簡(jiǎn)介：本文以稅收籌劃理論為指導(dǎo)，對(duì)跨國(guó)公司稅收籌劃的可行性和特性進(jìn)行分析，提出跨國(guó)公司進(jìn)行稅收籌劃的主要方法和應(yīng)注意的問(wèn)題，以期對(duì)我國(guó)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)公司提供借鑒。

我國(guó)加入WTO后，對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易激增，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)若要在國(guó)際貿(mào)易中取得更大的贏利就必須尋求降低國(guó)際貿(mào)易成本和費(fèi)用的方法，如何減少?lài)?guó)際貿(mào)易稅款支出即成為企業(yè)面臨的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。由于世界各國(guó)（或地區(qū)）的稅種、稅率、稅收優(yōu)惠政策等千差萬(wàn)別，為企業(yè)開(kāi)展國(guó)際稅收籌劃提供了廣闊的空間；經(jīng)濟(jì)全球化、貿(mào)易自由化、金融市場(chǎng)自由化以及電子商務(wù)的發(fā)展都為國(guó)際稅收策劃提供了可能。在科技進(jìn)步、通訊發(fā)達(dá)、交通便利的條件下，跨國(guó)企業(yè)資金、技術(shù)、人才和信息等生產(chǎn)資料的流動(dòng)更為便捷，這為進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃提供了條件?！皣?guó)際稅收籌劃”在國(guó)際上早已成為企業(yè)投資、理財(cái)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的一項(xiàng)重要工作，但在我國(guó)還是個(gè)新概念。我國(guó)企業(yè)要從維護(hù)自身整體的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)，摒棄偷、漏稅等短期行為，利用國(guó)際稅法規(guī)則，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)事先進(jìn)行安排和運(yùn)籌，使企業(yè)既依法納稅又能充分享有國(guó)際稅法所規(guī)定的權(quán)利和優(yōu)惠政策，以獲得最大的稅收利益。

一、什么是國(guó)際稅收籌劃

國(guó)際稅收籌劃是指跨國(guó)納稅義務(wù)人利用各國(guó)稅法差異，通過(guò)對(duì)跨國(guó)籌資、投資、收益分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行合理的事先規(guī)劃和安排，在稅法許可的范圍內(nèi)減少或消除其對(duì)政府的納稅義務(wù)。國(guó)際稅收籌劃是國(guó)內(nèi)稅收籌劃在國(guó)際范圍間的延伸和發(fā)展，其行為不僅跨越了國(guó)境，而且涉及到兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家的稅收政策，因此國(guó)際稅收籌劃較國(guó)內(nèi)稅收籌劃更為復(fù)雜。國(guó)際稅收籌劃必須同時(shí)滿(mǎn)足下列三個(gè)條件：一是國(guó)際稅收籌劃的主體是具有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，即納稅人；二是稅收籌劃的過(guò)程或措施必須是科學(xué)的，必須在稅法規(guī)定并符合立法精神的前提下，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的精心安排，才能達(dá)到的；三是稅收籌劃的結(jié)果是獲得節(jié)稅收益。因此，偷稅、漏稅盡管能達(dá)到稅款的節(jié)省，但由于其手段違法，不屬于稅收籌劃的范疇。

二、國(guó)際稅收策劃的可行性分析

企業(yè)要進(jìn)行國(guó)際稅務(wù)策劃，首先要對(duì)各國(guó)的稅制有較深的認(rèn)識(shí)。因?yàn)閲?guó)際稅務(wù)策劃的客觀基礎(chǔ)是國(guó)際稅收的差別，即各國(guó)由于政治體制的不同，經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，各國(guó)稅制之間存在著較大的差異，這種差異為跨國(guó)納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能的空間和機(jī)會(huì)。企業(yè)只有在全面掌握有關(guān)國(guó)家稅收法規(guī)及其具體稅制的基礎(chǔ)上，兼顧考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務(wù)籌劃方案。因此，筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下四個(gè)方面進(jìn)行分析：

一、國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的產(chǎn)生發(fā)展

國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)是國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展的必然結(jié)果。廣義的稅收競(jìng)爭(zhēng)是指獨(dú)立性的政府為爭(zhēng)奪流動(dòng)性資源所采取的各種非合作性稅制設(shè)定行為（如改革稅收制度、提高運(yùn)用稅收政策的能力、改善稅收征納關(guān)系等），這種經(jīng)濟(jì)行為會(huì)引導(dǎo)商品、勞務(wù)、資本和技術(shù)等資源的流動(dòng)，維護(hù)本國(guó)經(jīng)濟(jì)利益，促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展；中義的稅收競(jìng)爭(zhēng)是指獨(dú)立性的政府為爭(zhēng)奪流動(dòng)性資源所采取的影響政府間的分配稅收收入的非合作性稅制設(shè)定行為；狹義的稅收競(jìng)爭(zhēng)是指影響政府間的分配稅收收入的非合作性稅制設(shè)定行為。國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)從空間上可分為橫向稅收競(jìng)爭(zhēng)和縱向稅收競(jìng)爭(zhēng)；從效果上可分為有益稅收競(jìng)爭(zhēng)和有害稅收競(jìng)爭(zhēng)；從性質(zhì)上可分為制度內(nèi)的合法競(jìng)爭(zhēng)和制度外的非法競(jìng)爭(zhēng)。橫向稅收競(jìng)爭(zhēng)是指同一級(jí)別、不同地域的政府之間而展開(kāi)的稅收競(jìng)爭(zhēng)，這是政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的主要形態(tài)?？v向稅收競(jìng)爭(zhēng)是指不同級(jí)別政府之間的稅收競(jìng)爭(zhēng)，主要表現(xiàn)為某一級(jí)別政府的稅收政策對(duì)另一級(jí)別政府的稅收收入產(chǎn)生的影響。近些年以資本輸出國(guó)為代表的國(guó)家發(fā)起的向有害稅收競(jìng)爭(zhēng)開(kāi)戰(zhàn)的全球運(yùn)動(dòng)使國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)重新被關(guān)注。歐盟于1997年在其內(nèi)部發(fā)起了抵制有害稅收措施的行動(dòng)，1998年經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）也發(fā)起了類(lèi)似行動(dòng)。兩項(xiàng)行動(dòng)的矛頭都直指主權(quán)國(guó)家的稅制，其目標(biāo)是迫使相關(guān)國(guó)家改變其稅制中“有害”的成分。進(jìn)入21世紀(jì)后，OECD國(guó)家在國(guó)際稅收情報(bào)交換、跨國(guó)稅務(wù)管理上進(jìn)行了新的合作，國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)也有了新的動(dòng)向和發(fā)展趨勢(shì)。

二、國(guó)際反稅收競(jìng)爭(zhēng)的發(fā)展新動(dòng)向

國(guó)際稅收協(xié)調(diào)是經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展到一定階段后，國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的最終發(fā)展方向。關(guān)于國(guó)際稅收協(xié)調(diào)的內(nèi)容與方式主要包括：第一，單邊的國(guó)內(nèi)行動(dòng)，這是由主權(quán)國(guó)家按照國(guó)際慣例主動(dòng)建立和修訂國(guó)際涉外所得稅法，單邊的稅收協(xié)定能直接消除重復(fù)征稅。一個(gè)國(guó)家在對(duì)納稅人和征稅對(duì)象、稅收管轄權(quán)的約束、對(duì)居民與非居民的判定等問(wèn)題上應(yīng)當(dāng)盡量符合國(guó)際慣例，盡可能地減少惡性稅制以及逃避稅行為帶來(lái)的稅源和稅基的流失。第二，雙邊或是多邊國(guó)際稅收協(xié)定，這是由國(guó)家通過(guò)簽訂國(guó)際稅收協(xié)定，解決各國(guó)稅收制度之間相互沖突引起的國(guó)際雙重課稅和國(guó)際逃避稅等問(wèn)題。《OECD協(xié)定范本》和《UN協(xié)定范本》經(jīng)過(guò)歷次修訂已成為國(guó)際稅收協(xié)定的基本依據(jù)。第三，參與國(guó)際組織和一體化的經(jīng)濟(jì)集團(tuán)，就有關(guān)稅收問(wèn)題達(dá)成協(xié)議。這是全球化下國(guó)際稅收合作與協(xié)調(diào)的最常規(guī)的渠道和途徑。

三、國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)下我國(guó)稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整

根據(jù)國(guó)際貨幣基金組織有關(guān)專(zhuān)家提出的標(biāo)準(zhǔn)，一個(gè)合理和“標(biāo)準(zhǔn)”的稅收制度應(yīng)符合以下幾個(gè)基本條件：一是稅類(lèi)、稅種較少，主要包括進(jìn)口稅、貨物稅（有選擇地征收）、一般銷(xiāo)售稅、個(gè)人所得稅、公司所得稅和財(cái)產(chǎn)稅；二是稅率檔次不多，邊際稅率不宜過(guò)高；三是稅收優(yōu)惠和稅收減免應(yīng)盡量地少，以減少稅收的管理成本；四是各個(gè)稅種基本要素的規(guī)定應(yīng)基本一致。我國(guó)作為一個(gè)發(fā)展中國(guó)家，在當(dāng)前國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，如何積極參與國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)與協(xié)調(diào)，如何調(diào)整我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策，至少需要考慮以下幾個(gè)方面：

摘要：本文分析我國(guó)涉外稅制存在的問(wèn)題，提出在國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，我國(guó)涉外稅制的改革著力點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)，涉外稅制，改革

20世紀(jì)90年代以來(lái)，世界稅制改革普遍采取減稅政策，這與經(jīng)濟(jì)全球化下國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)有直接關(guān)系。在此環(huán)境下，我國(guó)如何在涉外稅制改革中，充分考慮國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)對(duì)我國(guó)涉外稅制的影響，規(guī)劃和制定合乎國(guó)際規(guī)范、充滿(mǎn)競(jìng)爭(zhēng)力的涉外稅收制度具有重要意義。

一、國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)力影響因素及效應(yīng)

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，各國(guó)必然在稅收政策上開(kāi)展國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，從而吸引國(guó)際資本或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，這就是通常意義上的國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)。從根本上說(shuō)，國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)就是通過(guò)良好的稅制環(huán)境吸引更多的國(guó)際經(jīng)濟(jì)資源、運(yùn)用適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠措施提升本國(guó)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)能力，促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（一）國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)力影響因素

一、從市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)看稅收競(jìng)爭(zhēng)的客觀性

市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)是指有著不同經(jīng)濟(jì)利益的兩個(gè)以上經(jīng)營(yíng)者，為爭(zhēng)取收益最大化，以其他利害關(guān)系人為對(duì)手，采用能夠爭(zhēng)取交易機(jī)會(huì)的商業(yè)策略，以爭(zhēng)取市場(chǎng)的行為。競(jìng)爭(zhēng)是市場(chǎng)機(jī)制的靈魂，通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)可以使資源得到優(yōu)化配置，從而促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

有競(jìng)爭(zhēng)就有不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。競(jìng)爭(zhēng)并不是天然就有序的，自然狀態(tài)的競(jìng)爭(zhēng)本身就具有為獲得最大利益而排斥對(duì)方的特性，從而使經(jīng)營(yíng)者本能地有追求壟斷的傾向。有不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)就有反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。隨著不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為的日趨嚴(yán)重，國(guó)家開(kāi)始對(duì)這種經(jīng)濟(jì)行為用法律進(jìn)行協(xié)調(diào)。否則，經(jīng)濟(jì)無(wú)法有效運(yùn)轉(zhuǎn)。

稅收競(jìng)爭(zhēng)同樣屬于競(jìng)爭(zhēng)行為，雖然有著特殊的表現(xiàn)形式、發(fā)生在特殊的競(jìng)爭(zhēng)領(lǐng)域，但依然遵循同樣的競(jìng)爭(zhēng)規(guī)律。有稅收競(jìng)爭(zhēng)就有不適當(dāng)稅收競(jìng)爭(zhēng)，即有害的稅收競(jìng)爭(zhēng)。

二、稅收競(jìng)爭(zhēng)的分類(lèi)

筆者認(rèn)為，在對(duì)稅收競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)行界定時(shí)，首先應(yīng)加以分類(lèi)。

摘要隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)在全球范圍的迅速發(fā)展,國(guó)際稅收理論和制度面臨一系列嚴(yán)峻的挑戰(zhàn),各國(guó)都在努力進(jìn)行稅收制度的調(diào)整與創(chuàng)新,新的國(guó)際稅收理念不斷出現(xiàn)。本文從網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下出現(xiàn)的“稅基的可移動(dòng)性”,“稅收憑證基礎(chǔ)的削弱”以及“世界稅基的形成”這三個(gè)稅收新動(dòng)向出發(fā),提出了在國(guó)際稅收新格局中,導(dǎo)入稅收收入國(guó)際分享機(jī)制,建立國(guó)際稅收信息系統(tǒng)和成立國(guó)際稅收組織的觀點(diǎn),并分析了其必要性與現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)國(guó)際稅收經(jīng)濟(jì)全球化

中圖分類(lèi)號(hào)f810.42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼a

2000年1月27日,33個(gè)國(guó)家的領(lǐng)導(dǎo)人和1020位世界一流大公司的首席執(zhí)行官會(huì)聚瑞士小城達(dá)沃斯,出席在那里舉行的世界經(jīng)濟(jì)論壇年會(huì)。本次年會(huì)以“新開(kāi)端,新思路(newbeginning,makedifference)”為主題,對(duì)近年來(lái)迅速發(fā)展的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)以及由此推動(dòng)的全球經(jīng)濟(jì)一體化等令世界各國(guó)普遍關(guān)注的經(jīng)濟(jì)發(fā)展問(wèn)題進(jìn)行了研討,再一次顯示了網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新動(dòng)向。

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的特征是企業(yè)成為“網(wǎng)上實(shí)體”,企業(yè)對(duì)于產(chǎn)品與服務(wù)的制作銷(xiāo)售方式和實(shí)施方式、企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)與目標(biāo)、企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)的動(dòng)態(tài)關(guān)系以及企業(yè)的財(cái)務(wù)處理模式等都發(fā)生了革命性的變化。網(wǎng)絡(luò)空間的無(wú)國(guó)界特征,使得跨國(guó)貿(mào)易避開(kāi)了海關(guān)的監(jiān)督和檢查,貿(mào)易對(duì)象的數(shù)字化則為商品和服務(wù)從有形轉(zhuǎn)為無(wú)形提供了條件和途徑。微觀經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的這些變化,足以動(dòng)搖與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)密切相關(guān)的宏觀國(guó)際稅收結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ),使基于以往經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和信息結(jié)構(gòu)的傳統(tǒng)國(guó)際稅收理論和制度面臨一系列嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。面對(duì)挑戰(zhàn),各國(guó)都在努力進(jìn)行著稅收制度的調(diào)整與創(chuàng)新,其結(jié)果是促使傳統(tǒng)的國(guó)際稅收理念發(fā)生了若干具有根本性的變化。

一、稅基的可移動(dòng)性與稅收收入國(guó)際分享機(jī)制的建立