一、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其產(chǎn)生的原因分析

1.政策風(fēng)險(xiǎn)。政策風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)籌劃者利用國(guó)家政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃活動(dòng)以達(dá)到減輕稅賦目的的過(guò)程中存在的不確定性?？傮w看，政策風(fēng)險(xiǎn)可分為政策選擇風(fēng)險(xiǎn)和政策變化風(fēng)險(xiǎn)。

第一，政策選擇風(fēng)險(xiǎn)。政策選擇風(fēng)險(xiǎn)即錯(cuò)誤選擇政策的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)自認(rèn)為籌劃決策符合一個(gè)地方或一個(gè)國(guó)家的政策或法規(guī)，但實(shí)際上會(huì)由于政策的差異或認(rèn)識(shí)的偏差受到相關(guān)的限制或打擊。由于稅務(wù)籌劃的合法性、合理性具有明顯的時(shí)空特點(diǎn)，因此稅務(wù)籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。

第二，政策變化風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)家政策不僅具有時(shí)空性，且隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，其時(shí)效性也日益顯現(xiàn)出來(lái)。但并不是說(shuō)政策變化就一定有風(fēng)險(xiǎn)，如果政策變化沒(méi)有超出預(yù)測(cè)的范圍和程度，稅務(wù)籌劃還是完全可以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的。

2.經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的納稅事宜與稅收政策及所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境密切相關(guān)。一般來(lái)說(shuō),政府為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng),會(huì)施行積極的財(cái)稅政策,制定減免稅或退稅等稅收優(yōu)惠政策,鼓勵(lì)企業(yè)生產(chǎn)和投資，這時(shí)，企業(yè)的稅賦相對(duì)較輕或穩(wěn)定；反之，企業(yè)的稅賦可能加重或不穩(wěn)定。另外,政府在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同階段、不同時(shí)期或地區(qū),運(yùn)用稅收杠桿在內(nèi)的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，針對(duì)不同產(chǎn)品或行業(yè)實(shí)行差別性稅收政策，使得稅收政策常處于變化之中，從這個(gè)意義上講,政府的稅收政策總是具有應(yīng)時(shí)性或相對(duì)較短的時(shí)效性，這種稅收環(huán)境的不確定性將會(huì)給籌劃人員開(kāi)展稅務(wù)籌劃(特別是中長(zhǎng)期籌劃)帶來(lái)較大的風(fēng)險(xiǎn)，所以任何企業(yè)的稅務(wù)籌劃都將面臨經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化所引致的風(fēng)險(xiǎn)。

3.稅務(wù)行政執(zhí)法力度導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國(guó)家財(cái)政支出的不斷增長(zhǎng)，國(guó)家對(duì)稅收檢查和處罰的力度不斷加強(qiáng)。從國(guó)家稅務(wù)總局到地方各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，都不斷出臺(tái)新的規(guī)范稅務(wù)檢查工作的文件和政策。這就意味著納稅人在規(guī)范納稅操作方面的工作必須相應(yīng)加強(qiáng)，否則納稅人由于對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法力度的決心、程序與步驟的忽視或不熟悉，往往會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的增大。

1企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的含義及影響

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)首先會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的成本增加。這種成本第一表現(xiàn)為因?yàn)檫`反法律法規(guī)少納稅而遭到稅收機(jī)關(guān)的處罰成本;第二表現(xiàn)為因?yàn)槎悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)而成為稅務(wù)機(jī)關(guān)的重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象的應(yīng)付成本;第三就是因?yàn)槎愂諆?yōu)惠沒(méi)有充分利用的利益流出成本。其次稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理等決策行為產(chǎn)生影響,對(duì)企業(yè)的投資決策、財(cái)務(wù)決策、組織設(shè)立形式等都會(huì)產(chǎn)生一定的影響。再次,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)還可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的信譽(yù)受損。有時(shí)候企業(yè)的稅收信譽(yù)與商業(yè)信譽(yù)聯(lián)系在一起,這樣就會(huì)對(duì)企業(yè)在產(chǎn)品交易、銀行貸款等方面的產(chǎn)生連鎖反應(yīng)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)還有一些其他的影響,比如說(shuō)因?yàn)檫`法違規(guī)可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)管理層的人員受到刑事處罰;可能導(dǎo)致企業(yè)一般納稅人資格、開(kāi)具發(fā)票的資格、以及稅收優(yōu)惠享受資格等資格喪失?？傊?稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響很大,企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理,對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)、評(píng)估、規(guī)避和化解,以避損失的產(chǎn)生和各項(xiàng)成本的增加。[JP]

2企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因

2.1企業(yè)納稅意識(shí)不科學(xué),稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)觀念不強(qiáng)

我國(guó)許多企業(yè)雖然意識(shí)到到納稅是企業(yè)的義務(wù),但是大部分企業(yè)還是處于國(guó)家權(quán)威的強(qiáng)制性,對(duì)于納稅缺少自覺(jué)性和主動(dòng)性。被動(dòng)的納稅可能會(huì)使企業(yè)沒(méi)有從整體上把握企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的稅收適用法規(guī),這樣就可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)納稅不準(zhǔn)確,沒(méi)有盡到依法納稅的義務(wù)和享受依法節(jié)稅的權(quán)利。同時(shí)由于企業(yè)自身權(quán)益的不清楚,一味迎合稅務(wù)征收機(jī)關(guān)的要求,導(dǎo)致企業(yè)有些利益沒(méi)有享受或者企業(yè)利益受損時(shí)缺少維權(quán)意識(shí)。這樣就產(chǎn)生了稅收風(fēng)險(xiǎn)。

另外稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一方面可能導(dǎo)致企業(yè)無(wú)意識(shí)的多繳稅而加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),另一方面可能導(dǎo)致企業(yè)無(wú)意識(shí)的偷稅。而無(wú)論哪種結(jié)果,都會(huì)對(duì)企業(yè)造成負(fù)面影響。但是,眾多企業(yè)對(duì)納稅風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重性認(rèn)識(shí)不夠,納稅風(fēng)險(xiǎn)控制呈現(xiàn)缺失狀態(tài)。

編者按：本論文主要從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理定義及必要性；建安企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理缺陷分析；加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的措施等進(jìn)行講述，包括了行業(yè)特點(diǎn)給管理帶來(lái)難度、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)有待提高、忽視納稅風(fēng)險(xiǎn)控制、專(zhuān)業(yè)素質(zhì)有待提高、建立和完善稅務(wù)內(nèi)控體制、企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要方面、進(jìn)行有效的信息溝通等，具體材料請(qǐng)見(jiàn)：

摘要：我國(guó)稅收政策處于不斷變化和完善中，特別是2008年以來(lái)，企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅和增值稅等主體稅種的重大變化，對(duì)各行各業(yè)產(chǎn)生了深刻的影響，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理變得日益重要。下面僅就當(dāng)前環(huán)境下建安企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的缺陷進(jìn)行分析，并希望做出一番有益的探討。

關(guān)鍵詞：稅收政策；建安企業(yè)；風(fēng)險(xiǎn)

1稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理定義及必要性

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃、事中控制、事后審閱和安排，免于或降低稅務(wù)處罰，盡可能地規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，并在不違反國(guó)家稅法的前提下盡可能地獲取“節(jié)稅”的收益，降低公司的稅收負(fù)擔(dān)。由此可見(jiàn)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分，廣泛存在于企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)中。它不僅是企業(yè)成本管理的重要方面，更是現(xiàn)金流管理的重要組成部分，處理不好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，輕則可能使企業(yè)遭受法律制裁、資金損失、和不必要的聲譽(yù)損害，重則可能影響到企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)；而良好有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理則有利于增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，促使其健康發(fā)展。

2建安企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理缺陷分析

一、在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表上識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的方法

1.比率分析法。

比率分析法是通過(guò)計(jì)算多個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)，查找企業(yè)存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因，用財(cái)務(wù)比率揭示企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變動(dòng)程度及財(cái)務(wù)狀況的一種方法。這種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法具備計(jì)算簡(jiǎn)單、直觀的特點(diǎn)，能夠通過(guò)計(jì)算為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供所需的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。但是，該方法計(jì)算出來(lái)的指標(biāo)往往難以準(zhǔn)確反映出企業(yè)的納稅狀況，不能很好地明確財(cái)務(wù)報(bào)表與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系。比率分析法主要包括以下內(nèi)容：一是相關(guān)比率，通過(guò)計(jì)算財(cái)務(wù)報(bào)表中兩個(gè)或兩個(gè)以上相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)獲取財(cái)務(wù)比率指標(biāo)。如，產(chǎn)權(quán)比率、資產(chǎn)負(fù)債率等；二是構(gòu)成比率，將財(cái)務(wù)報(bào)表視為一個(gè)整體，將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)視為其組成部分，對(duì)各個(gè)組成部分與總體之間的比重，以及指標(biāo)構(gòu)成內(nèi)容的變化進(jìn)行分析。如，流動(dòng)資產(chǎn)占資產(chǎn)總額的比率等；三是效率比率，是指通過(guò)評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而反映企業(yè)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)投入與產(chǎn)出的關(guān)系。如，資產(chǎn)效率比率等。

2.趨勢(shì)分析法。

趨勢(shì)分析法是通過(guò)對(duì)兩期或多期連續(xù)的財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)指標(biāo)或比率進(jìn)行定基對(duì)比或環(huán)比對(duì)比，進(jìn)而得出分析對(duì)象增減變動(dòng)方向、幅度以及數(shù)額的一種方法，其分析結(jié)果可以反映出企業(yè)一段時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量變化趨勢(shì)。通過(guò)對(duì)多期財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容進(jìn)行分析，以及對(duì)報(bào)表與報(bào)表之間的數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系進(jìn)行核對(duì)，能夠?yàn)樽R(shí)別納稅風(fēng)險(xiǎn)提供有力依據(jù)。

3.因素分析法。

一、企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

1.企業(yè)納稅人員素質(zhì)偏低

國(guó)家對(duì)稅收采取強(qiáng)制性措施，是因?yàn)槎愂帐窃黾訃?guó)家財(cái)政收入的重要手段，國(guó)家稅收的前提是“取之于民，用之于民”，良好的財(cái)政政策可以促進(jìn)國(guó)家的各項(xiàng)事業(yè)有序發(fā)展，而企業(yè)稅務(wù)則是國(guó)家稅收的重要來(lái)源。但現(xiàn)今卻存在著一些企業(yè)對(duì)稅收認(rèn)識(shí)不足，稅務(wù)人員素質(zhì)偏低的現(xiàn)象，主要是指一些納稅人員雖然有的并沒(méi)有偷稅漏稅的心理導(dǎo)向，卻因?yàn)閷?duì)國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)認(rèn)識(shí)不足和把握不準(zhǔn)確或者主觀上沒(méi)有按照相關(guān)法律法規(guī)去運(yùn)行而導(dǎo)致企業(yè)偷稅漏稅的行為產(chǎn)生，最終可能導(dǎo)致企業(yè)面臨刑事懲罰的危險(xiǎn)，從而潛在地增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成本。另一種是企業(yè)的納稅人為了個(gè)人利益降低稅務(wù)成本，而從心理上就存在偷稅漏稅的想法并且善于鉆法律的漏洞，存在僥幸心理，最終產(chǎn)生偷稅漏稅的行為。

2.對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)重視不足

對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)主要可以從兩個(gè)方面進(jìn)行分析，一方面是企業(yè)自身存在問(wèn)題，沒(méi)有一個(gè)健全的稅務(wù)管理制約機(jī)制，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，不能夠及時(shí)地進(jìn)行補(bǔ)救以最大限度地減少企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成本。另一個(gè)方面是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的稅收管理重視不足的現(xiàn)象，現(xiàn)今這一現(xiàn)象的產(chǎn)生主要是對(duì)于中小型的企業(yè)而言，其稅收貢獻(xiàn)較小，不能像大企業(yè)那樣受到多方的制約和監(jiān)督，并且對(duì)中小型企業(yè)的稅務(wù)控制需要各區(qū)、縣的稅務(wù)機(jī)關(guān)投入大量的人力和物力以及精力和時(shí)間，導(dǎo)致一些區(qū)、縣的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的稅收控制力度不強(qiáng)。現(xiàn)今在區(qū)、縣稅務(wù)機(jī)關(guān)普遍存在著抓住大的稅源可以明顯見(jiàn)成效，而抓中小型企業(yè)的小稅費(fèi)時(shí)費(fèi)力從而監(jiān)管不到位的現(xiàn)象。

3.企業(yè)缺乏健全的稅務(wù)管理機(jī)制