前言：本站為你精心整理了集中支付制度與國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算范文，希望能為你的創(chuàng)作提供參考價(jià)值，我們的客服老師可以幫助你提供個(gè)性化的參考范文，歡迎咨詢(xún)。

集中支付制度與國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算

摘要：建立國(guó)庫(kù)集中支付制度是年國(guó)庫(kù)系統(tǒng)改革的重點(diǎn)之一。本文通過(guò)對(duì)比實(shí)現(xiàn)集中支付前后財(cái)政預(yù)算支出的會(huì)計(jì)核算變化，來(lái)剖析集中支付制度對(duì)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算的相關(guān)問(wèn)題的影響其中著重提出了對(duì)會(huì)計(jì)電算化的需求。

國(guó)庫(kù)集中支付即國(guó)庫(kù)單一帳戶(hù)制度，就是將政府所有財(cái)政性資金包括預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外資金集中在國(guó)庫(kù)或國(guó)庫(kù)指定的行開(kāi)設(shè)帳戶(hù)，同時(shí)，所有財(cái)政支出包括預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外支出均通過(guò)這一帳戶(hù)進(jìn)行撥，付。建立國(guó)庫(kù)集中支付制度是年國(guó)庫(kù)系統(tǒng)改革的重點(diǎn)之一。實(shí)現(xiàn)集中支付后，國(guó)庫(kù)資金的劃撥方式將發(fā)生較大的變化，相應(yīng)的，對(duì)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算的影響也很大。筆者通過(guò)對(duì)比實(shí)現(xiàn)集中支付前后財(cái)政預(yù)算支出的會(huì)計(jì)核算變化，來(lái)剖析集中支付制度對(duì)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算的相關(guān)問(wèn)題的影響，供讀者參考。

一、現(xiàn)行國(guó)庫(kù)資金的預(yù)算支出的會(huì)計(jì)核算

現(xiàn)行的財(cái)政預(yù)算支出都是通過(guò)國(guó)庫(kù)部門(mén)憑財(cái)政部門(mén)開(kāi)具的預(yù)算撥款憑證辦理的。撥款的收款單位是財(cái)政預(yù)算計(jì)劃內(nèi)的行政事業(yè)單位。

中央國(guó)庫(kù)的預(yù)算支出方式

財(cái)政部開(kāi)具預(yù)算撥款憑證，送至國(guó)庫(kù)，國(guó)庫(kù)經(jīng)過(guò)對(duì)憑證是否規(guī)范，印鑒是否齊全等進(jìn)行審查完畢，根據(jù)收款單位開(kāi)戶(hù)行將憑證分為兩類(lèi)，一類(lèi)是同城憑證，一類(lèi)是異地憑證。對(duì)同城憑證，國(guó)庫(kù)人員將其逐筆錄入微機(jī)，匯總金額，打印出發(fā)往營(yíng)業(yè)管理部的郵劃往帳報(bào)單，然后進(jìn)行編押，再將往帳報(bào)單附上撥款憑證的二、三聯(lián)送到營(yíng)業(yè)管理部，營(yíng)業(yè)管理部接到來(lái)帳報(bào)單和撥款憑證后，將撥款憑證按收款行進(jìn)行清分，送票據(jù)交換中心參加同城票據(jù)交換后到達(dá)收款單位開(kāi)戶(hù)行。對(duì)異地憑證，國(guó)庫(kù)人員將其逐筆錄入微機(jī)，逐筆打印出電匯往帳報(bào)單，經(jīng)過(guò)編押后，打印電報(bào)稿，通過(guò)交換送辦公廳，再送郵局以電報(bào)方式送到當(dāng)?shù)厝嗣胥y行，再轉(zhuǎn)到收款單位開(kāi)戶(hù)行。

地方金庫(kù)的預(yù)算支出方式

大部分分庫(kù)和下級(jí)中心支庫(kù)、支庫(kù)的預(yù)算資金劃撥是這樣進(jìn)行的：財(cái)政部門(mén)開(kāi)具預(yù)算撥款憑證，送至國(guó)庫(kù)，國(guó)庫(kù)經(jīng)過(guò)審核后，匯總金額開(kāi)具行庫(kù)往來(lái)憑證附同撥款憑證送到會(huì)計(jì)營(yíng)業(yè)部門(mén)。會(huì)計(jì)營(yíng)業(yè)部門(mén)再將其分為同城和異地憑證。對(duì)于同城憑證，參加同城票據(jù)清算送至各商業(yè)銀行；對(duì)異地憑證，通過(guò)電子聯(lián)行發(fā)往異地人民銀行或商業(yè)銀行。

二、實(shí)現(xiàn)國(guó)庫(kù)集中支付后的預(yù)算支出的會(huì)計(jì)核算

實(shí)現(xiàn)國(guó)庫(kù)集中支付后，預(yù)算支出包括中央預(yù)算支出和地方預(yù)算支出不再僅僅面向預(yù)算撥款單位行政事業(yè)單位，而是面對(duì)廣大的商品供應(yīng)者和勞務(wù)提供者，國(guó)庫(kù)必須直接參加同城票據(jù)交換和全國(guó)聯(lián)行才能滿(mǎn)足預(yù)算資金的快速、安全劃撥。

目前，只有少數(shù)國(guó)庫(kù)直接參加同城票據(jù)清算且只有總庫(kù)參加了全國(guó)聯(lián)行，現(xiàn)行的同城票據(jù)交換方式或通過(guò)會(huì)計(jì)營(yíng)業(yè)部門(mén)進(jìn)行聯(lián)行清算是無(wú)法滿(mǎn)足集中支付的要求的。理想中的實(shí)現(xiàn)集中支付后的資金清算網(wǎng)絡(luò)應(yīng)該是財(cái)稅庫(kù)行橫向聯(lián)網(wǎng)與“天地對(duì)接”全國(guó)聯(lián)行電子網(wǎng)絡(luò)結(jié)合的一個(gè)典型應(yīng)用。我們這樣設(shè)想：在本地，國(guó)庫(kù)資金的劃撥通過(guò)高效的同城清算網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行；在異地，國(guó)庫(kù)資金通過(guò)電子聯(lián)行，使用衛(wèi)星進(jìn)行清算。與此同時(shí)，不論是本地預(yù)算撥款，還是異地調(diào)撥支出，其實(shí)際撥款憑證將逐步被電子信息所代替。計(jì)算機(jī)將從網(wǎng)絡(luò)上傳來(lái)的撥款憑證信息“譯出”并打印成我們已習(xí)慣上感知的“預(yù)算撥款憑證”。

下圖所示的是實(shí)現(xiàn)集中支付后的預(yù)算支出。

同城范圍內(nèi)的預(yù)算支出

一國(guó)庫(kù)擁有同城交換號(hào)，資金仍由會(huì)計(jì)部門(mén)清算

同城清算包括票據(jù)交換和資金清算兩部分。

票據(jù)交換

國(guó)庫(kù)收到撥款憑證后，經(jīng)過(guò)審核后，將收款單位開(kāi)戶(hù)行屬于同城清算范圍的撥款憑證按收款單位開(kāi)戶(hù)行清分，同時(shí)將憑證信息錄入到《國(guó)家金庫(kù)綜合業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)》后，票據(jù)信息的交換操作如下：

手工磁盤(pán)交換

打印提出清單，并生成提出磁盤(pán)文件，參加同城軟磁盤(pán)清算，將提出票據(jù)送至交換中心，直接交換至收款單位開(kāi)戶(hù)行。

清分機(jī)交換

打印提出清單，并在憑證或信封上打印磁碼，參加同城票據(jù)交換，直接交換至收款單位開(kāi)戶(hù)行。

同城電子支付系統(tǒng)實(shí)時(shí)清算

打印提出清單，并生成提出磁盤(pán)文件，讀入國(guó)庫(kù)實(shí)時(shí)清算分機(jī)進(jìn)行資金清算或通過(guò)局域網(wǎng)直接轉(zhuǎn)入該實(shí)時(shí)清算分機(jī)，提出票據(jù)可次日交換到收款單位開(kāi)戶(hù)行或月末集中交換或逐步取消票據(jù)交換。

資金清算

因國(guó)庫(kù)只是交換行，不是清算行，因此，國(guó)庫(kù)不在營(yíng)業(yè)部開(kāi)戶(hù)，資金清算針對(duì)上述種票據(jù)交換方式分成種：

對(duì)于手工磁盤(pán)交換和清分機(jī)交換的，資金清算可根據(jù)票據(jù)交換中心開(kāi)具的資金劃撥憑證，國(guó)庫(kù)開(kāi)具手工聯(lián)行往帳報(bào)單與會(huì)計(jì)部門(mén)進(jìn)行清算。

對(duì)于參加實(shí)時(shí)清算的國(guó)庫(kù)，則需在當(dāng)日系統(tǒng)對(duì)帳成功后，根據(jù)清算分機(jī)打印出來(lái)的清差憑證，填制行庫(kù)往來(lái)憑證與會(huì)計(jì)部門(mén)進(jìn)行清差。

）國(guó)庫(kù)擁有全國(guó)聯(lián)行行號(hào)，資金由國(guó)庫(kù)直接清算

國(guó)庫(kù)成為全國(guó)聯(lián)行單位后，行庫(kù)往來(lái)科目視同商業(yè)銀行與人民銀行往來(lái)科目，行庫(kù)往來(lái)科目在營(yíng)業(yè)部的貸方余額視同國(guó)庫(kù)存款數(shù)頭寸。提出撥款票據(jù)的傳遞與上述點(diǎn)相同，在資金清算時(shí)，使用行庫(kù)往來(lái)憑證直接進(jìn)行清算在實(shí)時(shí)清算方式下是使用清差來(lái)劃撥的。

異地預(yù)算撥款

對(duì)異地憑證，國(guó)庫(kù)逐筆錄入微機(jī)后，生成并打印電子聯(lián)行往帳清單，通過(guò)電子聯(lián)行的“天地對(duì)接”系統(tǒng)，將預(yù)算支出信息傳送到衛(wèi)星小站。衛(wèi)星小站再將國(guó)庫(kù)資金發(fā)往收款單位開(kāi)戶(hù)行所在的當(dāng)?shù)厝嗣胥y行，再轉(zhuǎn)劃收款單位開(kāi)戶(hù)行。對(duì)不通電子聯(lián)行的地方，可通過(guò)手工聯(lián)行方式匯劃資金。

三、實(shí)現(xiàn)集中支付后對(duì)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算的影響

國(guó)庫(kù)集中支付實(shí)現(xiàn)后，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算變化較大。主要表現(xiàn)在以下方面：

國(guó)庫(kù)需要直接參加同城清算

目前，大部分國(guó)庫(kù)沒(méi)有直接參加清算，而是由會(huì)計(jì)營(yíng)業(yè)部門(mén)代為清算。國(guó)庫(kù)與會(huì)計(jì)營(yíng)業(yè)部門(mén)之間的資金往來(lái)通過(guò)“行庫(kù)往來(lái)”科目進(jìn)行核算。在實(shí)現(xiàn)集中支付后，大量的撥款會(huì)通過(guò)國(guó)庫(kù)單一帳戶(hù)中的各種分類(lèi)帳戶(hù)中劃往各商業(yè)銀行，如果國(guó)庫(kù)不直接參加同城清算，勢(shì)必加大與會(huì)計(jì)營(yíng)業(yè)部門(mén)的資金“中轉(zhuǎn)”流量，一方面增加了手續(xù)，增大了會(huì)計(jì)營(yíng)業(yè)部門(mén)的勞動(dòng)強(qiáng)度，也增大了行庫(kù)往來(lái)科目對(duì)帳的難度；另一方面不利于地方預(yù)算支出的快速調(diào)撥，不利于預(yù)算資金在劃撥中遇到問(wèn)題時(shí)的及時(shí)解決。因此，實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付，國(guó)庫(kù)就必須直接參加同城清算，以適應(yīng)國(guó)庫(kù)對(duì)地方預(yù)算支出的安全、高效的調(diào)撥管理。

國(guó)庫(kù)需要參加全國(guó)聯(lián)行

目前，只有總行國(guó)庫(kù)局參加了全國(guó)聯(lián)行，個(gè)別省份在省轄范圍內(nèi)使用了省轄聯(lián)行專(zhuān)門(mén)用于劃撥?chē)?guó)庫(kù)資金。絕大多數(shù)國(guó)庫(kù)在上劃資金和調(diào)撥支出時(shí)，都是先通過(guò)行庫(kù)往來(lái)科目將資金劃往本行會(huì)計(jì)營(yíng)業(yè)部門(mén)，再由他們通過(guò)電子聯(lián)行或手工聯(lián)行轉(zhuǎn)劃到異地收款行。在實(shí)現(xiàn)國(guó)庫(kù)集中支付后，大量的異地?fù)芸钚枰焖佟⒅苯拥膭潛艿疆惖厥湛钚?，如果仍由本行?huì)計(jì)營(yíng)業(yè)部門(mén)轉(zhuǎn)劃做聯(lián)行往帳，必然，會(huì)影響預(yù)算支出的效率和信譽(yù)。因此，實(shí)施集中支付，國(guó)庫(kù)就必須參加全國(guó)聯(lián)行，以適應(yīng)國(guó)庫(kù)對(duì)調(diào)撥支出等異地?fù)芸畹目焖?、安全的管理?/p>

國(guó)庫(kù)參加同城清算和聯(lián)行后，需要增設(shè)同城往來(lái)、聯(lián)行往來(lái)和暫收、暫付等會(huì)計(jì)科目，來(lái)對(duì)預(yù)算支出的同城和異地劃撥進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。同時(shí)，行庫(kù)往來(lái)科目的性質(zhì)會(huì)因國(guó)庫(kù)提升為清算行而發(fā)生改變，行庫(kù)往來(lái)視同商業(yè)銀行在人民銀行的存款，用于各級(jí)預(yù)算收入的收納、報(bào)解和地方預(yù)算支出的調(diào)撥。

實(shí)現(xiàn)國(guó)庫(kù)集中支付，需要改變“地方財(cái)政庫(kù)款”對(duì)總庫(kù)而言是“中央預(yù)算收入”和“中央預(yù)算支出”科目的收支范圍，使其即能收納預(yù)算內(nèi)收入，也能收納預(yù)算外收入，同時(shí)還能進(jìn)行預(yù)算內(nèi)、外的支出。并相應(yīng)建立國(guó)庫(kù)分類(lèi)帳戶(hù)。國(guó)庫(kù)分類(lèi)帳戶(hù)是按照資金的用途包括職能分類(lèi)和經(jīng)濟(jì)分類(lèi)、用款部門(mén)或支出單位等而設(shè)立的分類(lèi)帳戶(hù)，以對(duì)財(cái)政部門(mén)及各支出單位的實(shí)際資金支出進(jìn)行核算。

實(shí)現(xiàn)集中支付，需要國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算的高度電算化

國(guó)庫(kù)集中支付制度是一項(xiàng)重大的改革，它的實(shí)現(xiàn)完全依賴(lài)于國(guó)庫(kù)電算化水平的高起點(diǎn)、高質(zhì)量，也即對(duì)《中央國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)》總庫(kù)專(zhuān)用和《國(guó)家金庫(kù)綜合業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)》省分庫(kù)以下各級(jí)國(guó)庫(kù)使用在集中支付制度下完成預(yù)算支出功能的高要求。但這些程序都是在現(xiàn)行預(yù)算體制的基礎(chǔ)上建立起來(lái)的，雖然都對(duì)同城清算和聯(lián)行留有接口，但仍不夠全面、理想、實(shí)用。為了滿(mǎn)足集中支付的需要，還應(yīng)做如下修改和調(diào)整：

一增加同城清算模塊

鑒于各地同城清算的模式不統(tǒng)一，有些差異還較大，那么，實(shí)現(xiàn)集中支付后，國(guó)庫(kù)直接參加同城票據(jù)交換了，應(yīng)該有相應(yīng)的同城清算程序提供給國(guó)庫(kù)使用。作為統(tǒng)一全國(guó)國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)程序的《國(guó)家金庫(kù)綜合業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)》應(yīng)該提供同城清算數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)入和轉(zhuǎn)出接口，供各地科技力量完成同城清算模塊的開(kāi)發(fā)。

實(shí)際上，所增加的同城清算模塊應(yīng)該納入橫向聯(lián)網(wǎng)范疇?！秶?guó)家金庫(kù)綜合業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)》中的橫向聯(lián)網(wǎng)接口程序應(yīng)對(duì)同城數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)入和被提出同城票據(jù)數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)出進(jìn)行考慮。開(kāi)發(fā)小組應(yīng)公布接口程序所使用的一些中間數(shù)據(jù)庫(kù)的結(jié)構(gòu)和數(shù)據(jù)處理流程。對(duì)于各地自行完成的同城清算程序應(yīng)與接口程序安全鏈接，并能根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)需要圓滿(mǎn)完成國(guó)庫(kù)參加同城清算的任務(wù)。

二增加電子聯(lián)行和手工聯(lián)行接口模塊

國(guó)庫(kù)擁有聯(lián)行行號(hào)后，通過(guò)與電子聯(lián)行或手工聯(lián)行接口模塊就可直接參加電子聯(lián)行或手工聯(lián)行進(jìn)行資金清算。

目前電子聯(lián)行的計(jì)算機(jī)程序中有關(guān)接口模塊已存在“天地對(duì)接”，并在很多城市使用以轉(zhuǎn)入商業(yè)銀行通過(guò)人民銀行電子聯(lián)行系統(tǒng)匯出的異地款項(xiàng)，而《中央國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)》和《國(guó)家金庫(kù)綜合業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)》并未開(kāi)發(fā)與電子聯(lián)行或手工聯(lián)行接口的模塊程序，無(wú)法實(shí)現(xiàn)異地?fù)芸钪苯印吧咸臁钡脑O(shè)想。為實(shí)現(xiàn)這一功能，必須增加電子聯(lián)行和手工聯(lián)行接口模塊。這樣，國(guó)庫(kù)參加電子聯(lián)行后，則需與人行會(huì)計(jì)營(yíng)業(yè)部門(mén)共用一個(gè)衛(wèi)星小站擁有一個(gè)電子聯(lián)行代碼，可以對(duì)應(yīng)所有的參加電子聯(lián)行的本地全國(guó)聯(lián)行機(jī)構(gòu)。國(guó)庫(kù)與衛(wèi)星小站的通信接口程序之間的數(shù)據(jù)交換可通過(guò)人民銀行內(nèi)部局域網(wǎng)解決。在這種方式下，國(guó)庫(kù)將異地?fù)芸钔ㄟ^(guò)接口模塊“天地對(duì)接”轉(zhuǎn)入衛(wèi)星小站主機(jī)，由清算分中心發(fā)送電子聯(lián)行信息。上級(jí)國(guó)庫(kù)劃來(lái)的撥款通過(guò)接口模塊“天地對(duì)接”轉(zhuǎn)入《國(guó)家金庫(kù)綜合業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)》國(guó)庫(kù)就能直接通過(guò)人民銀行現(xiàn)有的電子聯(lián)行或手工聯(lián)行發(fā)送往帳信息并接收來(lái)帳信息，辦理往來(lái)資金的匯兌了。因此，需要對(duì)《中央國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)》和《國(guó)家金庫(kù)綜合業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)》作補(bǔ)充需求，并在調(diào)撥支出的憑證錄入要素中增加聯(lián)行所需的信息，如發(fā)、收?qǐng)?bào)行行號(hào)和匯出、入行行號(hào)等，并且能打印電子聯(lián)行往帳清單，能與電子聯(lián)行主機(jī)進(jìn)行數(shù)據(jù)交換，能對(duì)電子聯(lián)行來(lái)帳信息進(jìn)行處理。事實(shí)上，對(duì)于那些使用同城電子支付系統(tǒng)與電子聯(lián)行實(shí)現(xiàn)了“天地對(duì)接”的地方湖北省大部分地市的同城清算網(wǎng)絡(luò)正在朝這一方向努力并逐步實(shí)現(xiàn)，只需增加同城清算模塊，然后通過(guò)同城電子支付系統(tǒng)達(dá)到自動(dòng)情分同城和異地?fù)芸畹男Ч?/p>

（）安全措施

由于國(guó)庫(kù)直接參加同城票據(jù)交換和全國(guó)聯(lián)行，國(guó)庫(kù)直接面對(duì)社會(huì)進(jìn)行預(yù)算資金的劃撥，因此，國(guó)庫(kù)不僅要在制度上加強(qiáng)管理，在技術(shù)手段上也需改進(jìn)。一方面，購(gòu)置“加密卡”等硬件設(shè)備，保證數(shù)據(jù)傳輸過(guò)程中的正確、安全、保密；另一方面，在各種接口程序的數(shù)據(jù)傳輸時(shí)，使用“軟加密”技術(shù)，對(duì)被傳輸?shù)臄?shù)據(jù)進(jìn)行加密，保證數(shù)據(jù)的唯一性、準(zhǔn)確性，防止數(shù)據(jù)的泄露，同時(shí)，對(duì)收到的資金信息數(shù)據(jù)解密，并自動(dòng)核對(duì)數(shù)據(jù)的合法性、正確性，保證資金的安全。