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根據(jù)省財政廳的統(tǒng)一部署，我市從2001年5月開始對行政事業(yè)單位經(jīng)費實行了財政統(tǒng)管，實行集中核算制。具體做法是在財政局成立會計核算中心，在行政事業(yè)單位資金所有權(quán)、使用權(quán)、財務(wù)自主權(quán)不變的前提下取消單位的銀行賬戶、會計和出納，對各單位集中辦理資金支付、會計核算并實施會計監(jiān)督。這種管理辦法相對于以前實行的把財政資金撥付到各單位的銀行賬戶，實行分散支付、分別核算的辦法有了很大的進步。一方面，財政資金從國庫撥出到支付給供應(yīng)商或用款人，整個過程都在財政部門的監(jiān)督之下完成，保證了財政資金的安全和效率；另一方面，提高了會計核算質(zhì)量，保證了財政對各單位會計資料和會計信息的準(zhǔn)確把握，有利于提高預(yù)算管理和財務(wù)管理水平。隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和財政體制改革的不斷深，化，這種管理辦法相對于目前國際上通行的國庫集中收付制度，還有許多不完善的地方。我們必須運用科學(xué)的發(fā)展觀，正確認(rèn)識和處理會計集中核算制和國庫集中收付制二者的關(guān)系，努力促進會計集中核算制向國庫集中支付制的轉(zhuǎn)軌。

一、國庫集中收付制與會計集中核算制的比較

國庫集中收付制是指財政部門對財政資金在國庫單一賬戶體系的基礎(chǔ)上，資金繳撥以國庫集中收付為主要形式的財政國庫管理制度和辦法。國庫集中收付的實質(zhì)就是以資金集中管理為核心，即所有財政收直接繳入國庫或財政專戶，所有的財政支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)商或收款人賬戶。財政國庫集中收付制度是適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制下建立公共財政體系的需要，從西方財政管理經(jīng)驗中借鑒而來的一種財政資金科學(xué)管理模式，是我國目前財政資金管理制度改革的主要方向。

我們現(xiàn)在實行的會計集中核算制度是為了加強會計核算，強化財政管理與監(jiān)督，在總結(jié)實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，從會計委派制中深化而來的一種會計管理模式。其具體做法是財政部門成立核算中心，在行政事業(yè)單位資金所有權(quán)、使用權(quán)、財務(wù)自主權(quán)不變的前提下取消單位的銀行賬戶、會計和出納，通過會計委托記賬，對單位集中辦理資金支付、會計核算并實行會計監(jiān)督，是融資金支付、會計核算、監(jiān)督、服務(wù)于一體的會計委派制改革形式。會計集中核算制的實質(zhì)在于以會計集中為核心，以會計人員管理體制改革為最初目的，從而引起政府和行政事業(yè)單位會計工作的一系列改革。

財政國庫集中收付制度與會計集中核算制度屬于兩種不同的改革模式，兩者之間既有一定的區(qū)別，也有一定的聯(lián)系。

（一）財政國庫集中收付制度與會計集中核算制度的聯(lián)系主要體現(xiàn)在五個方面

1、兩項制度改革的管理主體相同，都是財政部門；

2、兩項制度改革的目的基本一致或接近，即都以提高財政資金使用效益為目的的過程監(jiān)督；

3、兩項制度改革的形式也基本相同，都要求取消單位賬戶，建立集中管理的單一賬戶體系，并且其改革環(huán)節(jié)體現(xiàn)在預(yù)處算執(zhí)行過程中；

4、兩項制度改革的前提基本一致，兩者都不改變預(yù)算單位的資金所有權(quán)、使用權(quán)和財務(wù)自主權(quán)。并在此前提下對財政資金進行管理與監(jiān)督；

5、兩項改革的作用相同，即兩項改革在加強財政監(jiān)督、提高資金使用效率，以及從源頭上遏制腐敗行為的發(fā)生等方面具有許多的共性作用。

（二）財政國庫集中收付制度與會計集中核算制度的區(qū)別

財政集中收付制度與會計集中核算制度是兩項不同的改革，它們之間雖然有許多聯(lián)系，但同時存在著較大的差別，主要表現(xiàn)在以下五個方面。

1、核算主體不同。國庫集中收付制的核算主體是以財政資金為核心的財政部門，表現(xiàn)為以政府會計為主體。盡管實行國庫集中收付制把過去許多由單位會計核算的內(nèi)容改為財政會計核算，但主體沒變，只是范圍擴大，也沒有代替單位會計。會計集中核算的主體是行政事業(yè)單位，盡管單位沒有會計，其核算由財政部門的會計核算中心進行，由于單位的預(yù)算沒有改變，資金的“三權(quán)”沒有改變，所以核算的主體依然是單位，只是財政部門記賬。

2、賬戶設(shè)置不同。國庫集中收付是通過設(shè)立零余額賬戶實現(xiàn)財政資金從國庫直接撥付到收款人或商品和勞務(wù)供應(yīng)商賬戶，財政資金運行過程中不經(jīng)過中間環(huán)節(jié)，不在任何賬戶上停留；會計集中核算是通過在財政部門的會計核算中心設(shè)立過渡性賬戶的方式，財政資金先撥付到過渡性賬戶上，待預(yù)算單位用款時，再從過渡性賬戶上撥付到收款人或商品和勞務(wù)供應(yīng)商賬戶，財政資金運行過程中存在中間環(huán)節(jié)。

3、財政資停留的位置不同。實行國庫集中收付情況下，預(yù)算單位未用款時，財政資金始終停留在國庫單一賬戶，也就是國庫，增強了財政調(diào)度資金的能力；在實行會計集中核算情況下，預(yù)算單位未用款時），財政資金停留在會計核算中心的過渡性賬戶上，在一定程度上肢解了財政資金。

4、財政監(jiān)督的范圍和側(cè)重點不同。會計集中核算制僅對財政資金支出的規(guī)范性進行集中核算、反映和監(jiān)督，監(jiān)督的側(cè)重點實際上是預(yù)算單位資金使用的事后監(jiān)督；而國庫集中收付制則是對整個財政收支情況進行及時的監(jiān)督和控制，監(jiān)督的側(cè)重點是對預(yù)算單位資金使用的全過程的監(jiān)督。

5、機構(gòu)設(shè)置不同。會計集中核算制是通過建立會計核算中心來統(tǒng)一組織核算和監(jiān)督；而國庫集中收付制則是通過在財政部門設(shè)立財政國庫執(zhí)行機構(gòu)，即國庫收付中心來擔(dān)負(fù)財政國庫資金收付和監(jiān)督的重要職責(zé)。

二、積極探索會計集中核算制向財政國庫集中收付制轉(zhuǎn)軌的途徑和辦法

財政部2003年的《關(guān)于深化地方財政國庫管理制度改革有關(guān)問題的意見》中提出，為了保證財政預(yù)算執(zhí)行制度的規(guī)范性和統(tǒng)一性，在積極推進財政國庫管理制度改革過程中，應(yīng)當(dāng)妥善做好會計集中核算向國庫集中收付制度的轉(zhuǎn)軌工作。2004年11月全國財政國庫管理制度改革工作會議上，財政部提出縣級會計集中核算向財政國庫集中收付轉(zhuǎn)軌的三點意見：一是改革的方向必須堅持。轉(zhuǎn)軌或銜接工作無論采取什么形式，以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)不能變，不能再采取將資金實撥到核算中心賬戶沉淀，形成“第二國庫”的做法。二是轉(zhuǎn)軌或銜接的具體方式不能搞“一刀切”。條件比較好或者條件具備的地方，可以因地制宜，采取適宜的過渡措施，可以嘗試搞“前店后廠”，即既做支付又做核算的方式。三是轉(zhuǎn)軌銜接工作中有一點需要堅持，就是要將會計核算中心的實有資金賬戶必為零余額賬戶，將國庫集中支付做起來。

根據(jù)財政部的決定和意見，探索一條適合我市具體情況路子，順利實現(xiàn)從會計集中核算到國庫集中支付的轉(zhuǎn)軌和銜接，是我們應(yīng)該抓緊研究和解決的一個問題。

（一）會計集中核算制度為國庫集中支付制度打下了良好的基礎(chǔ)。

實行國庫集中收付制度，是解決財政資金使用中諸多問題的治本之策，也是市場經(jīng)濟條件下實行公共財政的必然選擇。但是改革涉及面廣，配套改革多，不可能一蹴而就。我市目前實行的會計集中核算制度為實行國庫集中收付制度提供了一個有利的平臺，可以說為實行國庫集中支付制度做好許多準(zhǔn)備工作。

我市從2001年就開始實行了會計集中核算制度，通過幾年的運行和不斷的改革，我們的工作機制在一定程度上已經(jīng)具備了國庫支付制度的一些做法和特征，主要表現(xiàn)在以下兩個方面。

1、實現(xiàn)了單一賬戶管理。雖然不是國庫集中收付制意義上，的單一賬戶，但是同以前各單位的分散賬戶管理相比，有了很大的進步。它的好處是財政資金從國庫撥出后，財政資金不是沉淀在各單位，而是沉淀在財政部門，一方面保證了所有預(yù)算單位的資金都在財政部門的監(jiān)督掌握之下，同時也為單一賬戶的管理積累了實踐經(jīng)驗。

2、實現(xiàn)了預(yù)算資金的財政管理。記入各預(yù)算單位的財政資金，在未經(jīng)財政部門審批之前，不能自行支配資金，能夠保證財政資金的安全和效率。

我們目前的做法雖然具備了一些國庫集中收付制度的主要特點，但還不是真正意義上的國庫集中收付制度。主要原因有兩個，一個是在財政資金實際支出之前，它不是存在國庫中，而是存在會計核算中心的過渡性賬戶上；二是各預(yù)算單位在會計核算中心開設(shè)的賬戶還不是零余額賬戶。

（二）會計集中核算與國庫集中收付轉(zhuǎn)軌銜接的構(gòu)想

根據(jù)我市會計核算中心近幾年來的工作體會，同時借鑒一些市縣的經(jīng)驗和做法，我認(rèn)為國庫收付中心與會計核算中心的銜接融合，通過國庫收付中心的內(nèi)設(shè)機構(gòu)可以達到統(tǒng)一。具體的說，就是將現(xiàn)在的會計核算中心改造或重新成立財政國庫收付中心，原來的會計核算中心成為它的一個內(nèi)設(shè)機構(gòu)，也可以說將原來會計核算中心的職能作為國庫收付中心若干職能中的一個存在。

依據(jù)預(yù)算執(zhí)行的需要和內(nèi)部部門核算的需要，國庫集中收付中心在現(xiàn)階段一般大致劃分這樣幾個部門：工資核算管理部、政府采購核算管理部、預(yù)算外資金核算管理部、單位會計核算部、資金會計部、總會計部和銀行部，各部門劃分不同的職責(zé)。如單位會計部主要是承擔(dān)原會計核算中心的職能，成為整個政府會計核算的一個子系統(tǒng)；資金會計則是整個政府會計的總出納，它不僅核算管理人民銀行國庫單一賬戶、財政專戶，還要管理核算財政在銀行開設(shè)的單一零余額存款賬戶。

需要說明的是這種內(nèi)部核算部門的劃分，關(guān)鍵在于資金會計部，它是與過去傳統(tǒng)意義上的總會計、單位會計出納有本質(zhì)的區(qū)別，也與會計集中核算制下的資金會計有根本的區(qū)別，這個資金會計是真正意義上的財政總出納，核算的是整個財政資金，是真正意義上的國庫單一賬戶體系上的可以使用的財政資金。

通過上述的分析和探討，可以說基本上整理出了一個從會計集中核算轉(zhuǎn)軌到財政國庫集中支付的思路，這些想法主要是基于對一些理論文章的研究和一些地方的實踐做法總結(jié)而形成的。但由于受本人知識水平和工作經(jīng)驗的局限，不一定完全符合我市的情況，如果真正實施會計核算中心向國庫集中支付中心轉(zhuǎn)軌，還須做進一步的探討和多方面的準(zhǔn)備工作。