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企業(yè)成本分析范文第1篇

關(guān)鍵詞：鑄造成本 敏感性分析 關(guān)鍵控制點(diǎn) 降成本

鑄造企業(yè)加工工序復(fù)雜，需經(jīng)過(guò)砂處理、造型、制芯、熔煉、澆注、清理等幾大工序，每大工序又由較多細(xì)分工序組成，生產(chǎn)工序中生產(chǎn)資料流從投入到產(chǎn)出不如冷加工企業(yè)消耗對(duì)象化、很直觀和清晰，加之鑄造工藝專業(yè)性較強(qiáng)，鑄造用材料品種復(fù)雜且用量不易控制，造成鑄造成本分析難度大，成本控制難度大。

低成本制造是企業(yè)重要競(jìng)爭(zhēng)力。那么，鑄造企業(yè)如何加強(qiáng)內(nèi)部成本管理與控制，有效降低制造成本，是鑄造企業(yè)面臨的重要問(wèn)題。

對(duì)成本進(jìn)行科學(xué)分析找到影響成本的關(guān)鍵控制點(diǎn)，有的放矢的系統(tǒng)開展降成本工作，挖掘降成本的潛力，對(duì)降低成本將起到重要意義。

一、鑄造成本歸集與核算

鑄造成本核算通常采用定額成本法，使用工藝定額、工時(shí)定額、能源消耗定額、費(fèi)用定額，對(duì)實(shí)際成本進(jìn)行科學(xué)合理的分?jǐn)偂?/p>

（二）原材料

原材料成本通過(guò)鐵水成本歸集，要核算原材料成本，應(yīng)先核算鐵水成本，現(xiàn)假定鐵水成本為Coy。

為便于進(jìn)行計(jì)算與下一步分析，對(duì)產(chǎn)品的工藝出品率、廢品率、殘值做以下假定：

鑄件工藝出品率為G，發(fā)生的廢品率為N，（本文僅討論內(nèi)廢），廢品及回爐料的殘值為Z元/噸。

假定原材料成本為C1（元/噸），則C1 = ｛Coy-Z*（1-G）-Z*G*N｝/｛G*（1-N） ｝

（二）輔助材料

產(chǎn)品輔助材料成本由各種輔助材料按照工藝定額配比組成，假定產(chǎn)品全工序配比輔料成本為Cof，噸鑄件輔助材料成本為C2。則C2 = Cof/｛G*（1-N） ｝

（三）動(dòng)能成本

能、工、費(fèi)成本由單位消耗費(fèi)率與工時(shí)核算。設(shè)每噸鑄件能、工、費(fèi)成本合計(jì)為C3，每小時(shí)單位能耗為Dd，每小時(shí)人工成本為Dr，每小時(shí)制造費(fèi)率為Df，設(shè)備工時(shí)為HS/件，人工工時(shí)為Hr/件，產(chǎn)品重量為M，則C3 =（Dd*Hs+ Dr*Hr+ Df*Hs ）/ M

（四）廢品損失成本

設(shè)廢品損失成本為C4，則C4 =（C1 +C2+C3-Z）*N/（1-N）

（五）鑄件產(chǎn)品總噸成本：

產(chǎn)品總噸成本Cp =C1 +C2+C3+ C4

二、鑄造成本核算模擬

為進(jìn)行具體分析，現(xiàn)以灰鑄鐵HT250（CU）某柴油機(jī)框架為例，假定各期產(chǎn)品庫(kù)存均衡，對(duì)鑄造成本進(jìn)行模擬核算。

該產(chǎn)品鑄件工藝出品率為72.54%，廢品率5%，殘值單價(jià)3100元/噸，設(shè)備工時(shí)0.85/件，人工工時(shí)4.1/件。

（一）原材料成本

通過(guò)上表，得出每噸HT250（CU）鐵水成本Coy為4004.46元/噸，由此得出 C1 = 4412.47元/噸。

（二）輔料成本

由此得出Cof=1848.3元/噸， C2 =2682.1元/噸。

（三）能、工、費(fèi)成本

每小時(shí)單位能耗為57.8元，每小時(shí)人工成本為16.7元，每小時(shí)制造費(fèi)率為55.8元，得出C3 =2472元/噸。

（四）廢品損失成本

計(jì)算得出C4 = 340.35元/噸。

（五）單位噸總成本Cp

由上計(jì)算得出Cp =9906.92元/噸。

三、鑄造成本敏感性分析

以上述核算模擬為基準(zhǔn)，對(duì)鑄件成本進(jìn)行敏感性分析。

Cp的敏感性分析

影響四個(gè)成本項(xiàng)目的指標(biāo)因素較多，其中出品率、廢品率、鐵水成本、輔料配比直接影響C1 、C2、 C4，工時(shí)直接影響C3、 C4，這些因素是企業(yè)內(nèi)部成本管理的可控因素，在此做進(jìn)一步分析：

四、鑄造成本控制

通過(guò)以上敏感性分析，得出結(jié)論：鑄造原材料成本在鑄件總成本中所占的比例最大，對(duì)總成本的影響也最大，因而控制影響原材料成本的因素是成本控制的重點(diǎn)，也是降低成本的最有效途徑。

同時(shí)，通過(guò)進(jìn)一步分析，了解鐵水成本、工藝出品率、輔料配比、廢品率因素對(duì)成本的影響較大，設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)工時(shí)、人工工時(shí)因素對(duì)成本的影響次之。

對(duì)以上成本重要影響因素，制定針對(duì)性措施進(jìn)行成本控制：

（一）降低鐵水成本、調(diào)整輔料配比

通過(guò)優(yōu)化工藝設(shè)計(jì)，科學(xué)合理進(jìn)行材料配比， 做到以最低的成本配制所需鐵水、砂芯、砂型。

注重生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)材料使用的節(jié)約，提高材料的利用率。

創(chuàng)新性地使用新材料，降低材料配比成本。

（二）提高工藝出品率

影響鑄件出品率的因素有兩個(gè)， 即工藝設(shè)計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)管理。

對(duì)工藝設(shè)計(jì)因素可通過(guò)以下措施進(jìn)行改善：

工藝設(shè)計(jì)注重成本優(yōu)化，鑄件在正式批量投產(chǎn)前務(wù)必進(jìn)行持續(xù)工藝驗(yàn)證， 在保證產(chǎn)品性能、質(zhì)量達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的前提下，找出成本性最佳的鑄造工藝。

注重培養(yǎng)高素質(zhì)的工藝人員隊(duì)伍。老的鑄造企業(yè)，因開發(fā)新產(chǎn)品較少，往往認(rèn)為工藝設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)已不是關(guān)鍵，不再注重培養(yǎng)和發(fā)展工藝設(shè)計(jì)人員。其實(shí)，這種觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的。工藝改進(jìn)與優(yōu)化是持續(xù)性的，通過(guò)不斷創(chuàng)新，運(yùn)用新工藝，既能提高產(chǎn)品性能，又可有效地降低產(chǎn)品成本，對(duì)企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要。

優(yōu)化現(xiàn)場(chǎng)管理能夠直接提高鐵水利用率，可采取以下措施：

提高澆注工的澆注準(zhǔn)確度。保證既不浪費(fèi)鐵水， 也不會(huì)因鐵水不足而報(bào)廢產(chǎn)品。

通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)流程優(yōu)化，縮短鐵水運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間，減少低溫鐵水，提高一次澆注率。

（三）降低廢品率

影響產(chǎn)品質(zhì)量的因素很多，主要談三點(diǎn)：

優(yōu)化工藝設(shè)計(jì)。通過(guò)可靠的工藝設(shè)計(jì)并經(jīng)過(guò)持續(xù)驗(yàn)證，保證產(chǎn)品質(zhì)量。

保證材料質(zhì)量。材料質(zhì)量已是影響產(chǎn)品質(zhì)量的越來(lái)越重要的因素，市場(chǎng)材料質(zhì)量參差不齊，必須采取措施，從選擇供應(yīng)商、材料運(yùn)輸、進(jìn)廠檢驗(yàn)、庫(kù)存?zhèn)}儲(chǔ)、投料爐前檢驗(yàn)等環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格控制。材料質(zhì)量不合格，杜絕使用。

提高操作者技能水平。操作者技能水平是影響鑄件質(zhì)量的重要因素。通過(guò)崗前嚴(yán)格培訓(xùn)，班前培訓(xùn)、操作技能比武、操作質(zhì)量檢查及質(zhì)量考核等形式，不斷提高操作者技能水平。

五、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)一是低成本，二是差異化。我國(guó)鑄造企業(yè)普遍缺乏核心技術(shù)，創(chuàng)新力不夠，產(chǎn)品差異化優(yōu)勢(shì)不明顯，在價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)成為普遍的競(jìng)爭(zhēng)手段的情況下，成本領(lǐng)先就成為贏得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的最重要手段。特別是鑄造行業(yè)原材料價(jià)格持續(xù)上漲的情況下，企業(yè)如何控制內(nèi)部成本直接關(guān)系到企業(yè)的生存和發(fā)展。

通過(guò)對(duì)成本進(jìn)行敏感性分析，找到成本的關(guān)鍵控制點(diǎn)，有的放矢的進(jìn)行成本控制，不斷降低企業(yè)成本，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)鑄造企業(yè)持續(xù)快速、健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]許曉燕.淺談鑄造企業(yè)成本核算分析與管理[J].現(xiàn)代鑄鐵，2010

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[3]張寶學(xué).談鑄造車間成本管理[J].機(jī)械工人（熱加工），2001

企業(yè)成本分析范文第2篇

一、產(chǎn)業(yè)鏈視角下企業(yè)成本分析意義

產(chǎn)業(yè)鏈視角下成本分析對(duì)于企業(yè)成本控制來(lái)說(shuō)是一個(gè)新的視角，它讓企業(yè)擺脫了局限于自身的成本分析范疇，有助于企業(yè)更好的掌控成本，產(chǎn)業(yè)鏈視角下成本分析的重要意義集中體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1.提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力

隨著時(shí)代的發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越集中在核心競(jìng)爭(zhēng)力層面，而核心競(jìng)爭(zhēng)力的構(gòu)成要素是多元的，成本控制能力就是企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力構(gòu)成的重要一個(gè)方面。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，同樣產(chǎn)品質(zhì)量下，成本控制的越好，企業(yè)在價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)力方面優(yōu)勢(shì)也就越明顯，可以做到產(chǎn)品比競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手更低，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)力的提升，并在與其它企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)中處于一個(gè)更加主動(dòng)的低位。產(chǎn)業(yè)鏈角度進(jìn)行企業(yè)成本控制，可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)更多利潤(rùn)，企業(yè)就擁有更多的資本進(jìn)行研發(fā)或者品牌塑造，在核心競(jìng)爭(zhēng)力構(gòu)成要素的其它方面不斷增強(qiáng)，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力步入一個(gè)持續(xù)提升的通道之中。

2.降低企業(yè)的成本

產(chǎn)業(yè)鏈視角下成本分析可以更好的幫助企業(yè)降低成本，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)有些成本可以通過(guò)自身管理水平提升、技術(shù)水平改善來(lái)加以控制，有些則不能，舉例而言，企業(yè)原材料價(jià)格不斷攀升所帶來(lái)的成本上升，依靠企業(yè)在管理、技術(shù)等方面的改善就不好控制。從這一角度來(lái)看，需要從產(chǎn)業(yè)鏈視角更加全面的審視成本控制，注意從產(chǎn)業(yè)鏈上下游進(jìn)行成本控制，這樣就能夠更好的降低成本，針對(duì)產(chǎn)業(yè)鏈波動(dòng)所帶來(lái)成本變動(dòng)做到未雨綢繆，最大限度削減企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)成本，提升企業(yè)盈利水平，企業(yè)盈利等于收入減去成本，收入既定情況下，成本減少的自然就能夠帶來(lái)利潤(rùn)增加。

3.平衡成本的波動(dòng)

企業(yè)經(jīng)營(yíng)中難免會(huì)出現(xiàn)成本的波動(dòng)，成本波動(dòng)控制在一定范圍對(duì)于企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)并沒有太大影響，但是如果成本波動(dòng)幅度太大的話，則必然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)受到損害，舉例而言，企業(yè)原材料采購(gòu)成本突然出現(xiàn)了大幅度攀升，企業(yè)又沒有辦法將這些成本轉(zhuǎn)嫁給下游，則必然會(huì)給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)災(zāi)難性的沖擊。而從產(chǎn)業(yè)鏈視角對(duì)于成本波動(dòng)進(jìn)行一個(gè)分析，就能對(duì)于產(chǎn)業(yè)鏈導(dǎo)致的成本波動(dòng)有一個(gè)比較全面的認(rèn)識(shí)，從而在成本控制方面做到有提前防范，從而有效的平衡成本波動(dòng)。

二、產(chǎn)業(yè)鏈視角下企業(yè)成本分析內(nèi)容

產(chǎn)業(yè)鏈視角下企業(yè)成本分析關(guān)鍵是要從產(chǎn)業(yè)鏈上游、下游進(jìn)行分析，同時(shí)也要注意自身的分析，從這三個(gè)方面來(lái)全面進(jìn)行成本分析，把握好成本波動(dòng)的影響因素，從而明確成本控制的重點(diǎn)所在。

1.產(chǎn)業(yè)鏈上游分析

從企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈上游分析來(lái)看，主要涉及到各類原材料的采購(gòu)，這是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的前提基礎(chǔ)，而對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，各種原材料的價(jià)格始終處于不斷變動(dòng)的狀態(tài)，這導(dǎo)致了成本的變動(dòng)，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)采購(gòu)各種原材料逢高買入或者逢低買入成本是截然不同的。此外在與各種原材料供應(yīng)商討價(jià)環(huán)節(jié)中，企業(yè)是否具有較強(qiáng)討價(jià)還價(jià)能力也會(huì)影響到成本，如果在與供應(yīng)商價(jià)格談判中處于一個(gè)弱勢(shì)地位，其所買到的原材料價(jià)格較高，從而推動(dòng)了成本上升，反之則會(huì)帶來(lái)成本的下降。

2.產(chǎn)業(yè)鏈下游分析

從產(chǎn)業(yè)鏈下游來(lái)看，企業(yè)產(chǎn)品或者服務(wù)要從過(guò)下游化解最終到達(dá)消費(fèi)者的手中，從而轉(zhuǎn)化為價(jià)值，下游成本主要涉及到營(yíng)銷成本，如果營(yíng)銷成本較高，企業(yè)成本也就隨之攀升，如果企業(yè)營(yíng)銷成本低，企業(yè)營(yíng)銷成本也就隨之下降。決定企業(yè)營(yíng)銷成本高低因素中，除了企業(yè)營(yíng)銷策略、營(yíng)銷能力之外，更重要是營(yíng)銷環(huán)節(jié)客戶的討價(jià)環(huán)節(jié)能力，如果客戶處于一個(gè)比較強(qiáng)勢(shì)的低位，就會(huì)導(dǎo)致營(yíng)銷成本提升，舉例而言，一些經(jīng)銷商挾持了營(yíng)銷渠道，在就會(huì)讓企業(yè)繳納各種營(yíng)銷費(fèi)用，從而帶來(lái)了成本提升。

3.產(chǎn)業(yè)鏈自身分析

從企業(yè)自身來(lái)說(shuō)，成本控制主要涉及到企業(yè)成本管理水平、技術(shù)水平等等，成本控制對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)難度大的系統(tǒng)性工程，如何構(gòu)建適合自身情況的成本管理體系對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是企業(yè)管理中的重要內(nèi)容。一般來(lái)說(shuō)如果企業(yè)成本管理重視不足，成本管理方法落后，成本管理與企業(yè)不匹配，就會(huì)不可避免的推升企業(yè)成本，反之則會(huì)帶來(lái)企業(yè)成本下降。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)技術(shù)水平也會(huì)影響到成本控制，技術(shù)水平低、技術(shù)設(shè)備落后等會(huì)帶來(lái)成本的攀升，反之則會(huì)帶來(lái)成本的下降。

三、產(chǎn)業(yè)鏈視角下企業(yè)成本控制策略

從產(chǎn)業(yè)鏈著手進(jìn)行企業(yè)成本控制，關(guān)鍵就是要穩(wěn)定產(chǎn)業(yè)鏈上下游的成本波動(dòng)，加強(qiáng)企業(yè)成本管理，同時(shí)注重產(chǎn)業(yè)環(huán)境的深度分析。

1.穩(wěn)定上下游成本波動(dòng)

企業(yè)需要穩(wěn)定上下游的成本波動(dòng)，具體做法方面就是與原料供應(yīng)商之間簽訂長(zhǎng)期合作協(xié)議，做到原料供應(yīng)價(jià)格的問(wèn)題，企業(yè)也可以與其它企業(yè)進(jìn)行聯(lián)合采購(gòu)，增強(qiáng)在原材料采購(gòu)中的話語(yǔ)權(quán)，這樣就能爭(zhēng)取到更加優(yōu)惠的價(jià)格，從而減少成本波動(dòng)。在產(chǎn)業(yè)鏈下游，企業(yè)可以在營(yíng)銷方面探索更加有效營(yíng)銷手段，舉例而言，可以借助于網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行營(yíng)銷，可以采用借力營(yíng)銷等方法，為了改變?cè)谂c供應(yīng)商談判中的弱勢(shì)地位，企業(yè)可以構(gòu)建聯(lián)盟進(jìn)行談判爭(zhēng)取更好的營(yíng)銷費(fèi)用支出。

2.加強(qiáng)企業(yè)成本管理

企業(yè)需要在成本管理水平方面不斷改善，構(gòu)建更加完善成本管理體系，引入更加有效成本管理方法，將成本管理工作提升到企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的角度，舉例而言，企業(yè)可以引入全面成本管理、預(yù)算管理、價(jià)值鏈管理等成本管理手段，切實(shí)降低企業(yè)成本。另外就是要從技術(shù)方面進(jìn)行成本管理的改善，具體做法就是加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，加快設(shè)備更替，通過(guò)生產(chǎn)效率提升降低成本，或者通過(guò)技術(shù)改進(jìn)實(shí)現(xiàn)形成本下降。

3.注重產(chǎn)業(yè)環(huán)境深度分析

企業(yè)成本分析范文第3篇

成本管理的根本目的，是要不斷降低工業(yè)產(chǎn)品的成本，而成本分析則是尋求降低產(chǎn)品成本途徑的重要手段。具體地說(shuō)，成本分析是按一定的方法，利用成本計(jì)劃、成本核算和其他有關(guān)資料，控制成本的支出，揭示成本計(jì)劃完成情況，查明引起成本升降的原因，并對(duì)其進(jìn)行科學(xué)的分析，尋求降低成本的途徑和方法，以達(dá)到以最少的勞動(dòng)消耗取得最大的經(jīng)濟(jì)效益的目的。

對(duì)成本進(jìn)行分析是做好成本控制的前提和基礎(chǔ)，成本可控性即為將成本按可控性分類，指的是將成本項(xiàng)目按其在一定期間內(nèi)是否可以為管理者所控制分為可控成本和不可控成本，其中，可控成本是指在一個(gè)期間內(nèi)合理地為負(fù)責(zé)該項(xiàng)成本的管理人員所能控制的成本；與此相反的，即為不可控成本。對(duì)于可控的成本，進(jìn)行分析，這是成本控制工作的關(guān)鍵所在。

企業(yè)成本的分析過(guò)程如下：

一、成本計(jì)劃完成情況分析

成本計(jì)劃完成情況分析包括：產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)劃完成分析和主要產(chǎn)品單位成本分析。分析的重點(diǎn)是產(chǎn)品生產(chǎn)成本分析中的可比產(chǎn)品成本分析。

(一)產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)劃完成分析

企業(yè)全部產(chǎn)品包括可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品兩大部分。

對(duì)全部產(chǎn)品的分析，因?yàn)闆]有全部產(chǎn)品的上年實(shí)際成本，所以只能以本年實(shí)際成本和本年計(jì)劃成本進(jìn)行比較，確定其實(shí)際成本較計(jì)劃成本的降低額和降低率，初步了解企業(yè)完成成本計(jì)劃的一般情況。本期實(shí)際成本與上年實(shí)際成本的對(duì)比分析。

可比產(chǎn)品成本分析的目的，在于揭示可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)的完成情況，查明影響可比產(chǎn)品成本升降的因素及其影響程度，進(jìn)一步弄清成本升降的原因?？杀犬a(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的分析。由于成本計(jì)劃中規(guī)定了可比產(chǎn)品本年成本比上年成本降低的任務(wù)，即計(jì)劃降低額和計(jì)劃降低率，因此，可比產(chǎn)品成本分析，首先要計(jì)算出實(shí)際完成的成本降低額和降低率，以便與計(jì)劃降低額和降低率進(jìn)行比較，從而了解可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)的完成情況。影響可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成的因素分析。

影響可比產(chǎn)品成本降低率變動(dòng)的因素有兩個(gè)：一是，品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)的影響。二是，產(chǎn)品單位成本變動(dòng)的影響。

二、主要產(chǎn)品成本分析

主要產(chǎn)品成本分析包括兩方面的內(nèi)容，一是技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動(dòng)對(duì)成本的影響，二是成本計(jì)劃完成情況的分析。

主要產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析，不僅要按成本項(xiàng)目逐項(xiàng)對(duì)比其計(jì)劃數(shù)與實(shí)際數(shù)，而且還要求列示主要消耗材料和耗用工時(shí)的對(duì)比資料。

如下對(duì)一個(gè)棉紡織業(yè)某個(gè)月的一些成本狀況進(jìn)行分析：

企業(yè)的產(chǎn)量完成和盈虧情況：

在這個(gè)月中，紗產(chǎn)量：這個(gè)月生產(chǎn)紗682.67噸(其中：內(nèi)銷549.95噸，出口：85.72噸，自用紗47噸)另領(lǐng)用捻線倒筒紗21.32噸。上月生產(chǎn)紗：738噸，比上月減少55噸。比去年同期增加69噸，累計(jì)增加800噸。

布產(chǎn)量：這個(gè)月布入庫(kù)產(chǎn)量：17.8萬(wàn)米，上月布入庫(kù)：19.39萬(wàn)米，比上月減少1.59萬(wàn)米。比上年同期增加12萬(wàn)米，累計(jì)增加89萬(wàn)米。

紗收入1256萬(wàn)元，總成本1250萬(wàn)元，其中：期間費(fèi)用102萬(wàn)元，預(yù)計(jì)利潤(rùn)6萬(wàn)元。布收入162萬(wàn)元，總成本198萬(wàn)元，其中：期間費(fèi)用14.7萬(wàn)元，虧損36萬(wàn)元。紗和布總虧損30萬(wàn)元。

從這個(gè)月的產(chǎn)量來(lái)看，總體而言是出現(xiàn)了虧損，是企業(yè)在生產(chǎn)和成本分配上出了問(wèn)題，雖然比較上年的產(chǎn)量有所增加，但比上月的有所下降，并出現(xiàn)了虧損可知，企業(yè)的成本效益是做得不好的，出現(xiàn)了虧損，是不能控制好企業(yè)生產(chǎn)的成本，不做好成本的管理的結(jié)果。雖然在紗的生產(chǎn)中有利潤(rùn)，但這不能彌補(bǔ)在布的虧損，通過(guò)企業(yè)的生產(chǎn)總結(jié)可知，布這個(gè)產(chǎn)品生產(chǎn)越多虧損越多。可見，企業(yè)對(duì)成本的控制應(yīng)該加大力度，以求得在未來(lái)的生產(chǎn)投入中扭轉(zhuǎn)這些不利的局面。

以上分析表明：

1.該企業(yè)全部產(chǎn)品成本實(shí)際總成本比計(jì)劃總成本超支75萬(wàn)元(1508―1433)，超支率為5.23%。

2.全部產(chǎn)品成本計(jì)劃遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有完成實(shí)現(xiàn)，同時(shí)產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況不平衡。其中，可比產(chǎn)品布實(shí)際成本比計(jì)劃成本增加了18萬(wàn)元(198―180)，成本超支率為10%，紗實(shí)際成本比計(jì)劃成本增加了50萬(wàn)元(1250―1200)，成本超支率為4.17%，布紗構(gòu)成了可比產(chǎn)品成本增加額為68萬(wàn)元(50＋18)，成本超支率為4.92%，而同時(shí)不可比產(chǎn)品超支了7萬(wàn)元(60―53)，超支率為13.21%。

3.進(jìn)一步對(duì)超支率較高的布、麻產(chǎn)品進(jìn)行分析，追查原因，是成本計(jì)劃制定得不合實(shí)際，無(wú)法完成，或是實(shí)際生產(chǎn)過(guò)程中遇到特殊的情況，又或是人為地將屬于可比產(chǎn)品的成本費(fèi)用擠進(jìn)了不可比產(chǎn)品的成本中，達(dá)到成本超支的不明顯化的目的。但總的說(shuō)來(lái)，企業(yè)的發(fā)展前景是值得擔(dān)憂的，只有在盡可能地降低成本，而又不影響生產(chǎn)的情況下，企業(yè)才會(huì)有復(fù)蘇好轉(zhuǎn)的機(jī)會(huì)。

三、費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況的分析

由于制造費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用都按整個(gè)公司(總廠)或分廠、車間、部門編制預(yù)算加以控制，因而分析各種費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行情況，查明各種費(fèi)用實(shí)際脫離預(yù)算的原因，也只能按整個(gè)公司(總廠)或分廠、車間、部門來(lái)進(jìn)行。

對(duì)上述各種費(fèi)用進(jìn)行分析，首先應(yīng)以本年實(shí)際數(shù)與本年預(yù)算數(shù)相比較，確定實(shí)際脫離預(yù)算的差異；然后分析差異形成的原因。

分析時(shí)，除用本年實(shí)際與本年預(yù)算相比、檢查預(yù)算執(zhí)行情況外，為了從動(dòng)態(tài)上觀察、比較各項(xiàng)費(fèi)用的變動(dòng)情況和變動(dòng)趨勢(shì)，還應(yīng)將本月實(shí)際與上年同期實(shí)際進(jìn)行對(duì)比，以了解企業(yè)工作的改進(jìn)情況，并將這一分析與推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任制相結(jié)合，與檢查各項(xiàng)管理制度的執(zhí)行情況相結(jié)合，以推動(dòng)企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理，提高工作效率，降低各項(xiàng)費(fèi)用支出。

這個(gè)棉紡織企業(yè)在某個(gè)月的一些費(fèi)用情況：

1.財(cái)務(wù)費(fèi)用：48萬(wàn)元。其中：應(yīng)計(jì)利息48萬(wàn)元。其中農(nóng)行：45萬(wàn)元。貸款合計(jì)：10962萬(wàn)元。

2.產(chǎn)品銷售費(fèi)用：19萬(wàn)元。內(nèi)銷紗運(yùn)費(fèi)16.89萬(wàn)元，布運(yùn)費(fèi)2.5萬(wàn)元。

3.管理費(fèi)用56萬(wàn)元。其中：工資13萬(wàn)元，福利費(fèi)1.7萬(wàn)元，差旅費(fèi)2.22萬(wàn)元，辦公費(fèi)1.58萬(wàn)元，折舊費(fèi)4.48萬(wàn)元，勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)17萬(wàn)元，待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)1.56萬(wàn)元，房產(chǎn)稅1.5萬(wàn)元，土地使用稅1.58萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)1.2萬(wàn)元，生育1.4萬(wàn)元，其他3萬(wàn)元。

可以看出企業(yè)的費(fèi)用分配還是很合理的，只是在債務(wù)方面過(guò)大，所以使企業(yè)面臨的成本壓力很大，應(yīng)做好成本的分析，以求得控制成本，降低成本，讓企業(yè)回到正常的經(jīng)營(yíng)軌道上來(lái)，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

四、成本效益分析

反映企業(yè)成本效益的指標(biāo)很多，常用的有產(chǎn)值成本率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率等。

(一)產(chǎn)值成本率分析

產(chǎn)值成本率是企業(yè)全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本對(duì)商品產(chǎn)值的比率，通常用每百元商品產(chǎn)值總成本指標(biāo)表示。

影響產(chǎn)值成本率指標(biāo)變動(dòng)的因素，歸納起來(lái)主要有：一是，產(chǎn)品品種構(gòu)成的變動(dòng)。二是，產(chǎn)品單位成本的變動(dòng)。三是，在商品產(chǎn)值按現(xiàn)行價(jià)格計(jì)算時(shí)，還有價(jià)格變動(dòng)的影響。

(二)成本費(fèi)用利潤(rùn)率分析

成本費(fèi)用利潤(rùn)率是企業(yè)一定期間的利潤(rùn)總額與成本、費(fèi)用總額的比率。

式中的利潤(rùn)總額和成本費(fèi)用用總額來(lái)自企業(yè)的損益表。成本費(fèi)用一般指主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加和三項(xiàng)期間費(fèi)用。

分析時(shí)，可將成本費(fèi)用與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)對(duì)比，計(jì)算成本費(fèi)用營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率指標(biāo)。

如利潤(rùn)中還包括其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)，而其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)與成本費(fèi)用也沒有內(nèi)在聯(lián)系，分析時(shí)，還可將其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)扣除。

企業(yè)成本分析范文第4篇

關(guān)鍵詞：融資 成本分析

融資是企業(yè)資本運(yùn)動(dòng)的起點(diǎn),也是企業(yè)收益分配賴以遵循的基礎(chǔ)。足夠的資本規(guī)模,可以保證企業(yè)投資的需要,合理的資本結(jié)構(gòu),可以降低和規(guī)避融資風(fēng)險(xiǎn),融資方式的妥善搭配,可以降低資本成本。因此,就融資本身來(lái)說(shuō),它只是企業(yè)資本運(yùn)動(dòng)的一個(gè)環(huán)節(jié)。但融資活動(dòng),決定和影響企業(yè)整個(gè)資本運(yùn)動(dòng)的始終。融資機(jī)制的形成,直接決定和影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

一 、改革開放以來(lái),企業(yè)融資體制發(fā)生了重大變化,表現(xiàn)在:

1.企業(yè)資本由供給制轉(zhuǎn)變?yōu)橐云髽I(yè)為主體的融資活動(dòng)。

2.由縱向融資為主向橫向融資為主轉(zhuǎn)變。

3.融資形式由單一化向多元化轉(zhuǎn)變。

二、雖然融資體制發(fā)生了重大變化,但企業(yè)融資機(jī)制并未形成。

以企業(yè)為主體的投融資活動(dòng),還沒有真正的以市場(chǎng)為主導(dǎo),理性地根據(jù)資本成本、風(fēng)險(xiǎn)和收益對(duì)稱原理選擇融資方式,確定資本結(jié)構(gòu)。因此,企業(yè)融資機(jī)制的形成,還需要從存量和增量?jī)蓚€(gè)方面進(jìn)行。

三、現(xiàn)代公司融資理論認(rèn)為,融資機(jī)制的形成,表面上是融資形式的選擇,實(shí)際上是企業(yè)通過(guò)決策融資結(jié)構(gòu),實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的過(guò)程。

所有這些,都是由融資工具本身的特征、融資成本和融資風(fēng)險(xiǎn)決定的。

融資方式的選擇,是企業(yè)融資機(jī)制的重要內(nèi)容。融資方式多種多樣,按照不同標(biāo)準(zhǔn),可以劃分為內(nèi)源融資和外源融資、直接融資和間接融資、股票融資和債券融資等。

四、企業(yè)融資機(jī)制的形成,結(jié)論性意見是:

1.體制決定政策。通過(guò)經(jīng)濟(jì)體制改革,創(chuàng)造有效地市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境,在此基礎(chǔ)上,企業(yè)財(cái)務(wù)政策決定企業(yè)融資方式、融資結(jié)構(gòu)。

2.企業(yè)融資機(jī)制的形成,依賴于國(guó)有企業(yè)的改革和制度創(chuàng)新。通過(guò)建立現(xiàn)代企業(yè)制度,形成合理法人治理結(jié)構(gòu),使融資活動(dòng)融于企業(yè)產(chǎn)權(quán)運(yùn)營(yíng)和變革中。

3.培養(yǎng)和發(fā)展資本市場(chǎng),特別是證券市場(chǎng)。增加市容量,完善股票市場(chǎng)和債券市場(chǎng)結(jié)構(gòu)。在完善主板市場(chǎng)的同時(shí),推動(dòng)二板市場(chǎng)的設(shè)立,以滿足各類企業(yè)融資需要。

五 、西方上市公司融資決策的模式

1、兩大準(zhǔn)則。股東價(jià)值最大化是上市公司資本運(yùn)作目標(biāo)，而融資決策與資本結(jié)構(gòu)管理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)成長(zhǎng)和股東價(jià)值的重要一環(huán)。西方公司財(cái)務(wù)理論和實(shí)證研究表明，企業(yè)融資決策與資本結(jié)構(gòu)管理受公司治理、產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境、稅法以及金融市場(chǎng)有效性等因素影響。

2、按需定制。西方企業(yè)首先根據(jù)持續(xù)投資和增長(zhǎng)要求選擇融資類型。一般地，高科技企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足投資需求，擴(kuò)張性投資則通常來(lái)源于外部股權(quán)融資，而資產(chǎn)負(fù)債率，特別是長(zhǎng)期債務(wù)比例和現(xiàn)金紅利支付率一直保持在非常低的水平，甚至多年無(wú)長(zhǎng)期債務(wù)，并且不支付現(xiàn)金紅利。高成長(zhǎng)企業(yè)一旦成功，投資收益率往往大大超過(guò)融資成本。此類公司融資決策和資本結(jié)構(gòu)管理首先不是降低成本，而是與企業(yè)現(xiàn)金流入風(fēng)險(xiǎn)匹配，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3、動(dòng)態(tài)調(diào)整。確定融資類型后，西方企業(yè)進(jìn)一步根據(jù)金融市場(chǎng)變化趨勢(shì)，運(yùn)用金融工程技術(shù)，通過(guò)融資方案專業(yè)設(shè)計(jì)，不斷降低融資成本。其中包括：根據(jù)利率變化預(yù)期設(shè)計(jì)融資產(chǎn)品如浮動(dòng)利率債務(wù)或含有公司可贖回條款的債務(wù)以規(guī)避利率風(fēng)險(xiǎn)；利用投資者與企業(yè)之間對(duì)企業(yè)未來(lái)成長(zhǎng)能力預(yù)期之差異設(shè)計(jì)融資產(chǎn)品合約如可轉(zhuǎn)換證券、認(rèn)股權(quán)、可贖回股票等融資方式；利用稅法設(shè)計(jì)融資產(chǎn)品如利用資本收益和利息收益稅率的差異，發(fā)行零息票債券等。

西方上市公司通常按照自身的成長(zhǎng)階段和投資戰(zhàn)略，從為股東增值和可持續(xù)發(fā)展的角度改變?nèi)谫Y方式，動(dòng)態(tài)調(diào)整資本結(jié)構(gòu)。如果公司由高速成長(zhǎng)階段進(jìn)入增長(zhǎng)率下降的穩(wěn)定成熟階段后，確實(shí)缺乏能夠?yàn)楣蓶|增值的投資機(jī)會(huì)，或者每年的經(jīng)營(yíng)凈現(xiàn)金流入及現(xiàn)金儲(chǔ)備規(guī)模大大超過(guò)能夠?yàn)楣蓶|創(chuàng)造價(jià)值的投資機(jī)會(huì)所需資金，上市公司一般會(huì)把除滿足必要的經(jīng)營(yíng)與投資活動(dòng)以及維持良好資信等級(jí)所需資金以外的富余現(xiàn)金分配給股東，包括逐步提高現(xiàn)金紅利支付率和回購(gòu)股票。

由此可見，快速成長(zhǎng)中的企業(yè)傾向于股票籌資和增加短期債務(wù)、避免長(zhǎng)期債務(wù)和現(xiàn)金紅利；成熟階段的企業(yè)則傾向于增加長(zhǎng)期債務(wù)，并通過(guò)現(xiàn)金紅利和股票回購(gòu)方式向股東大量分配現(xiàn)金。

六、我國(guó)上市公司的融資啟示

1、對(duì)于任何方式融資組合，無(wú)論是側(cè)重于債務(wù)融資還是股權(quán)融資，其混合成本都必須保證小于資本收益率，否則就會(huì)對(duì)公司現(xiàn)有股東利益的損害。

2、對(duì)資本成本的理念的理解和認(rèn)識(shí)方面。資本成本是資本市場(chǎng)對(duì)企業(yè)的外部評(píng)價(jià)指標(biāo)這一，其估算是由資本市場(chǎng)來(lái)完成的；資本成本取決于投資項(xiàng)目的預(yù)期收益風(fēng)險(xiǎn)，資本成本的估算是建立在市場(chǎng)價(jià)值而不是企業(yè)帳面價(jià)值基礎(chǔ)上；資本成本的估算方法和數(shù)值有較大的彈性和主觀性。因此，企業(yè)在對(duì)股權(quán)成本的測(cè)算時(shí)，即可按上述資本成本的估算模型直接計(jì)算，也可采用靈活方式，通過(guò)在現(xiàn)有的國(guó)債收益率的基礎(chǔ)上加上風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)，借鑒有關(guān)投資咨詢機(jī)構(gòu)的貝塔值結(jié)果，參照上市公司資本回報(bào)率等辦法獲得。

企業(yè)成本分析范文第5篇

【摘要】我國(guó)現(xiàn)行內(nèi)外資企業(yè)所得稅制造成的兩稅并存的矛盾日益突出。國(guó)內(nèi)各行為主體對(duì)如何統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅存在不同看法革。本文運(yùn)用新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的制度成本分析方法，對(duì)兩稅合并政策遲遲不能推行進(jìn)行了深入分析，認(rèn)為制度供給成本是影響內(nèi)外資企業(yè)所得稅制創(chuàng)新的固有因素，而憲法秩序等外部環(huán)境也對(duì)內(nèi)外資企業(yè)所得稅制創(chuàng)新產(chǎn)生了重要影響，使得國(guó)家斷定統(tǒng)一稅制的成本過(guò)高，從而延緩了新稅制的推行。

Abstract：Theincomeinstitutionofchina‘shomeandforeignenterpriseisfacingoutstandingproblem.Eachbehaviorcorpushavedifferentviewpointsonhowtounifythetaxsystem.ThistextmakesuseofthecostanalysismethodofNewInstitutionEconomicstofindoutthereasonwhythecombinationoftheincomesystembetweenChina’shomeandforeignenterpriseisslowandwhyitcan＇tbeputinintopractice.quickly.ThistextalsoassertthatthecostistheinteriorfactorsofChina‘sincometaxsysteminnovationofit’shomeandforeignenterprise，whiletheexteriorsystemenvironmentsuchasConstitutionorderhasgreatinfluenceonchina‘sincometaxsysteminnovationofit’shomeandforeignenterprise.Thecentralgovernmentthinksthatthecostofthetaxsysteminnovationishigh，anddeferthenewtaxsystemcombination.

Keyword：HomeandForeignEnterprise；IncomeTaxInstitution；InstitutionalInnovation，；InnovationCost

改革開放以來(lái)，我國(guó)為了吸引外資，對(duì)外資企業(yè)實(shí)施《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》，對(duì)內(nèi)資企業(yè)實(shí)施《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》，由此，形成了被專家稱為“全球罕見”的內(nèi)外兩套企業(yè)所得稅制。目前，國(guó)稅總局的測(cè)算實(shí)際稅率內(nèi)資企業(yè)所得稅為22%，外資企業(yè)僅為11%。這種差異性的企業(yè)所得稅制嚴(yán)重違反了稅負(fù)公平均衡的原則，抑制了我國(guó)民族工業(yè)和幼稚產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，不利于整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的整體提高。伴隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)程的加快，尤其是我國(guó)加入WTO后，要求內(nèi)外資企業(yè)享有平等待遇的呼聲也越來(lái)越高。國(guó)家也把推進(jìn)內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并的稅制改革提上日程。2005年1月始，財(cái)政部高調(diào)推進(jìn)兩稅合并，隨后54家跨國(guó)公司聯(lián)合反對(duì)，要求暫緩取消對(duì)他們的稅收優(yōu)惠政策[1]。一些相關(guān)部門和部分地方政府也對(duì)兩稅合并有抵觸。在多方力量博弈后，內(nèi)外企兩稅合并草案沒有提交到今年3月召開的人大會(huì)議上審議，我國(guó)內(nèi)外資企業(yè)所得稅制合并宣告擱淺。

一、制度經(jīng)濟(jì)學(xué)視角的內(nèi)外資企業(yè)所得稅制創(chuàng)新成本及其影響因素

所謂制度創(chuàng)新，是指制度的革新、改革、替代等，可以被理解為一種新的更有效率的制度供給來(lái)改進(jìn)、替代另一種制度供給的過(guò)程。新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，制度創(chuàng)新的前提是現(xiàn)存制度之外出現(xiàn)了一種新的潛在收益，而這種潛在收益在現(xiàn)存制度中是無(wú)法獲取的。只有通過(guò)改變?cè)械闹贫劝才牛x擇和建立一種新的更有效的制度安排才能獲得這種潛在收益。但是，并不是潛在收益出現(xiàn)了，就能進(jìn)行制度變遷。實(shí)際的制度創(chuàng)新的發(fā)生還取決于成本問(wèn)題?！叭绻A(yù)期的凈收益超過(guò)預(yù)期的成本，一項(xiàng)制度安排就會(huì)被創(chuàng)新”[2][P274]可見，制度創(chuàng)新的關(guān)鍵在于預(yù)期收益大于預(yù)期成本。

對(duì)于一項(xiàng)正式的制度安排而言，制度供給的成本至少包括：（1）規(guī)劃設(shè)計(jì)，組織實(shí)施的費(fèi)用；（2）消除舊制度的費(fèi)用；（3）消除制度變革阻力的費(fèi)用；（4）制度變革及其變遷造成的損失；（5）實(shí)施成本；（6）隨機(jī)成本[3]（P130）。

此外，制度創(chuàng)新還受到外部制度環(huán)境的影響。戴維斯和諾斯認(rèn)為，統(tǒng)治者的偏好和有限理性、意識(shí)形態(tài)剛性、官僚政治、集團(tuán)利益沖突和社會(huì)科學(xué)的局限性、國(guó)家的生存危機(jī)等制約著政府的制度創(chuàng)新行為。戴維？菲尼在他的制度供求分析模型中提出了制度供給外生變量，主要包括“憲法秩序、現(xiàn)在制度安排、現(xiàn)有知識(shí)積累、規(guī)范準(zhǔn)則、公眾態(tài)度、上層決策的預(yù)期收益等”[4]（P155）。

二、當(dāng)前我國(guó)內(nèi)外資企業(yè)所得稅制創(chuàng)新成本分析

我國(guó)內(nèi)外資企業(yè)所得稅制創(chuàng)新是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和中國(guó)加入WTO，經(jīng)濟(jì)國(guó)際化的客觀需要，但中央政府處于對(duì)諸社會(huì)穩(wěn)定與政治穩(wěn)定的偏好，過(guò)多考慮了影響政府制度供給能力和意愿的成本因素，使得政府主導(dǎo)型內(nèi)外資企業(yè)所得稅制創(chuàng)新遲遲未能取得實(shí)質(zhì)性突破。這些成本主要包括：

1、規(guī)劃設(shè)計(jì)成本。這是指用于探索、硏究、設(shè)計(jì)、選擇新制度安排的成本。我國(guó)內(nèi)外資企業(yè)所得稅兩稅合一的關(guān)鍵，不是“要不要做”的問(wèn)題，而是“怎么做”的問(wèn)題，即規(guī)劃設(shè)計(jì)問(wèn)題。新的稅制設(shè)計(jì)決不能簡(jiǎn)單將其合二為一或相互靠攏，而應(yīng)該從當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)出發(fā)，遵循公平稅負(fù)與促進(jìn)平等競(jìng)爭(zhēng)、統(tǒng)一稅收優(yōu)惠與規(guī)范稅制、國(guó)際慣例與我國(guó)國(guó)情相結(jié)合的原則，各方面通盤考慮，制定出一套完整可行的所得稅法，盡力做到財(cái)政收入、外商投資與地方政府利益的穩(wěn)定與均衡。為此，就必須認(rèn)真研究、設(shè)計(jì)制度創(chuàng)新的道路、模式和制度規(guī)范，支付較高的設(shè)計(jì)成本。此外，對(duì)于世界各國(guó)吸引外國(guó)投資的稅收優(yōu)惠政策和較低的企業(yè)所得稅制的移植和借鑒，也必須支付信息費(fèi)用和研究費(fèi)用，這些費(fèi)用對(duì)于微觀主體來(lái)說(shuō)也相當(dāng)高昂。我國(guó)早在上個(gè)世紀(jì)90年代中期就提出統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，并且進(jìn)行了系統(tǒng)、深入的研究和準(zhǔn)備，現(xiàn)已初步規(guī)劃設(shè)計(jì)好兩稅合并草案，只待提交人大審議通過(guò)。

2、制度變遷的實(shí)施成本。改革的實(shí)施成本包括公眾的反對(duì)成本、協(xié)調(diào)成本、組織成本、試錯(cuò)成本、監(jiān)督執(zhí)行成本等。目前中國(guó)內(nèi)外資企業(yè)所得稅改革的方向仍舊是“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率”，也就是取消、簡(jiǎn)化各種所得稅方面的優(yōu)惠，從而擴(kuò)大稅基，在此基礎(chǔ)上按照產(chǎn)業(yè)和地區(qū)來(lái)給予優(yōu)惠。但也會(huì)帶來(lái)一系列問(wèn)題，如已經(jīng)成立的外資企業(yè)怎么辦？過(guò)渡期是3年或5年還是按企業(yè)的經(jīng)營(yíng)期限算？其中可能發(fā)生的規(guī)避行為怎么辦？需要昂貴的學(xué)習(xí)成本和試錯(cuò)成本。況且我國(guó)對(duì)外資企業(yè)的優(yōu)惠既是為了彌補(bǔ)我國(guó)投資環(huán)境的不足，也是為了矯正對(duì)內(nèi)資企業(yè)尤其是國(guó)有企業(yè)的優(yōu)惠待遇所造成的不公平。時(shí)至今日，政府對(duì)國(guó)有企業(yè)明補(bǔ)暗補(bǔ)的情況依然存在，在這種情況下，內(nèi)外資企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)缺乏制度基礎(chǔ)，如果取消對(duì)外企的所得稅優(yōu)惠，內(nèi)外資企業(yè)在稅率上是完全平等了，卻可能造成實(shí)際上更大、更長(zhǎng)遠(yuǎn)的不平等，必然引起外資企業(yè)的反對(duì)。這就需要政府在改革的過(guò)程中對(duì)失益者進(jìn)行適當(dāng)?shù)难a(bǔ)償，這些補(bǔ)償費(fèi)用形成政府需要支付的制度變遷反對(duì)成本。

3、制度變遷的機(jī)會(huì)成本。制度變遷的機(jī)會(huì)成本是選擇一種制度而放棄另一種制度所必須放棄的收益，這種成本是決定改革取舍的重要依據(jù)。我國(guó)1991年開始實(shí)施的《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》是與國(guó)際接軌的，在很多制度設(shè)計(jì)方面符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求。實(shí)踐證明其方向是正確的，取得過(guò)較大收益的。有據(jù)資料反映，目前在華經(jīng)營(yíng)的外商投資企業(yè)超過(guò)25萬(wàn)家，全球最大的500家跨國(guó)公司中已有450家在華投資，其中在華設(shè)立地區(qū)總部的超過(guò)30家。新的稅制的建立有可能是以犧牲舊制度為代價(jià)的。統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，基本取消按照內(nèi)資、外資來(lái)制定稅收優(yōu)惠政策，轉(zhuǎn)而實(shí)行行業(yè)性的稅收優(yōu)惠政策，很可能會(huì)普遍性提高外資企業(yè)稅負(fù)，從而導(dǎo)致外商投資增長(zhǎng)的減速；同時(shí)，由于外資企業(yè)出口額占全國(guó)出口額的55%左右，外資企業(yè)稅負(fù)提高，可能會(huì)引起外貿(mào)增長(zhǎng)速度下降。研究稅制創(chuàng)新的機(jī)會(huì)成本要求我們做出的是這樣一種選擇，即通過(guò)價(jià)值對(duì)比，挑選一種具有更高價(jià)值的制度而放棄價(jià)值低的制度。

4、新舊制度摩擦成本。新制度的建立總是不可避免地會(huì)使有些人蒙受損失，而不是在沒有任何人受損的情況下使另一些人受益。新制度的受益者很可能就是舊制度的受害者，既得利益集團(tuán)會(huì)拼命反對(duì)制度創(chuàng)新，形成新舊制度摩擦成本。現(xiàn)階段，我國(guó)企業(yè)所得稅制創(chuàng)新面臨較大壓力，主要是既得利益者通過(guò)種種手段來(lái)維護(hù)這些低效的或過(guò)時(shí)的制度，使得制度創(chuàng)新需要支付的摩擦成本很高。表現(xiàn)為：跨國(guó)公司集團(tuán)不愿輕易放棄已經(jīng)享受的多年優(yōu)惠政策，上書游說(shuō)中央，要求“取消對(duì)外資企業(yè)優(yōu)惠政策應(yīng)有一個(gè)5到10年的過(guò)渡期”[5]；國(guó)內(nèi)相關(guān)部門和東部沿海地區(qū)地方政府，把本地區(qū)本部門的利益等同于國(guó)家利益，似乎取消了這些制度就是損害了國(guó)家的利益。一般來(lái)講，需求型誘制性制度創(chuàng)新比政府主導(dǎo)型強(qiáng)制性制度創(chuàng)新產(chǎn)生的摩擦成本要小。但是，當(dāng)舊制度非被取代不可時(shí)，摩擦成本再高也是要付出的，因?yàn)楦冻龅母叽鷥r(jià)可能會(huì)產(chǎn)生預(yù)期高收益，這一道理完全適用于企業(yè)所得稅制創(chuàng)新。

5、制度創(chuàng)新的時(shí)滯成本。所謂制度安排的時(shí)滯性，是指在新的制度需求和制度供給之間存在一個(gè)時(shí)間間隔。即新的制度供給要滯后于新的制度需求的出現(xiàn)。在任何一個(gè)社會(huì)形態(tài)和社會(huì)階段，由于社會(huì)都處于不斷的變化之中，所以，適應(yīng)某一階段或某一社會(huì)情境的制度安排必然隨著社會(huì)的變化而逐漸失去作用，新的社會(huì)情境便需要新的制度安排，而由于人的認(rèn)知能力、制度“發(fā)明”需要時(shí)間及新制度的啟動(dòng)存在時(shí)間間隔等因素，新制度不可能隨著社會(huì)的變化而同步調(diào)適，因此，制度安排的時(shí)滯性是必然的。在一個(gè)穩(wěn)定的社會(huì)環(huán)境中，由于沒有重要的社會(huì)變革，所以制度的安排會(huì)隨著社會(huì)的逐步發(fā)展而展開，時(shí)滯性問(wèn)題表現(xiàn)得不是很明顯，而在一個(gè)多變的社會(huì)如目前我國(guó)的轉(zhuǎn)型社會(huì)中，由于整個(gè)社會(huì)結(jié)構(gòu)都需要調(diào)整，因此舊有制度明顯不能適應(yīng)新的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，而新制度的產(chǎn)生和有效施行又不可能一蹴而就，因此當(dāng)前我國(guó)制度安排中的時(shí)滯性便顯得更為明顯。這一點(diǎn)對(duì)于我國(guó)內(nèi)外資企業(yè)所得稅制創(chuàng)新而言，也同樣適用。

三、制約我國(guó)當(dāng)前內(nèi)外資企業(yè)所得稅制創(chuàng)新的外部環(huán)境分析

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和制度變遷過(guò)程中，影響我國(guó)政府內(nèi)外資企業(yè)所得稅制創(chuàng)新因素主要有以下幾個(gè)方面：

1、憲法秩序。憲法秩序主要是指一個(gè)國(guó)家的憲法和基本政治、經(jīng)濟(jì)、法律制度，它也被稱為制度環(huán)境。憲法秩序通常規(guī)定了一國(guó)的具體經(jīng)濟(jì)制度的總體性質(zhì)和可能的發(fā)展空間，因此，它也決定了制度變遷可能的選擇空間。如果一種可能的新制度模式可以有效地獲得潛在的外部利潤(rùn)，但這種制度模式超出了一國(guó)憲法秩序規(guī)定的選擇空間，此時(shí)，制度變遷或者被迫選擇較為低效率的非最優(yōu)模式，或者去努力改變憲法秩序本身。無(wú)論走到哪一條道路上去，對(duì)于制度變遷過(guò)程來(lái)講，都不可能是最有效率的道路，亦即是成本比較高的道路。這樣，一種憲法秩序規(guī)定的選擇空間的大小就對(duì)制度變遷過(guò)程的成本產(chǎn)生了影響。2004年，中國(guó)憲法修正案草案的例子就說(shuō)明了憲法秩序與制度變遷成本的相互關(guān)系。2004年憲法修正案草案把境外資本納入了憲法保護(hù)范圍，對(duì)于外資企業(yè)的發(fā)展而言，這是重大的制度環(huán)境的變化，這種變化為外商企業(yè)的發(fā)展和整個(gè)企業(yè)制度的變遷開辟了廣闊的新空間，我國(guó)要合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅將會(huì)適當(dāng)考慮外資企業(yè)利益，可能會(huì)降低新稅制實(shí)施后外資企業(yè)需要支付的變革成本。

2、人們的知識(shí)積累程度和認(rèn)知程度。正如拉坦所言，我們擁有社會(huì)科學(xué)知識(shí)越多，我們?cè)O(shè)計(jì)和實(shí)施制度變遷就會(huì)更有成效。人們對(duì)知識(shí)的積累程度和認(rèn)知社會(huì)的程度越高，對(duì)經(jīng)濟(jì)生活和經(jīng)濟(jì)過(guò)程現(xiàn)狀及未來(lái)趨勢(shì)的把握越準(zhǔn)確清晰，就越容易以較小的成本設(shè)計(jì)出制度變遷的目標(biāo)模式，并在制度變遷過(guò)程中根據(jù)實(shí)際情況加以修正和調(diào)整，反之亦然。但是，需要指出的是，人們的認(rèn)知程度和知識(shí)積累往往和學(xué)習(xí)能力密切相關(guān)。在許多情況下，制度變遷只需要將別人已經(jīng)在實(shí)行并行之有效的制度學(xué)習(xí)借鑒過(guò)來(lái)，根據(jù)自身的情況加以適當(dāng)?shù)母脑旌捅镜鼗?，就可以低得多的成本完成制度變遷的規(guī)劃設(shè)計(jì)任務(wù)。就我國(guó)內(nèi)外資企業(yè)所得稅制改革和創(chuàng)新而言，只要我們對(duì)于當(dāng)前內(nèi)外資企業(yè)所得稅兩稅并存的弊端厲害認(rèn)識(shí)越深刻，把握越準(zhǔn)；對(duì)于我國(guó)當(dāng)前外資企業(yè)所得稅合并的機(jī)遇和挑戰(zhàn)把握越準(zhǔn)確清晰，就越容易以較小的成本設(shè)計(jì)出制度變遷的道路、模式和制度規(guī)范。同時(shí)，我們也可以通過(guò)系統(tǒng)、深入的研究，借鑒世界各國(guó)吸引外國(guó)投資的稅收優(yōu)惠政策和較低的企業(yè)所得稅制，根據(jù)自身的實(shí)際情況加以修正和調(diào)整，也能以較小的成本完成新稅制的規(guī)劃設(shè)計(jì)工作。

3、現(xiàn)存制度安排。根據(jù)諾斯等人的“路徑依賴”理論，在制度創(chuàng)新中存在著報(bào)酬遞增和自我強(qiáng)化的機(jī)制，形成“路徑依賴”（pathdependence），即制度變遷一旦確定在某一方向上，其自我強(qiáng)化機(jī)制的作用會(huì)使制度變遷在既定的方向上持續(xù)發(fā)展。因此，“人們過(guò)去作出的選擇決定了他們現(xiàn)在可能的選擇”[6]（P1）。一方面，原有的初始制度選擇會(huì)強(qiáng)化現(xiàn)存制度的刺激和慣性；另一方面，現(xiàn)存制度安排會(huì)形成一個(gè)既得利益集團(tuán)或一種既得利益格局，而既得利益集團(tuán)會(huì)增加制度變遷的談判費(fèi)用，造成制度變遷阻力。實(shí)際上正是由于路徑依賴的慣性使得我國(guó)內(nèi)外資企業(yè)所得稅制創(chuàng)新遲遲不能實(shí)現(xiàn)。首先，我國(guó)改革開放20多年，在特殊的稅收優(yōu)惠政策，吸引外資和對(duì)外貿(mào)易都保持了高速增長(zhǎng)，成效顯著，政府容易被現(xiàn)存制度安排的績(jī)效所誤導(dǎo)，害怕或者不忍心變革原有的制度安排，認(rèn)為只要沿著前一輪變遷的路徑繼續(xù)往前走，就會(huì)不斷完善制度；其次，我國(guó)內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并后，外資企業(yè)的所得稅將有所提高，這對(duì)外商投資企業(yè)來(lái)說(shuō)意味著收益的減少；對(duì)東部沿海外向型經(jīng)濟(jì)地區(qū)而言意味著外資增長(zhǎng)速度和對(duì)外貿(mào)易增長(zhǎng)的速度的減緩；對(duì)某些政府部門以及涉外工作人員而言意味著政績(jī)（收益）的減少，必然會(huì)反對(duì)新的制度安排。

4、非正式約束。制度創(chuàng)新是經(jīng)濟(jì)主體追求外部利潤(rùn)最大化的行為結(jié)果。只有當(dāng)經(jīng)濟(jì)主體對(duì)一項(xiàng)制度的安排和結(jié)構(gòu)的預(yù)期成本少于預(yù)期收益時(shí)，一項(xiàng)制度安排才會(huì)被創(chuàng)新。而經(jīng)濟(jì)主體對(duì)制度的成本－收益的看法，則要受意識(shí)形態(tài)的影響。因?yàn)槿藗兪峭ㄟ^(guò)成本－收益分析來(lái)獲得最大化收益的，而意識(shí)形態(tài)通過(guò)改變經(jīng)濟(jì)主體的偏好體系，對(duì)成本和收益的值具有直接的決定作用。“從隨機(jī)觀察中可以發(fā)現(xiàn)，個(gè)人在成本－收益計(jì)算中僅以獲得更多的尊嚴(yán)作為利益取向的行為模式是廣泛存在的”[7]（P60）長(zhǎng)期以來(lái)，國(guó)人普遍存在“中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展還需要外資的拉動(dòng)”的慣性思維。但現(xiàn)實(shí)情況是，中國(guó)目前真正缺少的并不是資金，而是投資機(jī)會(huì)。銀行有十幾萬(wàn)億人民幣的儲(chǔ)蓄找不到合適的投資機(jī)會(huì)，因?yàn)楦?jìng)爭(zhēng)的不平等，總額超過(guò)3萬(wàn)億人民幣的外資享有了“超國(guó)民待遇”的投資機(jī)會(huì)。由于稅收政策的不平等，居然出現(xiàn)了數(shù)額巨大的“假外資”。給外資以“超國(guó)民待遇”的另一個(gè)重要的理由，就是外資的到來(lái)將帶來(lái)技術(shù)進(jìn)步。但不久前商務(wù)部對(duì)外經(jīng)濟(jì)研究院跨國(guó)公司研究中心的《2005跨國(guó)公司在中國(guó)報(bào)告》卻披露了一個(gè)相當(dāng)驚人的事實(shí)：“大量外商直接投資帶來(lái)的結(jié)果是核心技術(shù)缺乏癥！”以市場(chǎng)換技術(shù)的初衷并沒有變成現(xiàn)實(shí)。由此可見，非正式規(guī)則改變的滯后程度已經(jīng)與內(nèi)外資企業(yè)所得稅創(chuàng)新需求形成了矛盾和沖突，這種正式制度創(chuàng)新需求與非正式制度不協(xié)調(diào)帶來(lái)的矛盾和沖突必然加大制度變遷的成本，延緩新稅制的實(shí)行。

四、結(jié)論

綜上所述，創(chuàng)新成本與創(chuàng)新收益的比較關(guān)系是制度創(chuàng)新能否發(fā)生的關(guān)鍵。所以，合乎邏輯的結(jié)論就是，進(jìn)行任何類型的制度創(chuàng)新，除了要最大限度地增加創(chuàng)新收益（選擇收益盡可能大的制度創(chuàng)新）之外，都必須同時(shí)盡可能減少制度創(chuàng)新成本付出。如果可供選擇的創(chuàng)新方案無(wú)法避免有人受損，創(chuàng)新面臨利益受損者的抵制乃至反對(duì)，那么就應(yīng)該采取某些適當(dāng)?shù)难a(bǔ)償辦法，使利益受損者的損失限于其可承受的范圍之內(nèi)，并使之相信制度創(chuàng)新將最終增加他們的利益。這樣，這些人就可能緩解其對(duì)制度創(chuàng)新的抵制態(tài)度，甚至加入支持創(chuàng)新的行列。就此次內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并而言，54家享受超“國(guó)民待遇”的跨國(guó)公司不愿承擔(dān)稅制創(chuàng)新的成本，上書國(guó)務(wù)院反對(duì)新稅改；一些相關(guān)部門和部分地方政府由于擔(dān)心調(diào)高跨國(guó)公司企業(yè)所得稅后影響FDI的進(jìn)入，影響政績(jī)、GDP增長(zhǎng)，也對(duì)內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并持保留態(tài)度。在這種情況下，中央政府一定要遵循成本－收益分析的基本原則，統(tǒng)籌考慮稅制變革利弊得失，協(xié)調(diào)照顧方方面面的利益，使改革帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)和負(fù)面效應(yīng)降到最小。

參考文獻(xiàn)：

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