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財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)范文第1篇

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊審計(jì)策略

Abstract: Under the conditions of current market economy, the corrupt conduct of financial statement is numerous, which can not be discovered by a series of audit procedures, resulting in frequent failure of the audit cases. Based on the specific causes of the financial statements fraud, the author talks about his views on the identification of fraud and the audit procedures, hoping be helpful for the audit of certified public accountant.

Key words: financial statements; fraud; audit strategy

中圖分類號： D412.67 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2095-2104（2012）

如何有效審計(jì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表是市場經(jīng)濟(jì)國家一個(gè)永恒的審計(jì)主題。進(jìn)入本世紀(jì)以來，舞弊現(xiàn)象呈愈演愈烈的趨勢。在我國，上市公司財(cái)務(wù)欺詐事件也一直不斷，“誠信危機(jī)”面臨著嚴(yán)峻的考驗(yàn)。國家會計(jì)學(xué)院《會計(jì)誠信教育》課題組對216家企業(yè)總會計(jì)師的問卷調(diào)查顯示，88．45％的總會計(jì)師們對我國上市公司財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的可信度持懷疑態(tài)度。目前，財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為的泛濫，已經(jīng)對當(dāng)前資本市場造成了很大的危害。與此同時(shí)，通過一系列審計(jì)程序卻未能發(fā)現(xiàn)企業(yè)報(bào)表中所存在的問題，審計(jì)失敗案屢屢上演。嚴(yán)重的后果是使會計(jì)信息使用者對獨(dú)立審計(jì)產(chǎn)生了質(zhì)疑，影響到注冊會計(jì)師職業(yè)的生存發(fā)展。因此，如何識別和審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊顯得尤為重要。本文通過研究舞弊的動因，試圖找出鑒別舞弊的方法，并且總結(jié)如何實(shí)施審計(jì),從而為審計(jì)人員提供幫助。

一、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的涵義

要弄清財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的涵義，首先要明白財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告的關(guān)系。財(cái)務(wù)報(bào)告包括數(shù)據(jù)化信息和非數(shù)據(jù)化信息。而財(cái)務(wù)報(bào)表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表，是財(cái)務(wù)報(bào)告中提供數(shù)據(jù)化信息部分的載體，是財(cái)務(wù)報(bào)告的主要構(gòu)成部分。

國內(nèi)外對財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的定義有很多種，但是內(nèi)涵基本上是相同的：即舞弊的主體為公司或企業(yè)，不遵循財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，無意識或有意識地利用各種手段，歪曲反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，對企業(yè)的經(jīng)營活動情況做出不實(shí)陳述的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，從而誤導(dǎo)信息使用者的決策。

因此，財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的內(nèi)涵可以理解為：企業(yè)通過各種手段使得對外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)所反映出的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營狀況等信息與企業(yè)本來的真實(shí)情況發(fā)生了偏離，從而誤導(dǎo)了信息使用者。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的原因

財(cái)務(wù)報(bào)告之所以不可信，是因?yàn)闀?jì)信息的制造者為了達(dá)到某種目的，采用了會計(jì)報(bào)表舞弊或是會計(jì)報(bào)表粉飾等方法，使得會計(jì)報(bào)表所反映出的情況與實(shí)際產(chǎn)生了偏離，而會計(jì)報(bào)表提供方對會計(jì)報(bào)表舞弊或是粉飾有其深層次的原因與動機(jī)。

（一）我國企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的內(nèi)部原因

1、委托—風(fēng)險(xiǎn)。公司委托制本身存在的利益不相同、責(zé)任不對等、信息不對稱、契約不完全四個(gè)方面的缺陷。在我國，國家與企業(yè)的關(guān)系，是在“統(tǒng)一所有、分級監(jiān)管”原則下，從中央到地方各級政府建立國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，由其委派董事、監(jiān)事并選擇經(jīng)營者，在授權(quán)委托下從事經(jīng)營活動，這種方式導(dǎo)致了國有企業(yè)鏈過長，國有產(chǎn)權(quán)“虛化”，國有資產(chǎn)所有權(quán)代表人虛化等問題，不可能使所有者代表進(jìn)入企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)和決策機(jī)構(gòu)，從而使得監(jiān)管乏力。這就為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊提供了一定方便。

2、內(nèi)部人控制。所謂“內(nèi)部人控制”，是由信息不對稱造成的，企業(yè)的外部人(包括股東、債權(quán)人、主管部門)監(jiān)督不力，企業(yè)的內(nèi)部成員掌握了企業(yè)的實(shí)際控制權(quán)，他們在公司戰(zhàn)略決策中充分體現(xiàn)自己的利益，甚至和職工聯(lián)手，謀取各自的利益。這種情況下，內(nèi)部人為了達(dá)到自己的目的，就可能發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為。

3、激勵(lì)與約束機(jī)制的不對稱。我國很多企業(yè)(特別是國有企業(yè))激勵(lì)與約束機(jī)制不對稱的情況比較嚴(yán)重，經(jīng)營者的報(bào)酬在事前被一次性規(guī)定，激勵(lì)機(jī)制不夠。當(dāng)前我國上市公司經(jīng)理人的報(bào)酬普遍偏低，報(bào)酬結(jié)構(gòu)不合理，行業(yè)差距明顯。這都直接影響到相關(guān)主體的內(nèi)部控制力。

（二）我國企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的外部原因

1、制度安排不完善。制度通過利益安排對個(gè)體的行動產(chǎn)生影響，不同的制度安排就會導(dǎo)致不同的利益安排，有關(guān)會計(jì)信息的制度安排就會決定會計(jì)信息“制造者”和“消費(fèi)者”行為方式。目前我國會計(jì)信息的制度安排主要有《中華人民共和國會計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計(jì)制度》以及證監(jiān)會頒布的上市公司信息披露規(guī)則等等。有研究人員通過對我國企業(yè)報(bào)表舞弊案的分析發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)有的制度安排本身排斥高質(zhì)量的會計(jì)信息，并誘發(fā)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為，也就是說雖然有會計(jì)的相應(yīng)技術(shù)規(guī)范，但相應(yīng)的制度執(zhí)行、監(jiān)管與懲罰力度卻不明確，懲罰對象不具體，造成受益者、授意者不受罰，執(zhí)行人員卻“代人受過”。在這樣的制度環(huán)境下，會計(jì)主體更傾向于通過財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊，提供對他們有利的會計(jì)信息。

2、會計(jì)外部監(jiān)督弱化。目前我國會計(jì)信息的監(jiān)管存在著諸多誤區(qū)，嚴(yán)重地降低了監(jiān)管效率，使得財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊得以實(shí)現(xiàn)。主要表現(xiàn)在以下幾方面：第一，重視“單一”監(jiān)管，忽視“綜合監(jiān)管”。外部監(jiān)管應(yīng)該是一個(gè)系統(tǒng)工程，除了社會審計(jì)外，還有法律制裁、社會輿論監(jiān)督、公司治理結(jié)構(gòu)等都是整個(gè)監(jiān)管鏈條中不可缺少的環(huán)節(jié)。我國會計(jì)外部監(jiān)督的關(guān)注焦點(diǎn)主要放在注冊會計(jì)師審計(jì)監(jiān)督上，其他方面的監(jiān)管沒有很好地帶動起來，這反而影響了注冊會計(jì)師的獨(dú)立性，制約了注冊會計(jì)師審計(jì)作用的發(fā)揮。第二，重視“硬性”監(jiān)管，忽略“柔性”教育。制度的建立與完善是一方面，但制度終究需要人來執(zhí)行，制度的執(zhí)行之所以會產(chǎn)生偏差或是不力，在很大程度上是因?yàn)閳?zhí)行人的素質(zhì)與修養(yǎng)有問題，我們在全方位的誠信教育上仍然不夠，重視行政制裁，輕視民事賠償。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的審計(jì)策略

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的識別

利用會計(jì)方法的選擇形成的虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，手段較為隱蔽，技術(shù)更為高級，往往做到了報(bào)表平衡及賬表、賬賬、賬證等相符，因此在識別方法上宜采取以下一些方法：

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)范文第2篇

內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)起源于美國，我國于2010年開始實(shí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)，該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)成為我國注冊會計(jì)師行業(yè)的重要業(yè)務(wù)內(nèi)容，同時(shí)該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)也成為我國企業(yè)內(nèi)審項(xiàng)目的重要內(nèi)容?；诖?，本文主要研究了內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表設(shè)計(jì)的整合問題，目標(biāo)是推動內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的有效整合。

2 兩項(xiàng)審計(jì)整合的重要意義

2.1 兩項(xiàng)審計(jì)有效整合后，使企業(yè)轉(zhuǎn)變了管理的理念，有效建立企業(yè)的內(nèi)部控制制度內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有效整合，一方面給企業(yè)帶來了挑戰(zhàn)，另一方面也產(chǎn)生了重要的意義，在內(nèi)部管理的控制方面，起到了重要的作用，同時(shí)也加快了企業(yè)管理的提升。具體表現(xiàn)如下兩個(gè)方面：第一方面，兩項(xiàng)審計(jì)有效整合后，降低了企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)，在企業(yè)內(nèi)部控制過程中涉及企業(yè)內(nèi)部審批流程和業(yè)務(wù)流程，企業(yè)的高管層通過兩項(xiàng)審計(jì)的有效整合更加了解企業(yè)內(nèi)部的發(fā)展?fàn)顩r，講了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，減少了企業(yè)內(nèi)部發(fā)生舞弊的風(fēng)險(xiǎn);第二方面，兩項(xiàng)審計(jì)有效整合后，企業(yè)的內(nèi)部控制可以使企業(yè)之間既相互聯(lián)系又相互制約，促使企業(yè)的日常業(yè)務(wù)有效展開，企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部的業(yè)務(wù)活動更加具有規(guī)范性。

2.2 兩項(xiàng)審計(jì)有效整合后，促進(jìn)會計(jì)師行業(yè)的有效發(fā)展內(nèi)部控制審計(jì)提出之后，有效的拓展了會計(jì)師執(zhí)業(yè)的范圍，內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有效整合后，雖然在財(cái)務(wù)會計(jì)制度層面沒有對內(nèi)控審計(jì)做出明確的規(guī)定，但是目前已經(jīng)有很多的國有企業(yè)著手加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的有效整合。從此可見，未來企業(yè)的審計(jì)逐漸從單一的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)逐步過渡到內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的有效融合。越來越多的會計(jì)師事務(wù)所開始接受兩種審計(jì)整合的好處，為會計(jì)行業(yè)的發(fā)展帶來了前進(jìn)的動力，為我國會計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展起到了重要的推動作用。但需要注意的是，兩種審計(jì)有效整合的同時(shí)，會計(jì)師在審計(jì)、專業(yè)人員等越來越多的方面也面臨重要的挑戰(zhàn)。

2.3 兩項(xiàng)審計(jì)有效整合后，有效提高了審計(jì)的效率內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的性質(zhì)和內(nèi)容不盡相同，但是這兩種審計(jì)形式卻有著一定的聯(lián)系和相同的地方，這促使財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)可以為彼此提供審計(jì)所需的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，有效降低了內(nèi)部審計(jì)的成本支出，提高審計(jì)效率。舉例來說，內(nèi)控審計(jì)在審計(jì)時(shí)需要對企業(yè)的內(nèi)部情況和外部情況進(jìn)行有效的了解和評估，并依據(jù)評估結(jié)果確定審計(jì)的方向，而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的前提也是首先確定企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的基礎(chǔ)上，對企業(yè)進(jìn)行有效的評估，了解企業(yè)的財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，根據(jù)了解的情況確定企業(yè)的審計(jì)方向，從上面的舉例可以看出內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)需要對企業(yè)的內(nèi)部和外部環(huán)境進(jìn)行評估，并依據(jù)評估結(jié)果確定本次審計(jì)的方向，這樣既可以獲得企業(yè)所需要的審計(jì)資源，也可以降低企業(yè)的審計(jì)成本，兩種審計(jì)進(jìn)行有效溝通后，會提高企業(yè)的審計(jì)效率。

2.4 兩項(xiàng)審計(jì)有效整合后，有效降低了企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，需要對企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境進(jìn)行有效評估，并對企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行有效的內(nèi)部控制評價(jià)。但是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對企業(yè)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行分析和評價(jià)時(shí)比內(nèi)部控制審計(jì)的準(zhǔn)確性降低，因此，內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可以提供準(zhǔn)確的內(nèi)部控制評價(jià)信息，有效降低了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，假設(shè)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)出現(xiàn)了審計(jì)錯(cuò)誤，該錯(cuò)誤可以在內(nèi)部控制的審計(jì)可以得以發(fā)現(xiàn)并糾正，這樣企業(yè)在審計(jì)時(shí)可以有效的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并有效提升審計(jì)的質(zhì)量。

3 內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的可行性分析

3.1 內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)具有一致性目標(biāo)

內(nèi)控審計(jì)目標(biāo)包括：通過內(nèi)控審計(jì)有效的保證企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量真實(shí)可靠，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，合理利用企業(yè)的資源，有效提升企業(yè)的經(jīng)營效率。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)包括：通過財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量真實(shí)可靠。從上述分析可以看出，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)的目標(biāo)具有一直性，兩者均是確保企業(yè)的財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠。雖然財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)在審計(jì)的流程存在不同之處，但是目標(biāo)一致，因此可以將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)可以有效的整合。

3.2 內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)具有相同的審計(jì)模式

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的模式主要采用以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)模式，該審計(jì)模式主要自上而下的形式，主要以企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估為基礎(chǔ)，對影響企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的因素逐一進(jìn)行有效分析，依據(jù)分析結(jié)果確定財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的范圍和風(fēng)險(xiǎn)，以此來實(shí)施企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。內(nèi)控審計(jì)的模式主要是通過對企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的測試，通過測試風(fēng)險(xiǎn)了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以此得出內(nèi)控審計(jì)的審計(jì)思路，并進(jìn)行相關(guān)審計(jì)工作。因此，從審計(jì)的模式角度來說，內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)均是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)模式，且均是采用自上而下的審計(jì)形式，因此，內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有效整合是可行的。

3.3 內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)兩種審計(jì)程序具有相關(guān)性

內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)具有明顯的相關(guān)性，企業(yè)進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)時(shí)可以為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供審計(jì)的方向，通過企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制方面可能存在缺陷，進(jìn)而發(fā)生企業(yè)可能存在的錯(cuò)誤，有效的為內(nèi)部控制審計(jì)提供審計(jì)的方向。而會計(jì)師通過對企業(yè)內(nèi)部關(guān)鍵控制點(diǎn)的審查，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)可能存在的問題，為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供有效的幫助，因此，內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有效整合是可行的。

4 內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有效整合的策略

4.1 同時(shí)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)的目標(biāo)

同時(shí)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)目標(biāo)時(shí)，首先需要對內(nèi)控控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行測試，通過測試的結(jié)果了解內(nèi)控審計(jì)對內(nèi)部控制有效性提供充分的意見。同時(shí)，通過內(nèi)控審計(jì)可以有效為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供更加合理的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制。兩種審計(jì)意見類型具有明顯的相似性，并且還具有一定的關(guān)聯(lián)性，但是在具體審計(jì)時(shí)，內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)存在一定的區(qū)別，因此，為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)和內(nèi)控審計(jì)目標(biāo)的一致，需要將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行策略調(diào)整，使其適合企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)，有效實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)的目標(biāo)。

4.2 內(nèi)控審計(jì)結(jié)果和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)結(jié)果可以結(jié)合使用

企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，注冊會計(jì)師需要對企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行分析測試，測試結(jié)論充分考慮財(cái)務(wù)部報(bào)表審計(jì)對于控制有效性的評價(jià)，而在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的過程中，風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)充分考慮內(nèi)控審計(jì)對控制和運(yùn)行的測試結(jié)果。如果在具體的審計(jì)流程中發(fā)現(xiàn)控制錯(cuò)誤和風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)及時(shí)對該項(xiàng)錯(cuò)誤或者風(fēng)險(xiǎn)造成的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在范圍、性質(zhì)和實(shí)踐等方面進(jìn)行分析和評價(jià)。

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)范文第3篇

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) 內(nèi)部控制審計(jì) 整合

內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)表的雙重審計(jì)最早出現(xiàn)在美國，隨后日本、加拿大、歐盟諸多成員國也紛紛開始實(shí)施類似制度。在我國現(xiàn)行法律規(guī)定及實(shí)際需求下，尤其是《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》等規(guī)范性文件出臺后，我國開始進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部控制審計(jì)逐漸整合、雙管齊下的階段。從世界范圍的實(shí)踐和經(jīng)驗(yàn)來看，內(nèi)部控制審計(jì)及其余財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合從長遠(yuǎn)來看是審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展中一個(gè)必須經(jīng)歷的過程，將對傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)造成顯著影響。

一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)整合的基礎(chǔ)

財(cái)務(wù)報(bào)表與內(nèi)部控制的雙重審計(jì)，是指同一單位選擇同一家事務(wù)所來執(zhí)行兩種不同審計(jì)時(shí)，將其交由同一會計(jì)師團(tuán)隊(duì)來執(zhí)行，從而提高審計(jì)效率、節(jié)省審計(jì)資源的一種策略。雙重審計(jì)的整合在我國審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展中勢在必行，其可行性在于二者的整合已經(jīng)具備良好的基礎(chǔ)。

（一）業(yè)務(wù)類型一致

注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)包括鑒證業(yè)務(wù)及其相關(guān)的服務(wù)等類型。其中，鑒證業(yè)務(wù)可以分為直接報(bào)告業(yè)務(wù)和基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù);也可根據(jù)保證的程度分為有限保證、合理保證兩類業(yè)務(wù)。而對于財(cái)務(wù)報(bào)表與內(nèi)部控制的審計(jì)均屬于責(zé)任方認(rèn)定、合理保證鑒證類型的業(yè)務(wù)。其中，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是注冊會計(jì)師對公司財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，為被審單位的財(cái)務(wù)報(bào)表中有無重大錯(cuò)報(bào)提供合理的保證。內(nèi)部控制審計(jì)是對企業(yè)內(nèi)部控制與運(yùn)行進(jìn)行審計(jì)，注冊會計(jì)師通過獲取合理的證據(jù)，對所發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制（非財(cái)務(wù)報(bào)告中）的重大缺陷進(jìn)行披露，從而為內(nèi)部控制審計(jì)的意見提供合理保證。因此，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的業(yè)務(wù)類型是相同的，這是二者進(jìn)行整合的一個(gè)重要基礎(chǔ)。

（二）最終目標(biāo)一致

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)主要關(guān)注被審計(jì)報(bào)表的合法公允性，內(nèi)部控制審計(jì)則是針對財(cái)務(wù)控制的有效性來發(fā)表意見。雖然二者具有一定的差別，但二者的最終目標(biāo)都是為了對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)審計(jì)提供合理的保證，以供被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息的使用者提供決策參考。因此從兩種審計(jì)的根本目標(biāo)來看，都是為了通過審計(jì)手段，對財(cái)務(wù)不存在重大缺陷和問題提供保證，從而向外界提供公司的高質(zhì)量和高可信度的財(cái)務(wù)信息。基于二者目標(biāo)的統(tǒng)一性，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)二者整合的可行性將大大提高。

（三）工作程序關(guān)聯(lián)

財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部控制審計(jì)的工作程序相互關(guān)聯(lián)，二者在審計(jì)過程中的諸多成果能夠相互利用。注冊會計(jì)師在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中，需要對公司財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制進(jìn)行詳細(xì)的了解和風(fēng)險(xiǎn)評估，從而來確定進(jìn)行審計(jì)的過程和程序。二者在工作程序的關(guān)聯(lián)性主要體現(xiàn)在：一方面，在實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，對內(nèi)部控制相關(guān)信息的掌握及評價(jià)是必須要進(jìn)行的工作;另一方面，在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，需要對內(nèi)部控制在指定時(shí)間范圍內(nèi)的有效運(yùn)行證據(jù)加以調(diào)查和掌握?？梢姡咴趯徲?jì)程序上具有相互關(guān)聯(lián)的特點(diǎn)，許多中間環(huán)節(jié)的成果也可以相互轉(zhuǎn)換和利用。因此從程序上看，將二者進(jìn)行整合，可以大大節(jié)約審計(jì)的成本和資源，提高審計(jì)工作的效率，避免浪費(fèi)。

（四）審計(jì)方法相同

通常情況下，兩種審計(jì)都實(shí)行由上而下的審計(jì)思路與方法，這也是雙重審計(jì)進(jìn)行整合的重要基礎(chǔ)之一，能夠保證二者整合的可操作性。就財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而言，主要采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，即注冊會計(jì)師首先對公司重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，然后將評估結(jié)果作為審計(jì)程序的設(shè)計(jì)和實(shí)施依據(jù)。在實(shí)際審計(jì)時(shí)，為從公司獲取審計(jì)所需的大量信息，注冊會計(jì)師通常采用觀察、問卷調(diào)查、詢問、討論等方法，而這類方法在開展內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)也經(jīng)常用到。就內(nèi)部控制審計(jì)而言，根據(jù)相關(guān)行業(yè)規(guī)范，注冊會計(jì)師在實(shí)施審計(jì)過程中是按照自上而下的方法開展工作，這能夠使審計(jì)人員規(guī)避高風(fēng)險(xiǎn)，從實(shí)質(zhì)上來講也是一種風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的方法。由此可見，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)在方法上具有一致性，許多具體實(shí)施過程中的方法十分類似，而且這些以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的方法可以大大降低審計(jì)的成本。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)整合的做法

注冊會計(jì)師的審計(jì)從過程上看一半可以分為計(jì)劃階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段等。而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)程序上基本一致，因此在考察二者整合的可行性時(shí)，應(yīng)該對審計(jì)實(shí)施的過程加以探討。

（一）審計(jì)計(jì)劃階段

計(jì)劃是實(shí)施任何審計(jì)工作中必不可少的環(huán)節(jié)，但目前一些注冊會計(jì)師對于審計(jì)工作的計(jì)劃階段認(rèn)識和重視不足，常常省略計(jì)劃階段的一些重要的環(huán)節(jié)和步驟，這會大大影響審計(jì)工作的質(zhì)量。而詳細(xì)可行的審計(jì)計(jì)劃大大提高審計(jì)資源整合和管理的效率，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問題，保證審計(jì)工作的順利進(jìn)行。具體來講，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)計(jì)劃階段首先應(yīng)該包括對被審計(jì)單位制定的總體審計(jì)計(jì)劃，用以確定總體的審計(jì)范圍、審計(jì)方向和審計(jì)時(shí)間。同時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)還應(yīng)該制定具體的審計(jì)計(jì)劃，主要包括審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估、審計(jì)的具體程序等。而對于內(nèi)部控制審計(jì)而言，其審計(jì)計(jì)劃主要包括了風(fēng)險(xiǎn)的評估、審計(jì)工作量的確定等?？梢?，二者都包括了對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)評估等內(nèi)容。

（二）控制測試階段

在審計(jì)工作的實(shí)施過程中，控制測試對內(nèi)部控制審計(jì)起到十分關(guān)鍵的作用。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的相關(guān)要求，在評估認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，就必須進(jìn)行內(nèi)部控制測試，這本質(zhì)上講就是針對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制實(shí)施審計(jì)。所以，內(nèi)部控制測試階段是將兩種審計(jì)順利整合的關(guān)鍵。在二者整合過程中內(nèi)部控制階段要實(shí)現(xiàn)兩方面的目標(biāo)：首先，要為所得出的內(nèi)部控制審計(jì)意見提供足夠的證據(jù)支持;其次，要為風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果提供足夠的證據(jù)支持。在進(jìn)行測試控制時(shí)，為了保證審計(jì)的有效性，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用多種方法，如詢問法、觀察法、文件檢查、穿行測試、重新執(zhí)行等等。值得注意的是，在內(nèi)部控制審計(jì)中，為取得充分的信息和證據(jù)來證明報(bào)表審計(jì)意見的合法及公允性，未必能完全支持內(nèi)部控制的有效性。所以，應(yīng)在審計(jì)期間對控制測試的范圍進(jìn)行補(bǔ)充，獲得更多更加充分的證據(jù)來支持財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性。

（三）實(shí)質(zhì)測試階段

實(shí)施實(shí)質(zhì)測試程序是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中必不可少的環(huán)節(jié)，主要包括對各類賬戶、交易、列表的細(xì)節(jié)進(jìn)行測試和進(jìn)行分析性程序。注冊會計(jì)師可根據(jù)內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果來對報(bào)表審計(jì)測試程序加以更正和分析。若實(shí)質(zhì)性程序的實(shí)施過程中發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中有錯(cuò)報(bào)，那么需要考慮對實(shí)質(zhì)性程序和對內(nèi)部控制評價(jià)的影響。若注冊會計(jì)師在實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)察覺重大錯(cuò)報(bào)問題，可由此判斷財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制也存在著重大缺陷。

（四）審計(jì)報(bào)告階段

待審計(jì)工作結(jié)束后，應(yīng)依據(jù)實(shí)際審計(jì)結(jié)果得出審計(jì)結(jié)論并撰寫審計(jì)報(bào)告。依據(jù)現(xiàn)行《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》中的相關(guān)要求，對財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行整合時(shí)，應(yīng)該產(chǎn)生兩種審計(jì)報(bào)告。在注冊會計(jì)師所出具的兩種審計(jì)報(bào)告中，建議應(yīng)給出相應(yīng)說明，說明已經(jīng)同時(shí)進(jìn)行了兩種審計(jì)，分別就是否存在重大錯(cuò)報(bào)進(jìn)行意見發(fā)表。此外，根據(jù)兩種審計(jì)中出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)等問題，發(fā)放針對性的管理意見書，從而為審計(jì)單位改善財(cái)務(wù)管理給出相應(yīng)的依據(jù)。

三、結(jié)束語

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的整合在我國審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展和完善過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一，目前來看也已經(jīng)具備一定的基礎(chǔ)和整合的可行性?；谏鲜?，筆者認(rèn)為在未來的審計(jì)中，應(yīng)從審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)和過程，針對雙重審計(jì)的整合開展相應(yīng)的工作，為積極引導(dǎo)審計(jì)工作的規(guī)范性、節(jié)約審計(jì)資源、提高審計(jì)效率做出貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]馮浩，趙婷.內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合研究[J].新會計(jì)，2015（07）

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)范文第4篇

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)；內(nèi)部控制審計(jì)；整合審計(jì)

中圖分類號：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

doi：10.19311/ki.16723198.2017.02.046

1 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、整合審計(jì)的概念

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，是指注冊會計(jì)師把被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量為審計(jì)對象，以提高財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度為審計(jì)目標(biāo)，按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定來進(jìn)行審計(jì)工作。注冊會計(jì)師需要制定、執(zhí)行相關(guān)審計(jì)程序，對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面是否遵循財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)進(jìn)行編制，是否在所有重大方面具有合法性和公允性等獲取適當(dāng)和充分的審計(jì)證據(jù)，對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)發(fā)表最終審計(jì)意見。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對企業(yè)來講，一方面可以降低財(cái)務(wù)信息有虛假的風(fēng)險(xiǎn)，另一方面也可以提高其財(cái)務(wù)信息的可信度和透明度。

內(nèi)部控制審計(jì)，是指被審計(jì)單位委托會計(jì)師事務(wù)所，注冊會計(jì)師專業(yè)人員通過計(jì)劃、執(zhí)行相關(guān)審計(jì)工作，在管理層對內(nèi)部控制的自我評價(jià)的基礎(chǔ)上，對內(nèi)部控制測試設(shè)計(jì)和運(yùn)行的是否有效，最終對其特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性獲取適當(dāng)和充分的審計(jì)證據(jù)，最終發(fā)表審計(jì)意見，最終出具審計(jì)報(bào)告。

整合審計(jì)，是指被審計(jì)單位委托會計(jì)師事務(wù)所按照相關(guān)法律規(guī)章，對被審計(jì)單位同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)，通過利用兩次審計(jì)工作的相似性來設(shè)置一套具有針對性的審計(jì)流程和審計(jì)方法，運(yùn)用相應(yīng)的審計(jì)程序，最終執(zhí)行兩種審計(jì)的目標(biāo)。也就是說，注冊會計(jì)師最終通過得出一份審計(jì)報(bào)告，將這兩種審計(jì)，即財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)進(jìn)行全部闡述，即運(yùn)用一套程序和流程，實(shí)現(xiàn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的公允合法性以及其內(nèi)部控制的有效性這兩個(gè)審計(jì)目標(biāo)。整合審計(jì)就是在這兩種審計(jì)合并的基礎(chǔ)上，進(jìn)行資源的有效整合，簡化重復(fù)的流程，刪減重復(fù)的步驟，更加合理的設(shè)計(jì)審計(jì)程序及環(huán)節(jié)，有效保證兩種審計(jì)目標(biāo)最終都實(shí)現(xiàn)。

務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的優(yōu)化整合，既能夠通過利用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式審計(jì)來實(shí)現(xiàn)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和提高審計(jì)效率，還能夠減少以前由于兩種審計(jì)分開而產(chǎn)生的不必要的審計(jì)費(fèi)用開支，從而更有助于實(shí)現(xiàn)雙重目的。

2 整合審計(jì)在我國實(shí)施的必要性與可行性

2.1 整合審計(jì)在理論上是切實(shí)可行的

會計(jì)師事務(wù)所對同一被審計(jì)單位執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)兩種審計(jì)業(yè)務(wù)，這二者間具有許多的相似之處。

2.1.1 兩種審計(jì)具有相同的審計(jì)主體

根據(jù)中國有關(guān)法律、法規(guī)的要求，雙方約定必須由注冊會計(jì)師自己承擔(dān)，需要客戶簽署的審計(jì)和會計(jì)事務(wù)業(yè)務(wù)條件下，這兩種審計(jì)工作從根本上被審計(jì)單位管理相關(guān)決定，但只有最后一期的注冊會計(jì)師審計(jì)意見承擔(dān)法律責(zé)任，但你必須明確一個(gè)概念，企業(yè)會計(jì)信息披露的真實(shí)性是企業(yè)管理自己的責(zé)任，責(zé)任鑒定。兩個(gè)審計(jì)報(bào)告預(yù)期用戶基本上是一致的，如企業(yè)的股東、潛在的投資者、債權(quán)人或相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)，等。根據(jù)上述分析可以得出結(jié)論，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)兩個(gè)審計(jì)預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的用戶，也有相同的審計(jì)主體和客體，審計(jì)三方一致關(guān)系的前提下實(shí)施整合審計(jì)的可行性。同時(shí)，在受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的概念下，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)也有所有利益相關(guān)者這樣的共同委托方，還有一樣的諸如管理層這樣的受托方，實(shí)際業(yè)務(wù)中受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的一致性也是整合審計(jì)基本理論得重要前提之一。

2.1.2 兩種審計(jì)具有相同的審計(jì)模式

就目前來看，我國實(shí)際中執(zhí)行的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)通常采用的是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，這是主要方向。而且審計(jì)中必須要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估程序，還要識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并對上述審計(jì)模式準(zhǔn)備相應(yīng)的審計(jì)應(yīng)對措施，當(dāng)然還要有配套的具有針對性的審計(jì)程序得以實(shí)施。而這一系列工作流程中重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估則恰恰是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中最最突出的特點(diǎn)。自上而下的審計(jì)方式一般使用在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊會計(jì)師根據(jù)對內(nèi)部控制總體風(fēng)險(xiǎn)的了解結(jié)果和對財(cái)務(wù)報(bào)表層面的了解結(jié)果，會對重要賬戶和業(yè)務(wù)流程進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，并在下層即業(yè)務(wù)層面展開審計(jì)工作。因此，自上而下的審計(jì)方式在根本上體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的核心。綜上分析，兩種審計(jì)在審計(jì)模式上都體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本程序。

2.1.3 兩種審計(jì)具有相同的審計(jì)程序

公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)在審計(jì)程序上都運(yùn)用了詢問檢查觀察和重新執(zhí)行等方法來測試內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)運(yùn)行是否有效。兩者在識別的重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定相同。在確定重要性水平方面，兩者都需要一個(gè)合適的重要性水平來辨別錯(cuò)報(bào)將來對審計(jì)結(jié)果的影響，被審計(jì)單位內(nèi)部控制缺陷是否具有重大的缺陷，是否影響其內(nèi)部控制的運(yùn)行效果。而該項(xiàng)控制能不能給在實(shí)際工作中對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行預(yù)防和發(fā)現(xiàn)里面的重大錯(cuò)報(bào)，則決定了內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，綜上分析，這兩種審計(jì)應(yīng)當(dāng)確定相同的重要性水平。

從上述三個(gè)方面來看，財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部控制審計(jì)這兩種類型在各個(gè)方面具有較高的一致性，這種一致性的理論整合審計(jì)為我國的實(shí)施完全可行的條件。

2.2 整合審計(jì)在實(shí)際中是現(xiàn)實(shí)需要的

2.2.1 國家政策法規(guī)的出臺及注冊會計(jì)師職業(yè)能力的提高

隨著2010年我國《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的以及實(shí)施，內(nèi)部控制審計(jì)在實(shí)際中一直不斷發(fā)展和完善。這種發(fā)展形勢使得整合審計(jì)也得到了相關(guān)政府部門的支持。其第五條中也非常明確的指出注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)候完全可以將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行審計(jì)。所以，整合審計(jì)之所以在實(shí)際中得以實(shí)施主要是因?yàn)椤镀髽I(yè)內(nèi)部控制配套指引》在政策法規(guī)方面給予了堅(jiān)實(shí)的保障。

我國《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》和有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)范不斷出臺，很多的會計(jì)師事務(wù)所也開始加大力度對其員工進(jìn)行包括學(xué)習(xí)《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的具體內(nèi)容和相關(guān)內(nèi)部控制的法律規(guī)范等，以及如何提升專業(yè)勝任能力等方面的專業(yè)培訓(xùn)，要求員工在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)候必須參照相關(guān)規(guī)范，以_保審計(jì)人員內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量。經(jīng)過這些專業(yè)培訓(xùn)，注冊會計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)的執(zhí)業(yè)能力方面得取得了相當(dāng)大的程度的提高。目前我國市場上很多會計(jì)師事務(wù)所在具備實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)力的同時(shí)，也具備了內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)力，所以當(dāng)然也具備審計(jì)上市公司的資格，完全可以執(zhí)行這兩項(xiàng)審計(jì)任務(wù)。

2.2.2 被審計(jì)單位審計(jì)意識的強(qiáng)和節(jié)約審計(jì)資源的需要

《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》里面要求上市公司必須在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，向其外部信息的使用者告知其公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告，同時(shí)，該報(bào)告需要附有財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。此外，管理被審計(jì)單位的審計(jì)工作也需要積極支持注冊會計(jì)師的工作，需要提供必要的幫助。然而在實(shí)踐中，如果企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)分別簽署不同的兩個(gè)注冊會計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)，將導(dǎo)致重復(fù)執(zhí)行相同的工作內(nèi)容，但也可能導(dǎo)致相同的兩個(gè)會計(jì)公司工作為同一內(nèi)容詢問調(diào)查，或重復(fù)相同的業(yè)務(wù)會計(jì)憑證等各種效率低情況出現(xiàn)等等。這樣就造成被審計(jì)單位在配合審計(jì)人員工作的時(shí)候，就必須相應(yīng)增加財(cái)力物力和人力。尤其是在強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性的情況下，很可能造成審計(jì)溝通不暢，效率低下。另外分別審計(jì)還可能會造成兩家事務(wù)所出具報(bào)告的時(shí)間不一致，最終將導(dǎo)致企業(yè)在對外公布其財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告和內(nèi)部控制的審計(jì)報(bào)告時(shí)，難以按照法律法規(guī)要求的時(shí)間及時(shí)完成。但如果是同一家會計(jì)師事務(wù)所完成這兩種審計(jì)業(yè)務(wù)的話，被審計(jì)單位則可以縮短很多不必要的配合時(shí)間和節(jié)省很多不必要的資源浪費(fèi)。

因此，進(jìn)行整合審計(jì)，既可以減少雙方為了配合工作而浪費(fèi)的資源、又可以節(jié)省很多不必要的審計(jì)開支，還有利于兩者工作方面的更充分的協(xié)調(diào)，兩者兼顧。同時(shí)審計(jì)成本的合理控制，也有利于提高審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量。所以對于被審計(jì)單位而言，其管理層當(dāng)然會更把這兩種審計(jì)都委托給一家會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行。由此可見被審計(jì)單位在審計(jì)意識方面已經(jīng)有了較大的提高，這恰恰是整合審計(jì)在實(shí)際中得以推行的重要條件。

3 整合審計(jì)程序在實(shí)際中的運(yùn)用分析

在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，實(shí)施審計(jì)工作的主要程序有風(fēng)險(xiǎn)評估程序和進(jìn)一步審計(jì)程序，其中進(jìn)一步審計(jì)程序又包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。而內(nèi)部控制審計(jì)運(yùn)行的審計(jì)程序則包括風(fēng)險(xiǎn)評估程序和控制測試。通過下表的對比分析為這兩種審計(jì)程序的整合提供思路。

由上述表格的對比可以得出，內(nèi)部控制審計(jì)中的最核心程序是控制測試，因此，在實(shí)際業(yè)務(wù)中，注冊會計(jì)師無論怎樣評價(jià)控制運(yùn)行的預(yù)期的有效性，在執(zhí)行整合審計(jì)時(shí)都必須采用既包括執(zhí)行控制測試，又包含實(shí)質(zhì)性程序的綜合性方案?？刂茰y試在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中是非必須程序，因此在執(zhí)行該審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)所選取擬測試的控制范圍相對而言比較小，但內(nèi)部控制審計(jì)在執(zhí)行控制測試時(shí)的范圍相對來說是比較大的。因此，在控制測試方面，兩種審計(jì)工作存在一定差異。但是如果從整合審計(jì)的角度來看，要想能達(dá)到既減少實(shí)質(zhì)性程序的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，同時(shí)又要滿足內(nèi)部控制審計(jì)對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見的雙重目的的要求，就必須要執(zhí)行足夠大范圍的控制測試。所以注冊會計(jì)師開展審計(jì)服務(wù)時(shí)通常都是按照需求的內(nèi)部控制審計(jì)控制測試的目標(biāo)。

實(shí)質(zhì)性測試作為一個(gè)獨(dú)特的和必要的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作流程，其工作可以控制和測試結(jié)果。如果在執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序時(shí)發(fā)現(xiàn)有些認(rèn)定層次的項(xiàng)目出現(xiàn)比較嚴(yán)重的錯(cuò)報(bào)，注冊會計(jì)師就必須重新考慮控制測試的工作結(jié)果，當(dāng)然也要重新考慮對內(nèi)部控制有效性的評價(jià)是否恰當(dāng)。

綜上所述，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)這兩種審計(jì)結(jié)果能夠相互制約，既可以提升企業(yè)的經(jīng)營管理水平及風(fēng)險(xiǎn)防范和應(yīng)對能力，又可以提供高質(zhì)量且有效的審計(jì)結(jié)果。雖然內(nèi)部控制審計(jì)在我國的實(shí)施時(shí)間還不夠長，對于實(shí)施整合審計(jì)的實(shí)際效率和效果也有待繼續(xù)驗(yàn)證。但是，整合審計(jì)是隨著我國審計(jì)市場的需求應(yīng)運(yùn)而生的，而且對會計(jì)師事務(wù)所、被審計(jì)單位、政府及社會公眾等各方利益體而言，實(shí)施整合審計(jì)都是有必要的。所以，將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行整合，是必要且可行的，是提高我國審計(jì)工作水平的必要發(fā)展趨勢。

參考文獻(xiàn)

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財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)范文第5篇

1.1內(nèi)部控制的作用

對于任何一家企業(yè)而言，內(nèi)部控制都是必不可少的環(huán)節(jié)。有效發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，不僅能夠極大的提升企業(yè)的經(jīng)營效率，同時(shí)還能促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。但是，內(nèi)部控制理論并非一成不變的，它會隨著企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)、法律等環(huán)境的變化而不斷的發(fā)展和完善自身的理論。

1.2內(nèi)部控制審計(jì)的產(chǎn)生

為了防止企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告出現(xiàn)錯(cuò)誤或者舞弊等行為，對報(bào)表的審計(jì)就成為了第一道防線，主要是通過注冊會計(jì)師鑒定審查財(cái)務(wù)報(bào)表并提出對企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的相關(guān)看法。

2.內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)表之間的關(guān)系

2.1內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)表的聯(lián)系

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)之間的關(guān)系主要有一下幾點(diǎn)：第一，最終目的相同。雖然財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)兩者之間，有不同的側(cè)重點(diǎn)。但是，他們有一個(gè)共同的目的，就是提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠程度，優(yōu)化財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，服務(wù)于利益相關(guān)者，為他們提供高質(zhì)量的信息。第二，審計(jì)方法相同。為了可以及時(shí)對評估中存在的重大缺陷以及存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)模式成為了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)共同的選擇，此模式即首先讓注冊會計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序。第三，審計(jì)程序相似性。內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)應(yīng)該了解并測試內(nèi)部控制。而財(cái)務(wù)報(bào)表也一樣，審計(jì)時(shí)也要了解內(nèi)部控制，甚至進(jìn)行控制測試。第四，有相同的重點(diǎn)關(guān)注對象。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)都要識別重要交易類別、重點(diǎn)賬戶等重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。這些重點(diǎn)領(lǐng)域是否存在錯(cuò)報(bào)也是注冊會計(jì)師需要評價(jià)的地方，而這些交易與賬戶是否被內(nèi)部控制所覆蓋則是內(nèi)部控制審計(jì)需要評價(jià)的。第五，確定的重要性水平。對于內(nèi)部控制審計(jì)來說，為了判斷內(nèi)部控制是否存在重大缺陷，需要事先做好重要性水平的確定工作。對于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)來說，確定的重要性水平是為了檢查財(cái)務(wù)報(bào)告中的重大錯(cuò)報(bào)情況。

2.2財(cái)務(wù)報(bào)表與內(nèi)部控制審計(jì)的區(qū)別

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)之間的區(qū)別主要有以下幾點(diǎn)：第一，直接目的不同。對于內(nèi)部控制審計(jì)中來說，其進(jìn)行評價(jià)內(nèi)部控制主要是為了給內(nèi)部控制本身的有效性提供參考意見。對于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)來說，其進(jìn)行評價(jià)內(nèi)部控制主要是為了對財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)意見類型的支持，以及對減少實(shí)質(zhì)性程序的工作量的可行性進(jìn)行判斷。第二，對控制測試的范圍不同。為了給內(nèi)部控制整體的有效性提供參考意見，內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)該針對每一審計(jì)領(lǐng)域，獲取控制有效性的證據(jù)，不能繞過內(nèi)部控制測試程序。而在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，在某些審計(jì)領(lǐng)域的審計(jì)過程中，審計(jì)師可以根據(jù)成本效益原則繞過內(nèi)部控制測試程序，采取不同的審計(jì)策略。第三，對控制測試結(jié)果的可靠性與不同的要求。在內(nèi)部控制審計(jì)中，為了保證內(nèi)部控制的有效性，應(yīng)該在控制測試的可靠性上嚴(yán)格要求，樣本量選擇的相對彈性也較小。而在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，測試的樣本量有較高的彈性，在測試的可靠性的方面也有較低的要求。

3.內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施

3.1被審計(jì)單位的應(yīng)對措施

第一，重視內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)。企業(yè)必須依據(jù)相關(guān)規(guī)范和配套指引上的規(guī)定，對內(nèi)部控制規(guī)范體系設(shè)及實(shí)施更加關(guān)注，系統(tǒng)性的梳理整個(gè)業(yè)務(wù)流程，以便更好的實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范體系。建立內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)體制與組織機(jī)構(gòu)。對業(yè)務(wù)流程中容易出錯(cuò)的關(guān)鍵控制點(diǎn)加以識別能夠更加有效的做好會計(jì)師事務(wù)所中的內(nèi)部控制審計(jì)工作。

第二，關(guān)注內(nèi)部控制的內(nèi)部評價(jià)工作。對于內(nèi)部控制的自我評價(jià)，是企業(yè)應(yīng)該自覺做好的方面。在內(nèi)部條件允許的情況下，應(yīng)該做好與注冊會計(jì)師的溝通，指定內(nèi)部部門及人員做好內(nèi)部控制的全面評價(jià)工作。如果企業(yè)內(nèi)部資源不能配合內(nèi)部控制的評估工作，則可考慮聘請專業(yè)人員。

3.2注冊會計(jì)師的應(yīng)對措施

第一，事務(wù)所應(yīng)該完善內(nèi)部控制審計(jì)的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制規(guī)范體系。事務(wù)所應(yīng)該根據(jù)有關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則以及職業(yè)道德守則等要求，完善有關(guān)內(nèi)部控制審計(jì)方面的質(zhì)量控制規(guī)范體系。以書面文件的形式呈現(xiàn)有關(guān)質(zhì)量規(guī)范方面的政策和程序，并及時(shí)傳達(dá)給相關(guān)的人員。在這些規(guī)范體系的建立和完善過程中，最終責(zé)任應(yīng)該是由主任會計(jì)師和類似職位的人員承擔(dān)。在業(yè)務(wù)執(zhí)行的日?；顒又校嘘P(guān)規(guī)范體系應(yīng)該是事務(wù)所各級領(lǐng)導(dǎo)層都應(yīng)該遵守的準(zhǔn)則，同時(shí)還應(yīng)該對其必要性采用合適的方式予以強(qiáng)調(diào)。