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法律環(huán)境對審計風(fēng)險的影響主要在于法律的

系統(tǒng)分析審計風(fēng)險的特征、發(fā)生原因，本文從審計風(fēng)險的概念動身。并提出相應(yīng)的措施，以改進(jìn)對審計風(fēng)險的控制，以便提高審計信息質(zhì)量。

一、審計風(fēng)險概述

英文拼寫是risk表示“遭遇危難、受損失或傷害等等的可能和機(jī)會”現(xiàn)代漢語詞典的解析：風(fēng)險”一般意思是可能發(fā)生的危險”顯然，風(fēng)險”一詞。風(fēng)險可以歸于哲學(xué)上的可能性或偶然性的范疇。將風(fēng)險引入審計這一研究領(lǐng)域，便被賦予了一種全新的涵義。但到目前為止，對審計風(fēng)險的涵義國內(nèi)外審計職業(yè)界還存在不同的看法。國際審計準(zhǔn)則第6號《風(fēng)險評估和內(nèi)部控制》指出，審計風(fēng)險是指審計師對含有重要錯報的財務(wù)報表表示不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姷娘L(fēng)險。比方，審計人員在那些他所不知道的情況下，可能對實質(zhì)上錯誤的財務(wù)報表提供無保管審計意見的風(fēng)險。美國審計準(zhǔn)則說明》第47號指出：審計風(fēng)險是審計師無意地對含有重要錯報的財務(wù)報表沒有恰當(dāng)修正審計意見的風(fēng)險。中國注冊會計師協(xié)會《獨立審計具體準(zhǔn)則第9號—內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》指出：審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姷目赡苄浴?/p>

可以發(fā)現(xiàn)一個共同的特點，綜觀國內(nèi)外審計職業(yè)界對審計風(fēng)險下的定義。都將審計看作是財務(wù)報表沒有公允地揭示而審計人員人為已經(jīng)公允揭示的風(fēng)險。這樣的定義只是為了給審計實務(wù)操作中的具體操作提供規(guī)范，而對于審計理論研究來說，這只能說明審計風(fēng)險的外表現(xiàn)象，而未觸及審計風(fēng)險的實質(zhì)。

審計風(fēng)險由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險組成，具體來看。包括誤拒風(fēng)險和誤受風(fēng)險兩種。因此，一個完整的審計風(fēng)險定義應(yīng)該包括以下三個層次：審計人員未能覺察出重大錯誤的風(fēng)險、審計人員發(fā)表了一個不恰當(dāng)審計意見的風(fēng)險、審計職業(yè)風(fēng)險。

二、審計風(fēng)險成因及其表示

哪里就有審計風(fēng)險。審計活動在形式上表示為審計主體搜集審計證據(jù)、評價審計證據(jù)的一系列活動；實質(zhì)上體現(xiàn)為審計主體對審計客體的主觀活動的反映活動，審計風(fēng)險與審計活動相伴而生。哪里有審計活動。審計信息則是這種反映的結(jié)果。由此看來，審計風(fēng)險取決于審計信息的準(zhǔn)確水平，而審計信息的準(zhǔn)確性則取決于審計活動的開展情況，因此對審計風(fēng)險的考察肯定依賴對審計活動的考察。

審計活動是指處在特定的審計環(huán)境下（經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境）審計人（審計主體）采用專門的方法對被審計人（審計客體）監(jiān)督評判的過程。審計活動系統(tǒng)的構(gòu)成包括審計主體、審計客體、審計環(huán)境和審計方法，從系統(tǒng)論的角度來看審計活動。這些都是構(gòu)成審計風(fēng)險的主要因素。

從審計工作的具體實施來看，1審計主體。審計主體廣義上就是具體審計組織。審計主體即審計人員。由于審計人員所學(xué)知識的局限性、經(jīng)驗?zāi)芰Φ挠邢扌噪y免會在審計過程中出現(xiàn)偏差，從我國來看，從事審計的注冊會計師很大一部分的年齡和知識結(jié)構(gòu)都不合理，實施審計工作往往力不從心。例如，北京中誠會計師事務(wù)所案件中，負(fù)有直接責(zé)任而被吊銷資格證書的10名注冊會計師平均年齡高達(dá)65歲；同時，審計作為一門專門技術(shù)服務(wù)，要求審計人員具有很強(qiáng)的工作責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注，但由于種種因素，目前審計人員尚不能完全到達(dá)上述要求，這不可防止地會限制審計工作的開展，影響審計信息質(zhì)量，增大了審計風(fēng)險。從審計體制上來看，審計組織沒有完全脫離政府職能部門或其他行政事業(yè)單位的控制和影響，加之審計人員的自身道德素質(zhì)原因，這在一定水平上損害了審計的獨立性，影響審計結(jié)論的客觀公正，擴(kuò)大了審計風(fēng)險。

審計客體就是被審計企業(yè)的經(jīng)營活動和管理活動，2審計客體。審計客體就是審計監(jiān)督的對象。而審計客體的活動都是通過各種資料反映進(jìn)去的因此審計就是對審計對象的會計資料的審查。

隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，首先。現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動日趨復(fù)雜，各種金融創(chuàng)新工具的廣泛使用，使企業(yè)的經(jīng)營活動和財務(wù)報表的編制和披露的復(fù)雜水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出人們對傳統(tǒng)審計的認(rèn)識水平。從審計內(nèi)容上看，現(xiàn)代審計不只包括對一些投資方案的可行性審查，還包括對被審企業(yè)的經(jīng)營效果、經(jīng)濟(jì)效益的評價，這都會增加審計人員做出正確審計結(jié)論的難度。隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大，被審計經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)容量增大，頭緒紛繁，錯綜復(fù)雜，這都增加了錯弊的可能性，審計風(fēng)險也會隨之增大。

審計風(fēng)險的發(fā)生還與被審企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)水平相關(guān)。內(nèi)部控制制度是審計客體的管理部門，其次。降低審計風(fēng)險的有力保證。一般來說，一個單位如果缺乏有效的自我約束機(jī)制，就容易造成管理混亂、資財流失、效益低下，賬務(wù)處置和會計核算出現(xiàn)過失和舞弊的可能性就大，審計風(fēng)險也大。相反，如果一個單位具有良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)，那么審計風(fēng)險也就相對較小。但目前，國很多企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，這也就增加了發(fā)生錯弊的可能性。由于財務(wù)報表由企業(yè)內(nèi)部會計人員編制，會計人員素質(zhì)高低決定會計信息的質(zhì)量，其內(nèi)部控制制度無法防范或糾正的情況下，審計風(fēng)險不可防止。

審計風(fēng)險還受企業(yè)內(nèi)部管理人員行為的影響。根據(jù)委托-理論，再次。管理者和所有者之間存在信息不對稱，這不可防止地會產(chǎn)生“道德風(fēng)險”逆向選擇”和“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。這樣一來，管理者的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)也就直接影響到審計風(fēng)險的高低水平。當(dāng)前，被審單位管理者利用職權(quán)弄虛作假、篡改資料偽造證據(jù)的情況屢有發(fā)生，這就使審計人員在審計過程中發(fā)表恰當(dāng)審計意見的難度大大增加。例如，深圳特區(qū)會計師事務(wù)所出具的原野工資驗資報告不實，一個重要的原因就是原野公司的管理人員提供虛假的出資憑證。

由于審計順序和審計方法只是原則性的規(guī)定和提示，3審計方法。首先。不可能對審計的每一個細(xì)節(jié)都作出具體說明，任何技術(shù)方法都是以一定假設(shè)為前提的審計人員很難準(zhǔn)確掌握所有的審計技術(shù)應(yīng)用的條件?，F(xiàn)有審計采用抽樣審計方式，由于不是全面和詳細(xì)的審計，可能會形成審計漏洞或真空。這是審計方法自身缺陷造成的審計風(fēng)險。其次，國所采用的審計方法滯后，從國外經(jīng)驗來看，現(xiàn)代企業(yè)多采用注重于企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險分析為特點的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?，新的審計方法有效地提高了審計風(fēng)險的控制和防范能力。就我國情況來看，即使是制度基礎(chǔ)審計方法的運用也不是很熟練，除了一些大型的事務(wù)所采用制度基礎(chǔ)審計方法外，大多數(shù)中小鄉(xiāng)村事務(wù)所的審計方法仍停留在賬項審計階段。至于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷脑砗瓦\用問題，大多還處于朦朧之中。這也是導(dǎo)致審計風(fēng)險的重要原因。

主要包括經(jīng)濟(jì)環(huán)境和法律環(huán)境。4審計環(huán)境。審計活動的發(fā)生、發(fā)展及其內(nèi)在作用的發(fā)揮都必需依賴一定的客觀環(huán)境。審計環(huán)境就是審計人員進(jìn)行工作的外部環(huán)境。

經(jīng)濟(jì)成分越來越復(fù)雜，國家的經(jīng)濟(jì)形勢和經(jīng)濟(jì)政策對審計風(fēng)險會產(chǎn)生巨大的影響。國經(jīng)濟(jì)體制及與之配套的各種制度均處于不時革新之中。政治經(jīng)濟(jì)政策的多變和不明確帶來了政策規(guī)范的不確定性。各種經(jīng)濟(jì)成分從業(yè)人員的素質(zhì)有很大差異，處置經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的能力有時滯后于財務(wù)會計制度的革新，亂中投機(jī)、以圖私利的現(xiàn)象時有發(fā)生，這也會相應(yīng)增加審計風(fēng)險。