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財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的概念范文第1篇

財(cái)政部最近頒發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》，較諸《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（1992）有巨大進(jìn)步，但仍然有些原則問(wèn)題需要探討。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者，是涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的重大問(wèn)題?！痘緶?zhǔn)則》第四條“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息、反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。”這樣明確，很有必要。它兼具決策有用觀(guān)和經(jīng)管責(zé)任觀(guān)的優(yōu)點(diǎn)。該條接著規(guī)定：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾等?！惫P者認(rèn)為此項(xiàng)規(guī)定不夠全面。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)，在會(huì)計(jì)界流行著決策有用觀(guān)和經(jīng)管責(zé)任觀(guān)。經(jīng)管責(zé)任觀(guān)的提出者井尻雄士認(rèn)為：1.決策有用觀(guān)以決策者，即會(huì)計(jì)信息使用者為中心，而把會(huì)計(jì)信息提供者的意愿置之度外。經(jīng)管責(zé)任觀(guān)注重的是委托者和受托者，即會(huì)計(jì)信息使用者和提供者之間的相互關(guān)系。會(huì)計(jì)人員服務(wù)于委托者的需要，但并非委托者的仆從，應(yīng)注意協(xié)調(diào)兩者間的利害關(guān)系。2.根據(jù)決策有用觀(guān)，會(huì)計(jì)人員向決策者提供的信息是多多益善。根據(jù)經(jīng)管責(zé)任觀(guān)，會(huì)計(jì)人員必須把注意力集中于客觀(guān)的信息上，既不損害委托者，也不損害受托者。3.決策有用觀(guān)認(rèn)為會(huì)計(jì)的首要目標(biāo)是提供對(duì)使用者決策有用的信息；經(jīng)管責(zé)任觀(guān)認(rèn)為會(huì)計(jì)的首要目標(biāo)是計(jì)量受托業(yè)績(jī)。會(huì)計(jì)人員利用記錄與報(bào)告兩種工具來(lái)實(shí)現(xiàn)所追求的目標(biāo)。報(bào)告是匯總的記錄，記錄是報(bào)告的基礎(chǔ)。委托者有權(quán)獲得報(bào)告，并在必要時(shí)對(duì)記錄進(jìn)行核查。記錄使受托者對(duì)其行為負(fù)責(zé)，并實(shí)現(xiàn)了委托者的大部分利益。重要的是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的整體有用性。井尻認(rèn)為提供決策有用信息與明確經(jīng)管責(zé)任實(shí)質(zhì)上是雞與蛋的關(guān)系，但不能混為一談。

筆者認(rèn)為決策有用觀(guān)和經(jīng)管責(zé)任觀(guān)只是側(cè)重點(diǎn)不同，兩者共同的而且是誰(shuí)也不能否定的地方是：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告服務(wù)的對(duì)象，不僅是有關(guān)各方的經(jīng)濟(jì)管理，而且應(yīng)有本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)決策和管理。明確經(jīng)管責(zé)任的主要內(nèi)容是業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估，而業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估旨在為決策提供依據(jù)。兩者是互相關(guān)聯(lián)的會(huì)計(jì)目標(biāo)，確定經(jīng)管責(zé)任構(gòu)成決策作用的一部分。

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)1978年發(fā)表的《論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念》（SFAC）第一輯《企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》第24段指出：“許多人根據(jù)他們對(duì)企業(yè)的關(guān)系，根據(jù)他們所了解的企業(yè)情況作出經(jīng)濟(jì)決策，所以他們都是編制財(cái)務(wù)報(bào)告所提供信息的潛在用戶(hù)，其中有業(yè)主、貸款者、供應(yīng)者、潛在的投資人和貸款者、職工、管理人員、董事、客戶(hù)、財(cái)務(wù)分析和咨詢(xún)?nèi)藛T、經(jīng)紀(jì)人……”

美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家A?C利特爾頓認(rèn)為“會(huì)計(jì)的首要目的是向管理當(dāng)局提供控制信息或報(bào)告受托責(zé)任的信息。”

1988年，聯(lián)合國(guó)經(jīng)社理事會(huì)跨國(guó)公司委員會(huì)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則政府間專(zhuān)家工作組提出《編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)與概念》，認(rèn)為編送公司報(bào)告的首要目標(biāo)，是披露有關(guān)經(jīng)營(yíng)、資源和義務(wù)等的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息，以幫助使用者控制公司，作出有關(guān)該公司的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)決策。這里，信息“使用者控制公司”，最直接的應(yīng)當(dāng)是報(bào)告主體的決策、管理層。這樣說(shuō)，并不否定“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾等。”問(wèn)題在于不應(yīng)當(dāng)否定直接“控制公司”的報(bào)告主體的決策、管理層，他們是最初的使用者。

很明顯，我國(guó)的新《基本準(zhǔn)則》主要借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)1989年正式公布的《編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》。該《框架》第9段“財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者包括現(xiàn)有的和潛在的投資者、雇員、貸款人、供應(yīng)商和其他商業(yè)債權(quán)人、顧客、政府及其機(jī)關(guān)和公眾?！边€必須注意該《框架》第11段“管理層關(guān)心財(cái)務(wù)報(bào)表中包括的信息，盡管它能夠取得有助于執(zhí)行計(jì)劃、決策和控制職責(zé)的額外的管理和財(cái)務(wù)資料?！_(kāi)的財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的是，管理層使用的關(guān)于主體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的信息?！边@里，充分說(shuō)明《框架》明確提出管理層“關(guān)心”并“使用”財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息。從我國(guó)的實(shí)際看，企業(yè)管理所需要的信息有三分之二來(lái)自于會(huì)計(jì)，已是眾人皆知的常識(shí)。管理層提供信息和利用信息的統(tǒng)一構(gòu)成了會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)，怎能否定報(bào)告主體的決策管理層是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息的使用者呢！

IASB的突破之處：一是目標(biāo)的服務(wù)對(duì)象不只限于外部；二是明確指出企業(yè)管理當(dāng)局使用財(cái)務(wù)報(bào)表信息，可惜未能將其明確列入使用者的范圍。

從會(huì)計(jì)目標(biāo)服務(wù)對(duì)象的重要性來(lái)看，把投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門(mén)列在前面，完全正確。但從會(huì)計(jì)工作的角度看，企業(yè)決策管理當(dāng)局和會(huì)計(jì)部門(mén)首先要運(yùn)用會(huì)計(jì)信息，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理。這正是當(dāng)前和今后深化會(huì)計(jì)改革、建立管理型會(huì)計(jì)的迫切需要。將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告主體的決策管理層（包括財(cái)會(huì)部門(mén)）列入使用者，有利于指導(dǎo)他們更好地強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算與管理，盡快實(shí)現(xiàn)核算型會(huì)計(jì)向核算管理型轉(zhuǎn)化。

原《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第十一條“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿(mǎn)足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿(mǎn)足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要?！鼻皟烧吲c新準(zhǔn)則略同，主要差異在于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是否應(yīng)當(dāng)“滿(mǎn)足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要”，或者說(shuō)，提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告主體的決策管理層應(yīng)當(dāng)屬于使用者，是相當(dāng)重要的、首先使用報(bào)告的使用者。

二、關(guān)于會(huì)計(jì)要素

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第十條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征確定會(huì)計(jì)要素。”會(huì)計(jì)指什么？一般認(rèn)為會(huì)計(jì)指會(huì)計(jì)工作，如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)期間、會(huì)計(jì)理論等，這里的會(huì)計(jì)都是會(huì)計(jì)工作的簡(jiǎn)稱(chēng)。但是，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等顯然不能構(gòu)成會(huì)計(jì)工作的要素。

國(guó)外文獻(xiàn)經(jīng)常使用“財(cái)務(wù)報(bào)表要素”概念，如國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在《編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》“財(cái)務(wù)報(bào)表的要素”第47段指出，“財(cái)務(wù)報(bào)表揭示交易和其他事項(xiàng)的財(cái)務(wù)影響，是根據(jù)交易和其他事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特性，把它們分成大類(lèi)。這些大類(lèi)稱(chēng)作財(cái)務(wù)報(bào)表的要素。與資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)財(cái)務(wù)狀況的計(jì)量直接聯(lián)系的要素是資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。與收益表內(nèi)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的計(jì)量直接聯(lián)系的要素是收益和費(fèi)用?！盕ASB認(rèn)為“財(cái)務(wù)報(bào)表的各種要素是構(gòu)筑財(cái)務(wù)報(bào)表的材料――財(cái)務(wù)報(bào)表所包含的各類(lèi)項(xiàng)目?！盜ASB五要素和我國(guó)的六要素可以概括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表要素。英國(guó)的七要素和美國(guó)的十要素由于增設(shè)業(yè)主投資和業(yè)主派得，還可以概括業(yè)主（所有者）權(quán)益變動(dòng)表。但是，這些都不能直接概括現(xiàn)金流量表的要素，因而“財(cái)務(wù)報(bào)表要素”有其不夠準(zhǔn)確之處，也引起了是否設(shè)置現(xiàn)金流量表要素的爭(zhēng)議。

我國(guó)前沒(méi)有“會(huì)計(jì)要素”的概念。財(cái)政部草擬的《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（草案）提綱（討論稿）》于1990年11月公開(kāi)發(fā)表，首次正式采用會(huì)計(jì)要素概念。婁爾行教授較早提出“會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化?！^會(huì)計(jì)要素就是會(huì)計(jì)報(bào)表通常所含有的大類(lèi)項(xiàng)目，是構(gòu)建會(huì)計(jì)報(bào)表最根本的組件。會(huì)計(jì)要素就是會(huì)計(jì)報(bào)表的要素?！闭J(rèn)為會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)報(bào)表要素是相同的。葛家澍、余緒纓教授也指出：“會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類(lèi)?！蔽覈?guó)對(duì)會(huì)計(jì)要素的研究源于建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架，比國(guó)外“財(cái)務(wù)報(bào)表要素”概念在邏輯順序上提升了一個(gè)理論層次，并“解決了‘財(cái)務(wù)報(bào)表要素’不能涵蓋資金運(yùn)動(dòng)全部?jī)?nèi)容的問(wèn)題?！?/p>

根據(jù)系統(tǒng)科學(xué)理論和會(huì)計(jì)理論，筆者認(rèn)為，使用“會(huì)計(jì)對(duì)象要素”概念更為科學(xué)。會(huì)計(jì)對(duì)象要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化，是按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象所作的基本分類(lèi)，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的框架，是會(huì)計(jì)報(bào)表最基本的項(xiàng)目及其概括，會(huì)計(jì)報(bào)表的各個(gè)項(xiàng)目都是會(huì)計(jì)對(duì)象要素的具體化，會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目具體化為會(huì)計(jì)科目或會(huì)計(jì)賬戶(hù)。四者的關(guān)系如下圖所示：

三、關(guān)于日?；顒?dòng)

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第三十條規(guī)定：“收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本經(jīng)濟(jì)利益的總流入?！卑咽杖攵x為“日?；顒?dòng)”，給人以?xún)?nèi)涵過(guò)寬之感。原收入準(zhǔn)則《指南》基本要求（一）：“日?；顒?dòng)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而從事的所有活動(dòng)，以及與之相關(guān)的其它活動(dòng)?！逼鋬?nèi)涵之寬，溢于言表。對(duì)工商企業(yè)來(lái)說(shuō)，投資活動(dòng)、舊設(shè)備處置等等，都可以理解為日?；顒?dòng)，但都屬于利得范疇，不屬于收入要素。由于企業(yè)收入以營(yíng)利為目的，核算企業(yè)經(jīng)常的營(yíng)業(yè)活動(dòng)應(yīng)將“日常活動(dòng)”改為“營(yíng)業(yè)活動(dòng)”。這樣，將更為準(zhǔn)確和明確。營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)概念亦可作此佐證。查“日?；顒?dòng)”來(lái)目IASC《關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》的收益概念，收益包括收入和利得，我國(guó)的收入只是它的一部分，不應(yīng)簡(jiǎn)單套用。而且1AS18收入準(zhǔn)則新譯文的第7段定義為：“收入，指主體在正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的……”，已將“日常活動(dòng)”改正。對(duì)收入來(lái)說(shuō)，“營(yíng)業(yè)活動(dòng)”或“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”都比“日?；顒?dòng)”貼切。

同理，第三十三條費(fèi)用定義中的“日?；顒?dòng)”也應(yīng)改為“營(yíng)業(yè)活動(dòng)”或“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”。

四、關(guān)于經(jīng)營(yíng)成果

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第三十七條：“利潤(rùn)是指企業(yè)在一定期間的經(jīng)營(yíng)成果?！钡谒氖鶙l“利潤(rùn)表是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表?！毙枰倘?。

原《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――現(xiàn)金流量表（修訂本）》第5條：“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)?！薄稌?huì)計(jì)詞典（增訂本）》：經(jīng)營(yíng)成果“在一定時(shí)期內(nèi)各個(gè)或全部經(jīng)營(yíng)過(guò)程中獲致的成果?！彼越?jīng)營(yíng)成果是經(jīng)營(yíng)過(guò)程或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)獲得的成果，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)或稱(chēng)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)準(zhǔn)確地概括這一關(guān)系，即：收入－費(fèi)用=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)）?！痘緶?zhǔn)則》第三十七條準(zhǔn)確規(guī)定：“利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額，直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失?！奔矗豪麧?rùn)=經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)+利得-損失。“利潤(rùn)”來(lái)自經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)，還受非?；顒?dòng)的影響，而不能僅限于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

利潤(rùn)賬戶(hù)反映利潤(rùn)要素。在賬戶(hù)分類(lèi)上，會(huì)計(jì)界一直把利潤(rùn)賬戶(hù)稱(chēng)作財(cái)務(wù)成果計(jì)算賬戶(hù)?！冬F(xiàn)代漢語(yǔ)詞典》對(duì)財(cái)務(wù)的解釋為：“機(jī)關(guān)、企業(yè)、團(tuán)體等單位中，有關(guān)財(cái)產(chǎn)的管理或經(jīng)營(yíng)以及現(xiàn)金的出納、保管等事務(wù)?！被蛟唬骸敖?jīng)濟(jì)組織中，有關(guān)資金的籌集、調(diào)撥、使用、分配、償還等方面的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。”財(cái)務(wù)成果是“企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)全部經(jīng)營(yíng)過(guò)程在財(cái)務(wù)上獲致的成果?！边@個(gè)定義的不確切處在于財(cái)務(wù)成果不僅由經(jīng)營(yíng)過(guò)程中獲得，還可以在非經(jīng)營(yíng)過(guò)程中獲得，即利得-損失。查《辭?！罚骸柏?cái)務(wù)成果是企業(yè)工作成績(jī)的重要指標(biāo)。它包括銷(xiāo)售（或營(yíng)業(yè)）損益和銷(xiāo)售外（或營(yíng)業(yè)外）損益。”財(cái)務(wù)成果即“利潤(rùn)或虧損”。

財(cái)務(wù)活動(dòng)能夠包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)，如果把“利潤(rùn)是指企業(yè)在一定期間的經(jīng)營(yíng)成果”，后四字改為“財(cái)務(wù)成果”，顯然要好得多。但仍然不完全準(zhǔn)確。

從嚴(yán)格的字面意義看，財(cái)務(wù)成果似乎不能包括非?；顒?dòng)。法國(guó)把投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)稱(chēng)作財(cái)務(wù)活動(dòng)，營(yíng)業(yè)損益+財(cái)務(wù)損益=正常損益，不包括非常損益。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的概念范文第2篇

從會(huì)計(jì)相關(guān)性理論出發(fā)構(gòu)建會(huì)計(jì)報(bào)告理論與體系框架是促進(jìn)會(huì)計(jì)學(xué)及相關(guān)學(xué)科發(fā)展的重要一環(huán)（張先治，劉媛媛，2010）。由于種種原因，長(zhǎng)期以來(lái)人們只重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告而忽略管理會(huì)計(jì)報(bào)告，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)報(bào)告研究不足：管理會(huì)計(jì)報(bào)告概念不清、內(nèi)容不明確、管理會(huì)計(jì)報(bào)告框架構(gòu)建停留在理論層面，沒(méi)有在實(shí)踐中得到應(yīng)用和推廣本文由收集本文通過(guò)對(duì)管理會(huì)計(jì)報(bào)告概念界定、管理報(bào)告內(nèi)容和體系框架的研究文獻(xiàn)進(jìn)行回顧和總結(jié)。

一、管理會(huì)計(jì)報(bào)告概念界定

查閱相關(guān)文獻(xiàn)可以發(fā)現(xiàn)，國(guó)內(nèi)內(nèi)部使用報(bào)告體系還沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的名稱(chēng)，有的稱(chēng)之為“管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系”，有的稱(chēng)之為“內(nèi)部成本報(bào)告體系”，也有的稱(chēng)之為“內(nèi)部管理報(bào)告體系”或“成本分析報(bào)告體系”或“內(nèi)部報(bào)表體系”，張先治教授也有時(shí)稱(chēng)作“管理會(huì)計(jì)報(bào)告”或“內(nèi)部報(bào)告體系”（王環(huán)環(huán)，2011）。我認(rèn)為“管理會(huì)計(jì)報(bào)告”與“內(nèi)部報(bào)告體系”應(yīng)該等同，只是人們習(xí)慣稱(chēng)呼不同而已。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告?zhèn)戎胤从称髽I(yè)事后的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)信息，主要供投資者、債權(quán)人、社會(huì)公眾等外部利益相關(guān)者使用，因此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告也被稱(chēng)作外部報(bào)告；而管理會(huì)計(jì)報(bào)告是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程與經(jīng)營(yíng)成果狀況的書(shū)面文件（張先治，2008），主要目的在于滿(mǎn)足企業(yè)管理當(dāng)局在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行計(jì)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)、溝通、激勵(lì)過(guò)程中的信息需求（王月涵，2006），因此管理會(huì)計(jì)報(bào)告也被稱(chēng)作內(nèi)部報(bào)告。而成本會(huì)計(jì)報(bào)告覆蓋面過(guò)于狹窄，不適合這里使用。

二、管理會(huì)計(jì)報(bào)告研究綜述

（一）國(guó)外管理會(huì)計(jì)報(bào)告研究

國(guó)外管理會(huì)計(jì)報(bào)告理論的發(fā)展一直伴隨著管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，國(guó)外學(xué)者一直在結(jié)合時(shí)代的要求對(duì)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行不斷的創(chuàng)新。筆者從二十世紀(jì)八十年代，即管理會(huì)計(jì)報(bào)告的復(fù)興時(shí)期開(kāi)始回顧國(guó)外學(xué)者對(duì)其所做的研究：

在1987年，卡普蘭和約翰提出管理會(huì)計(jì)的地位應(yīng)由從屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告向與規(guī)劃控制相關(guān)轉(zhuǎn)變。這個(gè)觀(guān)點(diǎn)引起了學(xué)術(shù)界對(duì)管理會(huì)計(jì)理論的反思和實(shí)踐的創(chuàng)新，彌補(bǔ)了當(dāng)時(shí)管理會(huì)計(jì)體系中存在的不足，推動(dòng)其適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)和科學(xué)技術(shù)的需要。

thomas johnson（1951）認(rèn)為企業(yè)管理的關(guān)鍵是做好事前、事中的控制，應(yīng)提高經(jīng)營(yíng)管理的預(yù)測(cè)和控制能力，而管理會(huì)計(jì)信息應(yīng)該成為財(cái)務(wù)信息的補(bǔ)充。 hawkins and david在2004年的著作中提出責(zé)任會(huì)計(jì)主要是產(chǎn)生財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)的信息，且主要包括預(yù)算、績(jī)效評(píng)價(jià)、差異報(bào)告和轉(zhuǎn)移定價(jià)四個(gè)方面的內(nèi)容。

麥金西（h.wquaintnaec）認(rèn)為責(zé)任會(huì)計(jì)制度通過(guò)業(yè)績(jī)報(bào)告的形式對(duì)各個(gè)部門(mén)的工作完成情況進(jìn)行序時(shí)的追綜分析，糾正失誤，挖掘潛力，在整個(gè)公司中形成了一套涵蓋各個(gè)經(jīng)營(yíng)層的報(bào)告網(wǎng)絡(luò)，使各個(gè)部門(mén)能在公司的總體控制下有效地運(yùn)作。

綜上所述，國(guó)外文獻(xiàn)對(duì)管理會(huì)計(jì)報(bào)告的研究主要提出是把戰(zhàn)略規(guī)劃、預(yù)算、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和激勵(lì)制度等內(nèi)容應(yīng)用到管理會(huì)計(jì)報(bào)告中，但很少采用案例研究或?qū)嵶C研究的方法，根據(jù)企業(yè)的具體情況設(shè)計(jì)系統(tǒng)和完善的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系，在管理會(huì)計(jì)報(bào)告中體現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造思想的文獻(xiàn)更是非常少見(jiàn)。

（二）國(guó)內(nèi)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系研究

管理會(huì)計(jì)報(bào)告己經(jīng)沖破了傳統(tǒng)意義上對(duì)報(bào)告信息的要求，它既涉及企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，也涉及企業(yè)的非財(cái)務(wù)信息；既涉及反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理結(jié)果的信息，也涉及反映企業(yè)運(yùn)作全過(guò)程的信息；既涉及企業(yè)日常管理的信息，也涉及企業(yè)戰(zhàn)略管理的信息。

由于管理會(huì)計(jì)的代管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的構(gòu)建靈活性和非強(qiáng)制性以及各個(gè)企業(yè)運(yùn)用上的差別性，而導(dǎo)致了難以將其形式統(tǒng)一起來(lái)。

祁鈞業(yè)（2002）提出，構(gòu)建現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系是將會(huì)計(jì)報(bào)告重心進(jìn)行轉(zhuǎn)移。管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系應(yīng)以責(zé)任預(yù)算執(zhí)行為出發(fā)點(diǎn)，將重心放在責(zé)任會(huì)計(jì)制度上，其相關(guān)指標(biāo)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系相關(guān)指標(biāo)互相結(jié)合。滕曉梅（2003）則認(rèn)為內(nèi)部報(bào)告的概念應(yīng)從內(nèi)部報(bào)告在企業(yè)中的地位入手，會(huì)計(jì)系統(tǒng)所提供的會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)形成兩套報(bào)告體系即內(nèi)部報(bào)告體系和外部報(bào)告體系，其中內(nèi)部報(bào)告體系應(yīng)包括預(yù)算報(bào)告、決策報(bào)告和責(zé)任報(bào)告。丁嵐（2003）提出內(nèi)部報(bào)告的實(shí)質(zhì)是管理控制中的反饋控制，內(nèi)部報(bào)告系統(tǒng)是管理控制系統(tǒng)中反饋控制系統(tǒng)，在管理控制系統(tǒng)中具有十分重要的地位。杜杰（2004）認(rèn)為完整的內(nèi)部管理報(bào)告體系包括企業(yè)決策報(bào)告、企業(yè)責(zé)任報(bào)告和企業(yè)價(jià)值報(bào)告，并在此基礎(chǔ)上分析了這三者的報(bào)告基礎(chǔ)、報(bào)告運(yùn)行和報(bào)告呈報(bào)。張先治（2005）認(rèn)為在現(xiàn)代企業(yè)制度和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策可從資本經(jīng)營(yíng)決策、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策、商品經(jīng)營(yíng)決策和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策四個(gè)層次進(jìn)行，并相應(yīng)形成資本經(jīng)營(yíng)報(bào)告、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)報(bào)告、商品經(jīng)營(yíng)報(bào)告和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)報(bào)告四大報(bào)告系統(tǒng)。王月晗（2006）界定了基于內(nèi)部報(bào)告的內(nèi)部管理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的內(nèi)涵，并引入內(nèi)部報(bào)告為內(nèi)部管理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系服務(wù)。任晨煜（2007）提出基于內(nèi)部管理報(bào)告和企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的內(nèi)部管理報(bào)告的層次體系。王玉紅（2008）則提出站在決策和控制的角度構(gòu)建基于決策和控制的兩大內(nèi)部報(bào)告體系。

綜上所述可以看出，內(nèi)部報(bào)告的研究在我國(guó)尚沒(méi)有統(tǒng)一的定論，大多數(shù)集中在對(duì)體系內(nèi)容的探索上，將研究重點(diǎn)放在比較內(nèi)部報(bào)告與外部報(bào)告的差異分析上，并不重視內(nèi)部報(bào)告的理論基礎(chǔ)。這些研究確實(shí)為內(nèi)部報(bào)告體系的構(gòu)建做出了貢獻(xiàn)，但是缺乏理論基礎(chǔ)的指導(dǎo)，從而導(dǎo)致內(nèi)部報(bào)告理論研究處于停滯狀態(tài)，不能取得突破性的進(jìn)展。

三、現(xiàn)狀與展望

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的概念范文第3篇

     關(guān)于公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告審查驗(yàn)證的主體

公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告制作完畢后，應(yīng)依法經(jīng)審查驗(yàn)證。但這里審查驗(yàn)證的主體應(yīng)該是誰(shuí)?《公司法》并未對(duì)此作出明確規(guī)定。首先，根據(jù)現(xiàn)行《公司法》第38條和第103條的有關(guān)規(guī)定，有限責(zé)任公司的股東會(huì)或者股份有限公司的股東大會(huì)有權(quán)審議批準(zhǔn)公司年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案、決算方案、利潤(rùn)分配方案和虧損彌補(bǔ)方案。不可否認(rèn)，以上這些重要的公司財(cái)務(wù)方案都或多或少地包括了部分公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容，而且"審議批準(zhǔn)"也必然包括有“審查驗(yàn)證”的意思。其次，《會(huì)計(jì)法》第21條明確規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)簽名并蓋章。這一條對(duì)公司顯然也適用。此處的“簽名并蓋章”顯然也包括“審查驗(yàn)證”之意思。再次，《公司法》第54條和第126條規(guī)定，監(jiān)事會(huì)或者監(jiān)事行使的若干職權(quán)中包括“檢查公司財(cái)務(wù)”。這也一定程度上包含監(jiān)事會(huì)或者監(jiān)事對(duì)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審查驗(yàn)證之意。最后，根據(jù)有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，特定公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告在對(duì)外報(bào)送前必須經(jīng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，“審查驗(yàn)證”應(yīng)是“審計(jì)”一詞的應(yīng)有之意。從以上四個(gè)方面的分析不難看出，股東大會(huì)或者股東會(huì)、單位負(fù)責(zé)人(包括董事長(zhǎng))、監(jiān)事會(huì)或者監(jiān)事、主管會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或者會(huì)計(jì)主管人員或者總會(huì)計(jì)師、獨(dú)立的注冊(cè)會(huì)計(jì)師似乎都在一定程度上被賦予了對(duì)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審查驗(yàn)證的主體之資格。那么到底應(yīng)該由誰(shuí)來(lái)承擔(dān)審查驗(yàn)證的職責(zé)呢?《公司法》應(yīng)對(duì)此加以明確規(guī)定，否則難以分清責(zé)任。

   關(guān)于公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括的內(nèi)容和范圍

《公司法》第175條規(guī)定公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括五個(gè)方面的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其附屬明細(xì)表，事實(shí)上該條所列第四項(xiàng)“財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)”既非會(huì)計(jì)報(bào)表，也非所屬明細(xì)表，而是對(duì)公司財(cái)務(wù)情況所做的文字性說(shuō)明，并不采取數(shù)字報(bào)表的形式。從理論上講，公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表。利潤(rùn)分配表一般被認(rèn)為是利潤(rùn)表的附表。《公司法》第175條將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告與會(huì)計(jì)報(bào)表這兩個(gè)有包含關(guān)系的概念混為一談，顯然不夠確切，在客觀(guān)上也不利于強(qiáng)化有關(guān)公司的信息披露制度。

                       

                     關(guān)于公積金制度

《公司法》第177條涉及到四個(gè)與公積金有關(guān)的概念，即法定公積金、法定公益金、任意公積金和公益金。另外《公司法》第131條和第178條還涉及另一個(gè)關(guān)于公積金的概念即資本公積金。聯(lián)系《公司法》的相關(guān)條文，這“五金”有如下的關(guān)系：公積金包括法定公積金和任意公積金；法定公益金與公積金并列屬于同一層次概念，二者的共性在于都取自公司利潤(rùn)。資本公積金與公積金是并列關(guān)系抑或從屬關(guān)系并不明確。不管是從字面意義上作文理解釋還是聯(lián)系會(huì)計(jì)學(xué)基本原理作理論解釋?zhuān)豆痉ā逢P(guān)于“五金”的名稱(chēng)和關(guān)系的界定都談不上科學(xué)。一般認(rèn)為，公積金是一個(gè)集合概念，包括盈余公積金和資本公積金，二者的區(qū)別在于前者是出自公司盈余，而后者則源于公司盈余之外。盈余公積金包括法定盈余公積金、法定公益金、任意盈余公積金，這三者都是從公司利潤(rùn)中提取的。為了體現(xiàn)法定公益金的專(zhuān)用性，也可以把法定公益金單拿出來(lái)作為與盈余公積金并列的概念?！豆痉ā飞釛壛斯J(rèn)的盈余公積金的概念，意圖用法定公積金取代之，這就造成法律條文規(guī)定與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐的矛盾，而且條文之間也有撞車(chē)之嫌疑。因此，不妨將公認(rèn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有關(guān)公積金的概念引入《公司法》，避免法條空置。

                     關(guān)于虧損彌補(bǔ)

根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度以及所得稅法的有關(guān)規(guī)定，公司彌補(bǔ)虧損的渠道有三條：一是用以后年度所得稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)虧損的期間僅限為五年; 二是用以后年度的所得稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)，即公司發(fā)生的虧損經(jīng)過(guò)連續(xù)五年期間尚未彌補(bǔ)足額的，用所得稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。且不設(shè)年限規(guī)定；三是當(dāng)公司無(wú)利潤(rùn)又需要派發(fā)股利時(shí)，可以先用盈余公積金彌補(bǔ)虧損后，再按照一定限額用盈余公積金發(fā)放股利。但依據(jù)《公司法》第177條第二款的規(guī)定公司彌補(bǔ)虧損當(dāng)首選“法定公積金”(主要指盈余公積金)，這就與現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不相一致。按照《公司法》的規(guī)定，公司不能先用當(dāng)年所得稅前利潤(rùn)去彌補(bǔ)虧損，而是先動(dòng)用公積金去彌補(bǔ)虧損，這就等于主動(dòng)放棄了本可節(jié)約那部分應(yīng)交所得稅，這無(wú)疑對(duì)公司自身財(cái)務(wù)不利，對(duì)公司的股東而言也是個(gè)損失。顯然，將公積金放在彌補(bǔ)虧損的第一序列是不合適的。另外，如前所述，《公司法》對(duì)資本公積金可否用于彌補(bǔ)虧損并不明確。財(cái)政部在2001年出臺(tái)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--債務(wù)重組》中規(guī)定債務(wù)重組收益列做資本公積，在一定程度上遏制了企業(yè)通過(guò)債務(wù)重組操縱利潤(rùn)的空間。如果《公司法》確定資本公積金不可補(bǔ)虧，則與國(guó)際慣例不符；如果《公司法》確定可以用資本公積金彌補(bǔ)虧損，又會(huì)與現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度發(fā)生沖突。再者，即使資本公積金與盈余公積金都可以用于彌補(bǔ)虧損，二者也存在一個(gè)優(yōu)先序列的問(wèn)題?！豆痉ā返?77條在彌補(bǔ)虧損問(wèn)題上還有一個(gè)小小的缺陷，那就是未將所得稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和所得稅后會(huì)計(jì)利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損區(qū)分開(kāi)來(lái)，而這事實(shí)上對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響也不小。

               關(guān)于公積金的提取基數(shù)

依《公司法》第177條的規(guī)定，公積金的提取基數(shù)應(yīng)該為利潤(rùn)，那么這里的“利潤(rùn)”是所得稅前利潤(rùn)，還是所得稅后利潤(rùn)?聯(lián)系我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定來(lái)看，法定盈余公積金應(yīng)該按照所得稅后利潤(rùn)扣除罰沒(méi)財(cái)產(chǎn)和彌補(bǔ)虧損后的余額提取，事實(shí)上既非所得稅前利潤(rùn)，也非所得稅后利潤(rùn)，更不宜簡(jiǎn)言之為利潤(rùn)。

                    關(guān)于利潤(rùn)術(shù)語(yǔ)的使用

利潤(rùn)是會(huì)計(jì)法所確認(rèn)的會(huì)計(jì)基本要素之一，在公司法中也多次出現(xiàn)。但是由于在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中利潤(rùn)只是一個(gè)相對(duì)籠統(tǒng)的概念，使用中必須分解為主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額(所得稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn))、凈利潤(rùn)(所得稅后會(huì)計(jì)利潤(rùn))、可供分配的利潤(rùn)、可供投資者分配的利潤(rùn)、未分配利潤(rùn)若干不同層次的“子”概念。因此《公司法》中必須謹(jǐn)慎使用“利潤(rùn)”一詞，避免產(chǎn)生誤解。比如，《公司法》第137條規(guī)定，公司發(fā)行新股，必須具備下列條件：……(二)公司在最近三年內(nèi)連續(xù)盈利，并可向股東支付股利；……公司以當(dāng)年利潤(rùn)分派新股，不受前款第(二)項(xiàng)限制。這里的連續(xù)盈利是根據(jù)什么利潤(rùn)判斷的?同樣的問(wèn)題在《公司法》中多次出現(xiàn)。

            

              關(guān)于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的時(shí)間性要求

會(huì)計(jì)指標(biāo)數(shù)據(jù)往往可以劃分為時(shí)期數(shù)和時(shí)點(diǎn)數(shù)。比如，會(huì)計(jì)上的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益(凈資產(chǎn))是時(shí)點(diǎn)數(shù)，屬于靜態(tài)指標(biāo)；收入、費(fèi)用、利潤(rùn)是時(shí)期數(shù)，屬于動(dòng)態(tài)指標(biāo)。在法律上涉及這些指標(biāo)的數(shù)量要求時(shí)，應(yīng)該明確規(guī)定其對(duì)應(yīng)的時(shí)間性要求。比如《公司法》第179條第二款規(guī)定，股份有限公司經(jīng)股東大會(huì)決議將公積金轉(zhuǎn)為資本時(shí)，按股東原有股份比例派送新股或者增加每股面值。但法定公積金轉(zhuǎn)為資本時(shí)，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于注冊(cè)資本的百分之二十五。這里的注冊(cè)資本是用盈余公積金轉(zhuǎn)化為資本后的注冊(cè)資本，還是用盈余公積金轉(zhuǎn)化為資本前的注冊(cè)資本?看來(lái)就必須在注冊(cè)資本之前加上時(shí)間性定語(yǔ)。

                      關(guān)于法定公益金

 

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的概念范文第4篇

當(dāng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段后，由于稅制的不斷改革和完善，稅務(wù)核算方法日趨復(fù)雜，使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)不能夠滿(mǎn)足稅務(wù)信息使用者的要求，這時(shí)稅務(wù)核算就會(huì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)，單獨(dú)成科為稅務(wù)會(huì)計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)源于稅務(wù)核算，它獨(dú)立出來(lái)后，是介于稅收學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)之間的一門(mén)新興的邊緣學(xué)科，是融國(guó)家稅收法令和會(huì)計(jì)處理為一體的一種特種專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)，是企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)特殊領(lǐng)域。蓋地在稅務(wù)會(huì)計(jì)研究中認(rèn)為，稅務(wù)會(huì)計(jì)是以國(guó)家現(xiàn)行稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)稅款的形成、調(diào)整計(jì)算和繳納，即對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的一門(mén)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)資料大多來(lái)源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，它對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理中與現(xiàn)行稅法不相符的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，按稅務(wù)會(huì)計(jì)方法計(jì)算、調(diào)整，并調(diào)整會(huì)計(jì)分錄，再融于財(cái)務(wù)報(bào)告之中。稅務(wù)會(huì)計(jì)亟需解決的一個(gè)問(wèn)題是將稅務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立為與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)并駕齊驅(qū)的第三個(gè)會(huì)計(jì)專(zhuān)門(mén)領(lǐng)域，還是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域內(nèi)一種被稱(chēng)為稅務(wù)核算的特殊業(yè)務(wù)。

稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在不少的差別，其中最主要差別在于收益實(shí)現(xiàn)的時(shí)間和費(fèi)用的可扣減性上。由于要考慮納稅人立即支付貨幣資金的能力、管理上的方便性和征收當(dāng)期收入的必要性，稅收制度是將權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合。這與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是相矛盾的。當(dāng)財(cái)務(wù)和稅務(wù)兩者的處理和要求不一致并且影響到當(dāng)期損益時(shí)，就會(huì)考慮財(cái)稅是要合一還是要分離。但是如今對(duì)通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)反映的稅務(wù)業(yè)務(wù)，是屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的特殊領(lǐng)域，還是單獨(dú)成科的稅務(wù)會(huì)計(jì)，仍然沒(méi)有明確，而且稅務(wù)會(huì)計(jì)的理論尚未形成，就更談不上稅務(wù)會(huì)計(jì)模式了。因此本文認(rèn)為稅務(wù)會(huì)計(jì)只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的一種特殊業(yè)務(wù)，目前尚不具備獨(dú)立出來(lái)的條件。

二、財(cái)稅合一與財(cái)稅分離

財(cái)稅合一，意味著稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的收入確認(rèn)是一致的，這樣稅務(wù)會(huì)計(jì)可以以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)資料作為計(jì)算應(yīng)納稅額的主要依據(jù)。如果財(cái)稅合一，其中一個(gè)很明顯的地方，就表現(xiàn)在利潤(rùn)表中的利潤(rùn)總額應(yīng)為應(yīng)納稅所得額。但是如果建立了獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的稅務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)門(mén)領(lǐng)域，則財(cái)稅分離是必然的結(jié)果。

在國(guó)際上，英國(guó)、美國(guó)、加拿大等西方國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由民間組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)制定，實(shí)行財(cái)稅分離的模式；法國(guó)、意大利、德國(guó)等歐洲大陸國(guó)家由國(guó)家立法制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，采取財(cái)稅并軌的模式。雖然一般認(rèn)為，目前我國(guó)采取的是財(cái)稅分離的核算模式，但在一些方面上仍在進(jìn)行財(cái)稅合一的努力。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度由國(guó)家立法確定，但是采取的是財(cái)稅分離的模式。我國(guó)從1994年開(kāi)始進(jìn)行財(cái)稅分離的改革探索。

雖然目前大多數(shù)學(xué)者都主張將稅務(wù)會(huì)計(jì)界定為獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)專(zhuān)門(mén)領(lǐng)域，但由于與稅務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)的理論體系尚未真正建立，對(duì)此大多數(shù)稅務(wù)會(huì)計(jì)教材中討論的主要問(wèn)題仍是稅務(wù)核算業(yè)務(wù)，具體涉及到增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅等稅種的具體納稅核算事項(xiàng)。在實(shí)務(wù)操作過(guò)程中，現(xiàn)在能夠使得當(dāng)期損益產(chǎn)生差異的稅種，只有所得稅。所得稅作為費(fèi)用，會(huì)使財(cái)務(wù)和稅務(wù)在確定當(dāng)期損益時(shí)出現(xiàn)差異，這時(shí)就會(huì)產(chǎn)生財(cái)稅分離的現(xiàn)象。因此財(cái)稅分離主要是針對(duì)所得稅核算而言，其他的小稅種不存在財(cái)稅分離之說(shuō)。由于目前企業(yè)的稅務(wù)核算尚未與財(cái)務(wù)核算完全分離，對(duì)此在實(shí)務(wù)中一般采取以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)、并按照稅法的規(guī)定做出相應(yīng)的調(diào)整，來(lái)計(jì)算并作為確認(rèn)應(yīng)納稅額的依據(jù)。

可以認(rèn)為，稅務(wù)會(huì)計(jì)起源于稅務(wù)核算的需要。稅務(wù)會(huì)計(jì)（或稅務(wù)核算）本屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一部分。當(dāng)隨著稅制不斷改革與完善對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的提出更高的要求、稅務(wù)會(huì)計(jì)核算方法日趨復(fù)雜而使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)無(wú)法滿(mǎn)足稅務(wù)核算需要時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)就有必要逐步與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離，成為相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域。

三、稅務(wù)會(huì)計(jì)體系

參照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，稅務(wù)會(huì)計(jì)體系主要有稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)、稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象、稅務(wù)會(huì)計(jì)主體、稅務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)、稅務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、稅務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、稅務(wù)會(huì)計(jì)要素、稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo) 參照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是向稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供有助于稅務(wù)決策的會(huì)計(jì)信息。這里有兩個(gè)問(wèn)題：第一，誰(shuí)是稅務(wù)報(bào)告使用者；第二，稅務(wù)報(bào)告中信息的內(nèi)容。稅務(wù)信息的使用者首先為稅務(wù)部門(mén)，其他利益相關(guān)者本身并不會(huì)對(duì)稅務(wù)信息特別關(guān)注。既然使用者為稅務(wù)部門(mén)，那么稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)該反映的信息為涉稅業(yè)務(wù)和納稅義務(wù)。

（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象 對(duì)象一般反映為某行為的客體。稅務(wù)會(huì)計(jì)所要核算和監(jiān)督的內(nèi)容包括納稅主體因納稅而引起稅款的形成、計(jì)算、申報(bào)、補(bǔ)退、罰款、減免等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，，以貨幣表現(xiàn)的稅收資金運(yùn)動(dòng)，但是稅務(wù)會(huì)計(jì)并不核算和監(jiān)督納稅主體的全部資金運(yùn)動(dòng)，而只核算和監(jiān)督納稅主體有關(guān)稅款的形成、計(jì)算、申報(bào)、繳納及其有關(guān)的財(cái)務(wù)活動(dòng)。因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象是稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的具體化，其具體到稅務(wù)實(shí)務(wù)中的內(nèi)容涉及到計(jì)稅基礎(chǔ)和計(jì)稅依據(jù)、稅款的計(jì)算與核算、稅款的繳納、退補(bǔ)和減免以及稅收滯納金與罰款、罰金。稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象主要有如下七個(gè)內(nèi)容：

第一，應(yīng)稅收入。納稅主體取得的應(yīng)稅收入不僅是計(jì)算增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅等流轉(zhuǎn)稅款以及資源稅、房產(chǎn)稅等其它相關(guān)稅款的基礎(chǔ)，也是計(jì)算應(yīng)納稅所得額等稅款的基礎(chǔ)。財(cái)稅分流模式下，稅法規(guī)定的應(yīng)稅收入不同于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入。

第二，稅款減免。減免稅是對(duì)某些納稅人和課稅對(duì)象給予鼓勵(lì)或照顧的一種特殊規(guī)定，是解決一些特殊情況下的特殊需要，是我國(guó)稅收政策的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

第三，扣除項(xiàng)目。納稅主體可依據(jù)相關(guān)稅法的規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅收入或應(yīng)納稅所得額時(shí)可以扣除的各項(xiàng)支出，一般類(lèi)似于納稅主體在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工程中為取得經(jīng)營(yíng)收入發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)成本與費(fèi)用，包括產(chǎn)品與勞務(wù)成本和期間費(fèi)用。財(cái)稅分流模式下稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目不同于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的經(jīng)營(yíng)成本和費(fèi)用。

第四，應(yīng)納稅收入（應(yīng)納稅所得額）。應(yīng)納稅收入（應(yīng)納稅所得額）是納稅主體計(jì)算應(yīng)納稅額的主要基礎(chǔ)。稅法規(guī)定的應(yīng)納稅所得額不同于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的企業(yè)稅前利潤(rùn)。

第五，其他計(jì)稅基礎(chǔ)。不同的稅種有不同的計(jì)稅基礎(chǔ)。如，車(chē)船稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是納稅人所擁有或管理的車(chē)輛、船舶；所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動(dòng)的不動(dòng)產(chǎn)，是契稅的計(jì)稅基礎(chǔ)等。

第六，稅款的繳納。由于各稅種的計(jì)稅基礎(chǔ)和征收方法不同，不同行業(yè)、不同納稅人對(duì)同一種稅的會(huì)計(jì)處理也有所不同，因此，反映各種稅款的繳納方法也不盡一致。納稅主體納稅義務(wù)的確認(rèn)、稅款的繳納、減免稅等稅務(wù)活動(dòng)，都會(huì)引起納稅主體擁有的資金或者債券債務(wù)發(fā)生相應(yīng)的增減變動(dòng)，因而都是納稅主體稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容。支付各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款，也屬于稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容，并需要按照會(huì)計(jì)核算的一般要求進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。

第七，確認(rèn)納稅義務(wù)的依據(jù)（計(jì)稅依據(jù)）。確認(rèn)納稅義務(wù)需要有相應(yīng)的依據(jù)。計(jì)稅依據(jù)包括納稅人開(kāi)具的稅務(wù)發(fā)票和其他計(jì)稅依據(jù)。我國(guó)的稅務(wù)發(fā)票，包括增值稅專(zhuān)用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票和普通發(fā)票。2010年12月20日國(guó)務(wù)院了修訂后的《發(fā)票管理辦法》（國(guó)務(wù)院令第587號(hào)）；2011年2月14日，國(guó)家稅務(wù)總局了《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》（國(guó)家稅務(wù)總局令第25號(hào)），進(jìn)一步完善了稅務(wù)發(fā)票管理體系。

（三）稅務(wù)會(huì)計(jì)主體 2010年3月國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)印發(fā)的《財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架——報(bào)告主體》（征求意見(jiàn)稿）中對(duì)報(bào)告主體的概念進(jìn)行了界定，IASB認(rèn)為，報(bào)告主體是現(xiàn)有及潛在權(quán)益投資者、貸款人及其他資源提供者所關(guān)注的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特定領(lǐng)域，而且這些資源提供者不能直接獲得是否需要向企業(yè)提供資源和這些資源是否被管理層有效利用的決策有用的信息。對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)主體而言，稅務(wù)會(huì)計(jì)主體更傾向于采用“納稅主體”的表述。

納稅主體與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的會(huì)計(jì)主體有著密切的關(guān)系，但又不等同。會(huì)計(jì)主體是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位或組織，典型的會(huì)計(jì)主體就是企業(yè)；而納稅主體必須是能夠獨(dú)立承擔(dān)納稅義務(wù)的納稅人。在一般情況下，會(huì)計(jì)主體是納稅主體，但在特殊或特定情況下，會(huì)計(jì)主體不一定就是納稅主體，納稅主體也不一定就是會(huì)計(jì)主體。例如在征收個(gè)人所得稅時(shí)，納稅主體是個(gè)人，而單位是作為代扣代繳的會(huì)計(jì)主體。這樣，將個(gè)人獨(dú)資企業(yè)這種比較特殊的主體類(lèi)型也納入了稅務(wù)會(huì)計(jì)主體中。

（四）稅務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè) 參照IASB的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架2010》，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)只有持續(xù)經(jīng)營(yíng)一個(gè)。那么稅務(wù)會(huì)計(jì)是否也只有持續(xù)經(jīng)營(yíng)一個(gè)基本假設(shè)？《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中明確四個(gè)基本假設(shè)是：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量。

按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)的界定，2008年蓋地在《稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃》（第四版）中把在2005年提出的稅務(wù)會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、貨幣計(jì)量、納稅會(huì)計(jì)期間、年度會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料正確和貨幣時(shí)間價(jià)值等七項(xiàng)稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提，調(diào)整為納稅主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、貨幣時(shí)間價(jià)值、納稅會(huì)計(jì)期間和年度會(huì)計(jì)核算等五項(xiàng)。在此當(dāng)中，中國(guó)現(xiàn)行的稅收并沒(méi)有表現(xiàn)出貨幣時(shí)間價(jià)值的特征，而且年度會(huì)計(jì)核算都是由稅法規(guī)定的，沒(méi)有必要做出假設(shè)。

（五）稅務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)包括權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，在我國(guó)行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位的大部分業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制。采用哪種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，直接關(guān)系到會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)。由于要考慮納稅人立即支付貨幣資金的能力、管理上的方便性和征收當(dāng)期收入的必要性，稅收制度是將權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合。這會(huì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制產(chǎn)生一定的差異。如果稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)依據(jù)稅法的規(guī)定核算應(yīng)稅收入、扣除項(xiàng)目、應(yīng)納稅收入等，則稅務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)也許應(yīng)當(dāng)取決于稅法的規(guī)定。

（六）稅務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征 2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》采取了“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”新的表述來(lái)代替曾經(jīng)使用“會(huì)計(jì)基本原則”的說(shuō)法，但蓋地在2008年曾堅(jiān)持采取“稅務(wù)會(huì)計(jì)原則”的表述，并將其概括為稅法導(dǎo)向、以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)、應(yīng)計(jì)制和實(shí)現(xiàn)制、歷史（實(shí)際）成本計(jì)價(jià)、相關(guān)性、配比、確定性、合理性、劃分營(yíng)業(yè)收益與資本收益、稅款支付能力和籌劃性等11個(gè)原則。

這里的以稅法為導(dǎo)向存在一個(gè)問(wèn)題，稅收和法律本身就具有導(dǎo)向作用。如果稅法規(guī)定的稅與損益無(wú)關(guān)，或者影響不到當(dāng)期損益，那么就不存在財(cái)稅分離，稅務(wù)會(huì)計(jì)也無(wú)從談起。

（七）稅務(wù)會(huì)計(jì)要素 稅務(wù)會(huì)計(jì)要素是對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的進(jìn)一步分類(lèi)，其分類(lèi)既要服從于稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，又受稅務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境的影響。稅務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境決定納稅會(huì)計(jì)主體的具體涉稅事項(xiàng)和特點(diǎn)。按涉稅事項(xiàng)的特點(diǎn)和稅務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者的要求進(jìn)行的分類(lèi)，既是稅務(wù)會(huì)計(jì)要素，同時(shí)也是稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告要素。稅務(wù)會(huì)計(jì)要素主要有計(jì)稅依據(jù)、應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用、應(yīng)稅所得（或虧損）和應(yīng)納稅額。

不同稅種的計(jì)稅依據(jù)不同，納稅人的各種應(yīng)繳稅款是根據(jù)各個(gè)稅種的計(jì)稅依據(jù)與其稅率相乘之積。

第一，應(yīng)稅收入。應(yīng)稅收入與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收入有關(guān)系，但是不等同。確認(rèn)應(yīng)稅收入的原則有兩項(xiàng)：一是，與應(yīng)稅行為相聯(lián)系，即發(fā)生應(yīng)稅行為才能產(chǎn)生應(yīng)稅收入；二是與某一具體稅種相關(guān)。

第二，扣除費(fèi)用。這里的扣除費(fèi)用即稅法所認(rèn)可的允許在計(jì)稅時(shí)扣除項(xiàng)目的金額。屬于扣除項(xiàng)目的成本、費(fèi)用、稅金、損失是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄的基礎(chǔ)上，根據(jù)稅法要求進(jìn)行確認(rèn)。

第三，應(yīng)稅所得（或虧損）。應(yīng)稅所得（或虧損）中的所得，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的賬面利潤(rùn)或者會(huì)計(jì)利潤(rùn)不同，這里指的是應(yīng)稅所得，它是應(yīng)稅收入與法定扣除項(xiàng)目金額（扣除費(fèi)用）的差額，也是所得稅的計(jì)稅依據(jù)。

第四，應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額是計(jì)稅依據(jù)與其適用稅率或（和）單位稅額的乘積。稅務(wù)會(huì)計(jì)要素是稅制構(gòu)成要素在稅務(wù)會(huì)計(jì)中的具體體現(xiàn)，它們之間也有兩個(gè)會(huì)計(jì)等式：

應(yīng)稅收入-扣除費(fèi)用=應(yīng)稅所得

計(jì)稅依據(jù)×適用稅率（單位稅額）=應(yīng)納稅額

前者僅適用于所得稅，后者適用于所有稅種。

此外，免退稅、退補(bǔ)稅、滯納金、罰款、罰金也可以作為稅務(wù)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)會(huì)計(jì)要素，但不是主要會(huì)計(jì)要素。

（八）稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告涉及到兩個(gè)問(wèn)題：稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用范圍和稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成內(nèi)容。稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用范圍主要就是針對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的范圍類(lèi)別做出判斷，即稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是一種對(duì)內(nèi)報(bào)告還是對(duì)外報(bào)告。在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)報(bào)告中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)外強(qiáng)調(diào)客觀(guān)，管理會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)內(nèi)強(qiáng)調(diào)有用。稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)內(nèi)而言并不是特別關(guān)注，只有對(duì)外的稅務(wù)部門(mén)才會(huì)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告直接相關(guān)。因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告屬于一種對(duì)外報(bào)告，主要強(qiáng)調(diào)信息的客觀(guān)性和合法性。

稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成內(nèi)容需要由具體的稅務(wù)內(nèi)容決定，并涉及到使用哪種方式編制稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，采用分稅種編制稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的形式還是將所有的稅種合并到一個(gè)稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中。企業(yè)可以根據(jù)自己的稅務(wù)內(nèi)容選擇編制稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的方式，如某些企業(yè)只需要繳納個(gè)別幾個(gè)稅種，就可以采取將這幾個(gè)稅種合并到一個(gè)稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的方式。

四、我國(guó)現(xiàn)行體制下的稅務(wù)會(huì)計(jì)

雖然財(cái)稅分離是一種大趨勢(shì)，稅務(wù)核算最終也會(huì)獨(dú)立出來(lái)成為第三個(gè)會(huì)計(jì)專(zhuān)門(mén)領(lǐng)域，即稅務(wù)會(huì)計(jì)。但是在現(xiàn)行體制下，稅務(wù)會(huì)計(jì)還不具備完全獨(dú)立的條件，理論上沒(méi)有理論體系，在實(shí)務(wù)操作中也存在一定的問(wèn)題。所以現(xiàn)行體制下，稅務(wù)會(huì)計(jì)還沒(méi)有從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)，仍是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中的特殊業(yè)務(wù)，即稅務(wù)核算。

對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)而言，稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告既然作為對(duì)外報(bào)告，其客觀(guān)性必須需要相關(guān)稅務(wù)會(huì)計(jì)資料的支撐，最重要的就是對(duì)計(jì)稅依據(jù)的證明，其中計(jì)稅依據(jù)主要包括納稅人開(kāi)具的稅務(wù)發(fā)票和其他計(jì)稅依據(jù)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有會(huì)計(jì)原始憑證、會(huì)計(jì)記賬憑證以及各種會(huì)計(jì)賬簿，但是最原始的數(shù)據(jù)來(lái)源和有效證明源于原始憑證。確認(rèn)納稅義務(wù)需要相應(yīng)的計(jì)稅依據(jù)，計(jì)稅依據(jù)包括納稅人開(kāi)具的稅務(wù)發(fā)票和其他計(jì)稅依據(jù)。獨(dú)立成科的稅務(wù)會(huì)計(jì)最終生成的對(duì)外報(bào)告，就需要稅務(wù)會(huì)計(jì)原始憑證的支撐。稅務(wù)會(huì)計(jì)原始憑證是納稅人發(fā)生納稅業(yè)務(wù)時(shí)開(kāi)具的，載明業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成情況的證明是進(jìn)行納稅核算的原始資料和重要依據(jù)。那么稅務(wù)會(huì)計(jì)的原始憑證是什么？需要兩套賬目的話(huà)，就意味著需要兩張?jiān)紤{證，分別作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)確認(rèn)和核算的依據(jù)，但是這樣又違反了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范。說(shuō)明在現(xiàn)行體制下，實(shí)行完全獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)是不符合實(shí)際的，只能在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上做出相應(yīng)的調(diào)整。

一般認(rèn)為，目前我國(guó)采取的是財(cái)稅分離的核算模式，但在某些方面仍然在進(jìn)行財(cái)稅合一的努力。在現(xiàn)行體制條件下，雖然不能夠建立兩套賬目，但是可以利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的有關(guān)稅務(wù)核算的原始憑證，編制稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。如果企業(yè)相關(guān)的稅務(wù)業(yè)務(wù)比較繁雜，涉及到的稅種比較多，可以先根據(jù)原始憑證設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)賬簿，之后再生成稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)外公布時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告附在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中，作為對(duì)外報(bào)送的報(bào)告內(nèi)容的一部分。

參考文獻(xiàn)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的概念范文第5篇

論文摘　要：經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要。按照會(huì)計(jì)的本質(zhì)是管理活動(dòng)論的觀(guān)點(diǎn)，本文認(rèn)為管理會(huì)計(jì)應(yīng)是基于管理的會(huì)計(jì)。目前，管理會(huì)計(jì)在我國(guó)還沒(méi)有得到應(yīng)有的重視，管理會(huì)計(jì)的信息也沒(méi)有充分為決策服務(wù)，作為信息載體的管理會(huì)計(jì)報(bào)告也就缺乏發(fā)展的基礎(chǔ)。本文通過(guò)對(duì)比分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和管理會(huì)計(jì)報(bào)告之間的差異來(lái)闡明構(gòu)建現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的必要性，并在此基礎(chǔ)上提出一些建議。

一、現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀分析。

管理會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)是利用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)及其他相關(guān)數(shù)據(jù)服務(wù)于企業(yè)管理的各個(gè)方面，主要職能是預(yù)測(cè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)前景，參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。我同對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和研究，是在20世紀(jì)70年代末80年代初，由西方管理會(huì)計(jì)理論的傳入而開(kāi)始的，經(jīng)過(guò)多年實(shí)踐和研究，已取得一定成效。但由于種種原因，會(huì)計(jì)界對(duì)管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域的研究卻缺乏應(yīng)有的重視。我國(guó)的管理會(huì)計(jì)無(wú)論是在理論研究還是在實(shí)踐應(yīng)用方面，同西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比都存在著很大的差距。

(一)管理會(huì)計(jì)理論研究薄弱

首先，表現(xiàn)在會(huì)計(jì)學(xué)界長(zhǎng)期不重視管理會(huì)計(jì)的理論研究，沒(méi)有將管理會(huì)計(jì)列入其研究的議題。目前對(duì)管理會(huì)計(jì)討論更多的是管理會(huì)計(jì)是否應(yīng)獨(dú)立成科，至于對(duì)管理會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)(包括它的對(duì)象、職能、目標(biāo)、概念、原則和方法體系)的研究還談不上。一些管理會(huì)計(jì)的研究成果，以介紹管理會(huì)計(jì)的各種方法為主，只是一些數(shù)學(xué)模型的拼湊，而忽視了管理會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中的作用。其次，我國(guó)目前還沒(méi)有一個(gè)專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)來(lái)研究和指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)工作，也沒(méi)有單獨(dú)出版有關(guān)管理會(huì)計(jì)的期刊，關(guān)于管理會(huì)計(jì)方面的資料很少，只能在少數(shù)會(huì)計(jì)雜志上看到。第三，只重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)，而忽視了企業(yè)的外部信息，從而削弱了管理會(huì)計(jì)存在的意義。而在西方國(guó)家，對(duì)管理會(huì)計(jì)的理論研究較為深入，已經(jīng)從傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)研究轉(zhuǎn)向戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)研究，而我國(guó)管理會(huì)計(jì)的研究則剛剛起步，與西方發(fā)達(dá)國(guó)家存在較大的差距。

(二)管理會(huì)計(jì)實(shí)際應(yīng)用極為有限

我國(guó)大多數(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)還處于事后的記賬，算賬及報(bào)賬的傳統(tǒng)核算型階段，還沒(méi)有進(jìn)入管理型階段。管理會(huì)計(jì)目前在我國(guó)企業(yè)中，主要應(yīng)用于以下幾個(gè)方面：(1)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)；(2)短期經(jīng)營(yíng)決策；(3)標(biāo)準(zhǔn)成本核算；(4)責(zé)任會(huì)計(jì)。大多數(shù)企業(yè)對(duì)全面預(yù)算、風(fēng)險(xiǎn)分析、差量分析、長(zhǎng)期投資決策方法、企業(yè)員工業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等知之不多，許多企業(yè)的內(nèi)部管理并不存在獨(dú)立的管理會(huì)計(jì)核算體系，更多的是采用現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料滿(mǎn)足于各種內(nèi)部報(bào)告所需。而西方發(fā)達(dá)國(guó)家管理會(huì)計(jì)從其產(chǎn)生就在企業(yè)中得到了極大的推廣、運(yùn)用和發(fā)展，不僅在廣大工業(yè)企業(yè)得到廣泛應(yīng)用，而且在銀行業(yè)和服務(wù)業(yè)也得到推廣。

(三)管理會(huì)計(jì)專(zhuān)職機(jī)構(gòu)缺乏

在我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)受到了高度重視，發(fā)展迅速。為了促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展，我國(guó)專(zhuān)門(mén)成立了注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展迅速，截至2006年4月30口，會(huì)計(jì)師事務(wù)所達(dá)到5639家，共有執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師6．98萬(wàn)人，行業(yè)非執(zhí)業(yè)會(huì)員7萬(wàn)多人，行業(yè)從業(yè)人員20多萬(wàn)人。2005年，行業(yè)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)收入超過(guò)180億元，繼續(xù)保持20％左右的年增長(zhǎng)幅度。盡管如此，我國(guó)目前還沒(méi)有成立管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，只是在1999年才在中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)下沒(méi)有一個(gè)研究管理會(huì)計(jì)的專(zhuān)業(yè)小組。現(xiàn)代西方國(guó)家一般都設(shè)有管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，這些專(zhuān)職組織的成立推動(dòng)了西方國(guó)家管理會(huì)計(jì)的快速發(fā)展。我國(guó)管理會(huì)計(jì)專(zhuān)職機(jī)構(gòu)的缺乏則極大地影響了管理會(huì)計(jì)師事業(yè)的發(fā)展。

(四)管理會(huì)計(jì)人才沒(méi)有職業(yè)化

目前我國(guó)還沒(méi)有開(kāi)設(shè)管理會(huì)計(jì)師資格證書(shū)(cma)項(xiàng)目的考試，管理會(huì)計(jì)還沒(méi)有職業(yè)化。在企業(yè)中只設(shè)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科室，沒(méi)有成立管理會(huì)計(jì)科室，更不用說(shuō)配備專(zhuān)職的管理會(huì)計(jì)人員。管理會(huì)計(jì)的作用和任務(wù)是由財(cái)務(wù)人員來(lái)替代，而財(cái)務(wù)人員因缺乏管理會(huì)計(jì)理念，在思維上受財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)束縛，管理會(huì)計(jì)作用的發(fā)揮受到限制。在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，管理會(huì)計(jì)人才早已職業(yè)化。美國(guó)為適應(yīng)企業(yè)界的需要和應(yīng)學(xué)術(shù)界的要求，其會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1972年就設(shè)立了“管理會(huì)計(jì)師資格證書(shū)”項(xiàng)目。申請(qǐng)者要想成為管理會(huì)計(jì)師，首先必須接受有關(guān)科目的考試，成績(jī)合格者，還必須在參加考試或考試后7年內(nèi)具有連續(xù)兩年從事管理會(huì)計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)，且必須遵守管理會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)過(guò)這樣的選拔，美國(guó)已形成了一個(gè)高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)師團(tuán)體。

二、構(gòu)建現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的必要性

基于上述的管理會(huì)計(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀，必然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)忽視管理會(huì)計(jì)信息的重要性，而信息的載體管理會(huì)計(jì)報(bào)告也就自然缺乏發(fā)展和應(yīng)用的條件。

(一)構(gòu)建完善的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系是中國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史必然

在加入wto前，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的改革和修訂是我國(guó)會(huì)計(jì)改革的中心，這是由我國(guó)的經(jīng)濟(jì)狀況和特點(diǎn)所決定的，主要是為了明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系，保障投資者、債權(quán)人的權(quán)益，也是為加人wto及與國(guó)際會(huì)計(jì)接軌做準(zhǔn)備。加入wto后，隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的日益完善，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力提到了議事日程，這就迫使企業(yè)要加強(qiáng)自身管理，通過(guò)提供管理會(huì)計(jì)報(bào)告加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的預(yù)測(cè)、決策、控制和評(píng)價(jià)，對(duì)管理會(huì)計(jì)報(bào)告的研究成為歷史的必然。

(二)管理會(huì)計(jì)報(bào)告的特征決定了應(yīng)構(gòu)建完善的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系

管理會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)就是向企業(yè)管理決策者提供有用的、系統(tǒng)的預(yù)測(cè)、決策、控制和考核的信息。管理會(huì)計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告相比具有如下特征：

1．相關(guān)性。管理會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，就是指幫助信息使用者提高決策能力的那種發(fā)現(xiàn)“差別”、分析和解釋“差別”，從“差別”中做出選擇和判斷的特征。所以，管理會(huì)計(jì)信息的使用者不要求必須從企業(yè)的整體出發(fā)，也不要求所提供的信息必須符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，只要是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策有用的信息就是重要的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告并不把信息的相關(guān)性排除在外，但相關(guān)性仍舊是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的信息質(zhì)量特征。當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性發(fā)生沖突時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告首先考慮的是可靠性這一質(zhì)量特征。

2．時(shí)效性。管理會(huì)計(jì)的及時(shí)性是指必須為管理當(dāng)局的決策提供最為及時(shí)、迅速的信息。如要求會(huì)計(jì)人員定期或不定期提供實(shí)際結(jié)果、預(yù)測(cè)和信息。只有及時(shí)的信息，才有助于管理當(dāng)局做出正確的決策，而過(guò)時(shí)的信息則易導(dǎo)致決策的失誤。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的及時(shí)性，則指會(huì)計(jì)信息的及時(shí)加工和按照固定的編報(bào)日期進(jìn)行編報(bào)和傳遞。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的及時(shí)性并沒(méi)有體現(xiàn)象管理會(huì)計(jì)報(bào)告一樣的迅速?gòu)?qiáng)烈的時(shí)效性。

3．靈活性和多樣性。由于預(yù)測(cè)決策、控制和評(píng)價(jià)考核的需要，使得管理會(huì)計(jì)報(bào)告具有靈活性、多樣性等特點(diǎn)，不拘泥于某一種形式。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一旦選中某一種編制程序，就應(yīng)該保持一貫性，并且要遵循相應(yīng)的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以便保持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的可比性、信息的可靠性等。

通過(guò)管理會(huì)計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告特征的比較，不難發(fā)現(xiàn)，管理會(huì)計(jì)報(bào)告更加注重企業(yè)信息對(duì)管理者的相關(guān)性和及時(shí)性，能夠滿(mǎn)足人世后企業(yè)管理對(duì)信息的需要，提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

三、構(gòu)建現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的相關(guān)建議

現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)報(bào)告承載的任務(wù)就是向企業(yè)內(nèi)部管理者提供企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策、戰(zhàn)略規(guī)劃等方面的信息，旨在提升企業(yè)管理的水平，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

(一)構(gòu)建現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的內(nèi)容建議

企業(yè)內(nèi)部管理會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)重點(diǎn)反映如下內(nèi)容：(1)產(chǎn)品銷(xiāo)售信息。反映企業(yè)主要產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量、成本、收入和盈利情況及分部地區(qū)的銷(xiāo)售情況，有利于確定和調(diào)整企業(yè)的營(yíng)銷(xiāo)策略和生產(chǎn)部署。(2)風(fēng)險(xiǎn)管理能力信息。風(fēng)險(xiǎn)管理能力信息屬于非計(jì)量性信息，這些信息無(wú)法用貨幣形式表示，也無(wú)法在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示。但企業(yè)有必要對(duì)這類(lèi)信息進(jìn)行綜合管理。(3)人力資源信息。隨著以技術(shù)為動(dòng)力的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，人力資源的作用越來(lái)越重要。這部分信息應(yīng)當(dāng)包括人事?tīng)顩r，具體有領(lǐng)導(dǎo)班子水平、基礎(chǔ)管理水平以及一般員工的狀況等。(4)企業(yè)預(yù)測(cè)、決策、分析報(bào)告信息。為了發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用，體現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的職能，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)有效的披露預(yù)測(cè)、決策、分析等信息，因?yàn)榘l(fā)生的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都會(huì)涉及到這些方面。(5)其他信息。如某些專(zhuān)項(xiàng)工程的效益分析、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的效益分析、對(duì)外投資效益分析等等。

(二)構(gòu)建現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的報(bào)告模式建議