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摘要：近幾年，煙草工業(yè)逐漸發(fā)展成為國民經濟的重要支柱行業(yè)。但是，隨著煙草控制的日趨嚴格，煙草企業(yè)的經營也面臨著一系列的挑戰(zhàn)，政府越來越重視對煙草企業(yè)的經營，特別是在預算管理上更加嚴格。文章從我國煙草商業(yè)企業(yè)的財政狀況入手，對煙草行業(yè)的預算定額管理狀況進行了分析，并對如何改進我國煙草行業(yè)的預算定額管理制度進行了探討。

關鍵詞：煙草生產企業(yè)；預算管理體系；應用策略

引言

隨著經濟新常態(tài)的到來，企業(yè)面臨著更加嚴峻的外部環(huán)境，為了在新的經濟環(huán)境中維持競爭優(yōu)勢、提高市場占有率，許多企業(yè)都在努力制定長遠的發(fā)展策略，界定發(fā)展方向，確定發(fā)展目標，集中資源，確保企業(yè)的經濟效益。在此背景下，企業(yè)要從戰(zhàn)略角度出發(fā)，運用一系列的預算管理方法，通過一系列的方法來合理安排資金的分配，從而達到最優(yōu)的投資分配。為了充分發(fā)揮預算管理系統(tǒng)對企業(yè)發(fā)展的重要作用，必須從戰(zhàn)略上調整思路，逐步健全預算管理制度，逐步提高內部控制效率。

一、預算定額管理體系理論

預算定額是指在實施和生產運作的過程中，根據特定的條件和標準，對各種內部的經濟資源進行重新配置，以達到企業(yè)的目的。而預算定額管理則是企業(yè)利用預算指標來合理配置自己的資源，從而達到提高企業(yè)效益、節(jié)省能源的目的。預算定額管理對企業(yè)經營產生了深刻的影響，文章從以下幾個方面進行了分析：首先，推進企業(yè)的經營管理。通過預算定額管理，可以根據企業(yè)的具體情況，對企業(yè)的資源進行合理的重新配置，實現對企業(yè)資源的有效整合，從而使企業(yè)的經濟資源在一個合理的范圍內被充分利用起來。另外，通過各種指標，可以使企業(yè)的資本成本得到有效的下降。因此，從這一點上講，實行預算定額管理，有助于企業(yè)的精細管理。其次，有助于企業(yè)在編制預算時更科學、更合理。企業(yè)的預算管理經常參照一些經驗準則進行工作，企業(yè)的資本預算標準在某種程度上缺乏科學性和準確性。而通過預算定額的管理，可以使企業(yè)根據自己的實際情況制定出一套適合自己的預算，從而使自己的預算編制更加科學、合理。最后，對改善工業(yè)生產的目的是有益的。目前，國內各大行業(yè)都在積極地探索行業(yè)內的優(yōu)良經營指標，以此為參照，通過對比，找出問題所在，從而制定相應的改進措施。通過實施預算定額管理，可以使企業(yè)對各種內部決策指標化，在全面分析基礎上進行預算編制，從而使企業(yè)能夠更好地了解自己的業(yè)務情況，從而提高企業(yè)的管理水平。

二、煙草商業(yè)企業(yè)預算定額管理的現狀

編制預算定額是進行企業(yè)成本控制的重要依據。從全面預算理論出發(fā)，對促進中國煙草商業(yè)企業(yè)的管理產生重要的影響。預算定額標準并不完整，煙草企業(yè)的預算定額管理標準也往往只是根據企業(yè)的內部規(guī)定，而相關單位甚至按照實際情況來制定各項預算指標，這就導致企業(yè)預算定額的設計有一定的局限性，企業(yè)預算定額管理標準往往只針對企業(yè)的部分管理項目。此外，企業(yè)預算定額標準在實際執(zhí)行時也往往沒有很好的把握，導致其與具體項目的執(zhí)行標準脫鉤，并面臨著一定的隨意性。預算定額不夠合理，由于煙草行業(yè)受特殊的運營體系的影響，在執(zhí)行活動中缺少對企業(yè)創(chuàng)新能力的認識，造成煙草企業(yè)的預算定額管理規(guī)定不合理。因此，中國的煙草企業(yè)在編制預算定額時，往往只顧及企業(yè)的短期效益，忽視了長遠發(fā)展的要求，因而使計劃定額管理缺少實際的指導意義和可操作性。

三、加快我國煙草商業(yè)企業(yè)預算定額管理體系構建的措施

預算定額制度的建立關系到企業(yè)的整個生產和運營，所以要對其進行全面的規(guī)劃和管理，才能使預算指標的編制更加合理。加強預算定額編制的人才隊伍建設，必須從加強對人才的培養(yǎng)入手。預算定額和標準體系的構建工作十分繁雜，對工作人員的專業(yè)技術水平提出了更高的要求。因此，培養(yǎng)一支能夠滿足系統(tǒng)建設要求的專業(yè)技術人員是非常重要的。煙草商業(yè)企業(yè)的預算定額編制團隊，除了要有一定的財政基礎外，還要對整個經營過程有一個深刻和完整的認識。同時，指標的編制也不能完全依賴于預算管理者，否則編制的指標會與企業(yè)的實際運作不符。因此，在煙草行業(yè)中，要充分調動各部門的專業(yè)技術人才，使其積極參與到預算編制中來，使其更好地適應企業(yè)的生產和經營需要，從而增強其使用的可行性。預算指標的質量部分地依賴于企業(yè)全體員工的參與，而各個部門的參與程度越高，則系統(tǒng)的可操作性及實施系統(tǒng)的自覺性越強。因此，在編制預算定額的過程中，必須充分發(fā)揮企業(yè)內部各部門的積極性，提高全體員工的參與度，從多個角度考慮各種因素，以保證預算定額標準體系獲得大多數人的支持，從而促進預算定額標準的實施。同時，要加強對預算定額編制人員的定期培訓，使其能夠全面掌握有關制度建設的政策和要求，增強編制人員的責任意識。

1.遵循構建預算定額管理體系的原則性

在制定預算指標時，必須堅持動態(tài)管理、循序漸進、具有約束力的原則。由于企業(yè)的經營環(huán)境無時無刻不在發(fā)生著變化，所以在編制預算定額的過程中，要掌握市場的動態(tài)情況，就必須對其進行動態(tài)管理。要堅持循序漸進的原則。在建立預算定額管理制度時，要權衡體制對企業(yè)內部組織的影響，必須遵循逐步推進的原則，以保證在煙草企業(yè)的運作中充分發(fā)揮其功能。在預算編制的實施中，必須堅持有約束力的原則，以保證其嚴格地實施。企業(yè)可以通過適當的獎懲手段，對嚴格遵守標準的管理者進行獎勵，對違規(guī)行為進行處罰。

2.加強預算定額管理的靈活性

通過對預算定額管理的動態(tài)管理，可以使預算編制人員能夠準確、及時地掌握預算執(zhí)行中的誤差，同時也能根據實際情況對預算定額進行適當的調整，從而增強預算管理的靈活性。具體來說，可以從以下幾個方面來思考：首先，要對預算實施進行短期的分析。煙草行業(yè)的預算管理要從短期來分析和總結預算工作，及時掌握和分析其產生的原因，從而使管理層能夠及時地對其進行調整，有效地解決預算管理中出現的偏差。其次，要完善預算指標評價體系。健全的績效考評體系是確保預算定額管理得以有效實施的保障。最后，要健全預算定額問責機制，使職工的薪酬與預算指標的完成程度相結合，從而增強職工對實施預算定額的主動性。

3.建設完善全面的預算管理組織體系

要推動預算定額標準體系的建立，必須建立健全完善的綜合預算管理機構。在煙草行業(yè)實施全面預算管理的過程中，要按照有關規(guī)定，建立一套與現實需要相適應的綜合預算管理組織系統(tǒng)，充分利用預算管理體制對企業(yè)資源的配置、對企業(yè)的經營活動進行有效的控制，形成全員參與的全面的預算管理氛圍。在編制預算定額的基礎上，建立預算定額的標準化體系，為編制預算提供保障。同時，還要準確地制定系統(tǒng)建設計劃，明確工作進度和完成時間，確保系統(tǒng)建設的目標、進展。另外，根據煙草行業(yè)的發(fā)展需要，制定層次分明、合理的指標，采用科學的方法，通過對歷史資料的分析，從多個角度進行綜合考量，以確保預算編制項目的科學性和合理性。

四、全面預算管理在煙草企業(yè)中應用的現狀

在國家有關部門的引導下，目前國內的煙草企業(yè)基本采用了一種先進的管理方法即全面預算管理，取得了良好的效果。加強員工預算意識，根據業(yè)務項目編制預算，充分利用員工對業(yè)務的理解和熟悉，加強集中管理，強化財務預算主體責任，充分發(fā)揮財務部門和財務人員的職能。加強對整個預算流程的管理，在編制階段根據企業(yè)各項政策、制度和計劃編制企業(yè)預算。審計階段的重點是配額和零基礎預算的使用。在實施過程中，應注意項目跟蹤和分析，并及時做出調整。在績效評估方面，應該加強對企業(yè)績效的評估，并加強對預算執(zhí)行的嚴格限制。結合具體情況建立系統(tǒng)化的指標體系。在預算編制、審批、執(zhí)行、評價等方面，從關鍵因素的角度出發(fā)，對預算編制、審批、執(zhí)行、評價等進行了必要的探討，促進配額與會計、預算、資產、投資籌措等系統(tǒng)的連接，改變單純依賴歷史數據的經驗管理模式。

五、煙草企業(yè)在全面預算管理應用中存在的問題及原因分析

盡管全面預算管理已被廣泛地運用于煙草行業(yè)，取得了很好的效果，但在實踐中仍有許多問題，使其無法真正發(fā)揮其應有的價值與作用。通過對煙草企業(yè)全面預算管理工作的調研和探討，本文認為，目前我國煙草企業(yè)實施全面預算管理的問題有：

1.缺少預算管理與發(fā)展戰(zhàn)略的關系

不同層次的煙草企業(yè)，在具體的經營發(fā)展過程中，均有長期、中期、短期的戰(zhàn)略計劃，但并不能與整體的預算管理相結合，因此，在執(zhí)行全面預算管理的過程中，其管理目標、管理手段和管理要求并沒有得到充分的體現。一些煙草企業(yè)經常每年制定和計劃預算，很少有企業(yè)主動、系統(tǒng)、統(tǒng)一地考慮預算資源和目標的分配。目前的預算管理是短視的，不能為今后的工作提供指導。

2.預算配額標準使用不足

預算以定額為依據，定額是控制費用的標準。根據煙草行業(yè)推行定額指標體系的相關規(guī)定，近年來，煙草企業(yè)已形成了一套統(tǒng)一的企業(yè)指標體系，這些指標體系對預算編制和執(zhí)行具有重要的指導意義，例如：重點成本指標和資產指標。但一些預算定額標準的科學性、先進性還需進一步提高，例如，一些常用的配額指標僅提供了該省的一般和先進水平。大多數指標都是松散和軟性的，配額指標在系統(tǒng)中很少作為強制性指標使用，這降低了配額標準在預算中的基本作用。

3.監(jiān)督不足預算執(zhí)行

當前，我國煙草企業(yè)實行全面預算管理時，由于預算執(zhí)行控制存在著一定的有效性和嚴肅性，因此，在實行全面預算管理的同時，也存在著一些難以落實的問題。同時，由于煙草企業(yè)對突發(fā)事件的調控機制不夠嚴密，致使實際管理中的預算支出問題仍時有發(fā)生，這對預算管理的權威和約束力產生了很大的影響。此外，許多煙草企業(yè)在實施預算管理的過程中，對預算執(zhí)行過程中出現的一些偏差，沒有進行明確的責任規(guī)定，從而使預算監(jiān)督功能不能充分發(fā)揮，從而影響到預算的實施。

4.預算缺乏深度分析

目前，我國煙草企業(yè)在實施全面預算管理的時候，缺少一套科學的預算分析系統(tǒng)，其主要的分析依據是從財務數據中獲得的，而不能從根本上追根溯源，而這些淺顯的預算分析，很難準確、及時地找出問題的根本原因，從而使其無法及時地制定出有效的對策。此外，在獲得了預算分析的成果后，企業(yè)對有關的數據和資料的合理使用也不夠合理。由于預算分析的深度不夠，導致企業(yè)對預算執(zhí)行過程中出現的偏差，沒有充分的改善和調整措施，導致了許多措施的效果不佳，從而影響了整體預算管理的作用。

5.預算考核機制不夠完善

目前，我國煙草企業(yè)在實施全面預算管理時，存在著三個問題：一是，許多企業(yè)以費用、稅利為核心，對預算執(zhí)行的績效進行評估，而不能全面地反映出預算的績效，從而使績效評價缺乏整體性；二是在預算評估過程中，評估的方式較為單一，往往將預算執(zhí)行的一些指標納入績效管理中，只占一定的比重，但實際上并不會對績效的整體評價產生直接的影響，從而使實際績效評價的效果不理想；三是由于績效評價指標的設定沒有科學性和規(guī)范性，導致績效評價無法反映出預算的實際情況，而且大部分的績效評價都是通過績效考評來實現的，很少有對績效進行處罰。究其原因，認識不深，煙草工業(yè)近年來大力推行全面預算管理，取得了一定的效果，企業(yè)管理層對這種管理方法更為關注，但對全面預算管理的理解不夠深入，尤其是在以往的全面管理模式和思考下，資源配置、戰(zhàn)略配套、成本與成本控制等管理理念得不到充分理解，導致了目前存在的碎片化、競爭化、資源化等問題。

六、煙草企業(yè)更好地實施全面預算管理的對策

1.與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相結合的預算管理目標

企業(yè)要想使全面預算管理得到更好的運用，要將預算管理與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相結合，科學制定預算管理目標。在商業(yè)運作中，戰(zhàn)略管理是企業(yè)的核心。因此，在實施全面預算管理時，必須與企業(yè)戰(zhàn)略的實施相結合。根據企業(yè)的長期、中期和短期發(fā)展目標，對企業(yè)的資源配置、指標設置、預算編制等進行合理規(guī)劃，并根據企業(yè)的發(fā)展目標，制定預算控制重點和年度預算目標，避免短期預算問題，為企業(yè)的戰(zhàn)略目標提供重要支持，促進企業(yè)戰(zhàn)略目標早日實現。

2.制定一個完善的指標體系

在建立全面預算指標體系的過程中，可以運用平衡計分卡科學設置財務指標和非財務指標，從而實現企業(yè)的戰(zhàn)略目標。同時，細化和分解業(yè)務預算指標，科學設置預算定額，逐步實施標準化成本，實現定額標準設置全覆蓋，加強動態(tài)跟蹤管理，根據實際情況調整相關標準，確保標準的準確性和領先性，與行業(yè)水平保持一致。在此基礎上，需要與行業(yè)標準管理建立良好的聯系。

3.加強預算執(zhí)行

煙草企業(yè)在實施全面財務管理時，應建立健全的預算管理制度，嚴格監(jiān)控預算的執(zhí)行效果，防止發(fā)生“不合理”、“超預算”現象，使預算具有約束力、剛性。應考慮到預算調整機制的嚴肅性，嚴格禁止對預算進行不必要的調整，經過嚴格審查后，應按照相關程序進行。加強重點控制項目管理評審，嚴格執(zhí)行相關標準，嚴禁超支。企業(yè)的預算部門應積極提高自身的自律意識，優(yōu)化業(yè)務過程，減少資源的浪費，減少不必要的工作，從源頭上強化預算管理。同時，要建立對預算實施的跟蹤和管理體系，定期對其進行分析，及早發(fā)現其存在的問題，并采取相應的對策。

4.科學地構建預算分析模型

煙草企業(yè)要建立一個科學的預算分析模型，在預算分析的過程中，盡可能地將分析的指標提前，確保指標的完整性，根據這些指標，定期分析各部門重要指標，加強日常管理。財務指標反映的預算偏差應深入觸及內部業(yè)務的本質，找出問題的根本原因。在此基礎上，運用信息化手段對預算進行多維的分析，確保報告的科學性和準確性。

5.預算考核機制的改善和完善

在完善評估體系的過程中，一是完善績效評估指標，結合差異化選擇主要指標和關鍵指標，并按不同權重進行評估，確保評估的全面性和綜合性。二是完善評價體系結構，合理運用定量與定性相結合、專項綜合、動態(tài)評價、定期評價等評價方法并根據不同的目標進行優(yōu)選。建立健全的獎勵制度，制定合理、完善的考核制度，以獎懲相結合的方式，實現對職工的激勵。

七、總結

全面預算管理是一種綜合性、獨具特色的經營模式，它的經營目標十分清晰，將其有機地運用于煙草企業(yè)的經營管理，可以提高企業(yè)的經營水平，并將促進煙草企業(yè)的健康發(fā)展。為了充分發(fā)揮這種管理方法的重要價值，煙草企業(yè)必須正確認識當前全面預算管理在成功應用中存在的一些問題，深入分析其存在的原因，并采取有效的策略來改進全面預算管理的應用，逐步提高企業(yè)的市場開發(fā)能力，推動煙草行業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展。

作者:蘇俊銘 單位:廣東中煙工業(yè)有限責任公司湛江卷煙廠