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納稅實(shí)務(wù)范文第1篇

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，時(shí)代的不斷進(jìn)步，我國各項(xiàng)法律法規(guī)也逐漸趨向于完善，各行各業(yè)也因此得到了快速的發(fā)展，其對(duì)于納稅的意識(shí)也越來越強(qiáng)。同時(shí)依法納稅也是我國每個(gè)公民包括各行各業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，作為我國財(cái)政收入的重要來源，增值稅是我國稅收中一項(xiàng)非常重要的稅種。在制造業(yè)中，其涉稅最多的業(yè)務(wù)就是增值稅業(yè)務(wù)。因此為了增強(qiáng)制造業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)其價(jià)值最大化，本文將以我國制造業(yè)為研究對(duì)象，針對(duì)制造業(yè)增值稅，對(duì)其納稅實(shí)務(wù)進(jìn)行分析和研究。

二、增值稅的概念及特點(diǎn)

1.概念。在我國境內(nèi)有一些單位和個(gè)人從事加工、進(jìn)口貨物以及修理、裝配勞務(wù)方面的活動(dòng)或者是從事貨物銷售的活動(dòng)，而所謂的增值稅就是針對(duì)這些單位或者個(gè)人所取得的進(jìn)口貨物金額以及應(yīng)稅勞務(wù)或者是貨物的銷售額來計(jì)算稅款，從而實(shí)行稅款抵扣制度的稅種，實(shí)際上它屬于一種流轉(zhuǎn)稅。因?yàn)樵鲋刀愓鞫惖哪繕?biāo)主要是商品的附加值以及其生產(chǎn)過程和流通過程中的新增價(jià)值，所以該項(xiàng)稅種被命名為“增值稅”。納稅人依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)資料以及企業(yè)規(guī)模程度來講，具有兩個(gè)分類，即小規(guī)模納稅人和一般納稅人。本文將以一般納稅人作為本次研究的研究主體，因?yàn)榕c小規(guī)模納稅人相比，一般納稅人的納稅事務(wù)具有復(fù)雜性。對(duì)于一般納稅人來說，只要在購銷業(yè)務(wù)過程中商品出現(xiàn)了附加值或者出現(xiàn)了其他新增價(jià)值，那么就要進(jìn)行納稅。在實(shí)際計(jì)算當(dāng)中，商品的附加值以及生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的一些新增價(jià)值是很難被估量和精確計(jì)算的，所以我國采用稅款抵扣的方法來對(duì)其進(jìn)行計(jì)算，這也是國際上普遍采用的計(jì)算方法。下式為應(yīng)納增值稅額計(jì)算公式：應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-前期留抵稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-不得抵扣稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

2.特點(diǎn)。

2.1普遍適用性。對(duì)于生產(chǎn)領(lǐng)域、進(jìn)口商品領(lǐng)域、批發(fā)和零售領(lǐng)域以及加工和修理裝配等領(lǐng)域來說，我國現(xiàn)行的增值稅在這些領(lǐng)域中具有普遍適用性。

2.2價(jià)外計(jì)稅的特點(diǎn)。我國現(xiàn)行的增值稅計(jì)算辦法與其他稅種不一樣，它實(shí)行的是價(jià)外計(jì)稅法，也就是依據(jù)不含增值稅稅額的價(jià)格作為計(jì)算方法。

2.3具有專用發(fā)票。增值稅在我國全國范圍內(nèi)都有統(tǒng)一的載體和憑證，即增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票在商品或服務(wù)進(jìn)行交易過程中屬于一種重要載體，其是購買方作為抵扣稅款的一種憑證，同時(shí)也是銷售方確認(rèn)收入的證據(jù)。增值稅專用發(fā)票由銷售方開出，是對(duì)自身納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定。所以，銷售方應(yīng)在交易過程中開出合法性的增值稅專用發(fā)票，以確保能夠及時(shí)記錄、登記納稅。而購買方則應(yīng)該根據(jù)銷售方開出的有效憑證及時(shí)進(jìn)行稅款的抵扣，這樣就完善了增值稅抵扣的環(huán)節(jié)，從而確保稅款得以及時(shí)入庫。

2.4稅率比較簡(jiǎn)化。如上文所述，增值稅的納稅人具有兩種，一種為小規(guī)模納稅人，一種為一般納稅人。對(duì)于小規(guī)模納稅人來說，又分為兩種，一種為商企業(yè)的小規(guī)模納稅人，其適用的增值稅的稅率為4%；除此以外的小規(guī)模納稅人其適用的增值稅率為6%。這兩種納稅人，都不再進(jìn)行抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。而對(duì)于一般納稅人來說，其適用的增值稅率分為13%和17%兩個(gè)檔次。

三、制造業(yè)增值稅納稅實(shí)務(wù)分析

納稅申報(bào)表算是處理增值稅業(yè)務(wù)的最終“產(chǎn)成品”，而這個(gè)最終“產(chǎn)成品”又包括兩個(gè)“半成品”的內(nèi)容，也就是說納稅申報(bào)表包括兩項(xiàng)內(nèi)容，即銷售額、銷項(xiàng)稅額明細(xì)和進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣明細(xì)。所以要想完成納稅申報(bào)表的內(nèi)容，就要先完成這兩項(xiàng)內(nèi)容。

1.銷項(xiàng)稅額明細(xì)分析。整體上來講，銷售明細(xì)涵蓋了兩種增值稅征收方法來對(duì)銷售額明細(xì)進(jìn)行分析的內(nèi)容。一種是按照簡(jiǎn)易的增值稅征收方法來對(duì)制造業(yè)的銷售額明細(xì)進(jìn)行征收；另一種則是按照適用稅率的增值稅征收方法來對(duì)制造業(yè)中的貨物、勞務(wù)的銷售額和銷項(xiàng)稅額明細(xì)進(jìn)行征收。制造業(yè)在處理日常的涉稅業(yè)務(wù)時(shí)，一筆交易進(jìn)項(xiàng)稅額需要根據(jù)銷售額的確定來確定。案例一：A制造業(yè)企業(yè)銷售價(jià)格為40萬元的產(chǎn)品，其增值稅發(fā)票稅額開出了6.8萬元，另外還有0.18萬元的運(yùn)輸費(fèi)用，那么增值稅發(fā)票的應(yīng)納稅銷售額的計(jì)算如下：應(yīng)納稅銷售額=40+0.18÷（1+17%）案列二：B制造業(yè)企業(yè)銷售價(jià)格為40萬元的產(chǎn)品，增值稅發(fā)票開出的稅額為6.8萬元，另外還有0.18萬元的代墊運(yùn)輸費(fèi)用，且由第三方來承擔(dān)該項(xiàng)費(fèi)用，則增值稅發(fā)票的應(yīng)納稅銷售額就為40萬元。對(duì)于以上兩種案列來講，價(jià)外費(fèi)用的歸屬問題是它們的主要區(qū)別。案例一是銷售方負(fù)責(zé)的運(yùn)輸費(fèi)用，因此應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)費(fèi)用計(jì)入稅中；案例二代墊的費(fèi)用并不是由銷售方負(fù)責(zé)的，而是第三方負(fù)責(zé)的，因此該項(xiàng)費(fèi)用不用計(jì)入稅中。在進(jìn)行增值稅計(jì)算之前相關(guān)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)分清具體業(yè)務(wù)的性質(zhì)，另外也要掌握銷售額在稅法中的具體規(guī)定。

2.進(jìn)項(xiàng)稅額分析。處理進(jìn)項(xiàng)稅額業(yè)務(wù)主要分三個(gè)部分：首先，查看并核對(duì)增值稅專用發(fā)票是否合法和有效；其次，檢查憑票抵扣的金額以及計(jì)算的抵扣金額是否合法；最后，查看有沒有發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情況。案例四：M制造業(yè)企業(yè)新購進(jìn)一批生成材料，所取得的發(fā)票注明4.5萬元的價(jià)款，0.765萬元的稅額，而運(yùn)輸貨物所用費(fèi)用為0.002萬元，按統(tǒng)一發(fā)票用現(xiàn)金支付。對(duì)于這筆業(yè)務(wù)來說，該制造業(yè)的會(huì)計(jì)人員可以將0.765萬元直接作為抵扣進(jìn)項(xiàng)額，但是實(shí)際上，抵扣金額=0.765+0.002×7%，這就能看出該會(huì)計(jì)人員掌握了基本的稅法有關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定，并具有一定的應(yīng)用能力。所取得的專用運(yùn)輸發(fā)票除了能夠憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)，還能夠按照7%的票額進(jìn)項(xiàng)抵扣進(jìn)項(xiàng)。另外需要強(qiáng)調(diào)的是，制造業(yè)向農(nóng)民購買的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，可以按照收購金額的13%，憑借統(tǒng)一的收購發(fā)票來進(jìn)行抵扣進(jìn)行稅額的計(jì)算。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國稅法在近幾年的改革十分頻繁，在稅法中有關(guān)制造業(yè)中固定資產(chǎn)收入業(yè)務(wù)的抵扣情況也做了明確規(guī)定，相關(guān)規(guī)定指出，只要是應(yīng)用于制造業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)都可以對(duì)進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行抵扣。這些固定資產(chǎn)的來源可以是自建的或購買的，也可以是接受投資或捐贈(zèng)的。案例五：S制造業(yè)企業(yè)為了提高生產(chǎn)效率，購買了一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，價(jià)值5萬元，相應(yīng)稅款為0.85萬元，取得專用發(fā)票可以進(jìn)行抵扣進(jìn)行稅額的計(jì)算，為0.85萬元。如果企業(yè)購買的材料是用于在建工程的，而不是用于生產(chǎn)經(jīng)營的，那么購進(jìn)材料則不能進(jìn)行抵扣，而應(yīng)該在領(lǐng)取材料之時(shí)，對(duì)已經(jīng)抵扣的做進(jìn)行轉(zhuǎn)出。案例六：Y制造業(yè)企業(yè)為了進(jìn)行工程在建領(lǐng)用了價(jià)值3.51萬元的材料（含稅）。那么在會(huì)計(jì)處理中表現(xiàn)為：借：在建工程3.51萬貸：原材料3萬應(yīng)交稅費(fèi)增值稅為0.5（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）案例七：在進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查時(shí)，W制造業(yè)企業(yè)發(fā)現(xiàn)具有5.8萬元的材料虧損，經(jīng)企業(yè)調(diào)查得出該虧損是因保管員C的失職而造成的。在這種情況下，企業(yè)購入材料算是發(fā)生了非正常的損失，那么在購進(jìn)的時(shí)候發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額就不能進(jìn)行抵扣，而已經(jīng)抵扣的則作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，其金額為：5.8÷（1+17%）×17%

四、結(jié)語

納稅實(shí)務(wù)范文第2篇

【關(guān)鍵詞】納稅實(shí)務(wù) 應(yīng)用型人才 教學(xué)改革

2017年伊始國務(wù)院印發(fā)了《國家教育事業(yè)發(fā)展“十三五”規(guī)劃》，其中明確強(qiáng)調(diào)了加大應(yīng)用型和技術(shù)技能型人才的培養(yǎng)比例，為適應(yīng)市場(chǎng)對(duì)人才的需求以及響應(yīng)國家規(guī)劃，筆者所在的麗江師范高等專科學(xué)校作為?？圃盒Ｒ舱谂e全校之力積極準(zhǔn)備申報(bào)升格橛τ瞇捅究圃盒！

為適應(yīng)應(yīng)用型人才培養(yǎng)的目標(biāo)，勢(shì)必要加大實(shí)踐教學(xué)的力度。筆者以《納稅實(shí)務(wù)》課程為例，對(duì)我校的課程教學(xué)改革進(jìn)行初步嘗試。

我校舊版的人才培養(yǎng)方案中在會(huì)計(jì)專業(yè)開設(shè)了《稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程，54學(xué)時(shí)，其中理論課為36學(xué)時(shí)，實(shí)踐課為18學(xué)時(shí)。該項(xiàng)設(shè)置明顯不能適應(yīng)新的人才培養(yǎng)目標(biāo)的要求，其理論課與實(shí)踐課的學(xué)時(shí)比為2：1，實(shí)踐教學(xué)力度不夠，而且總學(xué)時(shí)的設(shè)置也明顯偏少。據(jù)筆者對(duì)類似高校的了解，很多高校會(huì)計(jì)專業(yè)課程設(shè)置上是先設(shè)置了《稅法》作為專業(yè)基礎(chǔ)課，后續(xù)再設(shè)置《納稅實(shí)務(wù)》或者《稅務(wù)會(huì)計(jì)》等課程。而我校僅僅設(shè)置一門《稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)》，54個(gè)學(xué)時(shí)既要完成稅法知識(shí)的教學(xué)又要講授稅務(wù)會(huì)計(jì)的知識(shí)還要進(jìn)行課程的實(shí)踐教學(xué)。如果考慮上法定節(jié)假日放假的因素，連54個(gè)學(xué)時(shí)都難以保證。顯而易見，舊版的人才培養(yǎng)方案不得不改。

針對(duì)舊版人才培養(yǎng)方案的弊端，我校會(huì)計(jì)教研室制定了新的人才培養(yǎng)方案?？紤]到應(yīng)用型人才的培養(yǎng)要加大實(shí)踐教學(xué)的力度，因此，我們?cè)谛碌娜瞬排囵B(yǎng)方案的制定上強(qiáng)化了實(shí)踐教學(xué)的比重，理論課與實(shí)踐課的學(xué)時(shí)比達(dá)到了1：1，而且在總學(xué)時(shí)的設(shè)置上增加到了64學(xué)時(shí)，即理論課和實(shí)踐課均為32學(xué)時(shí)。同時(shí)為了突出課程的應(yīng)用特性，我們將課程名稱改為了《納稅實(shí)務(wù)》。由于課程結(jié)構(gòu)體系對(duì)學(xué)時(shí)學(xué)分的限制，且《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德》課程中已對(duì)稅法知識(shí)進(jìn)行過簡(jiǎn)單介紹，再考慮到高職層次的學(xué)生稅法知識(shí)適度、夠用即可，因此我們最終沒有增設(shè)《稅法》課程。

在教學(xué)內(nèi)容設(shè)計(jì)層面，舊版的人才培養(yǎng)方案重視知識(shí)的傳授，而新版的人才培養(yǎng)方案則以企業(yè)涉稅崗位所需要的職業(yè)能力作為出發(fā)點(diǎn)，要求學(xué)生熟悉整個(gè)業(yè)務(wù)流程，能在企業(yè)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中找出有效信息，準(zhǔn)確地做出合理的職業(yè)判斷。同時(shí)，將近年來稅制改革的新進(jìn)展以及教研成果引入到教學(xué)內(nèi)容中，為學(xué)生的可持續(xù)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。具體要求是：學(xué)完該門課程后，針對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，學(xué)生能夠準(zhǔn)確判斷應(yīng)納哪種稅或哪幾種稅，能夠正確計(jì)算應(yīng)納稅款并能夠按時(shí)地準(zhǔn)確地進(jìn)行納稅申報(bào)。在課程建設(shè)以及教學(xué)改革的過程中，注意要以填寫納稅申報(bào)表為教學(xué)的核心，而不宜以應(yīng)納稅額的計(jì)算為核心，納稅范圍的確定應(yīng)該以原始憑證為基礎(chǔ)而不能以觀念上的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)。

教學(xué)方法上，傳統(tǒng)的“填鴨式”、“滿堂灌”等教學(xué)方法難以達(dá)到培養(yǎng)應(yīng)用技能型人才的目標(biāo)。必須綜合采用案例教學(xué)、仿真環(huán)境教學(xué)、任務(wù)驅(qū)動(dòng)教學(xué)、項(xiàng)目教學(xué)等多元化的教學(xué)方法。比如項(xiàng)目教學(xué)法的操作，以各個(gè)稅種分專題分項(xiàng)目實(shí)施，首先導(dǎo)入項(xiàng)目，然后按照“納稅人和征稅對(duì)象的確定――××稅稅款計(jì)算――××稅賬務(wù)處理――××稅納稅申報(bào)”的工作過程實(shí)施任務(wù)驅(qū)動(dòng)，下一步是學(xué)生按此工作過程進(jìn)行操作，教師進(jìn)行總結(jié)歸納，最后通過反復(fù)訓(xùn)練、課后輔導(dǎo)不斷深化，實(shí)現(xiàn)教、學(xué)、做一體化。

應(yīng)用型人才培養(yǎng)的過程中，結(jié)構(gòu)合理、經(jīng)驗(yàn)豐富的教師隊(duì)伍是人才培養(yǎng)目標(biāo)是否達(dá)成的關(guān)鍵因素。就筆者所在的院校而言，《納稅實(shí)務(wù)》課程組有專任教師6人，其中教授1人，副教授1人，講師3人，助教1人。6人中“雙師型”教師5人，雙肩挑教師4人。雙肩挑教師既要承擔(dān)教學(xué)任務(wù)又要承擔(dān)行政工作，從事人才培養(yǎng)的精力難免會(huì)被繁瑣的行政工作分散。再者，6名專任教師中5名均為女性，二孩政策的放開勢(shì)必影響這些教師的生育選擇。考慮上部分教師產(chǎn)假，部分教師雙肩挑只能承擔(dān)有限的教學(xué)任務(wù)，目前我校會(huì)計(jì)專業(yè)的師資呈現(xiàn)嚴(yán)重缺乏的現(xiàn)象。由此可見，我校會(huì)計(jì)專業(yè)的師資隊(duì)伍存在職稱結(jié)構(gòu)、性別結(jié)構(gòu)嚴(yán)重不合理，低職稱教師扎堆，師資隊(duì)伍缺乏梯次。盡管存在“青年教師導(dǎo)師制”的傳幫帶制度，但是缺乏激勵(lì)機(jī)制，制度執(zhí)行大多流于形式。“雙師型”教師的認(rèn)定也主要依據(jù)雙證書（教師資格證和專業(yè)類職業(yè)資格證書）。然而大多數(shù)教師都是畢業(yè)后直接任教，沒有本專業(yè)行業(yè)的一線實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)。沒有實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)的教師自然無法培養(yǎng)出合格的實(shí)踐應(yīng)用型人才。為了解決這個(gè)問題，我校要求每個(gè)青年教師都要下企業(yè)鍛煉。但是，鍛煉的企業(yè)需要教師自己聯(lián)系，這就只能依托教師個(gè)人的人脈關(guān)系，也不利于學(xué)校的監(jiān)督管理。此外，納稅實(shí)務(wù)這樣的實(shí)踐鍛煉，往往涉及企業(yè)的核心機(jī)密，企業(yè)一般不會(huì)輕易讓外人接觸。

我?！都{稅實(shí)務(wù)》課程有2名來自行業(yè)企業(yè)的兼職教師，他們是來自企業(yè)的技術(shù)骨干，擁有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，如果實(shí)踐教學(xué)由他們來開展，對(duì)學(xué)生職業(yè)能力的培養(yǎng)作用無疑是巨大的。然而，由于企業(yè)工作繁忙的原因，教學(xué)時(shí)間得不到保證，幾乎僅僅是掛名而并未參與教學(xué)活動(dòng)。

鑒于素質(zhì)過硬的教師隊(duì)伍在應(yīng)用型人才培養(yǎng)過程中的關(guān)鍵作用，結(jié)合我校教師隊(duì)伍存在的以上問題給出以下建議：

一是加強(qiáng)與行業(yè)企業(yè)的聯(lián)系，創(chuàng)新合作模式，比如可以與會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者稅務(wù)師事務(wù)所等企業(yè)合作，出資入股，雙方可以優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)合作共贏，學(xué)校為企業(yè)提供培訓(xùn)場(chǎng)所、智力支持等服務(wù)，企業(yè)為學(xué)校提供實(shí)踐場(chǎng)所、兼職教師等支持。

二是制定合理的“雙師型”教師資格認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)。要求每位教師至少到本專業(yè)行業(yè)的一線完成至少兩年的實(shí)踐工作，實(shí)踐結(jié)束后再通過企業(yè)的實(shí)踐考核才能取得“雙師型”教師資格證書。

三是大量引進(jìn)雙師素質(zhì)的教師。建立有效地激勵(lì)機(jī)制，對(duì)“雙師型”教師在工資福利上予以體現(xiàn)，在職稱評(píng)審上予以一定的傾斜。

四是建立完善的“雙師”培訓(xùn)制度。包括職前的專業(yè)訓(xùn)練和在職的繼續(xù)教育。

參考文獻(xiàn)

[1]徐田強(qiáng).校企“雙向?qū)嵕叭诤稀崩砟钕隆抖愂諏?shí)務(wù)》課程改革探討[J].財(cái)會(huì)月刊，2012，（4）.

納稅實(shí)務(wù)范文第3篇

【關(guān)鍵詞】高職 納稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 課程 教學(xué) 改革

【中圖分類號(hào)】G【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A

【文章編號(hào)】0450-9889（2012）11C-0054-02

一、納稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)課程教學(xué)改革的必要性

《教育部關(guān)于全面提高高等職業(yè)教育教學(xué)質(zhì)量的若干意見》文件中指出：“要針對(duì)高等職業(yè)院校學(xué)生的特點(diǎn)，培養(yǎng)學(xué)生的社會(huì)適應(yīng)性，教育學(xué)生樹立終身學(xué)習(xí)理念，提高學(xué)習(xí)能力，學(xué)會(huì)交流溝通和團(tuán)隊(duì)協(xié)作，培養(yǎng)德智體美全面發(fā)展的社會(huì)主義建設(shè)者和接班人。加大課程建設(shè)與改革的力度，增強(qiáng)學(xué)生的職業(yè)能力?！崩碚撋?，高職教育應(yīng)直接為區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)，為企業(yè)培養(yǎng)所需的可用、可塑造和可發(fā)展的人才。而現(xiàn)實(shí)的情況是，雖然高職院校每年都在擴(kuò)招，但企業(yè)卻招不到合適的人才。究其原因，目前高職教育在教學(xué)方面存在課程教學(xué)內(nèi)容與行業(yè)技術(shù)應(yīng)用脫節(jié)，教學(xué)手段和方法針對(duì)性不強(qiáng)，畢業(yè)生實(shí)踐能力和職業(yè)態(tài)度不能完全滿足工作要求等問題。這體現(xiàn)在財(cái)經(jīng)類專業(yè)上也是如此。

隨著我國稅制改革的逐層深入和全面實(shí)施，企業(yè)對(duì)熟悉稅法、熟知涉稅業(yè)務(wù)處理技能和程序的人才需求日益旺盛，而職業(yè)教育在這一方面的回應(yīng)卻過于緩慢。高職涉稅課程——納稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，往往忽視了企業(yè)的需求，在課程教學(xué)上一般是照本宣科。這種教學(xué)帶來的嚴(yán)重后果是，即使是考試滿分的學(xué)生，進(jìn)入工作崗位仍需要經(jīng)歷較長時(shí)間來適應(yīng)實(shí)務(wù)工作，包括識(shí)別和開具發(fā)票、整理分類原始憑證并根據(jù)原始憑證計(jì)算和申報(bào)繳納稅款和完成涉稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理等。這對(duì)于企業(yè)尤其是新辦企業(yè)來說是一個(gè)沉重的成本，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)應(yīng)屆畢業(yè)生越來越抗拒。因此，高職院校必須重視企業(yè)的聲音并對(duì)納稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)課程教學(xué)進(jìn)行相應(yīng)的改革。

二、納稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)課程教學(xué)改革的總體思路

高職教育應(yīng)對(duì)企業(yè)尤其是中小企業(yè)負(fù)責(zé)，為企業(yè)輸送令其滿意的人才?！督逃筷P(guān)于推進(jìn)高等職業(yè)教育改革創(chuàng)新引領(lǐng)職業(yè)教育科學(xué)發(fā)展的若干意見》中提出：“要以區(qū)域產(chǎn)業(yè)發(fā)展對(duì)人才的需求為依據(jù)，明晰人才培養(yǎng)目標(biāo)，深化工學(xué)結(jié)合、校企合作、頂崗實(shí)習(xí)的人才培養(yǎng)模式改革。要與行業(yè)（企業(yè)）共同制訂專業(yè)人才培養(yǎng)方案，實(shí)現(xiàn)專業(yè)與行業(yè)（企業(yè)）崗位對(duì)接；繼續(xù)推行任務(wù)驅(qū)動(dòng)、項(xiàng)目導(dǎo)向等學(xué)做一體的教學(xué)模式，實(shí)踐教學(xué)比重應(yīng)達(dá)到總學(xué)分（學(xué)時(shí)）的一半以上；將學(xué)校的教學(xué)過程和企業(yè)的生產(chǎn)過程緊密結(jié)合，校企共同完成教學(xué)任務(wù)，突出人才培養(yǎng)的針對(duì)性、靈活性和開放性”，“自覺承擔(dān)起服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系建設(shè)的時(shí)代責(zé)任，培養(yǎng)數(shù)量充足、結(jié)構(gòu)合理的高端技能型專門人才”。以此為改革總體思路，筆者在2006～2010年，不間斷地深入企業(yè)一線，探究不同行業(yè)不同企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)發(fā)生發(fā)展規(guī)律，從眾多企業(yè)中收集整理出企業(yè)納稅年度內(nèi)常見的涉稅業(yè)務(wù)原型和業(yè)務(wù)處理規(guī)范，獲取企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)相關(guān)資料并將企業(yè)從開業(yè)稅務(wù)登記直至企業(yè)所得稅匯算整個(gè)涉稅業(yè)務(wù)處理流程和業(yè)務(wù)處理技能要求融入納稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)課程教學(xué)各個(gè)環(huán)節(jié)，以期達(dá)到為企業(yè)培養(yǎng)優(yōu)秀的“零崗培”（即無須崗前培訓(xùn)即可上崗）人才。

三、納稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)課程教學(xué)改革的具體措施

筆者的目標(biāo)是丟棄傳統(tǒng)教學(xué)方式下教教材、練教材的教學(xué)模式，將企業(yè)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位職業(yè)能力要求融入納稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)課程教學(xué)中，通過課堂教學(xué)、實(shí)驗(yàn)教學(xué)和綜合實(shí)訓(xùn)教學(xué)三個(gè)環(huán)節(jié)強(qiáng)化學(xué)生對(duì)公司正常經(jīng)營環(huán)境下涉稅業(yè)務(wù)的處理能力，實(shí)現(xiàn)納稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)課程教學(xué)目標(biāo)與稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位職業(yè)能力零距離對(duì)接。為此，筆者對(duì)人才培養(yǎng)方案、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)模式等進(jìn)行改革。

（一）人才培養(yǎng)方案的重新制定

重新制定專業(yè)人才培養(yǎng)方案，實(shí)現(xiàn)專業(yè)人才培養(yǎng)與行業(yè)企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位無縫對(duì)接。以社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)人才的需求為依據(jù)，明晰會(huì)計(jì)（稅務(wù)會(huì)計(jì)）人才培養(yǎng)目標(biāo)，與行業(yè)企業(yè)共同制定會(huì)計(jì)（稅務(wù)會(huì)計(jì)）專業(yè)人才培養(yǎng)方案，確定該專業(yè)核心課程，將兩門核心課程的學(xué)時(shí)加大，并加大實(shí)踐性教學(xué)比重，使其實(shí)踐性教學(xué)比重達(dá)到總課時(shí)的50%或更多，加強(qiáng)學(xué)生實(shí)務(wù)操作的培養(yǎng)和訓(xùn)練。

（二）教學(xué)內(nèi)容的重構(gòu)

基于工業(yè)企業(yè)正常生產(chǎn)運(yùn)營中的涉稅業(yè)務(wù)的教學(xué)情境，按照工業(yè)企業(yè)從設(shè)立至正常運(yùn)營直至最后取得經(jīng)營成果整個(gè)過程中涉稅業(yè)務(wù)的發(fā)生發(fā)展規(guī)律，將涉稅業(yè)務(wù)處理流程貫穿教學(xué)過程中，并劃分出6個(gè)典型工作任務(wù)，主要包括：納稅人合法身份的取得，合同簽訂涉稅業(yè)務(wù)處理，企業(yè)購銷活動(dòng)的涉稅業(yè)務(wù)處理，公司財(cái)產(chǎn)使用的涉稅處理，購買人力資源的涉稅業(yè)務(wù)處理，生產(chǎn)經(jīng)營所得涉稅處理。同時(shí)，針對(duì)這6個(gè)典型工作任務(wù)制定詳細(xì)可行的教學(xué)能力要求和學(xué)生實(shí)踐（下轉(zhuǎn)第60頁）（上接第54頁）教學(xué)活動(dòng)內(nèi)容，使教學(xué)內(nèi)容形成完整的體系。

（三）教學(xué)模式的改革

配合教學(xué)內(nèi)容的重構(gòu)，在納稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)課程教學(xué)中實(shí)施貫穿項(xiàng)目一體化教學(xué)模式。所謂貫穿項(xiàng)目一體化教學(xué)，是指根據(jù)企業(yè)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的崗位要求，將企業(yè)的人才需求目標(biāo)、業(yè)務(wù)處理技能要求和處理程序等貫穿于課程教學(xué)全過程，并輔之以配套的教學(xué)方式和教學(xué)手段，使目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，使課程教學(xué)同時(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)人才需求目標(biāo)和課程教學(xué)目標(biāo)。制定與該教學(xué)模式配套的專業(yè)核心課程教學(xué)大綱和授課計(jì)劃表，并以行業(yè)企業(yè)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)人才的技能要求為依據(jù)，制定核心課程的課程標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，在稅務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)所有班級(jí)的專業(yè)核心課程教學(xué)中全面實(shí)施貫穿項(xiàng)目一體化教學(xué)模式。在項(xiàng)目實(shí)踐中實(shí)施貫穿項(xiàng)目一體化教學(xué)法等項(xiàng)目教學(xué)法，可將課程教學(xué)過程和行業(yè)企業(yè)要求緊密結(jié)合，突出會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)的針對(duì)性、靈活性和開放性。

（四）考核方式的改革

改變傳統(tǒng)的以學(xué)習(xí)結(jié)果考核為主的課程考核方式，采用學(xué)習(xí)過程考核與學(xué)習(xí)結(jié)果考核相結(jié)合的課程考核方式，將學(xué)生平時(shí)的理論學(xué)習(xí)和技能訓(xùn)練成績作為期末考核成績的一部分，著重學(xué)生專業(yè)實(shí)務(wù)處理技能的訓(xùn)練和強(qiáng)化。

（五）教學(xué)資料的制作

制作一整套系統(tǒng)化、實(shí)務(wù)化、仿真化的教學(xué)資料。如制作形成并印制中小型企業(yè)常見業(yè)務(wù)涉及的票據(jù)的仿真版，全年12個(gè)月全真涉稅業(yè)務(wù)資料及涉稅業(yè)務(wù)處理中涉及的相關(guān)申報(bào)表等教學(xué)資料供教學(xué)使用，刻制企業(yè)常用印章（包括企業(yè)公章、財(cái)務(wù)章、發(fā)票專用章和各種部門章等）用于實(shí)踐性教學(xué)環(huán)節(jié)。同時(shí)，制作現(xiàn)代教育技術(shù)系列資料。配合專業(yè)核心課程的實(shí)務(wù)化、系統(tǒng)化和仿真化教學(xué)，項(xiàng)目組運(yùn)用Office、Flash和3D技術(shù)，精心制作核心課程教學(xué)多媒體課件，生動(dòng)形象地展示業(yè)務(wù)處理過程和處理技能，便于學(xué)生開展自主性學(xué)習(xí)。

筆者對(duì)上述教學(xué)改革進(jìn)行了4年的實(shí)踐，課程教學(xué)改革初顯成效，基本實(shí)現(xiàn)納稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)課程教學(xué)與企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)處理過程全方位對(duì)接。通過教學(xué)改革實(shí)踐，學(xué)生的實(shí)務(wù)處理能力明顯高于傳統(tǒng)教學(xué)方法下取得的效果，學(xué)生作品（裝訂成冊(cè)的會(huì)計(jì)資料與稅務(wù)資料）受到用人單位的高度贊賞。

課程教學(xué)改革是對(duì)傳統(tǒng)教學(xué)的突破，要求專業(yè)教師具有較高的科研能力、教學(xué)能力和實(shí)踐能力，同時(shí)要付出較多的時(shí)間和精力。因此，教師的教學(xué)改革迫切需要相應(yīng)教學(xué)管理部門以及學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的大力支持，為一線專任教師的教學(xué)改革工作鋪平道路。否則，教學(xué)改革將難以推進(jìn)。

【基金項(xiàng)目】廣西新世紀(jì)教改工程項(xiàng)目（2010JGB199）

納稅實(shí)務(wù)范文第4篇

【關(guān)鍵詞】 納稅實(shí)務(wù) 實(shí)踐性教學(xué)系統(tǒng) 高職教育

一、前言

高職院?！都{稅實(shí)務(wù)》課程是會(huì)計(jì)電算化專業(yè)等財(cái)經(jīng)類專業(yè)中的一門專業(yè)必修課。隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的不斷發(fā)展，社會(huì)中各個(gè)單位越來越需要能夠勝任電子報(bào)稅的復(fù)合型、應(yīng)用型專業(yè)人才?！都{稅實(shí)務(wù)》實(shí)踐性課程的教學(xué)應(yīng)該以培養(yǎng)學(xué)生的報(bào)稅能力為主，立足于培養(yǎng)會(huì)計(jì)報(bào)稅崗位對(duì)涉稅業(yè)務(wù)的需求。本文主要基于目前非常流行的Web開發(fā)語言PHP和MySQL數(shù)據(jù)庫技術(shù)對(duì)《納稅實(shí)務(wù)》實(shí)踐性教學(xué)系統(tǒng)的構(gòu)建進(jìn)行了研究，希望通過《納稅實(shí)務(wù)》實(shí)踐性教學(xué)系統(tǒng)的構(gòu)建研究，為《納稅實(shí)務(wù)》課程提供符合企業(yè)實(shí)際情況的實(shí)踐性教學(xué)實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目，更好地培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐性稅務(wù)核算能力，更好地熟練稅收數(shù)據(jù)計(jì)算、稅務(wù)報(bào)表填寫、報(bào)稅等納稅實(shí)務(wù)操作能力；并解決好理論知識(shí)學(xué)習(xí)與實(shí)際企業(yè)納稅實(shí)務(wù)互相結(jié)合的關(guān)鍵問題，為同學(xué)們將來走上會(huì)計(jì)工作崗位奠定良好的納稅實(shí)務(wù)基礎(chǔ)[1]。

二、《納稅實(shí)務(wù)》實(shí)踐性教學(xué)系統(tǒng)構(gòu)建技術(shù)

高職院?！都{稅實(shí)務(wù)》課程的教學(xué)目標(biāo)不僅要求學(xué)生具備一定的理論知識(shí)，同時(shí)也更加注重對(duì)學(xué)生納稅實(shí)務(wù)能力的培養(yǎng)。教師在教學(xué)過程當(dāng)中，因?yàn)閷?shí)踐平臺(tái)的缺乏而導(dǎo)致學(xué)生在實(shí)際學(xué)習(xí)當(dāng)中只是學(xué)會(huì)了計(jì)算，而真正的納稅實(shí)務(wù)能力卻沒有得到相應(yīng)的鍛煉。在文獻(xiàn)[2]中，作者構(gòu)建了一種基于ASP動(dòng)態(tài)編程語言技術(shù)和Access小型數(shù)據(jù)庫技術(shù)的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)系統(tǒng)平臺(tái)。使用ASP這種語言開發(fā)WEB應(yīng)用程序的時(shí)候，一般需要調(diào)用Access數(shù)據(jù)庫。但數(shù)據(jù)庫在多用戶同時(shí)并發(fā)訪問或查詢時(shí)有一定的極限，因此在《納稅實(shí)務(wù)》實(shí)踐性教學(xué)系統(tǒng)這種高交互WEB程序的情況下很多時(shí)候不能達(dá)到實(shí)用要求[3]。針對(duì)這種納稅實(shí)務(wù)實(shí)踐能力的欠缺及實(shí)踐性教學(xué)系統(tǒng)的相關(guān)缺點(diǎn)，本文著重以當(dāng)前非常流行的PHP開發(fā)語言與MySQL數(shù)據(jù)庫技術(shù)對(duì)《納稅實(shí)務(wù)》實(shí)踐性教學(xué)系統(tǒng)的構(gòu)建進(jìn)行了研究。

2.1 PHP網(wǎng)絡(luò)編程語言[4]

PHP是一種非常流行完全開放源代碼的腳本W(wǎng)EB開發(fā)語言；PHP網(wǎng)絡(luò)編程語言具有入門簡(jiǎn)單的特點(diǎn)，能夠比較快速、節(jié)省的實(shí)現(xiàn)相應(yīng)WEB功能；PHP網(wǎng)絡(luò)編程語言具有強(qiáng)大的擴(kuò)展性，在與各種數(shù)據(jù)庫交互的時(shí)候具有非常高的執(zhí)行效率。PHP網(wǎng)絡(luò)編程語言越來越受到WEB開發(fā)程序員的認(rèn)同和青睞，正逐漸成為WEB開發(fā)者所使用的主要語言。

2.2 MySQL數(shù)據(jù)庫技術(shù)

MySQL數(shù)據(jù)庫是一種非常流行且完全開放源代碼的關(guān)系型數(shù)據(jù)庫管理軟件。是由瑞典的MySQL AB公司所開發(fā)，現(xiàn)在屬于甲骨文公司（Oracle）旗下的數(shù)據(jù)庫產(chǎn)品。MySQL數(shù)據(jù)庫是當(dāng)前最為流行的關(guān)系型數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)（Relational Database Management System）[5]。

MySQL數(shù)據(jù)庫軟件具有：（1）軟件的源代碼完全開源開放，更容易得到技術(shù)支持。若在WEB項(xiàng)目中有不適合的源碼，程序員可以自行修改至最優(yōu)。同時(shí)相關(guān)的開源社區(qū)和開源文檔也非常之多，并且MySQL的社區(qū)技術(shù)支持非常強(qiáng)大。（2）跨平臺(tái)性能。MySQL數(shù)據(jù)庫能夠在不同的平臺(tái)上工作并且同時(shí)支持C、PHP、C++、Perl、Java和Python等。（3）MySQL數(shù)據(jù)庫使用的核心線程數(shù)為多線程，同時(shí)支持多處理器。大大提高了數(shù)據(jù)庫的運(yùn)行效率[6]。

三、《納稅實(shí)務(wù)》實(shí)踐性教學(xué)系統(tǒng)設(shè)計(jì)

《納稅實(shí)務(wù)》實(shí)踐性教學(xué)系統(tǒng)必須按照企業(yè)的稅務(wù)業(yè)務(wù)的流程，完全模擬真實(shí)的企業(yè)納稅實(shí)務(wù)環(huán)境，盡量用真實(shí)的案例來進(jìn)行實(shí)踐性教學(xué)系統(tǒng)構(gòu)建，從而達(dá)到鍛煉學(xué)生動(dòng)手實(shí)際操作的能力。國家稅務(wù)局需要申報(bào)的稅種主要有消費(fèi)稅、增值稅、外國企業(yè)和外商投資企業(yè)年度所得稅等；地方稅務(wù)局申報(bào)的的主要稅種是個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、城市房產(chǎn)稅、資源稅、印花稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等幾大稅種[7]。同時(shí)，MySQL數(shù)據(jù)庫當(dāng)中也要設(shè)置相應(yīng)的表：數(shù)據(jù)字典表、單位情況表、系統(tǒng)選項(xiàng)表、用戶表、系統(tǒng)日志表和學(xué)生基本情況表等。系統(tǒng)功能構(gòu)建須分模塊整合進(jìn)行，要進(jìn)行功能架構(gòu)圖的設(shè)計(jì)，只有這樣才能理清《納稅實(shí)務(wù)》實(shí)踐性教學(xué)系統(tǒng)各個(gè)模塊及各個(gè)模塊所能夠完成的功能。

四、《納稅實(shí)務(wù)》實(shí)踐性教學(xué)系統(tǒng)應(yīng)用效果

本節(jié)以“企業(yè)稅務(wù)登記及變更”章節(jié)來進(jìn)行《納稅實(shí)務(wù)》實(shí)踐性教學(xué)系統(tǒng)的應(yīng)用效果演示。企業(yè)稅務(wù)登記及變更的主要目的就是讓學(xué)生了解企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)登記及變更的相關(guān)程序及規(guī)定。納稅人在實(shí)踐性教學(xué)系統(tǒng)辦理稅務(wù)登記或變更的時(shí)候，通常需要注意的事項(xiàng)有納稅人名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、注冊(cè)地址、法定代表人或負(fù)責(zé)人、經(jīng)營范圍、登記注冊(cè)類型、總機(jī)構(gòu)情況、批準(zhǔn)設(shè)立機(jī)關(guān)、分支機(jī)構(gòu)情況等[8]。如圖2和圖3所示。

五、總結(jié)

本文主要分析和研究了基于PHP網(wǎng)絡(luò)編程語言和MySQL數(shù)據(jù)庫技術(shù)的《納稅實(shí)務(wù)》實(shí)踐性教學(xué)系統(tǒng)。本文重點(diǎn)研究了《納稅實(shí)務(wù)》實(shí)踐性教學(xué)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和應(yīng)用效果。結(jié)合《納稅實(shí)務(wù)》實(shí)踐性教學(xué)系統(tǒng)的實(shí)際應(yīng)用，以企業(yè)稅務(wù)登記及變更”章節(jié)為例進(jìn)行了系統(tǒng)演示。為

更好地培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐性稅務(wù)核算能力，適應(yīng)信息時(shí)代企業(yè)現(xiàn)代化報(bào)稅需求，為同學(xué)們將來進(jìn)入會(huì)計(jì)工作崗位奠定良好的納稅實(shí)務(wù)基礎(chǔ)。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]董雪蓮，龐文莉.《納稅實(shí)務(wù)》課程實(shí)踐教學(xué)體系的研究[J].中國科技博覽，2012，（17）：101-101.

[2]《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》課程建設(shè)組.基于asp技術(shù)的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)系統(tǒng)平臺(tái)的設(shè)計(jì)與開發(fā)[J].廣西廣播電視大學(xué)學(xué)報(bào)，2011，22（3）.

[3]龔文生.Access數(shù)據(jù)庫訪問速度的提高[J].思茅師范高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)，2010，26（3）：43-45.

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納稅實(shí)務(wù)范文第5篇

關(guān)鍵詞：營改增；貨物運(yùn)輸；一般納稅人；增值稅專用發(fā)票

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）09-0-02

一、為什么要進(jìn)行營改增及試點(diǎn)時(shí)間表

國家實(shí)行營改增是為了結(jié)構(gòu)性減稅。實(shí)行營改增后后，對(duì)于小企業(yè)普遍降低稅負(fù)，現(xiàn)在已很明顯降低了稅負(fù)，但對(duì)于個(gè)別舊的大運(yùn)輸企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)是加重，加重部份目前由當(dāng)?shù)刎?cái)政返還，隨著時(shí)間長了，稅負(fù)也會(huì)降低。

1.首個(gè)試點(diǎn)城市

2011年11月16日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局經(jīng)國務(wù)院同意的《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，同時(shí)印發(fā)了《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》和《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》，明確從2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。

2.擴(kuò)圍

（1）2012年7月31日，國稅總局了《關(guān)于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理問題的公告》。北京市應(yīng)當(dāng)于2012年9月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。

（2）江蘇省、安徽省應(yīng)當(dāng)于2012年10月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。

（3）福建省、廣東省應(yīng)當(dāng)于2012年11月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。

（4）天津市、浙江省、湖北省應(yīng)當(dāng)于2012年12月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換

3.最新動(dòng)態(tài)

2013年4月10日召開的國務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定進(jìn)一步擴(kuò)大營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，今年將把此前部分地區(qū)開展的交通運(yùn)輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點(diǎn)向全國擴(kuò)圍，并擇機(jī)將鐵路運(yùn)輸和郵電通信業(yè)納入試點(diǎn)。

自今年8月1日起將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)在全國范圍內(nèi)推開，適當(dāng)擴(kuò)大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍，將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點(diǎn)。根據(jù)測(cè)算，擴(kuò)圍推廣后2013年全部試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)將減輕負(fù)擔(dān)約1200億元。

營改增目標(biāo)：

樓繼偉：隨著“營改增”的全面推進(jìn)，作為地方主要稅種之一的營業(yè)稅取消，深化財(cái)稅體制改革，理順中央和地方財(cái)稅關(guān)系是一個(gè)重要課題。

8月1日起，遼寧省內(nèi)提供交通運(yùn)輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人將由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。

按照國家統(tǒng)一部署，遼寧省將于8月1日起實(shí)施“營改增”改革工作。涉及具體行業(yè)包括：交通運(yùn)輸業(yè)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)和廣播影視作品的制作播映發(fā)行。

從稅率上看，在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增了11%和6%兩檔低稅率。交通運(yùn)輸業(yè)適用11%稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。

值得注意的是，與去年的部分試點(diǎn)地區(qū)營改增的行業(yè)范圍相比，今年全國推行將廣播影視的制作、放映和發(fā)行也納入“營改增”范圍，這體現(xiàn)了對(duì)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的支持。

二、營改增確認(rèn)為一般納稅人前期都要做些什么樣的準(zhǔn)備及工作重點(diǎn)

除了需要準(zhǔn)備企業(yè)申辦資料外，最主要的是要吃透營改增后一般納稅人的賬務(wù)處理，這和企業(yè)是緊密相關(guān)的，要根據(jù)企業(yè)的情況有針對(duì)性的學(xué)習(xí)了解營改增給企業(yè)帶來的變化，稅負(fù)的增減預(yù)算，很多企業(yè)由于稅負(fù)的增加導(dǎo)致成本上升，因而需要調(diào)整企業(yè)銷售價(jià)格，對(duì)原有客戶也產(chǎn)生了不小的影響。具體有以下幾條重點(diǎn)內(nèi)容：

1.獲取信息，確定申請(qǐng)何種納稅人，確定應(yīng)采用何種計(jì)稅方法。2.梳理銷售業(yè)務(wù)，確定營改增范圍；梳理采購業(yè)務(wù)，確定可抵扣范圍。3.通知客戶，已簽定未執(zhí)行完畢的銷售合同條款的如何履行情況；已簽訂未執(zhí)行完畢的采購合同如何履行？4.修改采購及銷售業(yè)務(wù)內(nèi)控流程，根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)、工藝流程和業(yè)務(wù)流程，結(jié)合增值稅專用發(fā)票及內(nèi)部控制系統(tǒng)，滿足增值稅稅款的計(jì)算和會(huì)計(jì)核算。5.營改增初期，在途發(fā)票和已提供勞務(wù)但未開發(fā)票的處理。6.營改增后，退回原營業(yè)稅發(fā)票的處理，沖減原服務(wù)銷售額的處理。7.財(cái)務(wù)的影響，對(duì)公司年度預(yù)算目標(biāo)完成的情況的預(yù)測(cè)和處理。8.了解并積極申請(qǐng)稅收優(yōu)惠，重新進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

下面具體分別以客戶和供應(yīng)商情況為例說明：

1.客戶情況。如果客戶大部分為增值稅納稅人，改革后對(duì)方購買的應(yīng)稅服務(wù)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，在客戶的增值稅稅負(fù)降低的情況下，將可以擴(kuò)大納稅人的經(jīng)營空間，提高服務(wù)供應(yīng)量。反之，會(huì)間接導(dǎo)致服務(wù)需求量的減少。

2.供應(yīng)商情況。由于營業(yè)稅納稅人和小規(guī)模納稅人無法開具增值稅專用發(fā)票，若供應(yīng)商大部分為營業(yè)稅納稅人或小規(guī)模納稅人，可能會(huì)造成抵扣困難，從而使稅負(fù)增加；就運(yùn)輸企業(yè)現(xiàn)狀來說，成本主要來自油耗、過路過橋費(fèi)、人工工資和場(chǎng)地租金。按國家規(guī)定，只有油料和修理費(fèi)能拿到增值稅發(fā)票，企業(yè)可以進(jìn)行抵扣，而其他費(fèi)用卻不能抵扣。

針對(duì)以上情況建議采取以下對(duì)策：

A.單位實(shí)行統(tǒng)一購買中石油加油卡

為每臺(tái)車配備一張中石油加油卡，可在全國各地的中國石油聯(lián)網(wǎng)加油站使用。月末到辦卡的加油站根據(jù)實(shí)際消耗的加油數(shù)開具增值稅專用發(fā)票。

B.外包業(yè)務(wù)選定對(duì)象為貨物運(yùn)輸業(yè)一般納稅人的供應(yīng)商。取得稅率抵扣為11%的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。

C.車輛修理選擇幾家定點(diǎn)的正規(guī)維修站，維修站盡量是一般納稅人，這樣可以取得稅率抵扣為17%的增值稅專用發(fā)票。如果是維修站是小規(guī)模納稅人，也可以去稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票，只是可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅率為3%。

以上相加，可以抵扣的占總成本的5成左右。

增值稅和營業(yè)稅同屬于流轉(zhuǎn)稅，是國家對(duì)于應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中所征收的一種稅。稅改前，交通運(yùn)輸業(yè)的營業(yè)稅稅率為3%，并且營業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，所以直接用營業(yè)收入乘以稅率就能計(jì)算出應(yīng)繳的營業(yè)稅。稅改后，稅率為11%，但由于增值稅為價(jià)外稅，所以必須以價(jià)稅分離后的不含稅價(jià)乘以稅率減去進(jìn)項(xiàng)稅額才能計(jì)算應(yīng)繳的增值稅。稅改后的計(jì)算結(jié)果顯得不太直截了當(dāng)，除當(dāng)期營業(yè)收入外，當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅金的大小也直接影響了當(dāng)期的應(yīng)納稅額。所以，交通運(yùn)輸業(yè)稅率的調(diào)整對(duì)公路貨物運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)的影響到底是增加或減少，增減的幅度難以從稅率的大幅調(diào)整中得出直接的判斷。該行業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后的實(shí)際稅負(fù)既取決于運(yùn)輸企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的取得，又取決于企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)營的實(shí)際情況作出適當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施。

三、交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人的認(rèn)定和實(shí)務(wù)操作

一般納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)：應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過500萬元的納稅人為增值稅一般納稅人。

應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)提供交通運(yùn)輸和部分現(xiàn)代服務(wù)累計(jì)取得的銷售額，包括減、免稅銷售額和提供境外服務(wù)銷售額。

1.一般計(jì)稅方法

2.認(rèn)證

認(rèn)證，是稅務(wù)機(jī)關(guān)通過防偽稅控系統(tǒng)對(duì)專用發(fā)票所列數(shù)據(jù)的識(shí)別、確認(rèn)。

認(rèn)證工作可以通過網(wǎng)上操作進(jìn)行。

國稅發(fā)【2006】156號(hào)文件第二十五條：“用于抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證相符（國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）。認(rèn)證相符的專用發(fā)票應(yīng)作為購買方的記賬憑證，不得退還銷售方。本規(guī)定所稱認(rèn)證相符，是指納稅人識(shí)別號(hào)無誤，專用發(fā)票所列密文解譯后與明文一致?！?/p>

國稅發(fā)【2006】156號(hào)文件第二十六條：“經(jīng)認(rèn)證，有下列情形之一的，不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)退還原件，購買方可要求銷售方重新開具專用發(fā)票。

（1）無法認(rèn)證。本規(guī)定所稱無法認(rèn)證，是指專用發(fā)票所列密文或者明文不能辨認(rèn)，無法產(chǎn)生認(rèn)證結(jié)果。

（2）納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符。本規(guī)定所稱納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符，是指專用發(fā)票所列購買方納稅人識(shí)別號(hào)有誤。

（3）專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符。本規(guī)定所稱專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符，是指專用發(fā)票所列密文解譯后與明文的代碼或者號(hào)碼不一致?！痹鲋刀悤?huì)計(jì)核算——一般納稅人

3.交通運(yùn)輸業(yè)營改增后應(yīng)開具何種發(fā)票

根據(jù)《關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理問題的公告》（2011年第77號(hào)），一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)統(tǒng)一使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱貨運(yùn)專用發(fā)票）和普通發(fā)票。

針對(duì)不同業(yè)務(wù)和不同客戶開具相應(yīng)發(fā)票

開票原則：盡量把發(fā)票開給跟我簽合同的人

A、為一般納稅人客戶提供貨物運(yùn)輸服務(wù)

在貨運(yùn)稅控開票系統(tǒng)中開具《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》，稅率為11%。

B、為一般納稅人客戶提供倉儲(chǔ)裝卸等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)

在金稅防偽系統(tǒng)中開具《遼寧增值稅專用發(fā)票》，稅率為6%。

C、為個(gè)人和小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)

在遼寧國稅網(wǎng)站下載系統(tǒng)客戶端，在線開具《遼寧省國家稅務(wù)局應(yīng)稅服務(wù)統(tǒng)一發(fā)票》。

4.月末抄報(bào)稅

月初必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)上月數(shù)據(jù)進(jìn)行抄報(bào)，通常為每月1-10日。使用報(bào)稅盤到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行數(shù)據(jù)抄報(bào)。數(shù)據(jù)抄報(bào)完成后，用戶回到企業(yè)需要將報(bào)稅盤內(nèi)發(fā)票領(lǐng)購信息及監(jiān)控管理數(shù)據(jù)寫入稅控盤內(nèi)。并通過報(bào)稅盤更新稅控盤時(shí)間。只有反寫監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)成功之后才可以繼續(xù)開具發(fā)票。

參考文獻(xiàn)：

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[2]國家稅務(wù)總局公告2011年第74號(hào).

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