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保留意見范文第1篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計；財務(wù)報表審計；審計報告意見類型；審計風險

一、相關(guān)背景和制度介紹

21世紀以來，美國的安然、安達信、世通等多家知名的企業(yè)、事務(wù)所不斷被曝出企業(yè)存在有嚴重的財務(wù)舞弊問題，這些財務(wù)問題與企業(yè)自身內(nèi)部控制機制失效密切相關(guān)；我國中航油、銀廣夏、萬福生科等企業(yè)也頻頻曝出內(nèi)部控制存在嚴重的漏洞，進而也對財務(wù)報表產(chǎn)生了重大的負面影響?？梢钥闯觯捎趦?nèi)部控制機制的不健全，或者內(nèi)部控制制度只是流于形式而非真正地起到控制和預(yù)防的作用，導(dǎo)致大量財務(wù)報告欺詐案例是由內(nèi)部控制的失效引起的，嚴重影響了企業(yè)財務(wù)報表的公允表達。

2008年，財政部、審計署、證監(jiān)會、銀監(jiān)會等聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，對本公司的內(nèi)部控制有效性進行自我評價成為了滬深兩市上市公司的基本要求，同時要求他們公開披露企業(yè)年度的內(nèi)部控制自我評價報告；在財報審計業(yè)務(wù)進行的同時，需聘請具有專業(yè)資質(zhì)的會計師事務(wù)所來進行企業(yè)內(nèi)部控制有效性的審計活動。2014年，財政部聯(lián)合證監(jiān)會了《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第21號――年度內(nèi)部控制評價報告的一般規(guī)定》，明確了內(nèi)部控制評價報告構(gòu)成要素，需要披露的主要內(nèi)容及相關(guān)要求。

企業(yè)內(nèi)控審計制度的建立和執(zhí)行，使得企業(yè)的內(nèi)部控制逐漸得到完善，內(nèi)部控制能夠在一定程度上提前對企業(yè)的舞弊和重大錯報起到遏制作用。財務(wù)報告重大錯報和舞弊的發(fā)生要求審計工作能夠發(fā)現(xiàn)問題的源頭，在錯報和舞弊發(fā)生之前就被遏制，使企業(yè)的損失降到最低，這就是目前企業(yè)界推崇的內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計結(jié)合所能達到的最高目標。

二、相關(guān)研究情況

目前，國內(nèi)外學(xué)者對單一審計意見影響因素的研究較為廣泛和深入，但針對于內(nèi)控審計意見和財報審計意見之間的對應(yīng)關(guān)系，大部分研究僅從實證研究角度證明了二者具有一定程度的相關(guān)性，并從規(guī)范研究角度研究了二者之間關(guān)系的理論基礎(chǔ)。然而，對于兩者間意見類型有時存在明顯差異的情況，一般僅從兩者理論基礎(chǔ)的相同點與不同點來探討，說明兩者有存在明顯差異的理論可能，但是并未探究這一差異在實務(wù)中存在的現(xiàn)實影響因素和原因，缺少結(jié)合案例對于出現(xiàn)這一差異的影響因素進行具體分析的研究。根據(jù)《審計指引》的規(guī)定，如果對內(nèi)部控制發(fā)表否定意見，注冊會計師應(yīng)當確定該意見對財務(wù)報表審計意見的影響，并在內(nèi)部控制審計報告中予以說明。但是通過查看否定意見內(nèi)部控制審計報告發(fā)現(xiàn)，然而個別公司并未在內(nèi)部控制審計報告中予以說明。

三、否定內(nèi)控審計意見下出現(xiàn)的標準財報審計意見

我國的上市公司財務(wù)報表審計工作已經(jīng)有了幾十年的歷史，而內(nèi)部控制審計報告則是在近幾年來才規(guī)范起來。如果一家企業(yè)在某個年度收到了標準的無保留財務(wù)報表審計意見和否定的內(nèi)部控制審計意見，一般認為雖然審計機構(gòu)認為內(nèi)部控制存在重大問題，但一定會有修改意見和整改措施，以保證財務(wù)報表是有效的?；趦?nèi)控審計的基礎(chǔ)是有效性，而財報審計的基礎(chǔ)是公允性，二者在理論基礎(chǔ)層面有交叉也有不同，因此對于二者意見類型的明顯不一致，應(yīng)當辯證的分析并結(jié)合實際情況。

在2015年，滬深兩市上市公司中否定內(nèi)控審計意見與標準無保留財報審計意見同時出現(xiàn)的情況如下：

在滬深兩市中，2015年年報為否定的內(nèi)部控制審計意見下出現(xiàn)標準無保留財報審計意見的公司有以上五家，其余有很多非標內(nèi)控審計意見下的帶強調(diào)事項段無保留意見的財報審計意見，因為典型性的原因暫不討論。

四、具體審計風險

（一）財務(wù)報表審計意見的風險大小

在非無保留意見的內(nèi)部控制審計報告下，企業(yè)的內(nèi)部控制存在重大缺陷，控制風險很大，在這一情況下出具標準財務(wù)報表審計報告，其審計風險是相對較大的。

由于審計風險=重大錯報風險*檢查風險，在模型下，內(nèi)部控制存在的重大缺陷很可能直接影響重大錯報風險的大小。因此，我們需要對這一特殊情況下的審計風險大小加以重點關(guān)注，評估可能出現(xiàn)的審計風險，特別是由于內(nèi)部控制重大缺陷所帶來的財務(wù)報表中存在潛在的未被發(fā)現(xiàn)的重大錯報的可能性。

（二）故意以較差內(nèi)控審計意見掩蓋財務(wù)報表中的問題的可能性

在這一情況下，有很大的以較差內(nèi)部控制意見來掩蓋財務(wù)報表中存在的問題的可能性。一家企業(yè)確實存在重大問題，但是在治理層與審計師之間存在溝通，審計師出于其他利益的考慮，這一情況的出現(xiàn)往往伴隨著審計意見的購買行為，審計師作為理性人，有時會認為如果認同購買行為個人收益很大，但是完全出具無保留意見的風險也很大，為了降低風險僅出具一份較差的內(nèi)部控制審計意見，并同時出具標準的財務(wù)報表審計報告，在這一情況下，王慧莉（2015）認為其對股價的影響遠遠小于出具非無保留審計意見的財務(wù)報表審計報告所帶來的影響。

這樣，審計師可以表示，自己確實關(guān)注到了企業(yè)存在的一些問題，并且出具了合理的建議，監(jiān)管層看到確實有一個較差的審計意見，很有可能放松對這一公司的監(jiān)管力度，認為其信賴過度的可能性非常小，從而讓該情況逃避管理層的監(jiān)管，很有可能原本應(yīng)當同時出具的是非無保留意見的財務(wù)報表審計報告和非無保留的內(nèi)部控制審計報告。

（三）以XX公司為例，分析標準財務(wù)報表審計報告和非無保留意見的內(nèi)部控制審計報告情況下的審計風險

XX公司是一家以房地產(chǎn)為主營業(yè)務(wù)的上市公司，在2015年被會計師事務(wù)所出具了無保留意見的財務(wù)報表審計報告和否定意見的內(nèi)部控制審計報告。在描述內(nèi)部控制缺陷是有這樣幾條：

首先是公司未能定期執(zhí)行資產(chǎn)減值測試，或在資產(chǎn)減值評估過程中未發(fā)現(xiàn)已表明該資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。但是又提到在編制財務(wù)報表時已經(jīng)做了恰當調(diào)整，將財務(wù)報表問題轉(zhuǎn)移到內(nèi)部控制上來，從而實現(xiàn)了避免了財務(wù)報表的問題表現(xiàn)。

第二是部分子公司的收入確認存在跨期或者未核對原始憑證的情況，對于這一情況，會計師事務(wù)所在調(diào)整報表后僅僅將其列明為內(nèi)部控制問題，基于收入舞弊的基本假設(shè)，會計師很難保證在發(fā)現(xiàn)部分子公司收入確認的問題后，已經(jīng)解決了所有子公司的收入確認問題，反而存在更大收入確認問題的可能性，財務(wù)報表的審計風險程度很高。

第三是公司未能在執(zhí)行內(nèi)部控制監(jiān)督過程中有效的執(zhí)行與識別內(nèi)部控制缺陷并評價缺陷重要性的相關(guān)程序，分析缺陷的性質(zhì)和產(chǎn)生的原因，提出整改方案，采取適當?shù)男问郊皶r向董事會、監(jiān)事會或者經(jīng)理層報告。上述重大缺陷影響了財務(wù)報告及相關(guān)信息的真實完整，且未能整改。這一問題對于財務(wù)報表審計意見是致命的，然而會計師事務(wù)所僅僅將其放在內(nèi)部控制審計報告的最后，明顯是將問題弱化影響，以保持股價的相對穩(wěn)定。

因此，我們有較為充分的理由懷疑，在XX公司的2015年度審計報告中存在重大的可能未被察覺或者公開的審計風險，事務(wù)所有很大的可能性通過出具非無保留審計意見的內(nèi)部控制審計報告，來弱化和掩蓋財務(wù)報表上所存在的可能的重大錯報。

以上分析僅從學(xué)術(shù)角度進行推測，實際情況非常復(fù)雜，不能以簡單的邏輯推測來說明審計中存在的問題，這里的目的是為了提醒注冊會計師加大對這一情況出現(xiàn)時伴隨的審計風險的關(guān)注。

五、結(jié)論和不足之處

在內(nèi)部控制審計報告意見類型與財務(wù)報表審計報告意見類型存在重大不一致的問題上，我們需要更多的加以關(guān)注。原本認為企業(yè)如果出現(xiàn)了一個非無保留審計意見，其本身審計風險已經(jīng)得到了有效“釋放”，但是仍然存在文中提到的情況，即審計師可能在一定程度上通過另一審計意見的補償，在一定程度上降低了對企業(yè)經(jīng)營狀況惡劣程度的表達，影響了上市公司信息的有效披露。

標準財務(wù)報表審計報告和非無保留意見的內(nèi)部控制審計報告情況下的審計風險主要來源于可能存在的財務(wù)報表問題的“弱化”表達。同時需要警惕在這一情況下可能出現(xiàn)的審計意見購買行為。

本文的不足之處在于未能在統(tǒng)計數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上對整個市場的情況做出分析，得出有更高說服力的結(jié)論，同時難以對分析中認為可能出現(xiàn)的審計意見購買行為做進一步的案例，將在未來繼續(xù)完善論文體系和相關(guān)內(nèi)容。（作者單位：上海立信會計金融學(xué)院）

參考文獻：

[1] 希格瑪會計師事務(wù)所.亞太實業(yè)2015年度內(nèi)部控制審計報告[R].西安.

[2] 希格瑪會計師事務(wù)所.亞太實業(yè)2015年度財務(wù)報表審計報告[R].西安.

[3] 王慧莉.內(nèi)控報告類型和財務(wù)報表審計報告類型不一致時挽回投資者信心的策略研究[J].財稅研究，2015[30].

[4] 何芹.內(nèi)部控制審計意見、財務(wù)報表審計意見及內(nèi)部控制自評結(jié)論――比較分析與數(shù)據(jù)檢驗[J].中國注冊會計師，2015（02）：48-53.

保留意見范文第2篇

同類產(chǎn)品：鯊魚軟骨粉、蝦青素

功效分析：

食品中能抵抗腫瘤的活性成分還是不少的，如免疫球蛋白、活性多糖、膳食纖維、某些維生素與微量元素，還有一些功能性植物化學(xué)物如酚類化合物、有機硫化合物、萜類化合物、食物中的天然色素、中草藥的植物化學(xué)物等等。其中有些成分已作為保健食品的成分廣為應(yīng)用。

例如大蒜制品抗腫瘤的功效成分主要是含硫有機化合物、活性酶、硒化合物、肽類、鍺元素。大蒜中含有的鍺元素含量雖僅占7.5/10000，卻可以抑制致癌物質(zhì)亞硝胺，起到防癌抗癌的作用。大蒜中含有的硒元素是谷胱甘肽過氧化物酶（GSHPX）的主要成分，其抗氧化能力，要比維生素E高幾百倍，可防止細胞過度氧化，保護細胞膜，增加免疫力，抑制癌變。據(jù)研究，人吃大蒜后，可激發(fā)人體內(nèi)的免疫器官發(fā)揮作用，促進吞噬細胞去吞噬癌細胞。據(jù)報道，新鮮大蒜液可以促進人體產(chǎn)生一種抗癌物質(zhì)――干擾素，從而阻止癌細胞擴散，并能延緩癌癥病程的發(fā)展。另外，大蒜里的含硒化合物以及多種肽類物質(zhì)，也是抗腫瘤的活性成分。大蒜能抑制腫瘤細胞作用的機理主要是：①阻斷或抑制化學(xué)致癌物誘發(fā)腫瘤的作用。亞硝胺是胃液內(nèi)的強致癌物，大蒜提高胃炎患者泌酸功能，直接改變患者胃內(nèi)環(huán)境，抑制了硝酸鹽還原菌的繁殖，使胃內(nèi)亞硝酸鹽含量降低，抑制癌物亞硝胺的合成，從而降低了胃癌的發(fā)生率；②大蒜能阻斷其他化學(xué)品、重金屬和毒素對人體的危害，并刺激人體產(chǎn)生抗癌干擾素；③可抑制動物移植性腫瘤細胞。由于有如此多的功效，市場上大蒜制品的保健產(chǎn)品很多，也被廣泛應(yīng)用。

微量元素在抵抗腫瘤方面的作用不可低估。如硒在預(yù)防和抑制腫瘤方面有一定作用。 硒制品抑制腫瘤功效成分主要是微量元素硒。微量元素硒為什么能抗癌呢？科學(xué)家們做了大量研究認為硒是一種抗氧化劑。人生活在大氣之中，大氣和環(huán)境中含有相當數(shù)量的氧化物，諸如臭氧、氧化氮、鹵族氣體等。環(huán)境污染越重這類氧化劑就越多。大家知道，銅鐵在空氣中很易被氧化而生銹，生了銹的銅鐵，逐漸被腐蝕爛掉。人也如此，人被氧化劑侵蝕，也會生“銹”而損害組織細胞?？寡趸瘎┛梢宰柚寡趸瘎┱T發(fā)癌癥；另一方面，硒可提高人體的免疫功能，通過免疫系統(tǒng)對癌細胞起殺滅作用和防止正常細胞突變；硒還能調(diào)節(jié)維生素A、C、E、K的吸收與消化，參與輔酶A和輔酶Q10的合成，對有些致癌物質(zhì)有拮抗作用。

適宜人群：

保健食品是適宜于特定人群食用的特殊食品，是為解決一部分特殊人群的特殊需要的特殊食品，它的食用對象、食用量都有一定的限制，并非人人皆宜。如硒制品，因為地殼中硒的含量十分稀微，大氣及工業(yè)污染進一步破壞植物對硒的吸收利用，使得人類缺硒狀況日益嚴重。我國2/3的人口居住在低硒地區(qū)或者是缺硒地區(qū)。尤其是生活在高污染地區(qū)的居民，生活在貧硒地區(qū)的居民需要補硒。補充多少呢？世界衛(wèi)生組織WHO建議：人體每天補充200μg硒可有效預(yù)防多種疾病。但硒也有一個特點，就是其抗癌防病等有益生理作用往往需要較高的攝入量。而補充富硒產(chǎn)品時，如果其中的硒服用過量又會產(chǎn)生一定的毒副作用，當硒在體內(nèi)慢慢堆積的過程中，會出現(xiàn)以下癥狀：體重下降、嘔吐、口中有金屬味感、皮膚改變、脫發(fā)、聲音沙啞、牙齒脫落和指甲斷裂。因此，補充富硒產(chǎn)品最好在醫(yī)生指導(dǎo)下服用。

食用禁忌：

服用保健食品要注意其食用禁忌，如有人認為肝炎病人不宜食蒜，胃潰瘍患者和患有頭痛、咳嗽、牙疼等疾病時，不宜食蒜?！瓣幪摶鹜呒煞场?。當然對于大蒜的禁忌應(yīng)辨證地看待，不論什么病，由于陰虛或濕熱引起者均不宜多食大蒜。另外，服用大蒜一般無明顯不適，但個別病人服用大蒜浸出液有惡心、胃部燒灼、腸鳴等不適感，但只要改變一下服用方法，如在飯后或進餐中服，胃部刺激癥狀大多能消失。服用大蒜揮發(fā)油的少數(shù)病人，也有惡心、噯氣、口干、口苦、便秘、眼分泌物增加、視物模糊、皮膚發(fā)熱、易于疲勞等不適感，但停服一周左右即自行消失。大蒜注射液對血管壁有一定刺激性，可加重心肌缺血，長期注射可引起靜脈炎。還有大蒜并不是吃得越多越好，中醫(yī)認為“久食傷肝損目”。

選購建議：

選購保健食品要認清產(chǎn)品包裝上的衛(wèi)生行政管理部門的批準文號和標識，要仔細參看產(chǎn)品包裝上的說明書，確定產(chǎn)品的保健功能，要注意產(chǎn)品的禁忌。不要相信“靈丹妙藥”，應(yīng)該客觀的認識產(chǎn)品的功效。

可替代食品：

天然食物是眾多營養(yǎng)保健食品的原料。因此我們可以從某些天然食物中攝取我們所需。如在腫瘤的預(yù)防和治療過程中，給予適當?shù)纳攀呈澄铮坏梢栽黾芋w力和加強免疫功能，同時也可預(yù)防腫瘤的發(fā)生

有防癌作用的綠色食品有：

香菇：含多糖類，可提高人體免疫力。

蘆筍：又名龍須菜，含有優(yōu)質(zhì)蛋白、葉酸蘆丁、膽堿、精氨酸等，對白血病及某些癌癥有一定療效。

胡蘿卜：含有干擾素誘生劑，能抗病毒感染、抑制腫瘤。胡蘿卜素有抗氧化的作用，可防癌。

玉米：含有長壽因子谷胱甘肽和胡蘿卜素，可以防止致癌物質(zhì)在體內(nèi)形成并抑制致癌物的作用；此外還含有豐富的纖維素，可預(yù)防大腸癌。

杏：含有豐富的維生素A原及維生素C，有防癌、抗癌作用。

茶葉：含有微量元素硒等抗癌物質(zhì)。近年報道，烏龍茶確有防治癌癥的作用。

海帶：含有大量鈣質(zhì)，有預(yù)防白血病、骨痛癥及防癌作用。

西紅柿：含有抗癌物質(zhì)谷胱甘肽，還含有非常豐富的維生素C。

薏米：含有抗癌因子。

獼猴桃：含有豐富的維生素C及黃酮類物質(zhì)，可防止胃內(nèi)亞硝胺的形成，預(yù)防胃癌。

猴頭菇：含多糖及多肽類物質(zhì)，對胃癌的防治作用較好。

保留意見范文第3篇

有過培養(yǎng)寶寶坐便習(xí)慣的父母都知道，看似簡單的坐馬桶，讓孩子學(xué)起來可不是件容易事。

朱莉?露蒙是密歇根州立大學(xué)兒童發(fā)育與行為專家，她結(jié)合自己多年臨床經(jīng)驗給年輕父母提出了六條建議。

培養(yǎng)孩子蹲馬桶的前提條件：

1.確保孩子在身體發(fā)育上已經(jīng)具備了蹲馬桶的條件。

2.進行蹲馬桶訓(xùn)練前，孩子應(yīng)該能聽懂簡單的指令，能夠蹲下去坐在馬桶上然后再站起來，能夠自己脫下并穿上褲子。

朱莉博士指出，大多數(shù)孩子在2歲前還不能進行蹲盆訓(xùn)練，女孩可以比男孩早一些。蹲盆訓(xùn)練通常要持續(xù)3個月，到3歲左右98％的孩子都能成功地使用馬桶了。

訓(xùn)練寶寶蹲馬桶時，父母應(yīng)注意以下方面：

1.做好準備：當孩子具備坐馬桶的條件、心理上最合作時再開始訓(xùn)練。

2.堅持一致：要與幼兒園或保姆協(xié)作，以使這種訓(xùn)練不間斷地持續(xù)下去。

3.給孩子自由：不要過于頻繁地提醒他們使用馬桶，這樣會給他們造成壓力。

4.掌握訓(xùn)練時機：例如在午覺后或飯后20分鐘時訓(xùn)練他們蹲馬桶，效果會更好。

5.及時表揚：當孩子配合或成功時要及時稱贊鼓勵他們。

6.獎勵：當孩子學(xué)會使用馬桶時可以給一點小小的獎勵，表示對他們成長為“大孩子”的一種承認。

胖寶寶飲食方案

原則：低脂肪、低碳水化合物、低熱量。

步驟：

1.先從主食減起，然后減副食。

2.量的減少應(yīng)循序漸進，先減1/4量，依次變成1/3量、1/2量。

三餐分配原則：

1.早餐占全天飲食總量的35%，要吃好。

2.中餐占全天飲食總量的45%，要吃飽。

3.晚餐占全天飲食總量的20%，要吃少。

各營養(yǎng)素所占比例

1.蛋白質(zhì)占總量20%。

2.脂肪占總量30%。

3.碳水化合物占總量50%。

每日飲食參考值

1.每日蔬菜類400-500克，水果類100-200克。

2.谷類200-300克。

3.蛋類50克、肉類50克、豆制品50克、奶類100克。

4.油脂25克。

特別提示：

在減肥的過程中，因兒童正處于生長發(fā)育階段，所以絕對不能讓孩子有饑餓感。

避免多吃的小貼士

1.讓孩子多吃蔬菜、水果這些體積較大并容易有飽腹感的食物。

2.進餐時先吃蔬菜、水果，然后喝湯，最后吃主食，這樣不會過度進食。

3.吃飯時讓孩子細細地咀嚼，進食速度要慢，但時間不要過長，以免吃進太多食物。

4.吃過飯漱口刷牙，去掉食物氣味，免得刺激食欲。

保留意見范文第4篇

關(guān)鍵詞：審計意見　遺傳算法　財務(wù)指標

一、引言

注冊會計師在審計報告中出具的審計意見是注冊會計師審計制度的概要表征(韓麗榮，2006)，其以簡單而明確的形式，向資本市場傳達財務(wù)信息可靠性的信號，影響著投資者及其他利害關(guān)系人的經(jīng)濟決策。雖然審計意見是注冊會計師在收集了大量審計證據(jù)后出具的，可是如果能根據(jù)相關(guān)財務(wù)信息，采用科學(xué)的方法對審計意見的類型進行合理預(yù)測，將會大為降低審計風險，提高審計效率。因此，本文在前人研究的基礎(chǔ)上，采用遺傳算法建立了審計意見類型的預(yù)測模型。這一模型可以為注冊會計師出具審計意見類型提供輔助判斷；或者作為注冊會計師在接受審計前篩選客戶的一種輔助手段；同時也為投資者和其他利害關(guān)系人證實和監(jiān)督注冊會計師的工作提供有益幫助；還可以作為法庭判斷注冊會計師法律責任的輔助工具。

Dopuch等(1987)曾進行了基于財務(wù)指標和股票市場變量的審計意見類型預(yù)測，使用了probit模型，變量包括：資產(chǎn)負債率的變化量、應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)百分比的變化量、存貨占總資產(chǎn)百分比的變化量、期末總資產(chǎn)賬面價值的自然對數(shù)、當年是否虧損一虛擬變量1表示虧損、在紐約或美國證券交易所上市時間是否超過5年――虛擬變量1表示超過5年、市場模型回歸出的斜率即貝塔系數(shù)β的變化量、從市場模型回歸出的投資回報的剩余標準差的變化量、股票回報率減行業(yè)回報率(行業(yè)指數(shù))。朱小平、余謙(2003)進行了上市公司財務(wù)指標與審計意見類型相關(guān)性的logistic分析，研究假設(shè)是：認為當公司的經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況較差時，公司管理當局出于各種動機粉飾財務(wù)報表的可能性會增大，從而得到非標準審計意見。劉愛東等(2005)使用上年審計意見類型、資產(chǎn)負債率、凈資產(chǎn)收益率正負變化等作解釋變量，進行了審計意見類型預(yù)測的logistic分析。蔡春等(21305)進行了上市公司審計意見類型影響因素的實證分析，發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)規(guī)模、是否被sT、資產(chǎn)負債率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率以及事務(wù)所規(guī)模是影響上市公司審計意見的主要因素。張玲等(2006)基于“被出具非標準審計意見的財務(wù)報告，其會計信息失真的可能性和程度均大于被出具標準無保留意見審計報告的財務(wù)報告”這一假設(shè)，將被出具非標準審計意見的上市公司作為會計信息失真的企業(yè)，被出具標準無保留意見的公司作為配對樣本。使用財務(wù)指標和Fisher判別分析方法，建立了會計信息失真公司的判別模型。由于統(tǒng)計方法會受到諸如多元正態(tài)分布、多重共線性、樣本完全分離等統(tǒng)計約束，而且預(yù)測準確率低于計算智能模型，因此本文使用遺傳算法建立了審計意見類型預(yù)測的規(guī)則積分模型，不但不受統(tǒng)計約束，而且判別規(guī)則透明清楚易應(yīng)用、預(yù)測準確率更高。

二、研究設(shè)計

(一)研究假設(shè)從審計報告看，審計意見類型包括：2003年前的標準無保留意見、無保留意見加說明段、保留意見、保留意見加說明段、否定意見、否定意見加說明段、拒絕發(fā)表意見；2003-2006年的標準無保留意見、無保留意見加事項段、保留意見、保留意見加事項段、否定意見、無法發(fā)表意見；2007年起的標準無保留意見、帶強調(diào)事項段的無保留意見、保留意見、否定意見，無法發(fā)表意見等。盡管在理想狀態(tài)下，審計意見類型應(yīng)與公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績無關(guān)，但為了更清楚地了解公司獲得非標準審計意見的具體原因，對審計報告進行統(tǒng)計，結(jié)果顯示：非標準審計意見的公司大都在財務(wù)狀況、經(jīng)營成果等方面直接或間接出現(xiàn)問題，如虧損、應(yīng)收賬款壞賬損失、主營萎縮、借款逾期、擔保逾期、訴訟賠償、持續(xù)經(jīng)營疑慮、關(guān)聯(lián)交易、大股東資金占用、資產(chǎn)被凍結(jié)抵押、資產(chǎn)置換重組、審計范圍受限、違反會計制度等。違反會計制度進行會計報表舞弊主要有兩種類型：一是以業(yè)績考核、私人報酬最大化、取得銀行貸款、發(fā)行股票及配股、仕途晉升為目的，一般調(diào)高利潤或高估資產(chǎn)低估負債；另一種是為了少交稅款，而調(diào)低利潤或低估資產(chǎn)高估負債。通常前一種類型危害更大且數(shù)量多，換言之當公司業(yè)績差時，舞弊的動機更強烈，公司未予調(diào)整或調(diào)整而審計范圍受限，從而更易收到非標準審計意見。另外，會計報表也顯示：標準無保留審計意見的公司其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量大多數(shù)處于正常狀態(tài)(盡管也有少數(shù)公司業(yè)績較差)。因此本文試圖通過反映公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)指標，采用積分的方法綜合評判公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量，試圖找到審計意見類型與財務(wù)指標組合之間的對應(yīng)關(guān)系，從而進行標準審計意見和非標準審計意見公司的預(yù)測，因此提出如下假設(shè)：

公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，與其獲得的審計意見類型相關(guān)。即當財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量較差時。更多獲得非標準審計意見；反之獲得標準無保留意見

(二)基于遺傳算法的審計意見類型預(yù)測方法遺傳算法是重要的數(shù)據(jù)挖掘工具之一，由美國Holland教授于1975年提出，是以達爾文自然進化論和孟德爾遺傳變異理論為基礎(chǔ)的求解復(fù)雜全局優(yōu)化問題的仿生型算法，其以適者生存、不適應(yīng)者被淘汰為進化策略，對包含可能解的群體反復(fù)進行選擇、交叉、變異等遺傳學(xué)操作，從而使種群不斷進化，以搜索到最優(yōu)解?；谶z傳算法的審計意見類型規(guī)則積分預(yù)測模型的通用形式如(表1)所示。首先尋找每個財務(wù)指標的最佳判別點以及每個財務(wù)指標相對應(yīng)的得分，然后把某個公司的財務(wù)指標與最佳判別點進行比較，決定是加分還是減分，最后根據(jù)該公司多個指標的累計積分大小判斷該公司應(yīng)獲得審計意見的類型。(表1)中X1-Xn是公司的財務(wù)指標，n是指標數(shù)；Cl－Cn是財務(wù)指標的閾值；V1-Vn是各指標的得分，類似于權(quán)重，但卻和閾值交互影響，不同于普通的權(quán)重，各得分的取值范圍限定在[0，1]之間。閾值和各指標得分均由遺傳算法搜索得到。累計積分最初設(shè)為0，如果公司最終累計積分大于等于零就判為標準無保留意見，否則就判為非標準審計意見。Vi(i=1…n)前面的正負號取決于財務(wù)指標，如果該指標越大公司績效越好，如總資產(chǎn)凈利潤率，則當Xi≥Ci時加上Vi，當Xi

(三)樣本選取使用當年的財務(wù)數(shù)據(jù)預(yù)測當年的審計意見類型，本文從CSMAR數(shù)據(jù)庫中過濾出了滬深A(yù)股2000－2005年不含金融類的所有上市公司數(shù)據(jù)作樣本，經(jīng)過數(shù)據(jù)清理，如查詢新浪財經(jīng)股票網(wǎng)填補空缺數(shù)據(jù)、刪除數(shù)據(jù)缺損較多的個別樣本，最后得到共7208家公司作樣本。將所有樣本分為兩個集：訓(xùn)練集和測試集，訓(xùn)練集用于訓(xùn)練模型，測試集用于測試模型預(yù)測的準確率。其中訓(xùn)練集由2001-2003年的公司組成，共計3574家公司，包括404家非標準審計意見的公司和3170家標準無保留意見的公司；測試集由2000、2004、2005年的公司組成，共計3634家，包括460家非標準審計意見的公司和3174家標準無保留意見的公司。在所有

樣本中，非標準審計意見的公司占12％，而無保留意見加說明段或事項段類型占非標準審計意見總數(shù)的54％。

(四)指標選取筆者最初挑選了26個財務(wù)指標，根據(jù)經(jīng)驗和文獻最終選取了15個指標，以反映公司償債能力、營運能力、盈利能力、發(fā)展能力、現(xiàn)金流量水平和公司規(guī)模，如(表2)所示。根據(jù)假設(shè)定義各指標與審計意見類型之間的關(guān)系如下：一是流動比率、營運資金比率、應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)凈利潤率、流動資產(chǎn)凈利潤率、固定資產(chǎn)凈利潤率、主營業(yè)務(wù)利潤比重、總資產(chǎn)增長率、ln(總資產(chǎn))，假設(shè)上述指標越大公司績效越好，公司越可能收到標準無保留意見。因此，積分符號為正。二是資產(chǎn)負債率、管理費用比例、財務(wù)費用比例，假設(shè)上述指標越大公司績效越差，公司越可能收到非標準審計意見。因此，積分符號為負。

(五)指標均值差異檢驗使用SPSS軟件對訓(xùn)練集的標準審計意見和非標準審計意見兩類公司15個指標的均值進行差異性檢驗?？聽柲缏宸蛞凰姑字Z夫正態(tài)檢驗顯示，兩類公司的指標均未同時服從正態(tài)分布，因此使用兩獨立樣本曼－惠特尼方法進行檢驗，結(jié)果是顯著性概率p均小于0.001，說明兩類公司指標均值存在顯著性差異。另外，標準無保留意見公司與無保留意見加說明段公司、與無保留意見加事項段公司、與保留意見公司(x1、X2、x3、X8、X13、X15除外)、與保留意見加說明段公司、與保留意見加事項段公司、與拒絕發(fā)表意見公司、與無法發(fā)表意見公司的指標均值也存在顯著性差異，顯著性概率p

三、基于遺傳算法的審計意見類型預(yù)測模型

(一)模型構(gòu)建本文采用Visual Foxpro編程，提取了審計意見類型的預(yù)測模型，如(表4)所示。采用染色體實數(shù)編碼和40條染色體。每次進化保留上代4個最優(yōu)個體。根據(jù)試算和經(jīng)驗交叉概率取0.65。閾值和積分的變異概率取為：進化的前100代取0.035，大于100代取0.005。終止進化條件為進化500代停機。

(二)預(yù)測分析累計積分最初為0，該模型表示如果某公司的流動比率x1大于等于1236就累加上0.411分。小于1.236就減去0.411分；如果財務(wù)費用比例x5大于等于5.564％，就減去0.303分，小于5.564％就加上0.303分。依次類推。最后該公司累計積分大于等于0，就預(yù)測公司獲得標準無保留意見報告，如果累計積分小于0，就預(yù)測公司獲得非標準審計意見報告。該模型預(yù)測準確率如(表5)所示，其中訓(xùn)練集回代準確率分別為：非標準審計意見79.70％、標準無保留意見80.60％，總準確率80.50％。測試集預(yù)測準確率分別為：非標準審計意見78.48％、標準無保留意見79.14％、總準確率79.06％,其中否定意見、拒絕發(fā)表意見和無法發(fā)表意見預(yù)測全部正確。包括訓(xùn)練集和測試集的所有樣本的預(yù)測準確率為：非標準審計意見79.05％、標準無保留意見79.87％、總準確率79.77％。

如(表5)所示，2000-2002年度無保留意見加說明段類型預(yù)測準確率較低，可能原因是：1996年施行的獨立審計具體準則第7號一審計報告中規(guī)定，當注冊會計師出具無保留意見審計報告時，如果認為必要，可以在意見段之后，增加對重要事項的說明。但部分審計報告中的“重要事項”并沒有重要到2003年以后的“可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況”，或者“可能對會計報表產(chǎn)生重大影響的不確定事項”那樣重要程度，即2000-2002年度的無保留意見加說明段類型，如果按照2003年以后的標準劃分，大部分應(yīng)歸類于無保留意見加事項段中。少部分應(yīng)歸類于標準無保留意見中。(表5)也顯示，無保留意見加說明段報告年平均數(shù)，多于無保留意見加事項段報告年平均數(shù)，如果按照2003年以后的標準，多出的且說明段事項內(nèi)容不那么重要的報告將劃歸于標準無保留意見中。如果剔除無保留意見加說明段樣本，則測試集的非標準審計意見預(yù)測準確率上升到85，05％。以000597東北制藥為例，其2005年度的審計報告類型為保留意見。2005年的15項財務(wù)指標分別為：X1=1.281，X2=0.219，X3=3.396，X4=10.579％。X5=2.056％，X6=3.487，X7=0.776，X8=60.830％，X9=0.565％，X10=0.803％，x11=2.328％，X12=10.432，X13=8.969％，X14=-5.323％，x15=21.555。代人模型計算其累計積分等于-0.197，因此預(yù)測其2005年審計意見類型為非標準審計意見，預(yù)測結(jié)果正確。

保留意見范文第5篇

一、1999年度年報審計意見總體情況

截止2000年4月30日，深、滬兩節(jié)共計965家公司公布了年報，注冊會計師出具的各種審計意見如下表:

項目標準無保留意見帶解釋性說明段無保留意見保留意見

*拒絕表示意見否定意見合計

家數(shù)78510958121965

99年占總家數(shù)比率81.34%11.30%6.01%1.24%0.1%100%

98年占總家數(shù)比率84%11.28%4.05%0.67%100%

*說明:保留意見中已包括帶解釋性說明的保留意見。

上表表明:1999年被出具非標準無保留意見的公司有180家，占全部已公布年報公司的18·56%，比上年有一定幅度的增長，如此高比率的上市公司被出具非標準無保留意見報告，意味著我國上市公司的現(xiàn)狀令人堪憂。

筆者認為，被出具非標準意見公司增多的原因有:(1)財政部、證監(jiān)會對上市公司信息披露及注冊會計師業(yè)務(wù)素質(zhì)的要求越加嚴格和規(guī)范，監(jiān)管力度進一步加強;(2)我國注冊會計師行業(yè)改革進一步深入，會計師事務(wù)所脫鉤改制，獨立審計準則陸續(xù)出臺，注冊會計師的執(zhí)業(yè)風險意識得到加強，業(yè)務(wù)水平有所提高;(3)上市公司整體素質(zhì)偏低，水平參差不齊。各種經(jīng)營管理問題越來越多，不少公司連續(xù)多年被注冊會計師就同一問題出具非標準意見報告;有些公司以前年度的問題尚禾得到解決，新的問題又不斷顯現(xiàn);也有些公司的舊問題解決了，但新問題又出來了;還有些公司問題由來已久，盡管以前末被會計師出具非標準意見報告，但終究還是被查出。

盡管帶解釋性說明段無保留意見與標準的無保留意見有所不同，但考慮到報告中披露的情況或做法已經(jīng)得到注冊會計師的認可，注冊會計師將有關(guān)公司的具體情況用解釋性文字予以特別說明，目的是提醒有關(guān)報告使用者予以特別關(guān)注，因此本文在分析注冊會計師對各上市公司出具非標準審計意見報告的原因時，不將帶解釋性說明段無保留意見的原因納入分析范圍。

二、被出具保留意見的主要原因

1999年度深、滬兩市有58家上市公司被注冊會計師出具保留意見審計報告，占全部已公布年報公司的6·01%，繼續(xù)保持了較高的水平，這些公司年度財務(wù)報告被出具保留意見的原因主要包括:

(一)上市公司持續(xù)經(jīng)營的會計核算前提條件存在不確定性。該類公司一般都是由于內(nèi)部經(jīng)營管理不善和外部經(jīng)營環(huán)境不利的影響，虧損嚴重，財務(wù)狀況惡化，導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營能力受到注冊會計師的質(zhì)疑。

(二)提前確定收益，虛增當期利潤。提前確認收益包括提前確認營業(yè)收入和提前確認營業(yè)外收入兩種做法。提前確認營業(yè)收人的情況主要出現(xiàn)在房地產(chǎn)類或其控股子公司為房地產(chǎn)企業(yè)的上市公司中。根據(jù)現(xiàn)行房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)營業(yè)收入應(yīng)在辦理相應(yīng)的產(chǎn)權(quán)移交手續(xù)，開具發(fā)票或結(jié)算單后方能予以確認。但現(xiàn)實中經(jīng)常出現(xiàn)上市公司在未辦理相應(yīng)的產(chǎn)權(quán)移交手續(xù)前就確認營業(yè)收入，與制度規(guī)定不符。提前確認營業(yè)外收人的情況主要為有關(guān)部門給予上市公司各種補貼收入，在相關(guān)款項尚未收到前，就將其全額收入計人當期會計報表。有些公司甚至上年度的補貼款尚未收訖，本年度又將補貼收入全額預(yù)提計人當年損益，豈能不出問題?

(三)有關(guān)費用未按規(guī)定列支和攤銷，可能的損失計提不足，影響了當期損益，這類公司的主要做法有:(1)不計提或少計提有關(guān)損失準備HZ)將應(yīng)全部計入當期損益的費用支出計作長期性資產(chǎn)，分期攤銷迸大成本;(叨不將相關(guān)損失計人當期成本等。

(四)資產(chǎn)處置依據(jù)不足，欠缺必要的法律手續(xù)，或處理方法明顯存在偏差。這方面的問題主要集中在上市公司進行股權(quán)投資活動中，受讓或出讓有關(guān)股權(quán)時經(jīng)常出現(xiàn)。

另外，還有上市公司因其他一些原因被注冊會計師出具了保留意見的審計報告，主要包括:(1)會計核算方法前后期不一致，或不按歷史成本原則核算資產(chǎn)成本刊2)重大債權(quán)債務(wù)得不到足夠的證據(jù)予以確認;(3)公司陷人法律糾紛，或有損失重大而報告未能真實披露等。

上市公司年報披露的質(zhì)量、公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的情況是廣大投資者關(guān)注的焦點。作為在證券市場中擔任警察角色的注冊會計師，其對上市公司財務(wù)報告的審計意見，對投資者的投資決策起著舉足輕重的作用。本文針對1999年度上市公司年報披露情況，就注冊會計師對上市公司財務(wù)報告審計后，出具非標準無保留意見報告的原因進行總結(jié)，以引起投資者在分析公司經(jīng)營情況、盈利能力及發(fā)展趨勢等方面的重視。

一、1999年度年報審計意見總體情況

截止2000年4月30日，深、滬兩節(jié)共計965家公司公布了年報，注冊會計師出具的各種審計意見如下表:

項目標準無保留意見帶解釋性說明段無保留意見保留意見

*拒絕表示意見否定意見合計

家數(shù)78510958121965

99年占總家數(shù)比率81.34%11.30%6.01%1.24%0.1%100%

98年占總家數(shù)比率84%11.28%4.05%0.67%100%

*說明:保留意見中已包括帶解釋性說明的保留意見。

上表表明:1999年被出具非標準無保留意見的公司有180家，占全部已公布年報公司的18·56%，比上年有一定幅度的增長，如此高比率的上市公司被出具非標準無保留意見報告，意味著我國上市公司的現(xiàn)狀令人堪憂。

筆者認為，被出具非標準意見公司增多的原因有:(1)財政部、證監(jiān)會對上市公司信息披露及注冊會計師業(yè)務(wù)素質(zhì)的要求越加嚴格和規(guī)范，監(jiān)管力度進一步加強;(2)我國注冊會計師行業(yè)改革進一步深入，會計師事務(wù)所脫鉤改制，獨立審計準則陸續(xù)出臺，注冊會計師的執(zhí)業(yè)風險意識得到加強，業(yè)務(wù)水平有所提高;(3)上市公司整體素質(zhì)偏低，水平參差不齊。各種經(jīng)營管理問題越來越多，不少公司連續(xù)多年被注冊會計師就同一問題出具非標準意見報告;有些公司以前年度的問題尚禾得到解決，新的問題又不斷顯現(xiàn);也有些公司的舊問題解決了，但新問題又出來了;還有些公司問題由來已久，盡管以前末被會計師出具非標準意見報告，但終究還是被查出。

盡管帶解釋性說明段無保留意見與標準的無保留意見有所不同，但考慮到報告中披露的情況或做法已經(jīng)得到注冊會計師的認可，注冊會計師將有關(guān)公司的具體情況用解釋性文字予以特別說明，目的是提醒有關(guān)報告使用者予以特別關(guān)注，因此本文在分析注冊會計師對各上市公司出具非標準審計意見報告的原因時，不將帶解釋性說明段無保留意見的原因納入分析范圍。

二、被出具保留意見的主要原因

1999年度深、滬兩市有58家上市公司被注冊會計師出具保留意見審計報告，占全部已公布年報公司的6·01%，繼續(xù)保持了較高的水平，這些公司年度財務(wù)報告被出具保留意見的原因主要包括:

(一)上市公司持續(xù)經(jīng)營的會計核算前提條件存在不確定性。該類公司一般都是由于內(nèi)部經(jīng)營管理不善和外部經(jīng)營環(huán)境不利的影響，虧損嚴重，財務(wù)狀況惡化，導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營能力受到注冊會計師的質(zhì)疑。

(二)提前確定收益，虛增當期利潤。提前確認收益包括提前確認營業(yè)收入和提前確認營業(yè)外收入兩種做法。提前確認營業(yè)收人的情況主要出現(xiàn)在房地產(chǎn)類或其控股子公司為房地產(chǎn)企業(yè)的上市公司中。根據(jù)現(xiàn)行房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)營業(yè)收入應(yīng)在辦理相應(yīng)的產(chǎn)權(quán)移交手續(xù)，開具發(fā)票或結(jié)算單后方能予以確認。但現(xiàn)實中經(jīng)常出現(xiàn)上市公司在未辦理相應(yīng)的產(chǎn)權(quán)移交手續(xù)前就確認營業(yè)收入，與制度規(guī)定不符。提前確認營業(yè)外收人的情況主要為有關(guān)部門給予上市公司各種補貼收入，在相關(guān)款項尚未收到前，就將其全額收入計人當期會計報表。有些公司甚至上年度的補貼款尚未收訖，本年度又將補貼收入全額預(yù)提計人當年損益，豈能不出問題?

(三)有關(guān)費用未按規(guī)定列支和攤銷，可能的損失計提不足，影響了當期損益，這類公司的主要做法有:(1)不計提或少計提有關(guān)損失準備HZ)將應(yīng)全部計入當期損益的費用支出計作長期性資產(chǎn)，分期攤銷迸大成本;(叨不將相關(guān)損失計人當期成本等。

(四)資產(chǎn)處置依據(jù)不足，欠缺必要的法律手續(xù)，或處理方法明顯存在偏差。這方面的問題主要集中在上市公司進行股權(quán)投資活動中，受讓或出讓有關(guān)股權(quán)時經(jīng)常出現(xiàn)。

另外，還有上市公司因其他一些原因被注冊會計師出具了保留意見的審計報告，主要包括:(1)會計核算方法前后期不一致，或不按歷史成本原則核算資產(chǎn)成本刊2)重大債權(quán)債務(wù)得不到足夠的證據(jù)予以確認;(3)公司陷人法律糾紛，或有損失重大而報告未能真實披露等。

三、被出具拒絕表示訊見的主要原因

12家被注冊會計師出具拒絕表示意見財務(wù)報告的上市公司包括:ST東海、ST粵金曼、ST渤化、PT農(nóng)商社、ST紅光、ST鄭百文、PT中浩、ST閩閻東、ST東北電、ST金馬。我們可以注意到，這些公司全部為被ST或W特別處理的公司，這些公司被出具拒絕表示意見審計報告多具備以下共同特征:

(一)公司持續(xù)經(jīng)營能力出現(xiàn)嚴重問題。持續(xù)經(jīng)營是上市公司進行會計核算的四大基本前提之一，如果失去這一前提，上市公司的會計核算就必須按企業(yè)清算方法處理所有資產(chǎn)和負債，否則就無法真實，準確和完整地反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

(二)期末應(yīng)收款項嚴重不實，壞帳準備計提不充分，潛在虧損重大。多家上市公司利用應(yīng)收款項調(diào)節(jié)損益，對應(yīng)收款項的真實狀況未能予以適當?shù)姆从?。壞帳準備計提依?jù)不足，從而影響公司財務(wù)狀況及當期經(jīng)營成果的準確披露。

(三)經(jīng)營不善，訴訟官司纏身。多家上市公司由于經(jīng)營風險失控、導(dǎo)致陷人法律糾紛的泥潭而不能自拔，或有損失巨大，使公司本就困難的財務(wù)狀況更趨惡化。

(四)關(guān)聯(lián)交易頻繁，關(guān)聯(lián)公司占用巨額資金。關(guān)聯(lián)交易本身無可厚非，但該類上市公司的關(guān)聯(lián)公司(其中主要為控股母公司)卻通過關(guān)聯(lián)交易為手段，以套線為目的，長期占用上市公司·的資金，致使上市公司資金周轉(zhuǎn)困難，正常經(jīng)營活動無法維繼。

另外，這些上市公司被注冊會計師拒絕發(fā)表審計意見的其他原因主要有:(1)審計范圍受到限制，致使相關(guān)資產(chǎn)、負債或損益項目無法確認叫2)上市公司末根據(jù)財政部財會字11999135號文的規(guī)定計提四項準備或相關(guān)帳務(wù)處理與規(guī)定存在沖突;(幻對外投資當，債務(wù)擔保過重，存在巨大不確定損失等。

四、被出具否定意見的主要原因