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一、成本概念

1、會計學中的成本概念。

會計學的成本是根據(jù)實際成本原則和權(quán)責發(fā)生制的要求，按照成本計算對象受益的情況匯集和分配所發(fā)生的生產(chǎn)費用，所計算出的一定數(shù)量產(chǎn)品或勞務的個別勞動耗費的補償價值。它可以用來計量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營性資金耗費、計算企業(yè)損益、考核企業(yè)耗費水平、限定生產(chǎn)經(jīng)營性耗費補償?shù)姆秶蛿?shù)量等等。會計學上的成本具有以下特點：

（1）圍繞企業(yè)生產(chǎn)過程進行研究，重點研究生產(chǎn)成本。不涉及企業(yè)與外界和企業(yè)內(nèi)部組織之間的費用。

（2）是對歷史的反映。只關(guān)心實際發(fā)生的成本，不關(guān)心未來的產(chǎn)出。

（3）能夠以貨幣加以計量。只核算企業(yè)成本中可以在貨幣支出形態(tài)上直接反映出來的部分，不包括應計入而不能在貨幣形態(tài)上直接反映出來的成本。

（4）只計量實物資本成本，不計量人力資本成本。

2、馬克思《政治經(jīng)濟學》中的成本

馬克思在《資本論》中對資本主義經(jīng)濟的細胞——商品作了透徹剖析，揭示了成本概念的經(jīng)濟內(nèi)涵。他指出：按照資本主義方式生產(chǎn)的每一商品的價值W，用公式表示是W＝c＋v＋m，公式中（c＋V）這個部分即所消耗的生產(chǎn)資料價格和所用的勞動價格的部分對于資本家來說，這就是商品的成本價格。

馬克思從耗費和補償兩方面對成本進行論述。成本從耗費的角度看，是商品生產(chǎn)中所消耗的物化勞動和活勞動中必要的勞動價值，即（c＋v）部分，它是成本最基本的經(jīng)濟內(nèi)涵；成本從補償?shù)慕嵌瓤?，是指補償商品生產(chǎn)中資本消耗的價值尺度，即成本價格，它是成本最直接的表現(xiàn)形式。即成本是已耗費又必須在價值和實物上得以補償?shù)闹С?。馬克思的企業(yè)成本理論揭示了成本的經(jīng)濟內(nèi)涵。

（1）從成本的經(jīng)濟性質(zhì)上看，其是生產(chǎn)經(jīng)營活動中勞動耗費的價值度量，體現(xiàn)了成本的可計量性。

（2）從成本經(jīng)濟內(nèi)容上看，成本是商品價值（c＋v＋m）中的前兩部分。商品價值取決于生產(chǎn)該產(chǎn)品的社會必要勞動量，而成本是生產(chǎn)該產(chǎn)品的個別勞動耗費，體現(xiàn)了成本的個別性。

（3）從成本經(jīng)濟本質(zhì)上看，成本是為生產(chǎn)一定數(shù)量和質(zhì)量勞動成果發(fā)生勞動耗費的價值補償，體現(xiàn)了成本的可補償性。

3、西方經(jīng)濟學中的成本概念

（一）傳統(tǒng)經(jīng)濟理論中的成本概念

傳統(tǒng)經(jīng)濟理論中的成本理論主要是從廠商的角度出發(fā)，分析其在生產(chǎn)經(jīng)營中如何通過比較各種成本支出方案，最終做出生產(chǎn)決策，即以最小成本支出獲得一定利潤或以一定成本支出獲得最大利潤。也就是說，傳統(tǒng)成本理論是以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營為出發(fā)點，主要研究生產(chǎn)成本問題。傳統(tǒng)經(jīng)濟理論中主要包括生產(chǎn)成本、邊際成本、機會成本等幾個概念及核算方法。

1.生產(chǎn)成本。由于生產(chǎn)過程本身是一個投入產(chǎn)出的過程，因此生產(chǎn)過程中所投入和使用生產(chǎn)要素的價格就是生產(chǎn)成本，經(jīng)濟學中關(guān)于企業(yè)生產(chǎn)成本的分析一般具有如下基本內(nèi)容：

（1）短期成本。是指在生產(chǎn)者來不及調(diào)整某些生產(chǎn)要素的情況下，生產(chǎn)一定的產(chǎn)出數(shù)量所花費的成本。短期成本（TC）包括固定成本和可變成本（TVC）兩部分，前者不隨產(chǎn)量的變化而變化，后者可隨產(chǎn)量變化而變化，呈現(xiàn)遞減、不變、遞增的態(tài)勢。短期成本有兩個重要概念：平均成本（AC）和邊際成本。平均成本又可分為平均固定成本（AFC）、平均可變成本（AVC）和平均總成本（AC）。平均固定成本（AFC）隨產(chǎn)量增加而遞減：平均可變成本（AVC）、平均總成本（AC）、邊際成本（MC）隨產(chǎn)量的增加而經(jīng)歷遞減、最小、遞增三個階段。

（2）長期成本。是生產(chǎn)者在可以調(diào)整所有的生產(chǎn)要素數(shù)量的情況下，進行生產(chǎn)所花費的成本。長期成本只包括可變成本，它是短期成本從長期角度看由那些最低值的成本所組成。長期總成本曲線（LC）、平均成本（LAC）曲線分別是短期總成本曲線（SC）、平均成本線（SAC）的包絡線。企業(yè)可根據(jù)長期成本曲線來做出生產(chǎn)規(guī)劃。

2.邊際成本。它是成本計量的一個重要概念。所謂邊際成本就是指由于廠商產(chǎn)量每增加一單位所增加的成本費用。它可以通過總成本增量和總產(chǎn)量增量之比表示出來：MC＝dTC／dQ.

由于邊際成本即廠商每增加一單位產(chǎn)量所增加的成本，完全是可變成本增加所引起的，而單位可變成本又存在著先減后增的變化規(guī)律，因此作為它變動的結(jié)果，邊際成本（MC）也必然是一條先降后升的u形曲線。邊際成本作為一個動態(tài)成本的概念，對平均成本（AC）的水平及其變動趨勢有著重要影響，表現(xiàn)為：當MC＜AC時，AC隨產(chǎn)量的增加而下降；當MC＞AC時，AC隨產(chǎn)量的增加而上升，當MC＝AC時，AC為最低。

另外，邊際成本分析，也可用于長期所有生產(chǎn)要素同比例變動時，規(guī)模報酬遞減的情況。同機會成本一樣，邊際分析是經(jīng)濟學家系統(tǒng)地考慮各種可替選擇成本的關(guān)鍵性概念之一，其重要性甚至高于機會成本。正如斯蒂格利茨在《經(jīng)濟學》中所言，我們最難以做出的決策不是做某事還是不做某事，而是多做還是少做些。

3.機會成本。經(jīng)濟學一般著眼于社會生產(chǎn)過程中的資源配置，故機會成本在經(jīng)濟學中被定義為“從事某種選擇所必須放棄的最有價值的其他選擇?！睓C會成本不是實際的支出，而是對資源配置的一種度量，表達了稀缺與選擇之間的基本選擇。其具有以下特征：不是實際的支出，不關(guān)心已經(jīng)發(fā)生的成本，而關(guān)心未來的產(chǎn)出，是對未來活動結(jié)果的預見。

把機會成本作為現(xiàn)實的重要因素，其意義在于：

1）有助于決策者全面考慮可能采取的各種行動方法，以便為有限的資源尋求最為有利的使用途徑；

2）有助于人們理解貨幣成本和真實經(jīng)濟成本之間的差異，從而也就解決了資源的使用在會計上是盈利，在經(jīng)濟學上是否有效的問題。

二）現(xiàn)代經(jīng)濟學理論中幾個重要的成本概念

現(xiàn)代成本理論突破了傳統(tǒng)成本理論僅僅圍繞企業(yè)生產(chǎn)過程進行研究的局限，更注重研究企業(yè)作為社會活動的一個細胞與外界以及企業(yè)內(nèi)部組織之間發(fā)生的成本費用。

1.社會成本。所謂社會成本是指從整個社會的角度來考察的進行生產(chǎn)的代價，它既包括各項私人成本，又包括各種各樣的外在成本，后者是指由于單個廠商的生產(chǎn)行為所引起的整個社會利益的損失。比如廠商生產(chǎn)經(jīng)營中排放廢氣或污水，會引起空氣和水資源的被污染，造成整個社會生態(tài)環(huán)境的惡化，從而引起社會環(huán)境治理投資或費用的增加。這一部分投資或費用盡管是由于廠商的生產(chǎn)行為引起的，但它并不或不完全直接由排污廠商承擔，而是社會來承擔。這種成本就叫外在成本。外在成本和“私人成本”的總和構(gòu)成社會成本。

2.交易成本。又稱交易費用。西方學者對交易成本定義眾多，但并無質(zhì)的差別，只是其側(cè)重點或范圍不同而已?？贫髡J為，交易費用是獲得準確的市場信息所需支付的費用以及談判和經(jīng)常性契約的費用。威廉姆森認為，交易費用可分為兩部分：一是事先簽約的交易費用；二是簽約后的事后費用。最后交易費用概念擴展到包括度量、界定和保護產(chǎn)權(quán)的費用、討價還價的費用等等。阿羅使交易費用的概念，更具一般性；交易費用是經(jīng)濟制度的運行費用，成本、信息成本、政治成本都屬于交易成本的范疇。

二、類比求趨

1、從直觀到微觀，從單元到多元。通過對馬克思主義政治經(jīng)濟學的成本概念分析，其主要的優(yōu)勢是能在宏觀上做出方向上的引導，是為經(jīng)濟工作提供一個正確的方向。那么會計學的成本就是從系統(tǒng)化數(shù)字化的方向去解釋經(jīng)濟現(xiàn)象中的局部問題。他們共同的特點是都專注于研究經(jīng)濟關(guān)系中的各種客觀聯(lián)系。由于全球化的影響，世界的經(jīng)濟系統(tǒng)更加緊密地連接在一起，隨之而來的是影響經(jīng)濟的元素連動特性會不斷加強。客觀聯(lián)系的縱橫交錯對會計學的成本核算提出了更高的條理要求，因此在數(shù)學方面，會計學的計量方式會更加復雜化和綜合公式化，綜合公式就相當于股票市場的各種分析指數(shù)。因此，會計學的成本分析將會向更多元更微觀化的方向發(fā)展。

2、從計算到預測，從短期到時時。西方經(jīng)濟學是宏觀搏弈，而會計學也是尋求最大利益的方法。他們的目的都是給決策者關(guān)于經(jīng)濟規(guī)律的信息，使決策者更能把握事態(tài)的發(fā)展趨勢。由于商場的風云變幻越來越呈現(xiàn)不確定性質(zhì)，那么數(shù)字化的成本分析往往能抓住很多經(jīng)濟工作的細節(jié)，能以小見大。同時，決策者們對未來目標的實現(xiàn)也提出了需要更多科學數(shù)據(jù)支持的原始愿望，因此，成本會計學必定從核算為主向預測為主轉(zhuǎn)移。信息社會的飛速發(fā)展決定了經(jīng)濟工作的成敗往往是一線間，會計學的計算方式也勢必從固定數(shù)據(jù)的總結(jié)走向動態(tài)的數(shù)據(jù)的統(tǒng)籌。

三、對比求勢

1、會計學中的成本和馬克思主義政治經(jīng)濟學中的成本兩個概念的區(qū)別。會計學中的成本和馬克思主義政治經(jīng)濟學中的成本兩個概念是不一樣的。會計學屬于應用學科，政治經(jīng)濟學是理論學科，對同一個成本概念自然有不同的與其學科相適應的表述。會計學中的成本概念，是同會計本身的應用相聯(lián)系的，把會計核算中應該計入成本的各種消耗概括以后加以表述，因此有單位成本,總成本等許多成本概念。研究的目的是直接為會計工作服務，為經(jīng)濟工作服務。政治經(jīng)濟學則從理論上對成本加以概括，把生產(chǎn)商品的物化勞動和活勞動的消耗即(C+V)表述為成本，實際上是一種理論概括，或叫理論成本。研究的目的是從理論高度指導經(jīng)濟工作(提供理論依據(jù))，以減少或避免盲目性。

2、會計學同西方經(jīng)濟學在機會成本上的對比

會計學同西方經(jīng)濟學在機會成本上的概念有很大的不同。西方經(jīng)濟學是從宏觀的角度來分析一個經(jīng)濟事件的動機是否值得付出，也就是投入與產(chǎn)出是否成正比從而做出決策的一種博弈理論；而會計學上的機會成本則是從微觀的角度出發(fā)來分析一個企業(yè)或部門在短期效益或長期效益是否能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)利潤增殖的一種預測方法。

3、對比求勢

（一）會計學的成本將成為影響經(jīng)濟工作的重要指標。

應用科學和理論科學最根本的區(qū)別就在于論據(jù)。會計學是依靠數(shù)學運算實實在在得到的精確數(shù)據(jù)，而理論科學依靠的是經(jīng)驗分析。既然是追求精確數(shù)據(jù)，那么僅僅局限在狹小的空間里做“井底之蛙”在時代化信息化的今天是很難有所作為的?，F(xiàn)代會計工作是一個綜合性的工作，與企業(yè)相關(guān)的所有成本都應該進入最后的系統(tǒng)。因此，會計學的成本核算將遍布經(jīng)濟活動的各個角落。

（二）會計學的成本概念和使用范圍將擴大

會計學成本將不僅僅局限于計算貨幣進出的成本，并且向其他抽象具有“貨幣”價值的事物或者意識形態(tài)轉(zhuǎn)移。例如信用企業(yè)的信用價值、品牌價值、社會價值和社會責任都會進入成本核算的整個系統(tǒng)中。