全面預算管理與企業(yè)內(nèi)部控制
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全面預算管理對加強企業(yè)內(nèi)部控制具有十分重要的意義，具體體現(xiàn)在以下幾個方面。
1.加強內(nèi)部溝通，提升戰(zhàn)略管理能力。全面預算管理不只涉及一個部門，需要各個環(huán)節(jié)之間的協(xié)調(diào)，而各個環(huán)節(jié)都與企業(yè)戰(zhàn)略緊密結(jié)合，需要多個部門之間的有效溝通才能實現(xiàn)。預算目標的確定和預算編制是對企業(yè)戰(zhàn)略目標的固化和量化，預算的執(zhí)行過程是企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)過程，預算的控制是企業(yè)戰(zhàn)略目標的有效保障手段，預算分析是企業(yè)戰(zhàn)略調(diào)整的重要信息參考。提升企業(yè)戰(zhàn)略管理能力離不開全面預算管理。
2.有效進行監(jiān)控與考核，高效使用企業(yè)資源。實施全面預算管理有利于企業(yè)對經(jīng)營情況進行有效的監(jiān)控與考核。預算的編制結(jié)果和預算的執(zhí)行結(jié)果，在企業(yè)中通常會分別成為其業(yè)績考核指標的設定依據(jù)和評定依據(jù)，預算的執(zhí)行分析是企業(yè)監(jiān)控生產(chǎn)經(jīng)營情況的重要手段之一。通過預算計劃可以使企業(yè)高效使用資源，企業(yè)可以了解各預算管理單位對資源的需求情況，在全面預算的編制過程中，企業(yè)資源被統(tǒng)籌調(diào)度、合理安排，有效地避免資源的無效或低效使用。
3.有效管理經(jīng)營風險，提高企業(yè)收入并節(jié)約成本。通過全面預算，企業(yè)可以初步發(fā)現(xiàn)年度經(jīng)營中潛在的風險，對可能出現(xiàn)的問題提前做好防范預案，有效地規(guī)避或化解部分經(jīng)營風險。在全面預算的編制環(huán)節(jié)，預算管理單位在分析內(nèi)外部影響因素的基礎上，對增加收入和節(jié)約成本費用提出切實可行的計劃；在預算執(zhí)行控制環(huán)節(jié)里，收入與成本歷來是重要的監(jiān)測指標，預算管理單位不得不提高應變能力，對他們的變化作出迅速反應；在預算考核評價階段，收入成本經(jīng)常被作為利潤等基本指標的輔助參考指標，與業(yè)績考核結(jié)果甚至薪酬計劃相關(guān)聯(lián)，激勵預算管理單位追求增加收入、控制成本。
二、企業(yè)內(nèi)部控制中全面預算管理存在的問題
1.預算管理的組織機構(gòu)不健全。在企業(yè)內(nèi)部控制中，如果缺乏設置健全的全面預算管理組織機構(gòu)，企業(yè)對其預算管理工作的管控力度就難以滿足需要。長久以來，有很多企業(yè)片面地認為全面預算是財務部門的工作，忽視完整的全面預算組織機構(gòu)設置，使得全面預算形同虛設，預算分析的工作時效難以保證，分析缺乏深度，對后續(xù)一系列改進提高工作帶來不利影響，破壞了整個預算管理循環(huán)的流暢性。最終將會影響企業(yè)的正常有序運行。特別是在引入經(jīng)濟增加值后的價值管理時代，預算管理工作量成倍增加，更加需要一個機構(gòu)完善、反應迅速的預算管理體系。
2.預算編制工作缺乏科學有效性。預算編制是整個預算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。由于有些企業(yè)將預算管理僅僅作為成本控制的技術(shù)手段，所使用的預算編制方法比較陳舊，僅僅在上一年的基礎上做適量的增減，增減的幅度依靠編制人員的主觀臆斷。比如現(xiàn)金流量的預測，尤其是現(xiàn)金流入預測對業(yè)務人員來說具有一定難度，在實際操作中容易受到抵制。編制一個年度的現(xiàn)金流量都較為困難，要預測中長期現(xiàn)金流則難度更大，不能起到提高企業(yè)內(nèi)部控制水平的作用。
3.預算分析工作不夠深入。預算差異分析是一種對歷史資料的事后分析，只有及時而又經(jīng)常地進行，才能發(fā)揮其對生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務的指導作用。目前很多企業(yè)對差異原因的分析不夠深入，僅僅將預算與上年同期數(shù)進行差異對比，差異原因解釋的也不夠清晰。預算分析不到位，直接導致企業(yè)無法及時發(fā)現(xiàn)預算執(zhí)行過程中的問題。有的企業(yè)的預算分析僅僅停留在財務數(shù)據(jù)的分析上，不但沒有挖掘深層次問題原因，更沒有改進措施，使分析結(jié)論不科學，后續(xù)的解決辦法不得力。
4.預算考核評價機制亟待完善。企業(yè)通常只對預算執(zhí)行情況進行評價,卻往往忽視預算項目的最終完成效果,對企業(yè)的經(jīng)濟效益和社會效益缺乏科學有效的評估與反饋機制。此外，由于缺乏應有的獎懲機制，在預算制度建設、預算編制方法選擇、預算執(zhí)行監(jiān)督等環(huán)節(jié)中，企業(yè)各部門作出的努力和貢獻各不相同，但考核上卻難以做到區(qū)別對待，這就影響了企業(yè)員工工作的積極性，也使得考核工作流于形式。全面預算的考核失衡，會使企業(yè)內(nèi)部控制中全面預算管理不能取得應有的效果。
三、企業(yè)內(nèi)部控制中全面預算管理的改進措施
1.建立完善的預算組織機構(gòu)。建立完善的預算組織機構(gòu)可以為全面預算管理的有效運行提供保障，預算管理委員會是預算管理這種內(nèi)部控制手段中的內(nèi)部控制機構(gòu)，其成員包括企業(yè)高管和各職能部門負責人，各部門對部門預算負責，管理層對企業(yè)總體預算負責，分別形成管理層與各部門的考核標準。只有這樣，預算各方的利益才能得到制度保障。預算管理委員會的設立淡化了財務部門對預算管理工作的主辦地位，讓各部門發(fā)揮更直接有效的業(yè)務預算的統(tǒng)籌和管理作用，不僅可以滿足企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控的需要，也可以使各部門之間的信息交流更為順暢，保證預算編制基本目標的一致性，進而改善全面預算管理組織體系。
2.規(guī)范全面預算編制流程和制度。預算編制是企業(yè)內(nèi)部控制中事前控制的過程。完善全面預算編制制度，可以提高企業(yè)內(nèi)部控制中全面預算管理水平。預算的編制應以企業(yè)的預算目標為基礎，盡量做到全面、系統(tǒng)、完整。預算編制流程主要有自上而下式、自下而上式和上下結(jié)合式三種基本類型。自上而下式預算編制中的預算目標由上級制定，下級是預算的被動執(zhí)行單位。自下而上式預算編制中，預算目標的確定和預算編制過程由下級主導，上級僅進行監(jiān)督。上下結(jié)合式預算編制，則結(jié)合上述兩種方法的優(yōu)點，使預算目標保持上下一致。企業(yè)應該結(jié)合自身情況和特點，選擇適合自己的預算編制流程。建立和完善預算編制制度，需要明確編制依據(jù)、編制方法、編制程序等內(nèi)容，確保預算編制依據(jù)合理、方法科學、程序適當，避免預算指標過高或過低。
3.提高企業(yè)全面預算分析水平。企業(yè)的內(nèi)部會計控制貫穿于企業(yè)預算整個執(zhí)行過程，對于出現(xiàn)差異的情況應該及時地進行分析并找出原因。預算差異主要是由外部環(huán)境因素變化和企業(yè)內(nèi)部自身經(jīng)營效率兩方面因素造成的，在分析中應區(qū)別對待。由于外部環(huán)境因素產(chǎn)生的預算差異如果太大，使預算的編制基礎發(fā)生了變化，則需要對預算目標進行調(diào)整。由于企業(yè)內(nèi)部自身經(jīng)營效率造成的預算差異，在進行預算分析時應重點發(fā)掘差異原因，分清責任歸屬，確定整改措施。要提高企業(yè)的預算分析水平，還應在分析方法上進行更多的探索，力求充分體現(xiàn)業(yè)務特點，緊密聯(lián)系生產(chǎn)經(jīng)營實際。在通常采用的對比分析、比率分析和趨勢分析的基礎上，結(jié)合業(yè)務特點和分析指標的計算公式，探索結(jié)構(gòu)分析、多維分析、平衡分析和數(shù)據(jù)挖掘分析等方法，從定性和定量兩個層面進行分析，充分說明預算的執(zhí)行情況和主要問題。
4.健全全面預算考核評價機制。為了保障和落實全面預算管理，必須實施科學合理的預算考核評價，突出權(quán)威性、嚴肅性與客觀性，并與激勵措施有機結(jié)合，提高預算控制的有效性，完善內(nèi)部控制環(huán)境。為全面反映預算執(zhí)行單位及相關(guān)責任人的預算編制水平和執(zhí)行效率，預算考核評價指標應兼顧財務指標和非財務指標、定性指標和定量指標。同時，將預算考核評價與薪酬計劃掛鉤，綜合運用長期激勵和短期獎勵，可以增強預算考評的效力，更好地保障預算目標的實現(xiàn)。
作者：田佳岳脈健單位：中國電子信息產(chǎn)業(yè)集團有限公司中國石油集團經(jīng)濟技術(shù)研究院
