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摘要：政府對(duì)市場(chǎng)最有效的一種調(diào)控方式就是稅收。稅收不僅可以保持市場(chǎng)秩序的穩(wěn)定性，進(jìn)一步提高市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的公平性，更是政府財(cái)政的主要來(lái)源。從企業(yè)角度出發(fā)，稅收也是其資產(chǎn)支出的重要部分，會(huì)對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)水平和經(jīng)營(yíng)效益帶來(lái)一定影響，所以企業(yè)應(yīng)通過(guò)科學(xué)有效的稅收籌劃降低稅負(fù)，通過(guò)合法合理的方式減少稅收支出，進(jìn)而為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提供保障。有關(guān)稅收籌劃工作從屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理，需要在財(cái)務(wù)管理工作中加以規(guī)范。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；企業(yè)財(cái)務(wù)管理；應(yīng)用分析

科學(xué)有效的財(cái)務(wù)管理工作，是得以生存發(fā)展的大前提，面對(duì)市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)，保證企業(yè)財(cái)務(wù)管理的科學(xué)運(yùn)行，切實(shí)提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。對(duì)于財(cái)務(wù)管理而言，企業(yè)融資項(xiàng)目和企業(yè)資產(chǎn)管理是兩大項(xiàng)目，更是其中稅收籌劃工作的重點(diǎn)對(duì)象。這項(xiàng)工作若想做好，財(cái)會(huì)人員應(yīng)保證對(duì)其規(guī)劃的科學(xué)性、合法性。

一、簡(jiǎn)析企業(yè)財(cái)務(wù)管理中應(yīng)用稅收籌劃的必要性

第一，稅收籌劃和實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)關(guān)系密切[1]。實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化是現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，企業(yè)成本水平直接受到稅負(fù)影響。唯有通過(guò)事先科學(xué)籌劃與合理安排財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，做出合法科學(xué)的稅收籌劃，擇取短期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益兼具的最優(yōu)納稅方案分減稅收負(fù)擔(dān)，和企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)相符的稅收籌劃，才可以真正成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要路徑。第二，稅收籌劃和制定財(cái)務(wù)管理決策關(guān)系密切。籌資、投產(chǎn)、利潤(rùn)分配以及生存經(jīng)營(yíng)決策是構(gòu)成企業(yè)財(cái)務(wù)管理決策的四大部分。上述決策會(huì)在直接或者是間接對(duì)企業(yè)稅負(fù)帶來(lái)影響。以籌資決策為例，通過(guò)不同的渠道與方式得到資金，有關(guān)成本列支方式是位于稅前還是稅后均會(huì)對(duì)企業(yè)稅負(fù)造成影響，由此企業(yè)應(yīng)要認(rèn)真綜合籌劃選出最佳的融資結(jié)構(gòu)，而且在投資決策當(dāng)中投資的地區(qū)、方式及行業(yè)等要素的選擇均會(huì)受限于稅收政策，加之稅收政策會(huì)直接影響到投資收益也應(yīng)該開(kāi)展事先籌劃。有關(guān)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，其中的存貨管理、生產(chǎn)規(guī)模、成本與購(gòu)銷(xiāo)決策等都會(huì)對(duì)企業(yè)稅負(fù)帶來(lái)影響。至于企業(yè)利潤(rùn)決策分配，有關(guān)所選擇的利潤(rùn)分配方式會(huì)被稅法所影響，同樣需要涉及稅收籌劃。由此可見(jiàn)，每個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理決策環(huán)節(jié)都會(huì)涉及稅收籌劃工作，可以說(shuō)其是財(cái)務(wù)決策不能或缺的內(nèi)容。

二、簡(jiǎn)析稅收籌劃主要應(yīng)用問(wèn)題

第一，缺少針對(duì)性。得到國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的大力支持，我國(guó)各類(lèi)企業(yè)都迎來(lái)了新的發(fā)展機(jī)遇，而且企業(yè)財(cái)務(wù)建設(shè)格局也在不斷完善。作為企業(yè)管理重點(diǎn)工作任務(wù)的稅收籌劃，可以有效降低企業(yè)承受的運(yùn)行壓力?，F(xiàn)階段，一些企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，往往會(huì)沿用相同的稅收籌劃方案，沒(méi)有意識(shí)到針對(duì)類(lèi)型不同和方向業(yè)務(wù)不同的發(fā)展及經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，這樣一方面會(huì)降低稅收籌劃水平，另一方面也會(huì)負(fù)面影響企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作。第二，缺少原則性。將稅收籌劃有效應(yīng)用于企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中，能為企業(yè)的良性發(fā)展，減少資金運(yùn)轉(zhuǎn)壓力提供保障?，F(xiàn)階段，一些財(cái)務(wù)管理人員在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，存在著缺少原則性問(wèn)題，和企業(yè)財(cái)務(wù)管理開(kāi)展稅收籌劃初衷相背離，這在無(wú)形中提高了企業(yè)承擔(dān)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)進(jìn)一步凸顯與擴(kuò)大企業(yè)財(cái)務(wù)管理當(dāng)中的漏洞，提高了資金鏈條崩潰的可能性。第三，缺少目的性。有關(guān)稅收籌劃工作，在良好運(yùn)行的企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，可以幫助企業(yè)構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)管理體系，提高經(jīng)濟(jì)利益所得[2]。當(dāng)前稅收籌劃普遍存在著缺少目的性的問(wèn)題，這也在一定程度上體現(xiàn)了財(cái)務(wù)管理人員未能全面正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃工作的問(wèn)題，致使稅收籌劃方案的不科學(xué)不合理，阻礙企業(yè)采取管理中稅收籌劃的有序運(yùn)行。

三、案例分析

以某有限公司為例，其主要經(jīng)營(yíng)范圍為：提供環(huán)保、能源及有關(guān)領(lǐng)域的技術(shù)商務(wù)咨詢、工程設(shè)計(jì)、設(shè)備進(jìn)出口、資料翻譯等。公司主要涉稅種類(lèi)如下：①增值稅：銷(xiāo)售業(yè)務(wù)適用增值稅，公司銷(xiāo)項(xiàng)稅率是17%。②所得稅：以25%的稅率繳納。③營(yíng)業(yè)稅：提供的勞務(wù)收入適用營(yíng)業(yè)稅稅率是5%。2015年該公司稅款解繳情況如下：公司繳納稅款總計(jì)48658771.17元。當(dāng)中增值稅繳納總計(jì)38651595.50元；所得稅繳納2452352.71元；營(yíng)業(yè)稅繳納3584400.48元；個(gè)人所得稅繳納4878740.43元；教育費(fèi)附加稅繳納633579.84元（其他稅種不做贅述）。當(dāng)中增值稅占據(jù)總稅負(fù)約79.43%，所得稅占據(jù)總稅負(fù)的50.4%。工資薪金支出納稅調(diào)整增加596354.14元，在納稅年度未支付納稅中公司預(yù)提費(fèi)用差旅費(fèi)調(diào)增100000元。該年度彌補(bǔ)之前年度的虧損額為14644.12元。該公司財(cái)務(wù)管理當(dāng)中的稅收籌劃工作，文章主要分析籌資決策中的籌劃。通過(guò)該公司的財(cái)務(wù)指標(biāo)比率表能知道在2014年、2015年資產(chǎn)負(fù)債率是90.18%與94.36%，通常情況下資產(chǎn)負(fù)債率在40%~60%是適宜水平，針對(duì)類(lèi)似該公司經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定但具有較高資產(chǎn)負(fù)債率的企業(yè)，應(yīng)考慮銀行貸款，充分應(yīng)用借入資金帶來(lái)的各種好處。該公司在向銀行借款時(shí)所進(jìn)行稅收籌劃如下：向銀行貸款200萬(wàn)元，貸款期5年，年利率10%，預(yù)計(jì)項(xiàng)目年投資凈收益率為18%，由此擬出的貸款償本付息方案有4種：方案1：每年償還等額的利息與本金。方案2：末期一次性還清所有本息。方案3：每年支付等額利息20萬(wàn)元而且在第五年末一次性還本。方案4：每年償還等額年平均本金40萬(wàn)元并且當(dāng)年期末應(yīng)付的利息。該企業(yè)所得稅的稅率是25%，加之沒(méi)有考慮其他稅費(fèi)。若采用方案1，公司雖然在五年內(nèi)繳納所得稅最低，但是在五年內(nèi)現(xiàn)金流的流出總和也是最多的，因此不能為企業(yè)帶來(lái)理想的經(jīng)濟(jì)效益。雖然方案3在五年內(nèi)總共的納稅額要高于方案1，可是和其他方案相比，能夠讓企業(yè)現(xiàn)金流出總量達(dá)到最小。所以，基于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益層面分析，該公司應(yīng)做好選擇方案3償本付息。

四、提高稅收籌劃工作水平建議分析

第一，負(fù)責(zé)人應(yīng)提高對(duì)稅收籌劃重視，設(shè)立相應(yīng)機(jī)構(gòu)確保制度化正規(guī)化開(kāi)展稅收籌劃[3]。應(yīng)知道實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益所得最大化、減少企業(yè)稅收是最終的稅收籌劃目的。事先籌劃與安排經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，針對(duì)企業(yè)而言尤為重要，應(yīng)將稅收籌劃放置于重要位置，設(shè)立專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)并將具體職能分工細(xì)化，制定完善的管理制度，保證能順利實(shí)施。第二，財(cái)務(wù)人員應(yīng)提高自身的稅收籌劃意識(shí)。出于順利實(shí)施稅收籌劃工作，針對(duì)財(cái)務(wù)管理提出更進(jìn)一步的要求。應(yīng)具有完善系統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，確保有關(guān)財(cái)務(wù)資料完備無(wú)缺；對(duì)于財(cái)務(wù)管理人員而言，一方面應(yīng)扎實(shí)掌握有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理基礎(chǔ)知識(shí)，另一方面還需熟知我國(guó)現(xiàn)行的稅法及有關(guān)法規(guī)；而且相關(guān)財(cái)務(wù)人員應(yīng)遵照稅法要求設(shè)立賬簿記錄企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，若是發(fā)生“稅會(huì)”兩者處理方法不統(tǒng)一的問(wèn)題時(shí)應(yīng)將稅務(wù)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離，從而進(jìn)行合理地納稅籌劃。第三，更新籌劃理念。若想有效提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理應(yīng)用稅收籌劃的實(shí)際效果，推動(dòng)企業(yè)的持續(xù)性發(fā)展，需要在稅收籌劃中及時(shí)轉(zhuǎn)變從事財(cái)務(wù)管理工作人員的自身籌劃理念。以往的籌劃理念，會(huì)將稅收籌劃當(dāng)成一個(gè)非法避稅借口，進(jìn)而致使稅收籌劃工作難以在企業(yè)財(cái)務(wù)管理獲得實(shí)質(zhì)進(jìn)展，在一定程度上阻礙了企業(yè)的發(fā)展，基于此，轉(zhuǎn)變稅收籌劃理念應(yīng)關(guān)注以下兩方面：①有關(guān)政府部門(mén)需組織企業(yè)進(jìn)行集中化培訓(xùn)，針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員幫助其建立正確的稅收籌劃理念，而且將法律規(guī)定作為基礎(chǔ)，在其原有思維體系上構(gòu)建完善的稅收籌劃管理系統(tǒng)，確保堅(jiān)實(shí)穩(wěn)定地進(jìn)行稅收籌劃理念建設(shè)。②在轉(zhuǎn)變過(guò)程中，有關(guān)管理人員需定組織企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理人員參與培訓(xùn)與教育活動(dòng)，在專(zhuān)家針對(duì)其進(jìn)行重點(diǎn)、全面教育的過(guò)程中，將合法合理避稅的理念充分滲透。切實(shí)幫助其在進(jìn)行稅收籌劃工作時(shí)，嚴(yán)格依據(jù)不違反稅收法律規(guī)定、效率以及事前籌劃等原則。通過(guò)切實(shí)轉(zhuǎn)變稅收籌劃理念，一方面有利于財(cái)務(wù)管理格局更健全，有效修復(fù)企業(yè)存在的財(cái)務(wù)管理漏洞，另一方面還能提高企業(yè)稅收籌劃成效，合理調(diào)動(dòng)與高效應(yīng)用企業(yè)資金。第四，稅收籌劃應(yīng)更具可操作性。合理合法針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所涉及的涉稅事項(xiàng)加以稅收籌劃，減少企業(yè)稅負(fù)實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化。同時(shí)，稅收籌劃也應(yīng)和企業(yè)實(shí)際情況相符合，不要因?yàn)槊つ孔非笞钚』愗?fù)而忽視其他方面的經(jīng)濟(jì)利益。除此之外，有關(guān)籌劃方案是否實(shí)施困難，應(yīng)在對(duì)其可操作性進(jìn)行分析后再制定決策[4]。第五，將稅收籌劃落實(shí)到財(cái)務(wù)管理全過(guò)程，籌劃方案應(yīng)是系統(tǒng)的全面的。事先籌劃中應(yīng)注意不要顧此失彼，充分考慮財(cái)務(wù)管理等各環(huán)節(jié)各方面的稅收籌劃。

五、結(jié)語(yǔ)

隨著中國(guó)稅收環(huán)境的逐步改善和納稅人對(duì)依法納稅的認(rèn)識(shí)的增強(qiáng)，企業(yè)對(duì)稅收計(jì)劃的認(rèn)識(shí)和渴望也在不斷增加。稅務(wù)計(jì)劃在有見(jiàn)識(shí)的人，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和稅務(wù)會(huì)計(jì)師中越來(lái)越受歡迎。對(duì)于財(cái)務(wù)管理而言，稅收籌劃工作是企業(yè)內(nèi)部管理中非常重要的組成部分，一方面關(guān)乎企業(yè)稅負(fù)情況，另一方面牽動(dòng)著企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。通過(guò)優(yōu)化及完善稅收籌劃?rùn)C(jī)制和政策，可以有效降低繳稅成本，分擔(dān)一定的稅負(fù)壓力，前提是應(yīng)確保稅收籌劃的合法性和合理性，且具有明確的使用目的，從而在企業(yè)投融資、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及利潤(rùn)分配中呈現(xiàn)出理想的應(yīng)用效果。

作者:曾令洪 單位:上海恒企教育培訓(xùn)有限公司廣州分公司