體稅收收入比重高達(dá)約70%，而直接稅收入則只占20%左右，這和發(fā)達(dá)國家以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)相比存在很大的差距，我國稅制結(jié)構(gòu)處于轉(zhuǎn)型階段，結(jié)構(gòu)性減稅有力的推動了稅制改革?；谏鲜鲈颍Y(jié)構(gòu)性減稅開始在我國大范圍實施，在三個經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段—“保增長”、“治理通脹”、“穩(wěn)增長”中發(fā)揮了重要的作用。其具體內(nèi)容也相應(yīng)不同，但目的都是結(jié)合推進(jìn)稅制改革，利用減稅、免稅、退稅或抵免的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)投資和居民消費，刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展，緩解經(jīng)濟(jì)下行壓力。

2.結(jié)構(gòu)性減稅政策的主要問題

回顧四年來我國的結(jié)構(gòu)性減稅政策，減稅不僅減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，還緩解了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)投資和居民消費，擴(kuò)大了內(nèi)需，刺激了經(jīng)濟(jì)的增長。同時，減稅對平抑物價，緩解通貨膨脹的壓力具有重要的效果。為此，結(jié)構(gòu)性減稅在應(yīng)對2008年的國際金融危機(jī)以及2009年的4萬億帶來的經(jīng)濟(jì)增長弊端起到了重要的作用。雖然結(jié)構(gòu)性減稅減輕了稅收負(fù)擔(dān)，抑制了通貨膨脹，緩解了經(jīng)濟(jì)繼續(xù)下行的壓力，但是在實際實施過程中存在不少問題，下面我們將討論結(jié)構(gòu)性減稅政策存在的問題及其對策。

2.1結(jié)構(gòu)性減稅概念理解有誤

結(jié)構(gòu)性減稅是指有增有減，結(jié)構(gòu)性調(diào)整，不是一味地只是強(qiáng)調(diào)“減”稅。在我國稅收的調(diào)整不是一個簡單的減稅問題，而是一個結(jié)構(gòu)性問題。以商品稅為例，我國現(xiàn)行商品稅內(nèi)部結(jié)構(gòu)模式是增值稅與營業(yè)稅兵力、疊加消費稅的模式，它具有較強(qiáng)的過渡性，主要為發(fā)展中國家所采用。我國為了逐步建立起增值稅和消費稅相結(jié)合的模式，采取了在交通運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、銷售不動產(chǎn)等行業(yè)征收的營業(yè)稅改為征收增值稅。這項結(jié)構(gòu)性減稅措施，我認(rèn)為，從其將營業(yè)稅改為增值稅稅率的制定可以看出，其目的并不是減稅，因為稅率的設(shè)置使得企業(yè)的稅負(fù)并沒有發(fā)生太大的改變，而是將營業(yè)稅的稅目納入到增值稅的稅目這一舉措大大促進(jìn)了增值稅稅制結(jié)構(gòu)的完善，從而促進(jìn)了我國稅制的轉(zhuǎn)型。

2.2結(jié)構(gòu)性減稅變增稅

近日，政府的“過頭稅”引起不少網(wǎng)名的注意，“過頭稅”是指地方政府出于各種目的過度征稅的俗稱。為何在結(jié)構(gòu)性減稅政策實施期間，卻出現(xiàn)了這種掛羊頭賣狗肉的作法？從財政部數(shù)據(jù)顯示，2011年全國稅收總收入近9萬億，同比增長22.6%，稅收占GDP比重達(dá)到近2成（超過19%）2011年全國稅收總收入完成89720.31億元，同比增長22.6%，增速基本與2010年持平。并且今年1-5月全國財政收入比去年同期增長12.7%，增幅同比回落19.3個百分點，其中稅收收入增長9.4%，增幅同比回落21.4個百分點。由此可見，稅收收入呈現(xiàn)逐年下降的趨勢，而政府財政收入的壓力也增大，為維持政府正常運轉(zhuǎn)以及執(zhí)行各項政府職能，政府不得不在減稅的環(huán)境下巧立名目收取各種費用。所以，當(dāng)減稅政策減輕納稅人負(fù)擔(dān)時，他們可能在同時必須承擔(dān)更多的收費或攤派，所以導(dǎo)致實際負(fù)擔(dān)水平并沒有下降，反而有所增加，從而無法達(dá)到政府預(yù)期減稅的目的。為了更好的發(fā)揮結(jié)構(gòu)性減稅政策的作用，政府應(yīng)該出臺相關(guān)政策，清理一些不合法、不合理的收費項目和基金項目，使稅收與收費各歸其位，并且簡化手續(xù)，減少收費，杜絕“過頭稅”的發(fā)生。

2.3結(jié)構(gòu)性減稅稅收征管力度不夠

在結(jié)構(gòu)性減稅政策的實施下，我國稅收收入總額仍不斷上升，但稅收收入比重逐年下降，這勢必導(dǎo)致我國財政支出壓力加大。此時，稅收征管的作用體現(xiàn)的更加明顯。而在實踐中，結(jié)構(gòu)性減稅政策下的稅收征管仍存在一定的問題。比如，增值稅方面，根據(jù)新增值稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)購進(jìn)與生產(chǎn)有關(guān)設(shè)備的進(jìn)行稅額可以直接抵扣，但由于對動產(chǎn)、不動產(chǎn)的界定不夠明確細(xì)致，導(dǎo)致操作中難以準(zhǔn)確執(zhí)行；所得稅方面，新政策規(guī)定了8項研發(fā)費用，允許在計算應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除，給企業(yè)加大研發(fā)投入帶來利好，但是扣除力度不夠，如為研發(fā)項目發(fā)生的研發(fā)人員培訓(xùn)費、外聘研發(fā)人員勞務(wù)費等，這些都是研發(fā)過程中必須發(fā)生的直接費用，卻不能加計扣除，影響了鼓勵企業(yè)研發(fā)的所得稅優(yōu)惠政策功能的發(fā)揮。因此，我國應(yīng)完善相關(guān)配套措施以使結(jié)構(gòu)性減稅政策發(fā)揮充分有效的作用，加強(qiáng)稅收征管力度。此外，還應(yīng)加強(qiáng)稅收宣傳教育，優(yōu)化納稅服務(wù)，減少征納成本，提高征管的質(zhì)量和效率。

3.結(jié)構(gòu)性減稅政策的發(fā)展方向

在我國目前經(jīng)濟(jì)下行壓力仍很大的背景下，我國應(yīng)繼續(xù)實施積極的財政政策，完善結(jié)構(gòu)性減稅，并結(jié)合推進(jìn)稅制改革，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)健康發(fā)展。

實踐中，結(jié)構(gòu)性減稅應(yīng)重視惠及民生，應(yīng)當(dāng)把促進(jìn)改善人民生活水平，擴(kuò)大就業(yè)和縮小收入差距等重大民生問題放在更突出的位置。注重在保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展中注重民生問題的解決，在推進(jìn)社會民生改善中促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會協(xié)調(diào)發(fā)展。

由于適當(dāng)?shù)亩愔平Y(jié)構(gòu)能夠較少稅收對經(jīng)濟(jì)行為的扭曲，保障經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。正如前面所說，我國的流轉(zhuǎn)稅即間接稅的稅收收入占稅收總收入的比重高達(dá)70%，而直接稅稅收比重約為20%，而在實際生活中，間接稅的稅負(fù)容易通過稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給最終消費者，不利于對收入分配的調(diào)節(jié)，并且對經(jīng)濟(jì)扭曲的程度較大。對于我國屬于發(fā)展中大國，經(jīng)濟(jì)發(fā)展快速，已經(jīng)具備由雙主體向以直接稅為主體的轉(zhuǎn)變的條件。因此，我國在實施結(jié)構(gòu)性減稅時，應(yīng)繼續(xù)加大對以增值稅為主的減稅政策，應(yīng)加大減輕中小型企業(yè)稅負(fù)的力度，同時，應(yīng)適當(dāng)增加以所得稅的為主的增稅措施，以調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)。

我國結(jié)構(gòu)性減稅的總體要求是實現(xiàn)政府絕大部分收入項目的稅收化，并實現(xiàn)各個稅收項目的寬稅基，低稅率，嚴(yán)征管。當(dāng)前的收入結(jié)構(gòu)中存在大量的費與基金性收入，我國有必要通過費改稅的形式規(guī)范這部分收入，從而嚴(yán)格控制政府全部收入規(guī)模的增長。