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會計公司財務(wù)審計范文第1篇

一、內(nèi)控制度的概念及其在會計工作中的意義

中注協(xié)1997年實施的《獨立審計具體準則第七號―――內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》中稱內(nèi)部控制為“被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而實施的政策和程序，包括控制環(huán)境、會計制度和控制程序?！?/p>

從以上關(guān)于內(nèi)部控制度的概念描述中我們可以發(fā)現(xiàn)，建立和完善企業(yè)的內(nèi)控制度對于保證和提高會計信息質(zhì)量具有重要意義，主要表現(xiàn)在:

（一）內(nèi)部控制能夠保證國家的方針、政策和財經(jīng)法規(guī)在企業(yè)內(nèi)部貫徹執(zhí)行

健全完善的內(nèi)部控制制度，可以對企業(yè)內(nèi)部的任何部門、任何流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進行有效的監(jiān)督和控制，對所發(fā)生的各類問題，都能及時反映，及時糾正，從而從根本上保證國家方針政策和財經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行，使企業(yè)提供的會計信息能夠如實和及時地反映企業(yè)狀況，提高會計信息的真實性和透明度。

（二）內(nèi)部控制有利于保證會計信息的真實性和正確性

這主要是因為有效健全的內(nèi)部控制制度可以保證會計信息的采集、歸類、記錄和匯總的如實反映，反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際，并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯弊，從而保證會計信息的真實性和正確性。

（三）內(nèi)部控制有利于防止等犯罪行為，維護財產(chǎn)物資的安全完整

等行為是建立在信息不對稱、監(jiān)督不嚴密的基礎(chǔ)上的犯罪行為，會帶來資產(chǎn)損失。健全完善的內(nèi)控制度能夠科學(xué)有效地監(jiān)督和制約財產(chǎn)物資的采購、計量、驗收、入庫、記錄、保管、領(lǐng)用、退庫等各個環(huán)節(jié)，確保財產(chǎn)物資的安全完整，避免和糾正損失浪費等問題，從而也使企業(yè)所提供的會計信息的真實性、透明度比較高。

二、我國會計信息質(zhì)量與內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

我國目前的會計信息質(zhì)量堪憂。一些公司為了上市，不惜編造財務(wù)報表，美化公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，而一旦上市以后，為了取得配股權(quán)，避免因為連續(xù)虧損達不到證監(jiān)會的要求而被ST、PT乃至摘牌退市，往往長期隱瞞重大信息或提供虛假信息。最近，上海證券交易所、上海證券報、中國證券報、證券時報聯(lián)合舉行了一次上市公司信息披露質(zhì)量問卷調(diào)查。調(diào)查表明，個人投資者認為上市公司披露的財務(wù)信息完全可信的占8.45%，基本可信的26.98%，部分可信的占45.17%，基本不可信的占16.10%，完全不可信的占3.14%。對100家左右機構(gòu)投資者的調(diào)查也表明，沒有一家機構(gòu)認為財務(wù)數(shù)據(jù)完全可信，認為基本可信的機構(gòu)投資者占41%，部分可信的占54.54%，基本不可信的占3.03%，完全不可信的占1.01%。這顯示，投資者對上市公司披露的財務(wù)數(shù)據(jù)信心不足。個人投資者與機構(gòu)投資者相比，認為基本不可信或完全不可信的比例更高，表明在當前投資者心目中，財務(wù)數(shù)據(jù)的失真已到了非常嚴重的地步。會計信息失真已經(jīng)影響了投資者對會計信息的信任，對我國的證券市場的發(fā)展產(chǎn)生了不利影響。

會計信息失真的原因是多方面的，既有社會和政治原因，也有經(jīng)濟原因;既有外部原因，如會計準則不完善，財政、證券監(jiān)督不力，中介機構(gòu)執(zhí)業(yè)不規(guī)范與管理當局合謀等，也有內(nèi)部原因，即企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不完善、內(nèi)部控制混亂。

一個完善的會計(財務(wù))控制體系，不僅能防止公司內(nèi)部經(jīng)營風(fēng)險和錯弊，也能遏制經(jīng)理班子與違法亂紀行為。而無數(shù)事實證明:一家公司的經(jīng)營失誤直接與管理混亂和會計控制不當密切相關(guān)。

《公司法》規(guī)定，公司財務(wù)負責(zé)人由公司經(jīng)理提名，由董事會聘任或解聘。由于財務(wù)負責(zé)人責(zé)權(quán)的特殊性，在公司重組或經(jīng)理人員變更時，財務(wù)負責(zé)人往往是最先被更換的。一般情況下，財務(wù)負責(zé)人是公司經(jīng)理的心腹是個不爭的事實。我們當然不希望經(jīng)理與財務(wù)負責(zé)人相互摩擦，但應(yīng)該明確，這是個應(yīng)分別向董事會負責(zé)的不同崗位。兩者的適度牽制，能使管理更科學(xué)、更透明。當公司存在重大隱患，可能出現(xiàn)風(fēng)險時，決策者能及時制止，投資者也應(yīng)能從公司披露的財務(wù)信息中被告知。實際情況是，由少數(shù)大股東組成的董事會在上市公司主要維持決策權(quán)，對經(jīng)理層的監(jiān)督則相對分散。即便是在董事會領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計模式下，也由于審計只是事后監(jiān)督，而無法保證其及時性。一旦經(jīng)理的目標與所有者的目標不一致，經(jīng)理與財務(wù)負責(zé)人“合謀”，情況就變得更加復(fù)雜，更具隱蔽性和欺騙性，企業(yè)和投資者的風(fēng)險也更大。

三、加強內(nèi)部控制提高會計信息質(zhì)量

會計工作的特殊性決定了會計人員是最好的內(nèi)部控制執(zhí)行者。因此，通過會計這個環(huán)節(jié)來建立企業(yè)權(quán)力約束制度，是由會計工作本身的地位所決定的。而導(dǎo)致會計信息失真的原因主要可分為兩類:非故意和故意。非故意是指由于會計人員素質(zhì)低下或過失等原因，導(dǎo)致在會計規(guī)范的范圍內(nèi)選用會計政策不當，加工出來的會計信息不能如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績;故意則是會計人員在內(nèi)部人的授意、脅迫之下，為了企業(yè)管理當局的私利，不遵守有關(guān)會計原則，故意提供虛假會計信息。

針對以上主要原因，筆者認為應(yīng)該從以下幾個方面來加強內(nèi)部控制提高會計信息質(zhì)量:

第一，以會計人員作為內(nèi)部控制的必要條件，建立獨立會計主管

曾經(jīng)在我國一些地區(qū)試行的會計委派制可以認為是一種分離會計控制權(quán)的方法，但由于企業(yè)會計人員由政府機構(gòu)派出，可能會產(chǎn)生政企不分的負面影響，不利于企業(yè)的自主經(jīng)營。不過，它能很好地將會計控制權(quán)分離出來，確保會計人員的獨立性，在加強企業(yè)內(nèi)部控制方面的作用還是顯而易見的。筆者建議，企業(yè)可以像設(shè)立獨立董事一樣設(shè)立獨立會計主管，即企業(yè)的會計主管由股東大會從會計公司聘請專業(yè)會計人員(通常是CPA)來擔(dān)任。獨立會計主管采用固定年薪制，有任期規(guī)定，可以續(xù)聘亦可改聘，但續(xù)聘有最長任期限制。

獨立會計主管的聘用權(quán)掌握在股東大會手中，企業(yè)經(jīng)營者可以提供聘用意見但無決定權(quán)。在人員選擇上，最好由股東大會直接委托專業(yè)會計公司提供候選者由股東大會定奪。這樣可以較好地做到將會計控制權(quán)從企業(yè)人手中轉(zhuǎn)移給企業(yè)委托人，形成權(quán)力的制衡;同時也避免企業(yè)外部對企業(yè)經(jīng)濟活動的干預(yù)，不會對企業(yè)的自主經(jīng)營產(chǎn)生負面作用。

另外，為避免CPA因參與企業(yè)經(jīng)營管理而影響執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的獨立性，公司不應(yīng)聘請獨立主管會計所屬會計公司的CPA執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，或委托承擔(dān)公司審計業(yè)務(wù)的會計公司提供獨立會計主管人選。考慮到現(xiàn)實CPA執(zhí)業(yè)中的同業(yè)競爭狀況，非同一公司的CPA在審計中一般不會對獨立會計主管有任何包庇，這反而也會成為對獨立會計主管提高工作質(zhì)量的一種鞭策。

第二，加強會計系統(tǒng)控制

要求企業(yè)依據(jù)會計法和統(tǒng)一會計制度等法律法規(guī)和會計準則，制定適合本單位的財務(wù)會計制度，明確賬務(wù)處理程序和企業(yè)的會計政策，保持充分的憑證和記錄，建立會計憑證的預(yù)先統(tǒng)一編號、審核、保管制度，實行會計人員崗位責(zé)任制和內(nèi)部稽核制度，禁止會計人員越權(quán)處理會計事務(wù)。由于在經(jīng)濟業(yè)務(wù)過程中采取了程序控制、手續(xù)控制和憑證編號、核對等措施，使經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計處理得以相互聯(lián)系、相互制約，從而防止錯誤發(fā)生，即使發(fā)生了錯誤，也易于自動檢驗和自動糾正，保證會計記錄的正確和完整。