近期，保稅區(qū)地稅分局以“責成企業(yè)自查、結(jié)合稅務機關(guān)重點抽查”的方式組織實施了對區(qū)域涉外企業(yè)的稅收專項檢查。共計補繳各類地方稅款、滯納金等382.25萬元，其中補繳外籍個人所得稅38.48萬元、中方人員個人所得稅34.23萬元、營業(yè)稅58.02萬元、房產(chǎn)稅80.92萬元、印花稅160.75萬元、教育費附加0.91萬元、加收滯納金8.94萬元。從專項檢查情況來看，暴露出當前涉外企業(yè)在稅收上存在的不少問題以及稅務機關(guān)在對涉外企業(yè)征管中存在的一些不足之處。

一、當前涉外企業(yè)在稅收上存在的問題

通過本次專項檢查，暴露出當前涉外企業(yè)在稅收上存在的問題不少，歸納起來主要有以下幾方面：

1、在設(shè)備進口過程中，對隨同設(shè)備價款一并支付的或支付給境外企業(yè)的設(shè)備價款總額中包含的如安裝、咨詢、培訓、指導服務等營業(yè)稅應稅勞務未按規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。這一問題不但發(fā)生在處于生產(chǎn)經(jīng)營籌建期內(nèi)的企業(yè)中，連開業(yè)多年的有些企業(yè)也存在這類問題，如某精工機械公司補繳營業(yè)稅40.29萬元、某海天機械公司補繳營業(yè)稅8.28萬元、某日豐公司補繳營業(yè)稅2.01萬元等。這一問題導致的直接后果是：如果境內(nèi)涉外企業(yè)與境外企業(yè)因設(shè)備購銷等原因尚未結(jié)算清價款，或者境外企業(yè)是母公司、投資方等性質(zhì)的單位，涉外企業(yè)還可以將向稅務局補繳的稅款從境外企業(yè)扣回來；而一旦上述各種條件消失，一方面涉外企業(yè)將承擔應扣未扣的法律責任，支付額外的《征管法》所明確的罰金支出，同時稅務機關(guān)將很難收繳這部分營業(yè)稅款，稅款最終可能流失。

2、大企業(yè)忽視小稅種。本次專項檢查總計補繳印花稅160.75萬元，超過個人所得稅、營業(yè)稅等而占補繳稅種的首位，并占到補繳總額的42％，未按規(guī)定申報繳納印花稅或自行貼花的現(xiàn)象相當突出。

3、大部分涉外企業(yè)對外籍個人所得稅的政策不了解，有些稍微知道點政策的企業(yè)則普遍反映境外公司從境外支付給外籍人員的收入有無、具體多少等情況，他們不清楚也無法扣繳，造成這塊稅收的大量流失。許多企業(yè)都會說明本單位“對外籍人員的個人所得稅均已按規(guī)定全額代扣代繳”，但是深入了解下去才發(fā)現(xiàn)所謂的已按規(guī)定全額扣繳指的是企業(yè)對本身支付給外籍人員的3500－6000元／月收入已申報納稅，至于境外支付部分的工薪收入在某種情形下也必須向中國稅務機關(guān)納稅的概念全然不知。有些企業(yè)對那些常住在境內(nèi)的外籍人員這樣的年收入水平及納稅情況，感覺到的確是太異常了，根據(jù)稅務機關(guān)的政策提醒主觀上想在這方面認真地自查一下，但不知道如何去扣繳或讓外籍個人自行申報個人所得稅，以至于不了了之。

摘要：在認真分析稅收籌劃對企業(yè)自身積極作用的基礎(chǔ)上，提出稅收籌劃的目標應該是一個由直接目標、中間目標和最終目標組成的綜合性目標體系；在設(shè)計稅收籌劃方案時，要協(xié)調(diào)好稅收籌劃與稅收政策、涉稅利益和非稅利益、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略與稅收籌劃、整體利益與局部利益、企業(yè)與稅務機關(guān)等方面的關(guān)系。

關(guān)鍵詞：財務管理企業(yè)稅收籌劃目標

企業(yè)稅收籌劃是企業(yè)在稅法及相關(guān)法律允許的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營中各環(huán)節(jié)（投資、會計核算、籌資、經(jīng)營和組織形式等）事項進行事前籌劃，在眾多的納稅方案中，選擇整體稅收負擔最低、整體稅后利潤最大化的方案，最終使企業(yè)獲取最大經(jīng)濟利益，以達到企業(yè)整體利益最大化目的的經(jīng)濟行為。它是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模的產(chǎn)物。它有利于企業(yè)資本和資源的優(yōu)化配置，促使產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)合理布局，從而有利企業(yè)進一步發(fā)展，國家稅收也將同步增長。企業(yè)稅務籌劃是一項合法合理行為，在為企業(yè)帶來節(jié)稅利益的同時，也有利于國家通過稅收優(yōu)惠實行經(jīng)濟調(diào)控目標的實現(xiàn)，更有利于培養(yǎng)企業(yè)的納稅意識，促進依法治稅。

1充分認識稅收籌劃對企業(yè)的積極作用

第一，稅收籌劃是實現(xiàn)企業(yè)財務經(jīng)營目標的有效途徑，是企業(yè)追求效益最大化的需要。在稅收籌劃過程中，企業(yè)通過了解相關(guān)的稅收政策法規(guī)，結(jié)合企業(yè)實際，進行認真研究、精心籌劃，從中選出既不違犯稅法又確保企業(yè)利潤最大化的最佳方案?，F(xiàn)在不少企業(yè)通過稅收籌劃，利用稅收優(yōu)惠政策，減少稅收成本。

第二，稅收籌劃有利于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，是完善現(xiàn)代企業(yè)制度的重要手段。資金、成本（費用）、利潤是企業(yè)經(jīng)營管理和會計管理的三大要素，稅收籌劃就是為了實現(xiàn)資金、成本（費用）、利潤的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。企業(yè)進行稅收籌劃離不開會計，會計人員既要熟知會計法、會計準則、會計制度，也要熟知現(xiàn)行稅法。企業(yè)設(shè)賬、記賬要考慮稅法的要求，當會計處理方法與稅法的要求不一致或允許進行會計政策、會計方法的選擇時，財務會計與稅務會計可以分離，正確進行納稅調(diào)整，正確計稅，正確編報財務報告，并進行納稅申報。不斷完善的企業(yè)會計、財務制度，最終將為現(xiàn)代企業(yè)制度的建立奠定制度基礎(chǔ)。

市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)是自主經(jīng)營、自負盈虧、獨立核算的經(jīng)濟實體，其經(jīng)濟行為與經(jīng)濟利益是緊密聯(lián)系在一起的。追求利益最大化成為企業(yè)的最終目標。同時、市場經(jīng)濟更是一種法治經(jīng)濟。依法納稅是企業(yè)（納稅人）的應盡義務。稅收的無償性決定了稅款的支付是企業(yè)資金的凈流出。為了減輕稅負，企業(yè)自然就會想方設(shè)法少繳稅、免繳稅或延緩繳稅。正是在這種直接經(jīng)濟利益的驅(qū)動下，稅收籌劃應運而生。

在市場機制相對較完善的西方國家，稅收籌劃是一種普遍的經(jīng)濟現(xiàn)象。不僅投資者和納稅人在決定投資、經(jīng)營前，對各種方案進行比較選擇，以尋求獲取稅后利潤最大化的最佳納稅方案，而且正當合理的稅收籌劃也得到政府的認可甚至鼓勵。在我國，稅收籌劃尚處于起步階段，還沒有受到廣大納稅人和投資者的重視。稅收貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營每個環(huán)節(jié)的實現(xiàn)都伴隨著稅收的影子。企業(yè)經(jīng)營管理者進行經(jīng)營決策時，如果無視稅收的存在，則可能要為此付出更大的代價。企業(yè)的納稅行為涉及企業(yè)和國家兩個主體，如伺使企業(yè)的納稅行為在遵守稅法的前提下，使企業(yè)和政府雙方都受益，促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提高，促進國家法治建設(shè)和社會經(jīng)濟發(fā)展，是一個值得探討的問題。

一、稅收籌劃的涵義和特點

一般而言，企業(yè)要想減少稅收負擔有三種方式：逃稅，避稅和節(jié)稅。

（1）逃稅。逃稅是納稅人故意違反稅收法律法規(guī)，采用欺騙、隱瞞等方式，逃避納稅行為。這是一種公然違法行為，-經(jīng)發(fā)現(xiàn)，必將受到法律的嚴懲。

（2）避稅。避稅是納稅人利用稅法的薄弱或含混的地方，使所納稅款少于應納的稅款，實際上它是不違反稅法的。這是納稅人使用一種在表面上遵守稅收法律法規(guī)，但實質(zhì)上與立法意圖相悖的合法形式來達到自己的目的。所以有人又把避稅稱之為“合法的逃稅”。

我國改革開放以來，中小企業(yè)不僅成為推動國民經(jīng)濟持續(xù)快速健康發(fā)展的重要力量，而且在緩解社會就業(yè)壓力、為社會化大生產(chǎn)提供必需的協(xié)作服務、創(chuàng)新技術(shù)、帶動中小城鎮(zhèn)建設(shè)等方面發(fā)揮了獨特作用。同時中小企業(yè)還成為了國家稅收新的增長點。但是，由于目前中小企業(yè)存在融資難度大、社會負擔重、政策支持力度小及其自身缺陷等問題，中小企業(yè)的發(fā)展受到嚴重制約。本文欲從政策層面進行分析，以便為促進中小企業(yè)的快速發(fā)展提供有力支持。

一、現(xiàn)行中小企業(yè)稅收政策中存在的問題

隨著經(jīng)濟形勢的發(fā)展變化，現(xiàn)行稅收政策尤其是優(yōu)惠政策已不能適應中小企業(yè)快速發(fā)展的要求，存在優(yōu)惠政策適用范圍窄、優(yōu)惠手段單一、優(yōu)惠目標不明確等一系列問題，突出地表現(xiàn)在增值稅、所得稅和稅收管理服務等方面，阻礙了中小企業(yè)的持續(xù)快速健康發(fā)展。

(一)現(xiàn)行增值稅稅制對中小企業(yè)存在的歧視和限制

現(xiàn)行增值稅稅制把納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類，且規(guī)定從1998年7月1日起，凡達不到銷售額標準(工業(yè)企業(yè)年銷售額100萬元，商業(yè)企業(yè)年銷售額180萬元)的納稅人，不管企業(yè)會計核算是否健全，一律不得認定為一般納稅人，而劃為小規(guī)模納稅人征稅。小規(guī)模納稅人的征稅規(guī)定是：進項稅額不允許抵扣，也不得使用增值稅專用發(fā)票：經(jīng)營上必須開具專用發(fā)票的，要到稅務機關(guān)申請代開，而且只能按“征收率”填開應納稅額。這些政策不但加重了小規(guī)模納稅人的稅收負擔，而且使購貨方因不能足額抵扣進項稅額而不愿購買小規(guī)模納稅人的貨物，使占總納稅戶80%甚至90%以上的小規(guī)模納稅人在激烈的市場競爭中處于極為不利的地位，阻斷了一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的正常經(jīng)濟交往。增值稅兩類納稅人的界定標準不合理，把中小企業(yè)大量地劃為小規(guī)模納稅人，再加上小規(guī)模納稅人的征收率偏高(工業(yè)企業(yè)6%，商業(yè)企業(yè)4%)，其稅負遠遠超過一般納稅人。同時，現(xiàn)行“生產(chǎn)型”增值稅制，使企業(yè)購置固定資產(chǎn)的進項稅額得不到抵扣，又加重了其稅收負擔，降低了產(chǎn)品在國內(nèi)外市場的競爭力，這些都對中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和發(fā)展極為不利。

(二)現(xiàn)行所得稅制對中小企業(yè)發(fā)展的制約

一、問題的提出

稅收籌劃在我國出現(xiàn)的歷史很短，還是個新事物，盡管目前有關(guān)稅收籌劃的專著已不少見，但整體上系統(tǒng)地對稅收籌劃的理論和實務的探討還比較缺乏。本文就是在著眼于當前稅收籌劃問題的基礎(chǔ)上，拓展了企業(yè)稅收籌劃的研究高度，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略的理論，站在企業(yè)戰(zhàn)略的角度對企業(yè)稅收籌劃進行分析，對企業(yè)稅收籌劃的目標進行企業(yè)戰(zhàn)略化定位，研討企業(yè)稅收籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)系，構(gòu)建實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的稅收籌劃模型，對稅收籌劃進行戰(zhàn)略管理和控制，從而指導企業(yè)在發(fā)展過程中避免稅收籌劃的片面、盲目、短視和隨意性。這是本文研究的理論和實踐意義之所在。

二、企業(yè)戰(zhàn)略下稅收籌劃的目標定位

企業(yè)稅收籌劃內(nèi)嵌于財務管理的范疇，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略、財務戰(zhàn)略的目標，考慮企業(yè)稅收籌劃的自身特點，企業(yè)稅收籌劃的戰(zhàn)略目標總結(jié)如下：

(一)減輕稅收負擔

這是企業(yè)稅收籌劃產(chǎn)生的最初原因，也是企業(yè)稅收籌劃所要實現(xiàn)的目標之一。這里減輕企業(yè)的稅收負擔指的是相對減輕，即相對地減少經(jīng)濟主體的應納稅款數(shù)額。即使從絕對數(shù)額上看，經(jīng)濟主體的當年應納稅款數(shù)比上年有所增加，只要其應納稅額與生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的比率有所降低，稅收籌劃就是成功的。