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財(cái)務(wù)報(bào)告建議范文第1篇

(一)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)涵財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)在1978年11月的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第1號(hào)中提出財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告的編制，但并未對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告的概念作出區(qū)分，只在列舉財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容時(shí)認(rèn)為：“常見的財(cái)務(wù)報(bào)告，其中包括財(cái)務(wù)報(bào)表、其它財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的中心部分，它是企業(yè)向外界傳遞信息的主要手段，某些有用的信息用財(cái)務(wù)報(bào)表傳遞較好，而某些信息則通過財(cái)務(wù)報(bào)告提供比財(cái)務(wù)報(bào)表更好”。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)在1989年7月公布的《關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中認(rèn)為：“財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告程序的組成部分，全套財(cái)務(wù)報(bào)表通常包括資產(chǎn)負(fù)債表、收益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表以及作為報(bào)表組成部分的附表、其它報(bào)表和說明材料，財(cái)務(wù)報(bào)表還可能包括基于或源于上述報(bào)表并應(yīng)隨之一同閱讀的附表和補(bǔ)充信息，不過財(cái)務(wù)報(bào)表不包括董事會(huì)報(bào)告、董事長(zhǎng)陳述和管理層討論與分析以及可能列入財(cái)務(wù)報(bào)告或年度報(bào)告中的類似項(xiàng)目”。而在1997年修訂的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)中則認(rèn)為，一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表及會(huì)計(jì)政策和說明性注釋。

(二)政府財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)涵在政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(GASB)認(rèn)為政府財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表、必要的補(bǔ)充信息、附表、統(tǒng)計(jì)表。公共部門委員會(huì)(PSC)在1991年3月的研究報(bào)告第1號(hào)《中央政府的財(cái)務(wù)報(bào)告》中將財(cái)務(wù)報(bào)告定義為，滿足主體外部使用者共同的信息需求而編制的通用財(cái)務(wù)報(bào)告，并指出財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的核心，其他財(cái)務(wù)信息如業(yè)績(jī)計(jì)量和預(yù)算的信息也可以包括在財(cái)務(wù)報(bào)告中。上述各方表述體現(xiàn)出政府財(cái)務(wù)報(bào)告的幾方面關(guān)鍵因素：首先，政府財(cái)務(wù)報(bào)告主要由政府財(cái)務(wù)報(bào)表、報(bào)表附注、附表以及其它必要的補(bǔ)充信息組成；其次，財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的核心內(nèi)容；最后，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)包括財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息。由此，筆者認(rèn)為：政府財(cái)務(wù)報(bào)告是政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最終成果，是為了系統(tǒng)、全面、完整地反映政府的預(yù)算及其執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)結(jié)果，為社會(huì)公眾及相關(guān)信息使用者客觀公正地評(píng)價(jià)政府履行公共受托責(zé)任情況及進(jìn)行相關(guān)的政治的、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的決策提供真實(shí)、可靠、相關(guān)的財(cái)務(wù)信息的會(huì)計(jì)報(bào)告體系，它包括財(cái)務(wù)報(bào)表、報(bào)表附注、附表以及行政管理層討論與分析等主要內(nèi)容，財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的核心內(nèi)容。

二、我國政府財(cái)務(wù)報(bào)告現(xiàn)狀及問題

(一)我國政府財(cái)務(wù)報(bào)告現(xiàn)狀我國1998年1月1日實(shí)施的“一則三制”對(duì)于政府財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了相應(yīng)規(guī)范?！敦?cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》第六十一條規(guī)定，總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表是各級(jí)預(yù)算收支執(zhí)行情況及其結(jié)果的定期書面報(bào)告，是各級(jí)政府和上級(jí)財(cái)政部門了解情況、掌握政策、指導(dǎo)預(yù)算執(zhí)行工作的重要資料，也是編制下年度預(yù)算的基礎(chǔ)。第六十二條規(guī)定，總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表有資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)算執(zhí)行情況表、財(cái)政周轉(zhuǎn)金收支情況表、財(cái)政周轉(zhuǎn)金投入情況表、預(yù)算執(zhí)行情況說明書及其它附表，其他附表有基本數(shù)字表、行政事業(yè)單位收支匯總表以及所附會(huì)計(jì)報(bào)表?！缎姓挝粫?huì)計(jì)制度》第五十四條規(guī)定，會(huì)計(jì)報(bào)表是反映行政單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)狀況和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的書面文件，包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、支出明細(xì)表、附表和報(bào)表說明書?！妒聵I(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第四十四條規(guī)定，會(huì)計(jì)報(bào)表是反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況和收支情況的書面文件，包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、基建投資表、附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和收支情況說明書等。

(二)我國政府財(cái)務(wù)報(bào)告存在問題首先，我國政府當(dāng)前并未單獨(dú)提供完整的政府財(cái)務(wù)報(bào)告，相關(guān)政府財(cái)務(wù)內(nèi)容大多是通過政府工作報(bào)告向外公布；其次，我國的政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系是由財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告體系、行政單位會(huì)計(jì)報(bào)告體系和事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)告體系組成，相互割裂，各成體系，不能提供政府整體的會(huì)計(jì)信息；再次，由于政府會(huì)計(jì)體系混亂，政府財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息也就比較混亂，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)在主要提供預(yù)算信息的同時(shí)又夾雜著反映當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債情況的一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息；最后，現(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債表是根據(jù)資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入來構(gòu)建的。將收入和支出兩動(dòng)態(tài)要素混在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)，導(dǎo)致了資產(chǎn)負(fù)債表的名不符實(shí)。此外，我國政府會(huì)計(jì)報(bào)告體系所提供的會(huì)計(jì)信息主要是基于收付實(shí)現(xiàn)制的預(yù)算會(huì)計(jì)信息，而對(duì)于政府財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)情況等一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息則關(guān)注不夠，不能滿足相關(guān)信息需求者的多種倩息需要。

三、美國政府財(cái)務(wù)報(bào)告的經(jīng)驗(yàn)

(一)美國政府財(cái)務(wù)報(bào)告的層次構(gòu)成美國政府財(cái)務(wù)報(bào)表按不同使用者的需求，財(cái)務(wù)報(bào)表由四個(gè)層次構(gòu)成：濃縮、總括的財(cái)務(wù)報(bào)表；通用財(cái)務(wù)報(bào)表(概括性合并報(bào)表)；按基金類型編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表；單個(gè)基金及賬戶組報(bào)表，每個(gè)層次的財(cái)務(wù)報(bào)表都附有財(cái)務(wù)報(bào)表附注，并可以單獨(dú)對(duì)外報(bào)送，除此之外，還包括由行政管理層編寫的管理層討論與分析等大量非財(cái)務(wù)信息。而在1999年6月，美國政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(cASB)第34號(hào)準(zhǔn)則公告改變了以往的報(bào)告結(jié)構(gòu)，從政府整體和主要基金及其他基金雙重視角進(jìn)行報(bào)告。整個(gè)報(bào)告由兩個(gè)層面組成：政府層面將政府作為一個(gè)整體來列示有關(guān)信息；基金層面對(duì)那些主要的基金單獨(dú)編報(bào)基金財(cái)務(wù)報(bào)表，非主要的基金則合并在一起編報(bào)基金財(cái)務(wù)報(bào)表。而美國政府財(cái)務(wù)報(bào)告按照編制的時(shí)間可以分為中期財(cái)務(wù)報(bào)告和年度財(cái)務(wù)報(bào)告，其中，中期財(cái)務(wù)報(bào)告是以內(nèi)部使用者為服務(wù)對(duì)象的，一般不向外界披露，綜合年度財(cái)務(wù)報(bào)告則是面向各種各樣的信息使用者，因而它的編制必須符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的要求。政府的年度財(cái)務(wù)報(bào)告由介紹、基金報(bào)表、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的注釋、必要補(bǔ)充信息、附表、文字解釋以及統(tǒng)計(jì)報(bào)表組成，其中財(cái)務(wù)報(bào)表是核心，財(cái)務(wù)報(bào)表具體種類包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出與基金余額變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表等。

(二)美國政府財(cái)務(wù)報(bào)告的演進(jìn)直到1975年美國財(cái)政部編制并公布了第一份聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)報(bào)告。最初的聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)報(bào)告以預(yù)算為基礎(chǔ)，且不需要經(jīng)過審計(jì)，只需要財(cái)政部聘請(qǐng)民間機(jī)構(gòu)對(duì)源頭數(shù)據(jù)及其收集程序進(jìn)行獨(dú)立審核。20世紀(jì)90年代開始，美國聯(lián)邦政府的財(cái)務(wù)報(bào)告改革取得了很大發(fā)展。美國財(cái)政部、預(yù)算管理局和美國審計(jì)總署共同成立了聯(lián)邦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)(the FederalAccountingStandardsAdvisory Board，F(xiàn)ASAB)，由該委員會(huì)負(fù)責(zé)制定聯(lián)邦政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。其中FASAB的第2號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告《主體與披露》(Entity and Display)要求，作為聯(lián)邦財(cái)務(wù)報(bào)告主體的每個(gè)聯(lián)邦機(jī)構(gòu)、項(xiàng)目和預(yù)算賬戶均應(yīng)提供本級(jí)財(cái)務(wù)報(bào)告，聯(lián)邦政府還需要編制整個(gè)政府的合并財(cái)務(wù)報(bào)告，應(yīng)包括：管理層討論與分析、資產(chǎn)負(fù)債表、凈成本表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)報(bào)表、預(yù)算資源表、融資報(bào)表及項(xiàng)目績(jī)效衡量報(bào)表等。此外，1994年的《政府管理改革法案》還要求從1997年起開始執(zhí)行聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)制度。

四、我國政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系完善的建議

(一)完善我國政府財(cái)務(wù)報(bào)表體系政府的財(cái)務(wù)資源主要來源

于納稅人繳納的稅收、向社會(huì)公眾發(fā)行債券籌集的資金及國有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收益等。采用基金會(huì)計(jì)模式可以更好地貫徹?？顚Ｓ迷瓌t，使各種具有專門用途的預(yù)算資金的界限更加清楚，便于加強(qiáng)政府財(cái)務(wù)資源管理，我國政府會(huì)計(jì)可以根據(jù)復(fù)式預(yù)算的要求和政府承擔(dān)的財(cái)務(wù)受托責(zé)任情況，從加強(qiáng)財(cái)務(wù)資源管理和規(guī)范政府財(cái)務(wù)行為的需要發(fā)出，按照公共財(cái)政和復(fù)式預(yù)算要求設(shè)立相應(yīng)的政府基金，并提供相應(yīng)的資產(chǎn)負(fù)債表、運(yùn)營(yíng)表以及預(yù)算收支比較表，以加強(qiáng)對(duì)預(yù)算的核算和監(jiān)督。同時(shí)，還應(yīng)建立基于修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制甚至完全權(quán)責(zé)發(fā)生制的權(quán)益基金和受托基金，這些基金由政府管理和運(yùn)作，承擔(dān)相應(yīng)的受托責(zé)任，也必須作為政府會(huì)計(jì)的對(duì)象加以核算和報(bào)告，提供相應(yīng)的資產(chǎn)負(fù)債表、運(yùn)營(yíng)表及相應(yīng)的附表。此外，我國應(yīng)建立基于修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制甚至完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制并以各一級(jí)政府為財(cái)務(wù)報(bào)告主體的一般政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表體系。

(二)完善政府財(cái)務(wù)報(bào)表附注在實(shí)務(wù)上，報(bào)表附注也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)對(duì)象，因此財(cái)務(wù)報(bào)表和報(bào)表附注是一個(gè)整體。但報(bào)表和報(bào)表附注內(nèi)容的質(zhì)量特征有一定區(qū)別，表內(nèi)項(xiàng)目的文字和數(shù)據(jù)都來自日常記錄經(jīng)過初次確認(rèn)、再次確認(rèn)后對(duì)外報(bào)出，兩次確認(rèn)都必須遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，而報(bào)表附注中既可用文字表示又可兼用數(shù)字表述，也可僅用文字說明。財(cái)務(wù)報(bào)表附注的編制形式靈活多樣，常見的有以下六種：一是尾注說明，這是附注的主要編制形式，一般適用于說明內(nèi)容較多的項(xiàng)目；二是括弧說明，此種形式常用于為財(cái)務(wù)報(bào)表主體內(nèi)提供補(bǔ)充信息；三是列報(bào)備抵與附加賬戶，設(shè)立備抵與附加賬戶，在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列示，能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表使用者提供更多有意義的信息；四是腳注說明，指在報(bào)表下端進(jìn)行的說明，它主要對(duì)表內(nèi)項(xiàng)目所采用的會(huì)計(jì)政策、方法等以及表內(nèi)無法反映的重要事項(xiàng)所做的補(bǔ)充說明；五是附表，有些無法列入財(cái)務(wù)報(bào)表主體中的詳細(xì)數(shù)據(jù)、分析資料，可用單獨(dú)的補(bǔ)充報(bào)表進(jìn)行說明，它反映會(huì)計(jì)報(bào)表構(gòu)成項(xiàng)目及年度內(nèi)增減來源與金額。此外，對(duì)于有關(guān)社會(huì)責(zé)任、人力資源等方面的信息可采用適當(dāng)?shù)膱?bào)告形式。

筆者以為我國政府財(cái)務(wù)報(bào)表附注應(yīng)包括以下主要附注內(nèi)容：財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)，如會(huì)計(jì)報(bào)表是采用的收付實(shí)現(xiàn)制還是修正的收付實(shí)現(xiàn)制或者修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制；對(duì)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的遵循聲明；重要會(huì)計(jì)政策的說明；重要會(huì)計(jì)估計(jì)的說明；會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說明；表內(nèi)重要項(xiàng)目的進(jìn)一步說明；或有事項(xiàng)的說明；資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說明以及其他未在表內(nèi)列示而需進(jìn)一步說明的信息等。

(三)行政管理層討論與分析

財(cái)務(wù)報(bào)告建議范文第2篇

關(guān)鍵詞：上市公司；盈余管理；財(cái)務(wù)報(bào)告；附注

一、財(cái)務(wù)報(bào)告概述

財(cái)務(wù)報(bào)告，（又稱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告）是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他相關(guān)信息和資料，而財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的核心內(nèi)容。財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)由“四表一注”構(gòu)成：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表以及附注。

二、財(cái)務(wù)報(bào)告的作用

財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理者提供決策有用信息的媒介和渠道；對(duì)內(nèi)部投資者提供盈余分配以及投資和融資決策的直接依據(jù)的相關(guān)依據(jù)；對(duì)外部債權(quán)人、投資者、政府提供企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況的系統(tǒng)信息，是企業(yè)納稅的基本依據(jù)。企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告有利于加強(qiáng)其內(nèi)部管理和改善外部經(jīng)濟(jì)決策環(huán)境，以便更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)職能。

三、財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性

1.首先，財(cái)務(wù)報(bào)告中的利潤(rùn)表中對(duì)應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的操縱。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，公司對(duì)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)存在較多的會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)判斷，這也為上市公司管理層進(jìn)行盈余管理提供了機(jī)會(huì)。會(huì)計(jì)利潤(rùn)可以進(jìn)一步分為可操縱性會(huì)計(jì)利潤(rùn)和不可操縱性會(huì)計(jì)利潤(rùn)。如果一家公司進(jìn)行了盈余管理，那么最終會(huì)在可操縱性會(huì)計(jì)利潤(rùn)中反映出來。已有文獻(xiàn)的研究表明，公司財(cái)務(wù)報(bào)告盈余與股票價(jià)格之間存在著正相關(guān)的關(guān)系，較高的會(huì)計(jì)利潤(rùn)能夠帶來較高的股票價(jià)格。公司在首次公開發(fā)行股票前往往會(huì)通過財(cái)務(wù)包裝來增加股票發(fā)行期間的凈利潤(rùn)，以提高公司聲譽(yù)和股票發(fā)行價(jià)格。Teoh等（1998）通過研究發(fā)現(xiàn)，公司在首次公開發(fā)行股票前往往會(huì)通過財(cái)務(wù)包裝來增加股票發(fā)行期間的凈利潤(rùn)，以提高公司聲譽(yù)和股票發(fā)行價(jià)格。因此，在公司首次公開發(fā)行股票前，公司管理層具有提高股票發(fā)行前的會(huì)計(jì)盈余的強(qiáng)烈動(dòng)機(jī)，向廣大投資者傳遞虛假信息，以便提高公開發(fā)行股票的價(jià)格，進(jìn)而募得更多的股權(quán)資本。實(shí)踐中某些公司確實(shí)存在利用盈余管理來使公司業(yè)績(jī)達(dá)到大股東承諾業(yè)績(jī)的嫌疑，當(dāng)投資者對(duì)公司的估值過分依賴于財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，公司實(shí)際控制者就非常有可能通過提高可操縱性會(huì)計(jì)利潤(rùn)來進(jìn)行盈余管理，以便提高首次公開發(fā)行股票的價(jià)格。

由于這種行為的存在，公司在上市后的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)往往會(huì)出現(xiàn)滑坡和股票的長(zhǎng)期收益率下降，這就是所謂的“新股發(fā)行之謎”現(xiàn)象。因?yàn)椴糠值臅?huì)計(jì)利潤(rùn)提前確認(rèn)，則在其后的會(huì)計(jì)利潤(rùn)勢(shì)必會(huì)減少。會(huì)計(jì)在制定財(cái)務(wù)報(bào)表是否采用“公正、公平、公允”的財(cái)務(wù)基本因素，如果管理層謹(jǐn)慎設(shè)計(jì)國際財(cái)務(wù)方案，連外部審計(jì)師就很難發(fā)現(xiàn)。上市公司在IPO前一年往往會(huì)具有向上的盈余管理行為，而在IPO之后，公司管理層又進(jìn)行了向下的盈余管理行為。DuCharme等（2004）通過研究發(fā)現(xiàn)，由于大多數(shù)投資者將盈余管理后的財(cái)務(wù)報(bào)告利潤(rùn)作為對(duì)公司估值的依據(jù)，并發(fā)現(xiàn)公司在公開發(fā)行股票期間具有較高的異常會(huì)計(jì)利潤(rùn)，而在股票發(fā)行后又出現(xiàn)了利潤(rùn)反轉(zhuǎn)的現(xiàn)象。

通常上市公司粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表常用三種方法：1.夸大或隱藏收入。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中權(quán)責(zé)發(fā)生制要求公司只有在收入確認(rèn)條件存在的情況下確認(rèn)收入：企業(yè)已將商品所有權(quán)上主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方，企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制，收入可以可靠計(jì)量，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，相關(guān)的已經(jīng)發(fā)生或者將發(fā)生的成本能夠可靠的計(jì)量。有部分上市公司銷售的產(chǎn)品質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同協(xié)議要求，又未根據(jù)保證條件予以彌補(bǔ)的，本應(yīng)不確認(rèn)收入而確認(rèn)收入。當(dāng)然除了想增加企業(yè)利潤(rùn)，也有想減少企業(yè)利潤(rùn)的，比如通過預(yù)收賬款調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)。某公司的利潤(rùn)不錯(cuò)，但卻希望在期末隱藏利潤(rùn)，減少稅款，使管理者的績(jī)效獎(jiǎng)平穩(wěn)持續(xù)增長(zhǎng)，并需要給股東利潤(rùn)穩(wěn)定增長(zhǎng)的表象，所以通過預(yù)收賬款從而操縱企業(yè)利潤(rùn)，達(dá)到管理者的目的。再者，在建筑行業(yè)，完成百分比中的估計(jì)總是存在灰色領(lǐng)域。在財(cái)務(wù)報(bào)表中非正常地應(yīng)用這些準(zhǔn)則是難以發(fā)現(xiàn)的。

2.操縱費(fèi)用。某些上市公司，為了達(dá)到企業(yè)目標(biāo)利潤(rùn)，則通過增加、減少費(fèi)用。通常是將費(fèi)用從當(dāng)期記入未來周期，以增加當(dāng)期凈利潤(rùn)。將費(fèi)用項(xiàng)目列入長(zhǎng)期待攤可以將當(dāng)期費(fèi)用分?jǐn)偟轿磥碇芷?。不予?jì)提存貨或固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備也可以減少當(dāng)期費(fèi)用。不予計(jì)提壞帳以減少當(dāng)期費(fèi)用，當(dāng)期利潤(rùn)表比較漂亮，并且資產(chǎn)比率得以改善，資產(chǎn)負(fù)債表中也表現(xiàn)出良好的財(cái)務(wù)狀況。在資產(chǎn)負(fù)債表中仍然保留這些資產(chǎn)肯定會(huì)增強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債表的實(shí)力。應(yīng)收賬款、認(rèn)股權(quán)證、存貨減值，需要加以判斷和估計(jì)，都可以進(jìn)行操作。從長(zhǎng)期來看，這些不良資產(chǎn)最終會(huì)抵消，也會(huì)產(chǎn)生本文上述“新股發(fā)行之謎”現(xiàn)象。再者，儲(chǔ)備項(xiàng)目也會(huì)影響未來周期，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者極難理解真實(shí)的儲(chǔ)備功能是太低或是太高。

不管在發(fā)達(dá)國家還是發(fā)展中國家，一旦大股東處于絕對(duì)控股地位，他們可以通過很多途徑獲取內(nèi)部私有收益，如進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易，支付特殊紅利，或者通過合理利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的缺陷進(jìn)行上述利潤(rùn)操縱，從而剝削中小股東。大股東可能會(huì)存在浪費(fèi)和濫用公司資源的機(jī)會(huì)主義行為。大股東通過披露錯(cuò)誤的企業(yè)盈余信息，欺騙了投資者對(duì)投資機(jī)會(huì)和成長(zhǎng)能力的判斷，導(dǎo)致外部股東財(cái)富和企業(yè)價(jià)值的大幅下降企業(yè)的盈余管理現(xiàn)象，發(fā)現(xiàn)盈余管理的差異是由于大股東試圖獲取私有收益而造成的，通過盈余管理可以向外部投資者隱藏企業(yè)的真實(shí)業(yè)績(jī)，從而形成了對(duì)外部投資者的誤導(dǎo)和侵害，股權(quán)結(jié)構(gòu)與盈余報(bào)告質(zhì)量之間存在內(nèi)生關(guān)系可見，盈余管理已經(jīng)成為企業(yè)股票再發(fā)行過程中存在的普遍現(xiàn)象，降低了證券市場(chǎng)的資本配置效率，造成了控制性股東對(duì)中小投資者的掠奪和侵害。

3.對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告附注的粉飾。會(huì)計(jì)報(bào)表附注有助于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者理解會(huì)計(jì)信息，提高會(huì)計(jì)報(bào)表信息的實(shí)用價(jià)值，但是現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告只反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的結(jié)果，不反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中所產(chǎn)生的社會(huì)責(zé)任以及對(duì)社會(huì)環(huán)境的影響。在是否使用自然資源、有無污染生態(tài)環(huán)境的方面披露較少，這不符合生態(tài)環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略要求。

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展會(huì)計(jì)報(bào)表附注的越來越有價(jià)值，重要性也不言而喻，更多的人開始關(guān)注會(huì)計(jì)報(bào)表附注。會(huì)計(jì)報(bào)表附注中包含著重要信息，比如會(huì)計(jì)政策的選擇，日后資產(chǎn)負(fù)債表事項(xiàng)以及或有事項(xiàng)的披露，以及關(guān)聯(lián)交易的說明。但是許多人習(xí)慣于看會(huì)計(jì)報(bào)表的總資產(chǎn)、所有者權(quán)益、凈利潤(rùn)等幾個(gè)重要的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，很少關(guān)注會(huì)計(jì)報(bào)表附注說明。

會(huì)計(jì)報(bào)表主要是對(duì)以貨幣性對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行計(jì)量，會(huì)計(jì)報(bào)表附注可以彌補(bǔ)這一缺陷。會(huì)計(jì)報(bào)表不能提供非數(shù)字經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，即使專業(yè)的使用者緊靠財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表也不能全面了解公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況。所以會(huì)計(jì)報(bào)表附注有助于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者正確理解會(huì)計(jì)報(bào)表，合理利用所需的會(huì)計(jì)信息。

所以在會(huì)計(jì)報(bào)告中，財(cái)務(wù)人員出具的財(cái)務(wù)報(bào)告一定要嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，遵從會(huì)計(jì)人員的職業(yè)操守，對(duì)日益重要的會(huì)計(jì)報(bào)表附注加以重視。

綜上所述，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的粉飾主要通過估計(jì)政策等來調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告。在最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，將后進(jìn)先出法予以取消。這首先不符合貨物的進(jìn)出規(guī)律的一種方法，另外多種會(huì)計(jì)政策會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員濫用會(huì)計(jì)政策。一般來說，財(cái)務(wù)報(bào)告的粉飾通過會(huì)計(jì)估計(jì)、或有事項(xiàng)、會(huì)計(jì)政策。如果合理利用會(huì)計(jì)方法，是可以給報(bào)表使用者一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果和綜合收益的。會(huì)計(jì)報(bào)表有多重粉飾方法，但是這并不是無跡可尋。在內(nèi)部審計(jì)或者外部審計(jì)中，如果仔細(xì)追查，是有跡可循的。這就需要審計(jì)人員良好職業(yè)素養(yǎng)，以及獨(dú)立性。審計(jì)的獨(dú)立性是精神上的獨(dú)立也是事實(shí)上的獨(dú)立，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，不受個(gè)人或外界因素的約束、影響和干擾，保持客觀且無私的精神態(tài)度?？墒窃趯?shí)務(wù)中，許多公司外部審計(jì)費(fèi)由本公司出，審計(jì)人員吃飯，打車等費(fèi)用也是由被審計(jì)公司會(huì)計(jì)人員予以報(bào)銷，這就使得審計(jì)獨(dú)立性大打折扣。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在實(shí)質(zhì)上和形式上有無影響?yīng)毩?、客觀、公正，怎么保持審計(jì)的獨(dú)立性，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，在實(shí)務(wù)中是懸而未決的事實(shí)。在出具財(cái)務(wù)報(bào)告過程中，我們可以建立上市公司的征信系統(tǒng)，對(duì)上市公司本身信用等予以評(píng)級(jí)，對(duì)其財(cái)務(wù)狀況予以記錄。如果在會(huì)計(jì)報(bào)表中有營(yíng)私舞弊的情況出現(xiàn)，可以降低其信用。（作者單位：北京中鐵工業(yè)有限公司）

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財(cái)務(wù)報(bào)告建議范文第3篇

關(guān)鍵詞：企業(yè)管理；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；會(huì)計(jì)

目前的市場(chǎng)狀況是，全球化日益普遍，伴隨社交網(wǎng)絡(luò)以及計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，社會(huì)正發(fā)生著翻天覆地的變化，整個(gè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展態(tài)勢(shì)與傳統(tǒng)相較已經(jīng)出現(xiàn)了新的特征，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)依靠的是知識(shí)、信息等，而非傳統(tǒng)的物質(zhì)資源，并不否認(rèn)上述資源的重要性，但是其已經(jīng)退出了主導(dǎo)地位。人力資源作為知識(shí)的載體越來越受到重視，如何發(fā)揮人力資源的效用，怎樣最大化自力資源潛力已經(jīng)成為企業(yè)管理值得思考的問題之一。此外，全球的經(jīng)濟(jì)格局已經(jīng)發(fā)展為依靠網(wǎng)絡(luò)數(shù)字的復(fù)雜局面，智能化信息的采用以及新技術(shù)的不斷更新使得經(jīng)濟(jì)得到快速提升和發(fā)展。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇使得企業(yè)不得不尋求多種利益增長(zhǎng)模式。企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理不僅僅只依靠傳統(tǒng)的辦公設(shè)備，而是利用新興的網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)。金融衍生工具的不對(duì)稱，使可能同時(shí)存在著巨大的風(fēng)險(xiǎn)帶來意外的收獲，企業(yè)的財(cái)務(wù)環(huán)境有也發(fā)生很大的變化，衍生工具報(bào)告受到更多的關(guān)注，企業(yè)的價(jià)值增長(zhǎng)和現(xiàn)金流的增加受到企業(yè)獲取的知識(shí)影響。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告發(fā)展不足之處

1.無法滿足使用者的要求

企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告在不斷適應(yīng)新的需求，其背景是不斷變化的市場(chǎng)環(huán)境。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)對(duì)信息的要求包括：系統(tǒng)性與可化分性、定性與定量并重性、確定性與不確定性并重、可預(yù)測(cè)與歷史性以及相關(guān)性、及時(shí)性以及一致性等。

2.無法滿足時(shí)效性

需求信息最重要的特征是及時(shí)性，信息獲取或者使用不及時(shí)最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)錯(cuò)失機(jī)遇。及時(shí)性在當(dāng)前會(huì)計(jì)報(bào)告中還沒有達(dá)到基本的標(biāo)準(zhǔn)，及時(shí)有效地信息能夠給企業(yè)帶來高利潤(rùn)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、定期披露、時(shí)間都還太長(zhǎng)，年底是上市公司資產(chǎn)重組以及其他相關(guān)交易頻繁的時(shí)間點(diǎn)。如果使用的信息不及時(shí)，或者沒及時(shí)獲取新的信息，管理者無法做出優(yōu)秀的決策。

3.信息預(yù)測(cè)性不足

會(huì)計(jì)收益理念、收入預(yù)測(cè)等是收益表編撰的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)表的形式無法滿足對(duì)預(yù)測(cè)性信息的需求，價(jià)格基本穩(wěn)定，單一市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，低風(fēng)險(xiǎn)的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境是適當(dāng)?shù)?，它基本上?zhǔn)確反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的收益。然而目前經(jīng)濟(jì)的預(yù)測(cè)無法滿足對(duì)預(yù)測(cè)性信息對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)決算的需求隨著經(jīng)濟(jì)水平的提高，無法滿足對(duì)預(yù)測(cè)性信息的需求價(jià)格的波動(dòng)，這基本屬于每個(gè)國家經(jīng)濟(jì)必定會(huì)遇到的情況。信息預(yù)測(cè)性不足是一個(gè)長(zhǎng)期存在并將持續(xù)存在的問題，在二戰(zhàn)時(shí)期，由于信息預(yù)測(cè)性不足使得通貨膨脹對(duì)經(jīng)濟(jì)和人們生活的影響很大。此外一些稀缺的原材料、土地和其他資源，如迅速崛起，無法滿足對(duì)預(yù)測(cè)性信息的需求，技術(shù)進(jìn)步導(dǎo)致了這些資產(chǎn)，如高科技電子設(shè)備價(jià)格暴跌。

二、未來財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展趨勢(shì)

1.信息混亂情況加劇

目前信息量正在持續(xù)增加，這種情況使得信息難以得到有效利用，各種無效或者有混淆作用的信息加入后導(dǎo)致真實(shí)的信息沒有得到真正利用。實(shí)際上外部用戶總是獲得更多的信息從公司的內(nèi)部操作，出現(xiàn)混淆信息或污染，會(huì)計(jì)用戶使用不便他們不了解情況，信息量擴(kuò)大帶來的后果除了上述之外，還會(huì)導(dǎo)致用戶使用信息的盲目性增加，企業(yè)的內(nèi)部運(yùn)作并不是每個(gè)人都清楚，而投資者和債權(quán)人很希望通過渠道獲取信息，了解企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況，但是多種信息混合下，使得他們的目的難以實(shí)現(xiàn)。他們真正需要的是黑盒，可以獲取他們需要的信息從而增強(qiáng)信息的可靠性和真實(shí)性。在此背景之下，出現(xiàn)了對(duì)真實(shí)信息的需求，交互式按需報(bào)告模式因此而誕生，即在一定的權(quán)限范圍內(nèi)，允許用戶使用企業(yè)公開的財(cái)務(wù)報(bào)告，即滿足了用戶對(duì)企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)信息的需求，同時(shí)也保護(hù)了企業(yè)的商業(yè)機(jī)密。同時(shí)通過雙向傳輸?shù)男畔?，信息的提供者和用戶了解自己，避免或者減少信息的不對(duì)稱情況的發(fā)生。使得用戶變被動(dòng)接受信息為主動(dòng)尋求信息，采用交互式企業(yè)報(bào)告模式也可以放置的監(jiān)督下用戶的財(cái)務(wù)信息。

2.一種實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告模式

實(shí)施實(shí)時(shí)披露財(cái)務(wù)報(bào)告的方式，能夠提高信息的及時(shí)性。企業(yè)通過它可以獲取及時(shí)有效的信息幫助其做出管理決策，而企業(yè)的客戶也可以獲取企業(yè)的信息來幫助提高自己的判斷能力。需要注意的是，實(shí)時(shí)并非特指某一時(shí)間點(diǎn)，這是一種籠統(tǒng)的說法，需要企業(yè)根據(jù)自己的情況制定披露時(shí)間的方案。相對(duì)出現(xiàn)的實(shí)現(xiàn)的實(shí)時(shí)報(bào)告兩周或者一個(gè)月一次報(bào)告，一次。采取實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告模式通過為企業(yè)決策者提供實(shí)時(shí)金融信息服務(wù)和用戶做出正確的判斷企業(yè)IT技術(shù)的實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)有更高的要求，但它能夠給予企業(yè)管理者及時(shí)有效的財(cái)務(wù)信息，可以有效幫助提高決策的及時(shí)有效性。

此外，實(shí)施財(cái)務(wù)披露模式在一定程度上能夠提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)的整體收益報(bào)告，，讓聲明用戶獲得更清晰的信息在公司的財(cái)務(wù)績(jī)效，更好地滿足用戶對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息，特別是反映未來的現(xiàn)金流預(yù)測(cè)的需求信息。

3.多元計(jì)價(jià)模式的財(cái)務(wù)報(bào)告

最后，采取實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告模式未來的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的定價(jià)模式，通過增加整體收益報(bào)告，讓聲明用戶獲得更清晰的信息在公司的財(cái)務(wù)績(jī)效，更好地滿足用戶對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息多個(gè)估值模型，此外，在信息披露中考慮到歷史成本因素、通貨膨脹因素以及公允價(jià)值因素等，能夠幫助擴(kuò)大披露的范圍。此外，在財(cái)務(wù)報(bào)告中加入非財(cái)務(wù)但是重要的信息也是未來發(fā)展的趨勢(shì)之一，如披露數(shù)字信息、人力資源信息一起企業(yè)的無形資產(chǎn)，披露部門從會(huì)計(jì)部門人員、銷售、公共關(guān)系部門。參考顏色報(bào)告的觀點(diǎn)，將信息劃分為不同的類型。即核心與非核心之分。對(duì)于非核心信息，企業(yè)高級(jí)管理層和董事會(huì)壟斷使用主要成員，不需要保密，可以公開，僅由財(cái)務(wù)部門核心信息，不方便對(duì)外公開。

三、建議

我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)更加規(guī)范，企業(yè)制度也在不斷完善，越來越多的投資者對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)信息需求在。

1.推出對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

長(zhǎng)遠(yuǎn)看，我們需要提供有用的信息將其被放置在投資者的首要地位，改善會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性不管未來還是現(xiàn)在都很迫切，對(duì)外部環(huán)境的適應(yīng)增加是目前企業(yè)應(yīng)該努力提高的地方。此外，完善相應(yīng)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)和準(zhǔn)則對(duì)于完善會(huì)計(jì)行業(yè)執(zhí)行大有裨益。

2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離

企業(yè)制度在不斷完善，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)更加深化，為了盡量減少財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中兩種制度發(fā)生沖突的情況，可以適當(dāng)將稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離，由于企業(yè)的發(fā)展和制度的完善，使得財(cái)務(wù)報(bào)表附注的內(nèi)容越來越多，因此應(yīng)該加快上述建議執(zhí)行的步伐。未來大多數(shù)的投資者將逐漸成為會(huì)計(jì)信息的主要使用者之一。

3.改進(jìn)獨(dú)立審計(jì)工作

會(huì)計(jì)屬于企業(yè)管理的一部分，但是其因?yàn)橛凶约旱臏?zhǔn)則和規(guī)范也稱為了一個(gè)獨(dú)立性很強(qiáng)的學(xué)科，但是我國的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在不斷的完善和發(fā)展，我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定單位應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，規(guī)范相關(guān)制度條例，此外，應(yīng)該拓寬企業(yè)審計(jì)的范圍，增加對(duì)信息的審計(jì)獨(dú)立審計(jì)的工作也需要做相應(yīng)的改進(jìn)，，防止企業(yè)因?yàn)樘峁┝瞬幻鞔_的信息，陷入訴訟危機(jī)之中。

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財(cái)務(wù)報(bào)告建議范文第4篇

關(guān)鍵詞：高等學(xué)校 會(huì)計(jì)制度 財(cái)務(wù)報(bào)表 變化分析

中圖分類號(hào)：F234 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1002-5812（2016）16-0100-03

013年財(cái)政部頒布的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱新制度），對(duì)高校財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了系統(tǒng)的完善和改革，以適應(yīng)對(duì)高校完整反映會(huì)計(jì)信息的要求，提高報(bào)表清晰度，促進(jìn)高校間會(huì)計(jì)信息的可比性，揭示關(guān)鍵項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，有助于報(bào)表使用者更加準(zhǔn)確地理解報(bào)表項(xiàng)目的內(nèi)容與各項(xiàng)目之間的關(guān)系。

一、財(cái)務(wù)報(bào)表框架的變化

1998年《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱舊制度）下的財(cái)務(wù)報(bào)表框架，包括兩張主表和一張明細(xì)表；新制度下的高校財(cái)務(wù)報(bào)表框架，包括三張主表和一份附注，如表1所示。新制度下的高校財(cái)務(wù)報(bào)表框架，既反映了高校在月末、季末、年末等特定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，以及在某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)高校各項(xiàng)收入、支出和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況；又通過新增報(bào)表及附表反映了高校某一會(huì)計(jì)年度內(nèi)各類資金的收支、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余情況，規(guī)范了通過附注至少應(yīng)當(dāng)披露的內(nèi)容。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表編制范圍的變化

新制度規(guī)定：“高等學(xué)校在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將校內(nèi)獨(dú)立核算單位的會(huì)計(jì)信息納入學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表反映。對(duì)于校內(nèi)獨(dú)立核算單位的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)加總計(jì)入本表的相應(yīng)項(xiàng)目；涉及高等學(xué)校內(nèi)部往來款項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)予以抵銷處理。對(duì)于校內(nèi)獨(dú)立核算單位的收入和支出，應(yīng)當(dāng)按照收入、支出相抵后的凈額加總計(jì)入本表中的其他收入項(xiàng)目”“高等學(xué)校的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時(shí)按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映”。因此，高校財(cái)務(wù)報(bào)表的編制范圍，應(yīng)明確界定為高校法人主體下的會(huì)計(jì)大賬、基建財(cái)務(wù)和所有校內(nèi)獨(dú)立核算的非獨(dú)立法人單位。高校根據(jù)制度規(guī)定編制并對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表，反映的是法人主體下真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)信息，明確了基建賬務(wù)和校內(nèi)獨(dú)立核算單位的會(huì)計(jì)信息納入財(cái)務(wù)報(bào)表反映的方式。基建賬務(wù)，通過并入會(huì)計(jì)大賬核算并直接在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映。校內(nèi)獨(dú)立核算單位的會(huì)計(jì)信息，通過加總方式納入財(cái)務(wù)報(bào)表反映；資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)加總計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表相應(yīng)項(xiàng)目，其中涉及內(nèi)部往來款項(xiàng)的，在加總計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)予以抵銷處理；收入和支出，按照收支相抵后的凈額加總計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表中的“其他收入”項(xiàng)目。

三、資產(chǎn)負(fù)債表的變化

資產(chǎn)負(fù)債表，是反映高校法人主體下月末、季末或年末等一定日期的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)等財(cái)務(wù)狀況的主要會(huì)計(jì)報(bào)表。將符合會(huì)計(jì)確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)科目，根據(jù)三者間所反映的會(huì)計(jì)恒等式，分為“資產(chǎn)”和“負(fù)債及凈資產(chǎn)”兩大區(qū)塊，有助于報(bào)表使用者理解高校法人主體下特定日期的靜態(tài)狀況。

（一）資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)變化。（1）資產(chǎn)類項(xiàng)目，按照其流動(dòng)性分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)兩大類別，在流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)類別下進(jìn)一步按性質(zhì)列示；形成資產(chǎn)內(nèi)部的平衡等式，資產(chǎn)=流動(dòng)資產(chǎn)+非流動(dòng)資產(chǎn)。（2）負(fù)債類項(xiàng)目，按照債務(wù)性質(zhì)分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債兩大類別，在流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債類別下進(jìn)一步按性質(zhì)列示；形成負(fù)債內(nèi)部的平衡等式，負(fù)債=流動(dòng)負(fù)債+非流動(dòng)負(fù)債。（3）凈資產(chǎn)類項(xiàng)目，按照其性質(zhì)和用途，按事業(yè)基金、非流動(dòng)資產(chǎn)基金、專用基金、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分項(xiàng)列示。

資產(chǎn)負(fù)債表的一個(gè)重大變化，就是調(diào)整原有人為形成的固定資產(chǎn)和固定基金的理論平衡關(guān)系；新制度將有預(yù)算安排形成的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和在建工程，客觀地列入凈資產(chǎn)中的非流動(dòng)資產(chǎn)基金；將內(nèi)部借款、債務(wù)資金和融資租賃等方式下無預(yù)算安排形成的資產(chǎn)，真實(shí)地列入相應(yīng)的債務(wù)反映；實(shí)際的關(guān)系式相應(yīng)變化為：固定資產(chǎn)+在建工程+無形資產(chǎn)≥非流動(dòng)資產(chǎn)基金+累計(jì)折舊+累計(jì)攤銷。

（二）資產(chǎn)類項(xiàng)目的變化。

1.項(xiàng)目名稱不變，增加反映內(nèi)容。（1）“貨幣資金”項(xiàng)目，在反映庫存現(xiàn)金和銀行存款期末余額合計(jì)的基礎(chǔ)上，增加零余額賬戶用款額度的期末余額；更加符合某一時(shí)點(diǎn)零余額賬戶用款額度有余額的實(shí)際。（2）“存貨”項(xiàng)目，既反映“材料”項(xiàng)目原有內(nèi)容，又調(diào)整增加反映期末為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)耗用而儲(chǔ)存的各種燃料、包裝物及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動(dòng)植物等的實(shí)際成本；更加符合高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存貨種類繁多的特點(diǎn)和實(shí)際。

2.項(xiàng)目取消，分設(shè)新項(xiàng)目反映。（1）取消原“應(yīng)收及暫付款項(xiàng)目”中，分設(shè)“應(yīng)收賬款”“預(yù)付賬款”和“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目。通過“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目反映期末尚未收回的應(yīng)收賬款余額，“預(yù)付賬款”項(xiàng)目反映期末預(yù)付給商品或者勞務(wù)供應(yīng)單位的款項(xiàng)，“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目反映期末尚未收回的其他應(yīng)收款余額。按照應(yīng)收款項(xiàng)的種類分設(shè)項(xiàng)目，有助于高校加強(qiáng)各類應(yīng)收款項(xiàng)的管理。（2）取消原“對(duì)外投資”項(xiàng)目，分設(shè)“短期投資”和“長(zhǎng)期投資”項(xiàng)目。通過“短期投資”項(xiàng)目反映期末持有的短期投資和將于1年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債券投資額，“長(zhǎng)期投資”項(xiàng)目反映持有時(shí)間超過1年的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資；按照投資期限長(zhǎng)短和資產(chǎn)的流動(dòng)性，將“短期投資”和“長(zhǎng)期投資”項(xiàng)目，分別劃分到流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)中。

3.項(xiàng)目保留，新設(shè)項(xiàng)目補(bǔ)充反映。（1）原“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，調(diào)整為“固定資產(chǎn)”“固定資產(chǎn)原價(jià)”和“累計(jì)折舊”項(xiàng)目，分別反映期末各項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、原價(jià)及累計(jì)折舊；更加全面真實(shí)完整地反映固定資產(chǎn)的原始成本、使用情況和賬面價(jià)值，有利于加強(qiáng)資產(chǎn)的管理、更新和使用。（2）原“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目，調(diào)整為“無形資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)原價(jià)”和“累計(jì)攤銷”項(xiàng)目，分別反映期末持有的各項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值、原價(jià)和累計(jì)攤銷；有利于促進(jìn)高校加強(qiáng)無形資產(chǎn)的管理。

4.項(xiàng)目新增，反映內(nèi)容新增。（1）新增“在建工程”項(xiàng)目，反映期末尚未完工交付使用的所有在建工程、包含基建賬務(wù)的在建工程發(fā)生的實(shí)際成本。（2）新增“待處置資產(chǎn)損溢”項(xiàng)目，反映期末待處置資產(chǎn)的價(jià)值及處置損溢。

除以上項(xiàng)目外，“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目及反映內(nèi)容無變化。

（三）負(fù)債類項(xiàng)目的變化。

1.項(xiàng)目取消，分設(shè)新項(xiàng)目反映。（1）取消原“借入款項(xiàng)”項(xiàng)目，分設(shè)“短期借款”“長(zhǎng)期借款”和“其他流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目。通過“短期借款”項(xiàng)目反映借入的期限在1年或1年內(nèi)的各種借款，“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目反映借入的期限超過1年的各項(xiàng)借款本金，“其他流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目反映除上述各項(xiàng)之外的其他流動(dòng)負(fù)債，如承擔(dān)的將于1年或1年內(nèi)償還的長(zhǎng)期負(fù)債、長(zhǎng)期應(yīng)付款。按照債務(wù)期限長(zhǎng)短，分別劃分到流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債中，有助于高校加強(qiáng)債務(wù)及風(fēng)險(xiǎn)管理、及時(shí)籌措資金歸還到期或短期內(nèi)即將到期債務(wù)。（2）取消原“應(yīng)付及暫存款”項(xiàng)目，分設(shè)“應(yīng)付賬款”“預(yù)收賬款”“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目。通過“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目反映期末尚未支付的應(yīng)付賬款的金額，“預(yù)收賬款”項(xiàng)目反映期末按合同規(guī)定預(yù)收但尚未實(shí)際結(jié)算的款項(xiàng)，“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目反映期末應(yīng)付未付的其他各項(xiàng)應(yīng)付及暫收款項(xiàng)。

2.項(xiàng)目新增，反映內(nèi)容新增。（1）新增“應(yīng)繳國庫款”項(xiàng)目，反映按規(guī)定應(yīng)繳入國庫除應(yīng)繳稅費(fèi)以外的款項(xiàng)。（2）新增“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目，反映按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬。（3）新增“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目，反映發(fā)生的償還期限超過1年的各種應(yīng)付款項(xiàng)。

除以上項(xiàng)目外，“應(yīng)付票據(jù)”“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”和“應(yīng)繳稅費(fèi)”項(xiàng)目及反映內(nèi)容無變化。

（四）凈資產(chǎn)類項(xiàng)目的變化。

1.項(xiàng)目取消，新設(shè)項(xiàng)目反映。（1）取消原“固定基金”項(xiàng)目，新設(shè)“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”項(xiàng)目，反映有預(yù)算資金安排形成的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和在建工程等非流動(dòng)資產(chǎn)期末占用的金額；本項(xiàng)目不包含無預(yù)算資金安排形成的各類非流動(dòng)資產(chǎn)期末占用的金額，如基建投資借款、校內(nèi)借款和融資租賃分期未付款的非流動(dòng)資產(chǎn)占用；凈資產(chǎn)項(xiàng)目所包含的內(nèi)容，符合其定義和性質(zhì)；有助于區(qū)分和管理預(yù)算安排資金及債務(wù)資金形成的資產(chǎn)。（2）取消“未完項(xiàng)目收支差額”項(xiàng)目，新設(shè)“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”和“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”項(xiàng)目。通過“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”項(xiàng)目反映滾存的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金，“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”項(xiàng)目反映滾存的財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出結(jié)余資金，“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”項(xiàng)目反映滾存的非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)資金。分別資金來源反映其相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余情況，有利于加強(qiáng)各類資金的管理和使用。

2.項(xiàng)目保留，并入新設(shè)項(xiàng)目。原“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”項(xiàng)目保留，新設(shè)“事業(yè)結(jié)余”項(xiàng)目；新設(shè)“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”項(xiàng)目反映兩者合計(jì)額，即反映自年初至報(bào)告期末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余或虧損額。

除以上項(xiàng)目外，“事業(yè)基金”和“專用基金”項(xiàng)目及反映內(nèi)容無變化。

新會(huì)計(jì)制度下的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)不再完全反映原價(jià)，還反映原價(jià)減去折舊和攤銷后的凈額填列賬面價(jià)值。高校從財(cái)政、金融機(jī)構(gòu)或其他單位借入尚未歸還的各類借款，不再籠統(tǒng)地反映，而是分別長(zhǎng)期借款、短期借款和其他流動(dòng)負(fù)債分別反映。資產(chǎn)負(fù)債表的以上變化，更加有助于了解并理解報(bào)表所反映的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)，避免誤解誤讀帶來的錯(cuò)誤理解。

四、收入支出表的變化

收入支出表，是反映高校法人主體下在一定時(shí)期內(nèi)如月份、季度或年度等的收入、支出和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。它將符合會(huì)計(jì)確認(rèn)的收入、支出、凈資產(chǎn)科目，根據(jù)資金來源的不同，分為“財(cái)政補(bǔ)助資金”和“非財(cái)政補(bǔ)助資金”兩大類別，分別反映財(cái)政補(bǔ)助收支結(jié)轉(zhuǎn)、非財(cái)政補(bǔ)助收支結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況；有助于報(bào)表使用者理解高校法人主體下特定期間的收支動(dòng)態(tài)情況及變化，了解高校資金的來源、構(gòu)成和使用情況。

（一）收入支出表的結(jié)構(gòu)變化。收入支出表采用多步式結(jié)構(gòu)，分步計(jì)算高校的收支與結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及其分配（或彌補(bǔ)虧損）情況。對(duì)于財(cái)政補(bǔ)助資金，以財(cái)政補(bǔ)助收入為基礎(chǔ)，減去事業(yè)支出中的財(cái)政補(bǔ)助支出部分，計(jì)算財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。對(duì)于非財(cái)政補(bǔ)助資金事業(yè)收支部分，以事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入和其他收入等事業(yè)類收入為基礎(chǔ)，減去事業(yè)支出中的非財(cái)政補(bǔ)助支出部分、上繳上級(jí)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出和其他支出等事業(yè)類支出，計(jì)算非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余中的事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余；對(duì)于已完成項(xiàng)目的事業(yè)結(jié)余，繳回?fù)芸顔挝坏?，減少非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余；留歸高校使用的，轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。對(duì)于非財(cái)政補(bǔ)助資金經(jīng)營(yíng)收支部分，以經(jīng)營(yíng)收入為基礎(chǔ)，減去經(jīng)營(yíng)支出，計(jì)算經(jīng)營(yíng)虧損或結(jié)余；以經(jīng)營(yíng)虧損或結(jié)余減去彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營(yíng)虧損為基礎(chǔ)，減去應(yīng)繳企業(yè)所得稅和提取專用基金，計(jì)算出轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。

（二）收入支出表的項(xiàng)目變化。（1）收入類項(xiàng)目，主要按經(jīng)費(fèi)來源分類列示，包括財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營(yíng)收入、其他收入等項(xiàng)目。財(cái)政補(bǔ)助收入中，分別教育補(bǔ)助收入、科研補(bǔ)助收入和其他補(bǔ)助收入反映；事業(yè)收入中，分別教育事業(yè)收入和科研事業(yè)收入反映。（2）支出類項(xiàng)目，與收入類項(xiàng)目相對(duì)應(yīng)，包括財(cái)政補(bǔ)助支出和非財(cái)政補(bǔ)助支出，其中非財(cái)政補(bǔ)助支出下設(shè)事業(yè)支出、上繳上級(jí)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、經(jīng)營(yíng)支出、其他支出等項(xiàng)目。對(duì)于財(cái)政補(bǔ)助支出和非財(cái)政補(bǔ)助支出中的事業(yè)支出部分，設(shè)教育事業(yè)支出、科研事業(yè)支出、行政管理支出、后勤保障支出、離退休支出分別反映。（3）結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余類項(xiàng)目，分別財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、經(jīng)營(yíng)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余分別列示。

收入支出表采用的多步式、按資金來源分別列示并反映的變化，既有利于按資源來源分析各類資金的收支結(jié)余，也有利于促進(jìn)高校加強(qiáng)資金管理與使用。

五、新增報(bào)表及附注

新增主表即高校03表財(cái)政補(bǔ)助收入支出表，直觀地反映高校法人主體下在一定時(shí)期內(nèi)如月份、季度或年度等的財(cái)政補(bǔ)助收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余情況；有助于財(cái)政及上級(jí)部門加強(qiáng)對(duì)高校財(cái)政資金使用的管理、監(jiān)督和分析考核，有助于高校加強(qiáng)財(cái)政資金的基本支出和項(xiàng)目支出的管理。

新增報(bào)表附注，是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和財(cái)政補(bǔ)助收入支出表等報(bào)表主表、所列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。附注中明確要求列示高校遵循《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的聲明；高校整體而非高校事業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動(dòng)情況說明；校內(nèi)獨(dú)立核算單位的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)及內(nèi)部往來款項(xiàng)抵銷處理加總計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表的情況，收支及收支相抵后的凈額并入收入支出表的情況；報(bào)表中所列示重要項(xiàng)目的主要構(gòu)成、增減變動(dòng)情況說明；重要資產(chǎn)處置情況說明；重大投資、借款活動(dòng)說明。通過報(bào)表附注的文字說明，以統(tǒng)計(jì)資料或定性信息為輔助，既彌補(bǔ)財(cái)務(wù)報(bào)表定量信息的不足，又能全面完整地反映高校法人主體下的相關(guān)信息，有助于信息使用者全面了解高校的財(cái)務(wù)狀況、收支結(jié)余和成本費(fèi)用情況，從而正確評(píng)價(jià)高校，做出恰當(dāng)決策。

六、完善高校財(cái)務(wù)報(bào)表的幾點(diǎn)建議

（一）完善資產(chǎn)負(fù)債表的建議。“固定資產(chǎn)”和“在建工程”應(yīng)當(dāng)將無預(yù)算安排形成的資產(chǎn)單獨(dú)反映，即由內(nèi)部借款、債務(wù)資金和融資租賃等方式形成的資產(chǎn)，通過固定資產(chǎn)和在建工程下設(shè)其中項(xiàng)或資產(chǎn)負(fù)債表外以補(bǔ)充信息反映，真實(shí)地反映此類資產(chǎn)和相應(yīng)的債務(wù)?！捌渌鲃?dòng)負(fù)債”的反映，應(yīng)當(dāng)將高校承擔(dān)的將于1年或1年內(nèi)償還的長(zhǎng)期負(fù)債、長(zhǎng)期應(yīng)付款分別單獨(dú)反映，通過其他流動(dòng)負(fù)債下設(shè)其中項(xiàng)或資產(chǎn)負(fù)債表外以補(bǔ)充信息反映，準(zhǔn)確地反映高校將于短期內(nèi)籌集資金并償還的債務(wù)。

（二）完善收入支出表的建議。調(diào)整多步式分類列示，將報(bào)表中按收入、支出和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的多步式結(jié)構(gòu)，調(diào)整為按經(jīng)費(fèi)來源分收支結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余分別列示，即以收入減去支出計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，以更清晰地反映各類資金收支情況。收入分為財(cái)政補(bǔ)助收入、非財(cái)政補(bǔ)助收入和經(jīng)營(yíng)收入，非財(cái)政補(bǔ)助收入下設(shè)事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營(yíng)收入、其他收入等項(xiàng)目。支出相應(yīng)分為財(cái)政補(bǔ)助支出、非財(cái)政補(bǔ)助支出和經(jīng)營(yíng)支出，非財(cái)政補(bǔ)助支出下設(shè)事業(yè)支出、上繳上級(jí)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、其他支出等項(xiàng)目。結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余分為財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，以財(cái)政補(bǔ)助收入減去事業(yè)支出中財(cái)政補(bǔ)助支出部分計(jì)算；非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，以非財(cái)政補(bǔ)助收入減去非財(cái)政補(bǔ)助支出計(jì)算；經(jīng)營(yíng)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，以經(jīng)營(yíng)收入減去經(jīng)營(yíng)支出計(jì)算。

（三）完善支出與成本費(fèi)用調(diào)節(jié)表的建議。完善報(bào)表有關(guān)的成本費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)與高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度中有關(guān)費(fèi)用按照用途歸集的分類一致，分為教育費(fèi)用、科研費(fèi)用、管理費(fèi)用、離退休費(fèi)用和其他費(fèi)用。成本費(fèi)用的計(jì)算，應(yīng)當(dāng)以除經(jīng)營(yíng)支出以外的其他所有支出為基數(shù)，減去與支出歸集相應(yīng)的資本性支出，加上與支出歸集相應(yīng)的本年固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷。S

參考文獻(xiàn)：

財(cái)務(wù)報(bào)告建議范文第5篇

一、本次征求意見稿的變化

（一）重新界定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的適用范圍 現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定凡是擁有子公司的母公司均應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。征求意見稿的第四條則規(guī)定，除國有及國有控股企業(yè)，股票或債券已公開交易或即將發(fā)行的企業(yè)及金融機(jī)構(gòu)必須編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表外，其余企業(yè)由管理層自行決定。

（二）重新定義控制的概念 現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定：控制是一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。征求意見稿的第六條則充分借鑒了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將控制解讀為三部分：“對(duì)被投資方的權(quán)力”、“參與被投資方相關(guān)活動(dòng)并享有可變回報(bào)”以及“利用權(quán)力影響可變回報(bào)”。并指出投資方只有同時(shí)具備這三個(gè)條件才能擁有被投資方的控制權(quán)。同時(shí)，征求意見稿對(duì)構(gòu)成控制的三項(xiàng)要素給出了細(xì)致的說明：首先，增加了實(shí)質(zhì)性權(quán)利的概念，指出投資方在判斷是否擁有對(duì)被投資方的權(quán)力時(shí)，應(yīng)當(dāng)僅考慮其目前有能力行使的可執(zhí)行的權(quán)利（實(shí)質(zhì)性權(quán)利）。其次，征求意見稿在用詞上也更加精準(zhǔn)，使用“相關(guān)活動(dòng)”代替現(xiàn)行準(zhǔn)則的“財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)決策”，使用“可變回報(bào)”代替現(xiàn)行準(zhǔn)則的“利益”，并分別給出了相關(guān)活動(dòng)和可變回報(bào)的定義及具體內(nèi)容。

（三）增加暫時(shí)性控制 暫時(shí)性控制是指由于相關(guān)事實(shí)變化，母公司對(duì)子公司的的控制不再穩(wěn)定，隨時(shí)可能喪失控制權(quán)的情況。對(duì)于暫時(shí)性控制的子公司，母公司不應(yīng)將其納入合并范圍現(xiàn)行準(zhǔn)則沒有涉及暫時(shí)性控制的規(guī)定，而征求意見稿的第七條則規(guī)定：“一旦相關(guān)事實(shí)和情況變化，導(dǎo)致與控制定義相關(guān)的要素發(fā)生變化時(shí)，投資者應(yīng)重新評(píng)估控制權(quán)”，并列舉了五項(xiàng)“相關(guān)事實(shí)和情況”的具體內(nèi)容。

（四）增加實(shí)質(zhì)性控制 實(shí)質(zhì)性控制，是指投資方在未持有被投資方過半數(shù)表決權(quán)的情況下仍獲得控制權(quán)的情況。對(duì)于投資方未持有被投資方過半數(shù)表決權(quán)的情況，現(xiàn)行準(zhǔn)則給出了四條判斷標(biāo)準(zhǔn)：通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)；根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策；有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)?？梢钥闯?，其中的第一、三、四條都是以投資方最終獲得被投資方過半數(shù)表決權(quán)為標(biāo)準(zhǔn)，只有第二條是以投資方?jīng)Q定被投資方?jīng)Q策的權(quán)力作為標(biāo)準(zhǔn)，體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性控制。征求意見稿則在采納了現(xiàn)行準(zhǔn)則第一條的基礎(chǔ)上，增加了較多的關(guān)于實(shí)質(zhì)性控制的專門規(guī)定，把實(shí)質(zhì)性控制具體化。征求意見稿第14條規(guī)定，當(dāng)投資者未持有被投資方過半數(shù)表決權(quán)時(shí)，應(yīng)綜合五項(xiàng)因素進(jìn)行判斷：投資方持有的表決權(quán)相對(duì)于其他方持有表決權(quán)份額的大小、其他方表決權(quán)的分散程度、潛在表決權(quán)、其他合同安排產(chǎn)生的權(quán)利及被投資方以往的表決權(quán)行使情況等。

（五）修改特殊目的主體的相關(guān)規(guī)定 我國在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》應(yīng)用指南中明確提出了特殊目的主體的定義：母公司為融資、銷售商品或提供勞務(wù)等特定經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的需要而直接或間接設(shè)立的實(shí)體，并給出了設(shè)立目的、決策權(quán)、享有利益和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的四項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)。征求意見稿則給出了五條標(biāo)準(zhǔn)，其中除第一條與應(yīng)用指南中的第一條差別不大外，其余幾項(xiàng)都從控制的三要素出發(fā)做了較大的修改。其中，第二、四、五條標(biāo)準(zhǔn)分別從任命關(guān)鍵管理人員、任命董事會(huì)成員、取得他方權(quán)及關(guān)聯(lián)關(guān)系等方面分析了投資方取得被投資方權(quán)力（控制的第一個(gè)要素）的方式；第三條“投資方能出于其自身利益決定或否決被投資方的重大交易”則從利用權(quán)力影響可變回報(bào)方面（控制的第三個(gè)要素）作了闡述。

（六）增加委托關(guān)系 委托關(guān)系，是指母公司將子公司的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)委托給第三方，但仍實(shí)際掌握控制權(quán)的情形?，F(xiàn)行準(zhǔn)則沒有提到委托關(guān)系。征求意見稿第十七條則明確要求投資方在判斷是否控制被投資方時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先確定其是以主要責(zé)任人還是人的身份行使決策權(quán)，并給出了相應(yīng)的判斷因素。

（七）增加視同獨(dú)立主體 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)視同獨(dú)立主體早有提及，我國在征求意見稿中才首次提到了這個(gè)問題。征求意見稿第二十條規(guī)定：對(duì)于擁有控制權(quán)的子公司，若其中某些資產(chǎn)不能為該部分之外的投資方償還負(fù)債或提供與資產(chǎn)相關(guān)的權(quán)利。應(yīng)將該資產(chǎn)視作與子公司獨(dú)立的主體（視同獨(dú)立主體），對(duì)其單獨(dú)判斷以確定是否納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

二、征求意見稿的進(jìn)步及意義

（一）提出實(shí)質(zhì)性控制，體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的原則 （1）征求意見稿對(duì)控制的重新解讀體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性控制。按照征求意見稿的規(guī)定，控制來源于新定義的第一個(gè)要素—— “對(duì)被投資方的權(quán)力”。征求意見稿還規(guī)定：投資方在評(píng)估其對(duì)被投資方的權(quán)力時(shí)應(yīng)僅考慮其擁有的實(shí)質(zhì)性權(quán)利（當(dāng)前有能力行使的可執(zhí)行權(quán)利），并在比較自己和他方的實(shí)質(zhì)性權(quán)利的基礎(chǔ)上得出結(jié)論。這說明，只要投資方相較于其他投資方擁有較多的可執(zhí)行權(quán)力，使其能夠操控被投資單位，其就擁有了“對(duì)被投資方的權(quán)力”。這種觀點(diǎn)，體現(xiàn)了控制的“能力觀”，即擁有能力等于擁有權(quán)力。投資者擁有較多的可執(zhí)行權(quán)力，使其擁有了操控被投資單位的能力，因而擁有了“對(duì)被投資方的權(quán)力”。征求意見稿與能力觀相對(duì)應(yīng)，以投資方操控被投資方的能力作為衡量控制權(quán)的唯一標(biāo)準(zhǔn)，相較于現(xiàn)行準(zhǔn)則中的“過半數(shù)表決權(quán)”，更加符合控制的本質(zhì)。也更加直觀和易于判斷。

（2）征求意見稿增加的股權(quán)分散條件下控制權(quán)的判斷問題，體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性控制。對(duì)于投資方未持有被投資方過半數(shù)表決權(quán)的情況，現(xiàn)行準(zhǔn)則給出的四條判斷標(biāo)準(zhǔn)中僅第二條涉及到實(shí)質(zhì)性控制。而征求意見稿的第十四條則專門給出了五項(xiàng)判斷因素，從多種角度探討了實(shí)質(zhì)性控制的具體情形：前三項(xiàng)因素要求股東在比較自身表決權(quán)份額大小和他方表決權(quán)分散程度的基礎(chǔ)上進(jìn)行判斷，適用于股權(quán)分散條件下控制的判斷；后兩項(xiàng)要求投資者參考合同安排的權(quán)力、被投資方以往表決權(quán)行使的情況等，適用于投資方依靠合同規(guī)定或公司慣例取得控制權(quán)的情況。

（3）征求意見稿關(guān)于潛在表決權(quán)的規(guī)定，也體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的原則?，F(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定，投資者在評(píng)估控制權(quán)時(shí)，應(yīng)僅考慮其持有的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的潛在表決權(quán)，管理當(dāng)局的轉(zhuǎn)股意圖及公司的財(cái)務(wù)能力不需考慮。征求意見稿則規(guī)定，投資者應(yīng)考慮“具有實(shí)質(zhì)性權(quán)利的潛在表決權(quán)”。如果預(yù)期當(dāng)期轉(zhuǎn)股的潛在表決權(quán)都能按時(shí)轉(zhuǎn)股，則兩者沒有區(qū)別；但若公司財(cái)務(wù)狀況惡化，導(dǎo)致當(dāng)期應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)股的潛在表決權(quán)不能轉(zhuǎn)股，或某部分當(dāng)期本不能轉(zhuǎn)股的潛在表決權(quán)可以作為表決權(quán)使用時(shí)，兩者的處理方式就完全不同了。因此對(duì)于潛在表決權(quán)，不能只考慮時(shí)間因素，應(yīng)按其當(dāng)期轉(zhuǎn)換為表決權(quán)的具體情況具體分析。征求意見稿使用“具有實(shí)質(zhì)性權(quán)利”的概念約束潛在表決權(quán)，比現(xiàn)行準(zhǔn)則更靈活和準(zhǔn)確，也更加實(shí)用。

（二）增加特殊性質(zhì)企業(yè)控制權(quán)的判斷，填補(bǔ)現(xiàn)行準(zhǔn)則的空白

征求意見稿不僅修改了控制的定義，也增加了暫時(shí)性控制、委托關(guān)系及視同獨(dú)立主體等特殊條件下控制權(quán)的判斷問題。為現(xiàn)行準(zhǔn)則未涉及到的特殊性質(zhì)企業(yè)提供了科學(xué)的判斷依據(jù)，不僅填補(bǔ)了現(xiàn)行準(zhǔn)則的空白，也與控制的新定義相結(jié)合，形成了詳略得當(dāng)、全面完善的控制判斷體系。

三、征求意見稿的完善建議

（一）對(duì)控制定義中的變量增加定性約束 按照控制的新定義，投資方只要具備了三要素：獲得對(duì)被投資方的權(quán)利、參與相關(guān)活動(dòng)獲得可變回報(bào)以及通過權(quán)力影響可變回報(bào)，就取得了對(duì)被投資方的控制權(quán)。然而，在實(shí)務(wù)中，這三項(xiàng)因素不能適用于所有的控制權(quán)判斷問題。如在某些以銷售為主的公司內(nèi)，幾個(gè)大股東可能各自負(fù)責(zé)公司某一區(qū)域的銷售管理。由于有各自劃分的區(qū)域，這些股東都能獨(dú)自決定自己所管轄區(qū)域內(nèi)的相關(guān)活動(dòng)，也可以按銷售業(yè)績(jī)獲得并影響提成。因此，這些股東既獲得了自己所管轄區(qū)域的實(shí)質(zhì)性權(quán)利，又能夠參與相關(guān)活動(dòng)并影響可變回報(bào)，從而符合了控制的三項(xiàng)要素，但他們并不都是控制方。征求意見稿的第九條也特別規(guī)定，當(dāng)多方均可以單獨(dú)決定企業(yè)的不同的相關(guān)活動(dòng)時(shí)，決定對(duì)可變回報(bào)影響最大的活動(dòng)的一方為控制方。說明征求意見稿也認(rèn)為存在控制的新定義不能包含的例外情況。因此，筆者建議應(yīng)當(dāng)對(duì)控制定義中的關(guān)鍵變量做出定性的約束，以彌補(bǔ)新定義的不足。首先，控制方享有的對(duì)被投資方權(quán)力應(yīng)當(dāng)是“非共享”的或“排他性”的。具體表現(xiàn)在控制方擁有的表決權(quán)應(yīng)是最多的，其擁有的操控被投資單位的能力也是最大的，是其他投資方無法超越的。其次，控制方對(duì)可變回報(bào)的影響力也應(yīng)當(dāng)是最強(qiáng)的，或者說可變回報(bào)對(duì)控制方應(yīng)當(dāng)是“最敏感”的。具體表現(xiàn)為控制方能夠最大程度地影響可變回報(bào)，它能夠獨(dú)自決定對(duì)被投資方的可變回報(bào)影響最大的相關(guān)活動(dòng)。

（二）特殊目的實(shí)體應(yīng)增加主要受益方及主要風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)方原則 對(duì)于特殊目的主體，征求意見稿從控制的定義出發(fā)，對(duì)應(yīng)用指南做了很大的修改。在征求意見稿給出的五條標(biāo)準(zhǔn)中，第二、四、五條分別列舉了投資方獲得被投資方權(quán)力的三種具體方式：任命被投資方關(guān)鍵管理人員、掌握決策機(jī)構(gòu)成員的任命程序或取得其他決策方的權(quán)以及關(guān)聯(lián)關(guān)系；第三條則從權(quán)力與可變回報(bào)的相關(guān)性出發(fā)，要求投資方能出于其自身利益決定或否決被投資方的重大交易。

然而，在實(shí)務(wù)中也存在這五項(xiàng)規(guī)定不能包含的例外情況。如在為資產(chǎn)證券化成立的特殊目的公司中，公司的實(shí)際控制方往往不直接參與經(jīng)營(yíng)管理，而是委托其他股東代為管理。受托股東受托管理公司，因此取得了其他股東的權(quán)，可以任命關(guān)鍵管理人員；受托方作為公司股東，能夠取得分紅，并通過自己對(duì)公司的管理影響分紅的數(shù)額。該受托方符合征求意見稿給出五條標(biāo)準(zhǔn)，但并非控制方。因此，筆者建議，針對(duì)特殊目的主體，征求意見稿應(yīng)借鑒準(zhǔn)則指南的規(guī)定，加入主要受益方原則和主要風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)方原則。因?yàn)樘厥饽康膶?shí)體是為控制方服務(wù)的，其主要受益方和主要風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)方往往是惟一的（控制方）。要求投資方同時(shí)具備了這兩項(xiàng)條件，就可以防止上述模棱兩可的情況出現(xiàn)，使投資者的判斷更加準(zhǔn)確。同時(shí)，企業(yè)的主要受益方和主要風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)方往往較為直觀易于判斷，增加這兩項(xiàng)也更方便實(shí)務(wù)操作。

（三）將合并范圍擴(kuò)大到非營(yíng)利組織 隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一些大型的非營(yíng)利組織已經(jīng)開始自己自足，開辦下屬企業(yè)經(jīng)營(yíng)盈利。而我國目前尚未對(duì)非營(yíng)利組織的合并財(cái)務(wù)報(bào)表作出規(guī)定，缺乏對(duì)非營(yíng)利組織及其下屬企業(yè)的監(jiān)督。因此，筆者建議，將合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制范圍擴(kuò)大到非營(yíng)利組織中，要求下屬經(jīng)營(yíng)性企業(yè)的非營(yíng)利組織編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。同時(shí)，也有許多國有或民營(yíng)企業(yè)設(shè)立下屬的非營(yíng)利組織。為防止這些機(jī)構(gòu)利用非營(yíng)利組織轉(zhuǎn)移資產(chǎn)粉飾報(bào)表，也應(yīng)要求設(shè)立非營(yíng)利組織的企業(yè)將其下屬的非營(yíng)利組織納入合并范圍或在報(bào)表附注中專門披露，以便更清晰地展示其財(cái)務(wù)信息，增強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部：《關(guān)于征求〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表（修訂）（征求意見稿）〉的意見函》，財(cái)辦會(huì)[2012]41號(hào)，2012年11月15日。