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編者按：本文主要從醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問題；對加強并完善醫(yī)院內(nèi)部會計控制的對策這幾個方面進行講述。其中，主要包括：控制環(huán)境基礎薄弱；會計責權(quán)控制不完善；內(nèi)部審計未能真正履行職能；在醫(yī)院內(nèi)部控制系統(tǒng)運行過程中,經(jīng)營者所起的作用至關重要,經(jīng)營者的素質(zhì)直接影響醫(yī)院的行為,進而影響內(nèi)部控制的效率和效果；加強醫(yī)院領導對醫(yī)院內(nèi)部控制的認識,促使醫(yī)院內(nèi)控制度有效實施；切實加強財產(chǎn)物資的安全控制制度；建立適合醫(yī)院的成本費用考核體系；加強內(nèi)部審計工作；提高醫(yī)院會計、審計人員的素質(zhì)等，具體材料請詳見下文：

摘要:在市場經(jīng)濟快速發(fā)展和醫(yī)院體制改革不斷深入的新形勢下,內(nèi)部控制已經(jīng)成為醫(yī)院管理不可缺少的部分。只有不斷健全與完善內(nèi)部控制,加強內(nèi)部經(jīng)營管理,提高醫(yī)院內(nèi)部控制的效率和效果,才能更好地應付日趨激烈的全球化醫(yī)院市場競爭。

關鍵詞:醫(yī)院內(nèi)部控制問題對策

內(nèi)部控制,是指單位內(nèi)部為實現(xiàn)經(jīng)營目標,保護資產(chǎn)安全完整,保證遵循國家法律法規(guī),提高單位運營的效率及效果,而采取的各種政策和程序。內(nèi)部控制的最終目標,是促進實現(xiàn)單位的發(fā)展戰(zhàn)略。但長期以來,由于對內(nèi)部控制的理解和認識上有偏差,使得內(nèi)部控制沒有發(fā)揮其應有的職能作用。在目前市場經(jīng)濟快速發(fā)展和醫(yī)院體制改革不斷深入的新形勢下,內(nèi)部控制作為醫(yī)院管理不可缺少的部分,還存在著不少問題,只有不斷健全與完善,加強內(nèi)部經(jīng)營管理,提高醫(yī)院內(nèi)部控制的效率和效果,才能更好地應對日趨激烈的全球化醫(yī)院市場競爭。

一、醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問題

(一)控制環(huán)境基礎薄弱

控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎,直接關系到醫(yī)院內(nèi)部控制的執(zhí)行和貫徹,它的好壞直接決定著其他控制能否實施或?qū)嵤┬Ч暮脡?。主要包括醫(yī)院經(jīng)營者的道德觀、價值觀、經(jīng)營理念、素質(zhì)和能力;醫(yī)院組織機構(gòu);各種規(guī)章制度;信息溝通體系;業(yè)績評價機制等。目前醫(yī)院控制環(huán)境基礎薄弱主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

1.組織機構(gòu)設置不合理。目前,醫(yī)院機構(gòu)設置僅考慮到行政管理上的方便,而沒有注意到機構(gòu)設置的合理性,導致管理層次多、機構(gòu)職能重疊、工作效率低下等。另外,在組織機構(gòu)設置中,比較重視縱向的權(quán)利與義務關系,而對橫向的協(xié)調(diào)重視不夠,導致同級各職能部門間缺乏必要的交流,信息溝通不靈敏,協(xié)調(diào)性差,進而影響醫(yī)院內(nèi)控的成效。

2.醫(yī)院制度不健全。一是院長負責制未真正落實,對醫(yī)院經(jīng)營者缺乏有效的激勵與約束機制。多數(shù)院長還不能負起自主經(jīng)營、自負盈虧的責任,一旦出了問題仍由國家承擔損失;同時,由于缺乏有效的激勵與約束機制,致使經(jīng)營者抱著干好干壞一個樣的心理。這些導致了有些院長可能基于利己動機而利用職權(quán)侵吞醫(yī)院資產(chǎn)或大肆揮霍,不重視內(nèi)控制度建設,甚至有意忽略或阻撓。二是人事制度不完善。對人員聘用不作嚴格考核,有許多是憑關系進入醫(yī)院;對職工未形成一套關于學習培訓和待遇、業(yè)績考評及晉升掛鉤的制度;沒有根據(jù)不同情況對職工及時進行醫(yī)德醫(yī)風教育。因此,即使具有良好的內(nèi)控制度也會因執(zhí)行者的能力不強或素質(zhì)不高而達不到應有的效果。三是醫(yī)院制度的制定不全面,沒有針對醫(yī)院經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)、各個部門制定出相應的規(guī)章制度,顧此失彼現(xiàn)象嚴重。

3.醫(yī)院領導者經(jīng)營管理水平不高。大多數(shù)醫(yī)院院長來源于醫(yī)療骨干或?qū)W科帶頭人,缺乏系統(tǒng)的管理知識,對于內(nèi)部控制的認識不到位,認為這只是財務管理部門或內(nèi)部審計部門的事,使醫(yī)院內(nèi)控工作缺乏統(tǒng)一領導,統(tǒng)一部署,往往虎頭蛇尾,不了了之;即使有些院長對醫(yī)院內(nèi)控工作有了較清楚的認識,也會因其管理能力所限而無法建立和實施完善的內(nèi)部控制制度。

(二)會計責權(quán)控制不完善

1.財務管理部門與會計核算部門未明確劃分。財務管理的服務對象是醫(yī)院的經(jīng)營者,它的運作和操縱是醫(yī)院內(nèi)部的事務;而會計核算的服務對象是醫(yī)院內(nèi)、外部利害關系人,其提供的公開化會計信息必須體現(xiàn)“真實公允”的原則。有些醫(yī)院將兩項工作合并一處,財會部門的主管人員既管理財務收支又處理會計信息,如此極易導致基于需要而捏造會計信息。另外,隨著我國市場經(jīng)濟體制改革的不斷深化,醫(yī)院的財務管理工作日趨復雜,由會計核算人員兼做財務管理,常常會使他們感到力不從心,既影響會計信息質(zhì)量又導致財務管理乏力。

2.會計人員責、權(quán)、利不對等。權(quán)利、義務與責任對等是內(nèi)部控制的基本原則之一。而目前醫(yī)院的會計人員按有關規(guī)定所擔負的責任大于其實際擁有的權(quán)力,同時醫(yī)院又對他們?nèi)狈τ行У膬?nèi)部激勵機制,導致責、權(quán)、利嚴重背離。認真執(zhí)行會計監(jiān)督職能的人員受打擊報復而得不到保護,而善于根據(jù)管理者意圖做假賬者卻備受重視的現(xiàn)象屢見不鮮。

(三)內(nèi)部審計未能真正履行職能

1.內(nèi)部審計的獨立性不夠。內(nèi)部審計的服務對象是醫(yī)院經(jīng)營者,而內(nèi)部各職能部門都是在經(jīng)營者的直接領導下開展工作,其各項經(jīng)營管理行為尤其是重大行為大多在他們的授權(quán)下進行,在這種情況下,內(nèi)部審計無法真正履行其職能。

2.內(nèi)部審計重監(jiān)督、輕服務。內(nèi)部審計的目的是通過內(nèi)部審計監(jiān)督來加強內(nèi)部管理,為醫(yī)院提高經(jīng)濟效益服務。而在實際工作中,卻強調(diào)“監(jiān)督”的多,提倡“服務”的少,忽視了防錯防弊這一事前控制職能,過分強調(diào)事后處理。

3.內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高。醫(yī)院的內(nèi)部審計人員大多是從財會部門轉(zhuǎn)來,有的甚至從其他部門調(diào)來,一般未經(jīng)過專門培訓,缺乏審計專業(yè)知識,因而很難發(fā)揮作用。

二、對加強并完善醫(yī)院內(nèi)部會計控制的對策

1.在醫(yī)院內(nèi)部控制系統(tǒng)運行過程中,經(jīng)營者所起的作用至關重要,經(jīng)營者的素質(zhì)直接影響醫(yī)院的行為,進而影響內(nèi)部控制的效率和效果。目前,我國需要建立一個比較成熟的醫(yī)院經(jīng)理人才市場,形成一個約束、監(jiān)督與激勵經(jīng)理人員的外部機制,并從法律法規(guī)或制度方面要求經(jīng)營者搞好內(nèi)部控制工作。

2.加強醫(yī)院領導對醫(yī)院內(nèi)部控制的認識,促使醫(yī)院內(nèi)控制度有效實施。醫(yī)院領導的思想認識、道德水平和綜合素質(zhì)是醫(yī)院內(nèi)部會計控制的關鍵因素。首先,醫(yī)院領導應加強對會計法律和法規(guī)的學習,加強領導層對醫(yī)院內(nèi)部控制制度重要性的認識。同時,明確財務負責人參與醫(yī)院重大決策的職責,有條件的醫(yī)院可設置總會計師,協(xié)助加強對醫(yī)院財務工作的管理,以促進內(nèi)控制度的有效實施。其次,醫(yī)院領導要通過多種形式的活動保障內(nèi)部控制的有效實施,定期或不定期地組織內(nèi)部控制大檢查活動,以監(jiān)督、考核內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況,并制定相應的獎懲制度,促進內(nèi)部控制制度的落實。

3.切實加強財產(chǎn)物資的安全控制制度。首先,醫(yī)院要按照不相容職務相分離的原則,合理設置會計及相關工作崗位,明確職責及權(quán)限,對重要崗位要進行定期輪換,切實形成相互制衡的機制。其次,要建立和完善各項資產(chǎn)在采購、驗收、付款等環(huán)節(jié)上的授權(quán)審批制度。醫(yī)院的一切經(jīng)濟活動都要以相應的制度為依據(jù),按規(guī)定的程序辦事,為保障各項資產(chǎn)的安全,要定期或不定期對藥品、衛(wèi)生材料、庫存物資、資金等進行盤點,對發(fā)現(xiàn)的問題及時處理,切實做到賬實相符,對往來賬項要及時與對方核對余額,及時足額收回款項,對可能成為壞賬的應收賬款,應當向醫(yī)院領導報告。發(fā)生的壞賬應查明原因,明確責任,及時處理,對已注銷的壞賬進行備查登記,做到賬銷案存,收回的已注銷壞賬應及時入賬。

4.建立適合醫(yī)院的成本費用考核體系。首先,醫(yī)院要結(jié)合自身的實際情況,建立成本費用管理的組織體系和考評體系,把成本費用管理納入醫(yī)院的日常工作范疇。各成本責任中心根據(jù)成本管理機構(gòu)下達的成本指標,要結(jié)合工作量和相應的固定費用、變動費用等情況,將指標落實到人,并采取獎罰措施,以達到成本控制的目的,提高醫(yī)院的社會效益和經(jīng)濟效益。

5.加強內(nèi)部審計工作。(1)醫(yī)院經(jīng)營者要充分認識到內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的重要性,確保不受其他部門干擾,保證內(nèi)部審計的獨立性;(2)內(nèi)部審計的職能要從查錯糾錯型向管理服務型轉(zhuǎn)變,內(nèi)部審計人員要充分利用熟悉財經(jīng)法規(guī)制度、精通財務管理的優(yōu)勢,牢固樹立服務意識,加強對醫(yī)院內(nèi)部控制全過程、全方位的監(jiān)督和評價,并提供建設性的意見;(3)加強醫(yī)院內(nèi)部審計建設,完善內(nèi)部控制的評價機制。內(nèi)部審計應當成為醫(yī)院內(nèi)部控制的主要力量,在新形勢下,醫(yī)院應建立相應的內(nèi)審機構(gòu),并保持內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性。內(nèi)部審計機構(gòu)應在醫(yī)院最高管理層的直接領導下,獨立于有關部門的經(jīng)濟活動之外,內(nèi)部審計機構(gòu)應對經(jīng)濟活動進行審核檢查,對內(nèi)部控制的功能和效果進行評價測試。

6.提高醫(yī)院會計、審計人員的素質(zhì)。內(nèi)部控制是一項系統(tǒng)工程,涉及醫(yī)院經(jīng)營運行的各個環(huán)節(jié),執(zhí)行者的素質(zhì)關系到內(nèi)部控制的成效。(1)醫(yī)院應物色專業(yè)素質(zhì)高、道德修養(yǎng)好和具有責任心的人去承擔會計、審計等工作;(2)加強宣傳教育,使所有執(zhí)行者充分認識內(nèi)部控制的重要性;(3)定期組織業(yè)務培訓,搞好后續(xù)教育,不斷提高他們的適應能力和工作水平。

綜上所述,強化內(nèi)部控制,是醫(yī)院管理實現(xiàn)規(guī)范化、系統(tǒng)化、科學化的重要組成部分。建立健全并有效實施醫(yī)院內(nèi)部控制制度,是醫(yī)院在安全、有序的經(jīng)濟環(huán)境下,實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要保證。

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