增值稅的稅收籌劃方案
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增值稅的稅收籌劃方案范文第1篇
一、陜西風林木業(yè)增值稅稅收籌劃
（一）企業(yè)增值稅稅收籌劃的主要內(nèi)容
企業(yè)的稅收籌劃是指在遵守稅收法律制度的前提下，企業(yè)為實現(xiàn)自身價值的最大化，在稅收法律允許的范圍內(nèi)，自行或委托托人，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀陌才藕筒邉潱猿浞掷枚惙ㄋ峁┑陌p免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，對多種納稅方案進行優(yōu)化選擇的一種財務(wù)管理活動。
陜西風林木業(yè)的增值稅稅收籌劃就是在遵循稅收法律制度的前提下，通過增值稅稅收籌劃，實現(xiàn)自身價值的最大化。
（二）陜西風林木業(yè)基本情況
ZY木業(yè)有限公司[]成立于2006年，是增值稅的一般納稅人，主要生產(chǎn)和銷售各種中高檔膠合板材。公司的產(chǎn)品主要銷往廈門、廣東、印度、泰國等地區(qū)和國家。公司注冊資金800萬元，擁有固定資產(chǎn)500多萬元，員工120多人。
公司設(shè)有三個非獨立核算的生產(chǎn)部門，分別是：
（1）林場，林場是公司在成立之初，為保證原材料的供給而建立的，公司買入了250多畝地，種植了速生楊樹、柳樹等速生林材，公司的木材主要供公司生產(chǎn)使用，同時也對外銷售。
（2）運輸隊，公司成立之初設(shè)立了運輸車隊，負責公司產(chǎn)品的運送，同時也對外承接這種運輸活動。
（3）板材加工車間，公司的主要生產(chǎn)車間，主要進行各種板材的加工。
二、增值稅籌劃的過程及結(jié)果
企業(yè)進行稅收的籌劃一般有以下幾步：一、熟悉稅法；二、明確籌劃主體；三、劃定籌劃對象；四、制定籌劃方案；五、選擇最佳方案；七、實施籌劃方案；八、評估籌劃效果。
（一）確定籌劃對象
籌劃人員首先對公司的經(jīng)營模式、行業(yè)特點進行了分析，并對公司的2006年財務(wù)資料進行認真研究，對公司2006年的下列經(jīng)營活動提供了籌劃建議。
（1）陜西風林木業(yè)2006年從林場取得的木材約合37.73 萬元，林場銷售木材免稅，由于林場是非獨立核算單位，無法取得增值稅進項稅額抵扣發(fā)票，因此不能抵扣進行稅額。
（2）陜西風林木業(yè)二季度銷售額為901.3萬元，其中出口金額為679.5萬元、內(nèi)銷218.7萬元，二季度抵扣進項稅額77.9 萬元，耗用木材8.98萬元。
（3）陜西風林木業(yè)在全國共設(shè)立了9個非獨立核算的辦事機構(gòu)，平均每個辦事處的營業(yè)額約為200萬元，其余的營業(yè)額直接由總公司實現(xiàn)的，并且每個分支機構(gòu)銷售的板材大部分的購買方不開具增值稅專用發(fā)票。
（4）陜西風林木業(yè)的運輸隊07年的運輸業(yè)務(wù)額約為93.3萬元，運輸隊汽車修理、汽油均取得進項增值稅專用發(fā)票，增值稅銷項稅額約為6.96 萬元，由于運輸隊是在銷售ZY木業(yè)公司產(chǎn)品過程中負責運輸貨物的，屬于混合銷售行為。
（5）陜西風林木業(yè)有一部分板材是利用“次小薪材”生產(chǎn)的，達到了資源綜合利用的標準，這部分板材07年銷售金額為326萬元，但是不能辦理資源綜合利用手續(xù)，因此不能享受資源綜合利用的稅收優(yōu)惠。
（二）制定籌劃備選方案
方案一：設(shè)立獨立分支機構(gòu)。根據(jù)我國《增值稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，對他們實行不同的稅收稅率。企業(yè)可以通過設(shè)立獨立核算的分支機構(gòu)，將稅負轉(zhuǎn)移到小規(guī)模納稅人身上，享受小規(guī)模納稅人征的待遇。
針對陜西風林木業(yè)存在的分支機構(gòu)稅收籌劃問題，可以將陜西風林木業(yè)在全國設(shè)立的9個非獨立核算機構(gòu)變?yōu)楠毩⒑怂愕姆种C構(gòu)。每個分支機構(gòu)均在主管國稅機關(guān)辦成增值稅小規(guī)模納稅人，對購買方不需要增值稅專用發(fā)票的，由分支機構(gòu)開具普通發(fā)票。每個分支機構(gòu)全年申報納稅銷售額在177萬元以內(nèi)，超過的部分由陜西風林木業(yè)開票作為總公司銷售額，這樣9個分支機構(gòu)全年銷售額為1400萬元。陜西風林木業(yè)的給分支機構(gòu)發(fā)貨，適當降低價格銷售，售價為900萬元。
9個分支機構(gòu)全年共納增值稅為56 萬元，ZY木業(yè)公司少納增值稅為85萬元，則ZY木業(yè)公司從全局的角度來看06年少繳增值稅為29萬元。
方案二：稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃方案
（一）資源綜合利用優(yōu)惠政策的稅收籌劃方案
（1）根據(jù)我國有關(guān)文件的規(guī)定，符合規(guī)定的資源綜合利用企業(yè)，在按照規(guī)定進行認定后，可以享受免征增值稅的優(yōu)惠政策。根據(jù)規(guī)定陜西風林木業(yè)利用“次小薪材”生產(chǎn)的部分板材，符合國家關(guān)于資源綜合利用的規(guī)定，可以享受資源綜合利用的優(yōu)惠政策，可以免于征稅。陜西風林木業(yè)可以向相關(guān)部門申請資源綜合利用企業(yè)則可享受稅收優(yōu)惠。這樣公司每年可以少納增值稅53.91 萬元。
（2）涉農(nóng)產(chǎn)品的稅收籌劃。根據(jù)國家的規(guī)定，國家對涉農(nóng)產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠主要有：農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料和其他農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料，這些產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售很多是可以免稅的，并且一些免稅產(chǎn)品的銷售還可以開具增值稅專用發(fā)票，對于ZY木業(yè)公司的農(nóng)產(chǎn)品收購的問題，可以將陜西風林木業(yè)下屬林場由非獨立核算的企業(yè)變?yōu)楠毩⒑怂愕钠髽I(yè)，林場銷售給陜西風林木業(yè)的楊木屬于自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品，根據(jù)規(guī)定林場享受免征增值稅優(yōu)惠，陜西風林木業(yè)購進的楊木可以按照購進價格13%的稅率抵扣。
陜西風林木業(yè)可以抵扣稅款為4.68萬元，公司可以少繳納稅款6.25萬元。
（二）兼營行為的稅收籌劃方案
兼營是企業(yè)主營業(yè)務(wù)范圍之外其他營業(yè)項目的收入，在企業(yè)的主營業(yè)務(wù)確定以后，其他的項目即為兼營業(yè)務(wù)。根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實施細則[]的規(guī)定，兼營主要包括兩種：相同稅種，不同稅率；不同稅種，不同稅率?！对鲋刀悤盒袟l例》第十七條規(guī)定：納稅人經(jīng)營免稅、減稅項目的，應(yīng)當單獨核算減、免稅項目的銷售額；未單獨核算的，不得減、免稅?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》[]第六條規(guī)定：納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，不分別核算或不能準確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。由于兼營項目的稅種不同，稅率也有所差異，導(dǎo)致不同情況下稅負也不同，這也為稅收籌劃提供了空間。
針對陜西風林木業(yè)存在的兼營行為的問題，主要是陜西風林木業(yè)06年對外銷售木材13.3萬元，由于不能夠準確分清13%稅率和17%貨物的銷售額，所以這部分收入按照17%的稅率進行了征稅，若該公司能準確的劃分13%和17%的稅率，那么公司06年可以少繳增值稅0.53萬元。
四、公司稅收籌劃方案的選擇及建議
（一）公司稅收籌劃方案的選擇
公司通過稅收籌劃會形成幾個方案，公司必須從中選擇一個最佳方案，公司在進行方案的選擇時應(yīng)該進行下列方面的評估：
（1）合法性評估。合法是公司稅收籌劃最基本的條件，對于籌劃的方案公司要首先考慮其合法性，即使法律沒有明確的規(guī)定，也要靈活運用而不可抱著鉆法律空子的想法，一旦法律法規(guī)完善了，公司就有被懲罰的風險。
（2）實用性評估。任何方案都是根據(jù)特定的籌劃對象設(shè)計的，在運用時一定要注意方案的實用性，對于陜西風林木業(yè)來說，設(shè)立獨立核算的分支機構(gòu)的籌劃方案的適用范圍為：營業(yè)額在一般納稅人之上、抵扣比較少、稅負比較高、分支機構(gòu)比較多的企業(yè)。資源綜合利用優(yōu)惠政策的稅收方案使用于主要是一些稅負較重、資源型等抵扣較少的企業(yè)，并且還要達到國家規(guī)定的標準；混合銷售行為的使用范圍一般是對于一些既有增值稅應(yīng)稅項目又有非增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)的納稅企業(yè)，可以采用上述籌劃方法。購進或銷售農(nóng)產(chǎn)品優(yōu)惠政策的稅收籌劃方案適用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)、農(nóng)業(yè)加工企業(yè)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料生產(chǎn)加工企業(yè)等。
（3）風險評估。企業(yè)的籌劃方案一般是以企業(yè)的當期利潤為籌劃標準的，但企業(yè)要從長遠發(fā)展的角度考慮，在充分考慮了時間價值和風險價值后用凈現(xiàn)金流量作為衡量的標注，則能更精確的給企業(yè)帶來長久的利益。
綜合上述三個因素木業(yè)公司的籌劃方案中設(shè)立分支機構(gòu)獨立核算的風險太大，如果公司設(shè)立獨立核算的分支機構(gòu)，分支機構(gòu)不能開具增值稅專用發(fā)票，須由木業(yè)公司統(tǒng)一開，而這就要求在簽訂合同時以木業(yè)公司的名義來簽到，這就給公司帶來了很大的風險。另外民政福利的籌劃方案與其他方案都有沖突，公司要認定為民政福利企業(yè)公司的稅負就能免去，但這要求公司是集體或者國有企業(yè)，其次要民政國稅地稅共同認定才能享受稅收優(yōu)惠的，這對公司來說顯然很困難，因此木業(yè)公司可以選擇除這兩個方案意外的方案進行籌劃。
（二）對公司增值稅稅收籌劃的建議
中小企業(yè)進行增值稅的稅收籌劃是一種具有法律意識的主動行為，企業(yè)在籌劃時就要對這種主動行為有充分的了解和認識，并能預(yù)測這種行為的所帶來的結(jié)果，因此企業(yè)增值稅的籌劃并不是一件簡單的工作，企業(yè)在進行籌劃時應(yīng)注意一下幾點：
（1）學(xué)習相關(guān)的稅收法規(guī)。注意稅收法律的運用。稅收法律具有一定的地域性和時效性，對于不同地區(qū)和時間范圍稅法的規(guī)定也不同，企業(yè)一定要注意稅收法律的靈活運用。
注意政策的變動。目前我國稅收法律多為地方性的法規(guī)，其內(nèi)容容易受到地方政策的變化，一旦政策的變化對稅收法律作了調(diào)整，企業(yè)就要重新進行籌劃方案的選擇。
注意增值稅專用發(fā)票的問題。企業(yè)在經(jīng)濟活動中涉及到增值稅專用發(fā)票的一定要保證真實的交易，保證票貨款的方向一致，交易時查看對方稅務(wù)登記證件等。
（2）研究企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動。企業(yè)增值稅稅收籌劃是一個系統(tǒng)的工程，進行籌劃就要從整體上對企業(yè)的各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)進行考慮，因時，因地的制定出企業(yè)的籌劃方案并加以系統(tǒng)化。在ZY木業(yè)中企業(yè)就可以利用“次小薪材”生產(chǎn)板材，符合稅收優(yōu)惠政策而對于其他企業(yè)就要考慮企業(yè)實際。
（3）防范稅收籌劃的風險。進行稅收籌劃要求企業(yè)經(jīng)常在稅收法規(guī)規(guī)定性的邊緣操作，這必然蘊含著很大的風險。而且籌劃往往是實現(xiàn)進行安排，在實際操作中會有許多意外出現(xiàn)，這些都會加大籌劃的風險。
（4）咨詢專業(yè)會計機構(gòu)。企業(yè)進行稅收籌劃時往往通過自己的會計部門，根據(jù)企業(yè)的情況制定企業(yè)的增值稅籌劃方案，這樣雖然可以減少企業(yè)一定的成本開支，但企業(yè)的會計部門往往具有一定的限制，企業(yè)通過外部專業(yè)稅收籌劃機構(gòu)更能為企業(yè)的籌劃設(shè)計完美的方案。
陜西風林木業(yè)制定了具體的籌劃方案在籌劃時要隨時掌握政策情況，注意學(xué)習最新的稅收法律，注意防范籌劃風險，例如公司06年度的發(fā)出貨物銷售商品的行為，按公司規(guī)定貨物沒有受到不得開專用發(fā)票，因此就沒有申報納稅，但稅務(wù)機關(guān)就會因此處罰企業(yè)，帶來不依法納稅的風險。
中小企業(yè)在我國經(jīng)濟中占有重要的地位，其構(gòu)成了我國企業(yè)的主要組成部分，隨著我國稅收法律制度的健全和完善，我們逐漸從企業(yè)偷稅漏稅的不法減輕稅收負擔的行為上轉(zhuǎn)移到企業(yè)合理避稅的法律行為上，我國的大部分企業(yè)也逐漸認識到稅收籌劃是企業(yè)自身的一項權(quán)利。同時，政府部門也應(yīng)鼓勵企業(yè)進行稅收的籌劃，為企業(yè)的稅收籌劃提供各種指導(dǎo)和建議，這樣不僅不會減少政府的稅收收入還能減輕我國企業(yè)的稅收負責增強企業(yè)的競爭力，為我國企業(yè)走向國際市場創(chuàng)造有利的條件。
本文通過對陜西風林木業(yè)增值稅稅收籌劃的分析，論述了企業(yè)稅收籌劃的概念、籌劃的原則，同時對企業(yè)是否必要對公司增值稅稅收籌劃進行了分析，在確定籌劃的必要性后論述了企業(yè)具體進行增值稅稅收籌劃的步驟方法和途徑，并最終確定企業(yè)的增值稅籌劃方案，在最后一部分說明了企業(yè)籌劃時應(yīng)注意的問題，通過本文的分析希望能給其它企業(yè)的籌劃帶了一些指導(dǎo)和借鑒。
增值稅的稅收籌劃方案范文第2篇
關(guān)鍵詞:鐵路水電增值稅 增收節(jié)支 納稅籌劃 企業(yè)價值最大化
一、鐵路水電涉稅業(yè)務(wù)稅收籌劃過程及相應(yīng)處理方法
(一)鐵路水電涉稅業(yè)務(wù)稅收籌劃過程
鐵路水電統(tǒng)一由供電段管理，供電段按照所在地規(guī)定的水電價格購入水電，供給各個鐵路單位、家屬、路外等使用，供鐵路運輸部門的生產(chǎn)、生活服務(wù)。鐵路供水電站段非法人，在當?shù)剞k理納稅登記較為困難。2006年我單位應(yīng)納稅所得額達到了1500多萬元，按照稅法規(guī)定已滿足一般納稅人的要求，可仍舊按小規(guī)模納稅人交納稅款，需60多萬元，供路外電量比例在20%左右，按一般納稅人核算一年能節(jié)稅20多萬。經(jīng)研究論證，認為我段改為一般納稅人，不但能解決站段納稅不規(guī)范的問題，也能產(chǎn)生良好的社會效益和經(jīng)濟效益。我單位與市、省國稅局領(lǐng)導(dǎo)多次接觸與溝通，積極尋求稅務(wù)機關(guān)的支持與幫助，在計稅依據(jù)、納稅范圍、稅收減免等方面依照流轉(zhuǎn)稅具體明文規(guī)定，籌劃方案、政策理解運用、具體操作上得到其認可。
我單位自拿到一般納稅人認定書后，及時取得一般納稅人專用發(fā)票進行認證抵扣，計財科在業(yè)務(wù)科室的密切配合下立即給各供電局供水公司發(fā)關(guān)于開具一般納稅人增值稅專用發(fā)票的函以及附上單位基本資料和一般納稅人認定書復(fù)印件，要求對方單位從本月起開具一般納稅人專用發(fā)票，確保了增值稅專用發(fā)票的及時收回。我段在2009年的4月-12月短短8個月中，以一般納稅人與小規(guī)模納稅人納稅比較，共節(jié)約稅款 17.70萬元。
(二)相應(yīng)賬務(wù)處理的變更
我單位原來為小規(guī)模納稅人時，每月按供水電收入（不含稅）乘以4%計算繳納增值稅。涉稅科目為應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅科目。變更為一般納稅人后，在具體的核算過程中應(yīng)該注意的是根據(jù)《關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定》和《關(guān)于對增值稅會計處理有關(guān)問題補充規(guī)定的通知》，對增值稅的會計處理規(guī)定如下：企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”明細科目。在“應(yīng)交增值稅”明細科目下除設(shè)置銷項稅、進項稅、進項稅轉(zhuǎn)出、已交稅金外增設(shè)“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，分別記錄一般納稅人企業(yè)月終轉(zhuǎn)出未交或多交的增值稅：“未交增值稅”明細科目，核算一般納稅人企業(yè)月終時轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未繳增值稅額，轉(zhuǎn)入多交的增值稅也在本明細科目核算。如果月末是貸方余額，表明有增值稅要交，這時要做轉(zhuǎn)帳。
借：應(yīng)交稅費――轉(zhuǎn)出未交增值稅
貸：應(yīng)交稅費――未交增值稅
在月末時如果是借方余額，表明有進項稅留抵，就不用結(jié)轉(zhuǎn)，月末結(jié)出借方余額，下月備抵。
鐵路供水業(yè)務(wù)的購銷核算：
所供水分為從自來水公司購買的水和自揚水。外購水按6%簡易征收，自揚水不納稅（依照國稅發(fā)【1993】154號 供應(yīng)或開采未經(jīng)加工的天然水不征收增值稅）。
【1994】財稅字第014號對增值稅一般納稅人銷售自來水比照對縣以下小型水力發(fā)電和部分建材等商品的征稅規(guī)定，可按6％的征收率征收增值稅。
損失問題
供電對外銷售的非正常損失做進項稅轉(zhuǎn)出。
非正常損失*供路外電量/總供電量*電平均售價/1.17*0.17
二、納稅籌劃的優(yōu)勢及面臨的問題
(一)納稅籌劃的優(yōu)勢
變更為一般納稅人基本按照我單位稅收籌劃的方案完成，不到1年的時間就為我段節(jié)約了稅款近20萬元，而且我國實行增值稅轉(zhuǎn)型改革后，在全國范圍內(nèi)所有地區(qū)、所有行業(yè)的一般納稅人企業(yè)都可以抵扣其新購進與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的機器設(shè)備所含的進項稅額，未抵扣完的可以轉(zhuǎn)到下一期繼續(xù)抵扣，還有一些所得稅的減免政策，這對一般納稅人企業(yè)是非常有利的。
此外在稅收籌劃過程中，可以具體問題具體分析，選擇最合適的稅收籌劃方案。樹立長遠的眼光，進行綜合規(guī)劃。因此，在稅收籌劃過程中，可以權(quán)衡利弊得失，綜合進行分析，有選擇地借鑒和參考各種籌劃方案而擇其最優(yōu)，或者學(xué)會適當放棄，以避免成本性風險。
(二)稅收籌劃存在的風險
稅收籌劃風險是客觀存在的，由于籌劃目的的特殊性，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變性、復(fù)雜性、未來的不確定性，使得籌劃失敗的風險極難避免。另外，必須加強各部門通力協(xié)作，嚴格按照稅法的規(guī)定，結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)進行操作，各涉稅環(huán)節(jié)統(tǒng)籌規(guī)劃和控制，這樣，才能真正節(jié)約稅收成本，規(guī)避稅收風險。
(三)堅持依法籌劃，保持與稅務(wù)部門的溝通
合法至少不違反法律是稅收籌劃的前提。依法納稅是鐵路企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，同時也可防范因違反法律而導(dǎo)致的籌劃損失風險。堅持依法籌劃要求企業(yè)的稅收籌劃人員必須對我國的稅收法規(guī)、政策有全面充分的認識，這需要加強對企業(yè)籌劃人員的培訓(xùn)，提高其綜合素質(zhì)，籌劃方案最好能與國家的稅收政策導(dǎo)向相符合，既方便享受稅收優(yōu)惠，又保持與國家立法和宏觀經(jīng)濟意圖相一致，以更有效地降低風險。
三、鐵路稅收籌劃的發(fā)展前景
(一)鐵路企業(yè)稅收籌劃面臨的發(fā)展機遇
隨著我國整個國民經(jīng)濟總體水平的提高，隨著我國產(chǎn)權(quán)制度明晰，稅制的改革和不斷完善，以及政府對納稅人從道德要求向法律要求過渡，必將極大促進鐵路稅收籌劃的發(fā)展。鐵路企業(yè)的稅收籌劃將面臨新的發(fā)展機遇。
(二)稅收籌劃的發(fā)展前景
稅收籌劃作為一種合法節(jié)稅的行為，正越來越多地為人們所接受和重視。稅收籌劃人員應(yīng)當是高智能復(fù)合型人才,需要具備稅收、會計、財務(wù)等專業(yè)知識, 隨時掌握稅收政策變化情況，并全面了解、熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)情況及其流程。鐵路企業(yè)應(yīng)加快稅收籌劃專業(yè)人才隊伍的培養(yǎng)，為稅收籌劃提供了技術(shù)和人員基礎(chǔ)，必將推動稅收籌劃全面發(fā)展。
參考文獻：
增值稅的稅收籌劃方案范文第3篇
關(guān)鍵詞 中小企業(yè) 稅收籌劃 風險 防范
一、中小企業(yè)稅收籌劃面臨的風險及其產(chǎn)生的原因
（一）法律風險
中小企業(yè)獲取信息的途徑較少，很多中小企業(yè)在一些新興行業(yè)，尤其是高技術(shù)企業(yè)，可以借鑒的經(jīng)驗較少，無疑會對稅收籌劃人員的要求更高。在稅收籌劃中，首先要避免的是法律風險，所有稅收籌劃都應(yīng)該在合法的范圍內(nèi)操作。
法律風險，一是由于征納雙方判定不同產(chǎn)生的，企業(yè)稅收籌劃人員與稅務(wù)執(zhí)法人員對于政策的判定不一致，從而造成企業(yè)的籌劃結(jié)果被判定為偷漏稅而違反稅法的規(guī)定，這不僅給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失，而且還影響了企業(yè)的聲譽。稅收籌劃的操作很多是在稅法法規(guī)邊緣的操作，從而使得納稅人實現(xiàn)利益最大化。二是稅收籌劃方案與其他法律法規(guī)相沖突給企業(yè)帶來的風險。稅收籌劃方案其中的環(huán)節(jié)違反了其他法律的規(guī)定，致使該稅收籌劃方案的主體部分失效，從而導(dǎo)致整體稅收籌劃方案的失敗。
（二）稅收風險
（1）稅收政策變化導(dǎo)致風險。稅收的優(yōu)惠政策與國家經(jīng)濟息息相關(guān)，稅收優(yōu)惠政策是國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重要手段之一。沒有一個國家的稅收政策是一成不變的，它會隨著經(jīng)濟形勢的發(fā)展做出相應(yīng)的變更。當稅收政策進行調(diào)整時，會給企業(yè)帶來風險，尤其是長期稅收籌劃方案，有可能使得依據(jù)原有政策設(shè)計的稅收籌劃方案不合理或不合法，導(dǎo)致稅收籌劃的風險。
（2）稅收政策選擇的風險。企業(yè)在稅收籌劃過程中，經(jīng)常會面臨政策的選擇。政策選擇錯誤，導(dǎo)致稅收籌劃結(jié)果達不到預(yù)期，甚至可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失。稅收政策尤其是稅收優(yōu)惠政策往往具有時效性，錯誤的選擇，會給企業(yè)帶來長期的風險。中小企業(yè)由于自身發(fā)展的限制，往往會選擇時效短，短期利益較好的政策，但是從企業(yè)長遠來看，可能會有限制企業(yè)的長遠發(fā)展的風險。故企業(yè)需要對自身進行正確的預(yù)測和估算，選擇一種可以使企業(yè)實現(xiàn)利益最大化的政策。例如，企業(yè)既是高新技術(shù)企業(yè)又是軟件企業(yè)，高新技術(shù)企業(yè)自取得高新企業(yè)證書開始享受所得稅兩免三減半的優(yōu)惠，而軟件企業(yè)可以享受所得稅自獲利年度開始兩免兩減半的優(yōu)惠，這時需要企業(yè)對未來2年的利潤總額有正確的預(yù)估，如果預(yù)計第2年即可獲利，選擇高新企業(yè)優(yōu)惠政策對企業(yè)更有利，因為兩年后的減半征收是按照7.5%所得稅稅率征收，而軟件企業(yè)的減半是按照12.5%所得稅稅率征收。
（三）經(jīng)營風險
稅收籌劃具有較強的計劃性和前瞻性，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中體現(xiàn)較為明顯，經(jīng)營項目的選擇、經(jīng)營注冊地址的選擇，直接影響企業(yè)未來是否可以獲得稅收優(yōu)惠的利益。例如，企業(yè)本身是高技術(shù)企業(yè)，注冊在高新技術(shù)園區(qū)可以獲得更多的優(yōu)惠政策。中小企業(yè)大多機構(gòu)設(shè)置簡單，經(jīng)營方式靈活，經(jīng)營方向變換較快。當經(jīng)營方向發(fā)生變化，很可能導(dǎo)致企業(yè)失去享受稅收優(yōu)惠政策的資格。例如，軟件企業(yè)認證（該認證的行政審批已于2015年取消）要求當年軟件產(chǎn)品收入要達到企業(yè)總收入的50%以上；高新技術(shù)企業(yè)認定要求發(fā)明專利不少于一項或軟件著作權(quán)不少于6項等，這些條件限制著企業(yè)的經(jīng)營方向，一旦條件喪失，就會失去享受優(yōu)惠政策的資格。
（四）操作風險
稅收籌劃操作具有較強的主觀性，主要依靠稅收籌劃人員的主觀判斷和運作。雖然稅收籌劃方案設(shè)計是正確的，但是在操作層面出現(xiàn)偏差，也有可能導(dǎo)致方案的失敗。稅收籌劃是對稅收政策整體把握、綜合運用的過程，稅收籌劃人員設(shè)計確定的籌劃方案要全面，不能忽視任何操作中的細節(jié)，還要確保在執(zhí)行中不會出現(xiàn)偏差。例如，高科技企業(yè)在銷售產(chǎn)品的同時兼營提供技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)，銷售產(chǎn)品繳納17%的增值稅，提供技術(shù)服務(wù)繳納6%的增值稅。兼營業(yè)務(wù)需要分別進行核算，不能分別核算或準確核算，從高適用稅率征收增值稅。在實際操作中很可能出現(xiàn)和同一客戶簽訂的合同中既銷售貨物又提供技術(shù)服務(wù)，雖然可以分別核算，但是該經(jīng)濟業(yè)務(wù)由于涉及混合銷售，也要從高稅率計征增值稅。
二、中小企業(yè)針對上述風險的防范措施
（一）稅收籌劃是企業(yè)系統(tǒng)性的管理活動，需要企業(yè)管理層的支持和協(xié)調(diào)，同時也需要各部門的配合，才能有效避免稅收籌劃的風險
稅收是在企業(yè)的經(jīng)營管理過程中產(chǎn)生的，企業(yè)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)都有可能隱藏著稅收風險。而稅收籌劃其實是對經(jīng)營主體、經(jīng)濟行為以及業(yè)務(wù)流程的籌劃，根據(jù)政策的不同，稅收籌劃的方案和結(jié)果也不相同。稅收籌劃需要對經(jīng)濟行為進行事先的設(shè)計、選擇和安排，以達到減輕稅收負擔的目的。例如，業(yè)務(wù)部門為了增加銷售額，往往會用到一些促銷手段。例如，“買一贈一”，如果企業(yè)和客戶簽訂了“買一贈一”的合同，該經(jīng)濟行為會被稅務(wù)部門認定為“視同銷售”行為，按照市場銷售價格征收增值稅，如果合同可以簽成贈品與產(chǎn)品打包銷售，促銷實質(zhì)沒有改變，但是卻避免了因“視同銷售”而多交稅的風險。這種看似與稅收無關(guān)的經(jīng)營活動，如果事先沒有進行籌劃，很可能造成企業(yè)多交稅款。所以稅收籌劃關(guān)系到企業(yè)每個部門，稍有不慎，就有可能給企業(yè)帶來損失。每一個經(jīng)濟活動在發(fā)生前，需要對該經(jīng)濟活動進行整體規(guī)劃，選擇最優(yōu)方案，并要求全體人員嚴格執(zhí)行，避免稅收、經(jīng)營及操作風險。
（二）稅收籌劃要考慮企業(yè)的長遠利益，避免出現(xiàn)短視行為
中小企業(yè)在稅收籌劃時，應(yīng)考慮企業(yè)的長遠發(fā)展，不能只顧眼前利益。由于中小企業(yè)人員流動性較大，籌劃人員為了短期的利益，而損失企業(yè)的長遠利益。對有些選擇性政策的利用，也要為企業(yè)做長遠的打算。一些方案從表面上看稅負降低了，但是從企業(yè)整體來看，卻并非是最好的選擇。例如，企業(yè)在選擇供應(yīng)商的時候，選擇具備一般納稅人資格的供應(yīng)商可以開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)可以抵扣進項稅額，從而降低了企業(yè)稅負，所以大多數(shù)企業(yè)要求采購部門選擇可以提供增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商。然而在實際操作時，一些供應(yīng)商雖然不能提供增值稅專用發(fā)票，但是它可以給企業(yè)更多的實質(zhì)優(yōu)惠。如果優(yōu)惠的金額大于進項稅額，那么選擇該供應(yīng)商會給企業(yè)帶來更大的利益。
（三）稅收籌劃方案確定后，應(yīng)根據(jù)籌劃方案搭建合理的流程并形成制度，要求相關(guān)人員嚴格執(zhí)行
為確保稅收籌劃方案達到預(yù)期的效果，尤其是方案涉及多部門，需要多部門共同完成時，搭建合理的流程并形成制度必不可少，各部門需要按照制度要求執(zhí)行。以軟件產(chǎn)品即征即退政策為例，企業(yè)想要享受此優(yōu)惠政策，第一步一款軟件研發(fā)成功后需向中華人民共和國國家版權(quán)局申請計算機軟件著作權(quán)登記證書，第二步由稅務(wù)部門認可的檢測機構(gòu)對該軟件進行檢測并出具軟件產(chǎn)品登記測試報告后，第三步向稅務(wù)部門申請并取得該款軟件享受軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策的資格方可。在享受軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策前，稅務(wù)部門規(guī)定只有合同和發(fā)票中的軟件產(chǎn)品名稱與軟件著作權(quán)登記證書上軟件產(chǎn)品名稱一致、并且該款軟件在賬務(wù)處理時要單獨核算才可享受該優(yōu)惠政策。整個業(yè)務(wù)涉及了研發(fā)部門、行政部門、銷售部門、市場部門及財務(wù)部門。整個業(yè)務(wù)環(huán)環(huán)相扣，中間哪個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都不能享受該優(yōu)惠政策。企業(yè)可以根據(jù)該業(yè)務(wù)搭建即征即退流程，設(shè)計如下：第一節(jié)點，研發(fā)部門軟件研發(fā)成功后，由企業(yè)產(chǎn)品部門或市場部門、銷售部門為該軟件命名，并將該軟件的代碼和手冊等文件及該軟件安裝包交與申請軟件著作權(quán)的部門進行軟件著作權(quán)的申請和測試報告的出具；第二節(jié)點，將軟件著作權(quán)證書及測試報告交與財務(wù)部門進行該軟件的稅務(wù)登記審批；第三個節(jié)點，財務(wù)部門根據(jù)銷售合同開具發(fā)票交納增值稅；第四個節(jié)點，財務(wù)部門進行即征即退的退稅申請。企業(yè)通過流程節(jié)點的設(shè)置，將每一節(jié)點需要交接的文件及要求以制度的形式規(guī)定下來，所有涉及的人員嚴格執(zhí)行即可。
（四）稅收籌劃人員不僅要進行專業(yè)素質(zhì)的培訓(xùn)，還應(yīng)熟悉企業(yè)的產(chǎn)品、業(yè)務(wù)流程等，將企業(yè)稅收風險降到最低
稅收籌劃是一項專業(yè)性、政策性很強的工作，籌劃方案是否科學(xué)合理、取決于稅收籌劃人員的綜合素質(zhì)。而中小企業(yè)面臨人才匱乏，人員經(jīng)驗不足，對于稅收籌劃往往停留在“紙上談兵”，或者借鑒其他企業(yè)的經(jīng)驗，但是每個企業(yè)實際業(yè)務(wù)有其自身的特點，完全照搬其他企業(yè)方案很容易導(dǎo)致籌劃失敗。例如，在出口業(yè)務(wù)中，來料加工的出口貨物由于免征增值稅，故所耗用的國內(nèi)貨物支付的增值稅進項稅額不得抵扣。而進料加工出口貨物實行免抵退政策，所耗用的國內(nèi)貨物支付的增值稅進項稅額可以抵扣。如果購入的加工設(shè)備既用于生產(chǎn)來料加工貨物又用于生產(chǎn)進料加工貨物，那么為該設(shè)備所支付的進行稅額就不能抵扣。中小企業(yè)的稅收籌劃人員應(yīng)提高自身的專業(yè)素質(zhì)，多與相關(guān)專業(yè)人員以及稅務(wù)部門進行交流，及時熟悉國家稅收政策，把握國家產(chǎn)業(yè)方向的同時，還應(yīng)掌握自身企業(yè)的業(yè)務(wù)流程、產(chǎn)品特點等，為企業(yè)稅收籌劃做好充足的準備。
（作者單位為北京華大九天軟件有限公司）
參考文獻
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增值稅的稅收籌劃方案范文第4篇
對于建筑企業(yè)來說，有效開展稅收籌劃風險防范能夠降低建筑企業(yè)稅收風險，在目前市場經(jīng)濟體制的作用下，建筑企業(yè)在運作過程中其稅收籌劃風險的影響因素也逐漸變化，加之建筑企業(yè)稅收工作人員自身存在一些問題，導(dǎo)致稅收籌劃風險問題不斷出現(xiàn)。對于這一情況，建筑企業(yè)應(yīng)當提高自身重視，完善相關(guān)防范對策，合理地控制稅收風險，促進建筑企業(yè)自身健康發(fā)展。
1 稅務(wù)籌劃情況分析
目前我國的建筑行業(yè)具有較大的開放性，并且同外部環(huán)境產(chǎn)生了非常緊密的聯(lián)系，而我國建筑行業(yè)的發(fā)展又同其他眾多領(lǐng)域息息相關(guān)，如設(shè)備制造、鋼鐵生產(chǎn)、混凝土生產(chǎn)等，還包括銀行業(yè)、證券業(yè)、保險業(yè)等眾多行業(yè)，因此建筑企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動已經(jīng)受到了營改增政策的顯著影響。其因素不僅包括內(nèi)在的，也包括復(fù)雜的外界因素。隨著營改增的落實，建筑企業(yè)在組織架構(gòu)、運營模式及經(jīng)營理念上都會受到極大影響。為實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，建筑企業(yè)必須正確應(yīng)對營改增問題，消除不利影響，抓住營改增在實施前后的機會，重新調(diào)整建筑企業(yè)經(jīng)營體系，合理利用營改增方案，開源節(jié)流，降低建筑企業(yè)成本。
建筑企業(yè)的增值稅納稅籌劃涉及領(lǐng)域眾多，專業(yè)性和實用性較強，因此需要具有高素質(zhì)、高職業(yè)素養(yǎng)的專業(yè)會計人員進行建筑企業(yè)增值稅納稅籌劃。在營業(yè)稅體系下，建筑企業(yè)很少接觸增值稅，并且增值稅的政策同營業(yè)稅政策比較起來差異較大，其財務(wù)工作者也不了解增值稅政策，如果直接讓建筑企業(yè)內(nèi)負責營業(yè)稅納稅籌劃的工作人員負責增值稅納稅籌劃，可能會出現(xiàn)一定偏差，從而對建筑企業(yè)的正常運營造成風險。
由于增值稅主要采用進銷相抵的計稅措施，因此根據(jù)建筑企業(yè)進項抵扣率的不同，各建筑企業(yè)的增值稅稅負也不相同。同時，當建筑企業(yè)完全實行營改增后，公司財務(wù)應(yīng)分別計算收入和成本，這就會導(dǎo)致核算、預(yù)算及考核等工作需要改變原有口徑。增值稅的征收管理較為嚴格，限制了進項稅發(fā)票的抵扣時間和事項，因此在管理增值稅發(fā)票、稅額、申報及繳稅等方面都會比過去營業(yè)稅體系更為嚴格，管理的難度也更大。
為更好地開展稅務(wù)籌劃工作，首先，我國的建筑公司應(yīng)針對增值稅特點總結(jié)出納稅籌劃的方案，我國建筑企業(yè)應(yīng)平穩(wěn)應(yīng)對營改增政策，針對建筑企業(yè)的納稅做出合理籌劃，從自身的多個方面進行籌劃研究，拿出具體可行的方案。其次，營改增能夠顯著提升建筑行業(yè)的市場適應(yīng)能力，在復(fù)雜激烈的市場競爭當中，建筑企業(yè)應(yīng)開發(fā)對外經(jīng)營的能力，強化市場地位，加強盈利能力并降低建筑企業(yè)成本，提升建筑企業(yè)的整體經(jīng)營質(zhì)量。最后，營改增對于豐富建筑企業(yè)的增值稅納稅籌劃研究具有重要意義，本次研究利用已有成果，針對建筑企業(yè)的納稅籌劃問題進行調(diào)研，并結(jié)合我國建筑企業(yè)的特點，提出科學(xué)的納稅籌劃策略。
2 建筑企業(yè)的業(yè)務(wù)特點及涉稅分析
2.1建筑企業(yè)的業(yè)務(wù)特點
建筑企業(yè)的營改增落實后，其稅務(wù)管理將產(chǎn)生較大的影響。首先建筑企業(yè)的稅務(wù)管理成本將出現(xiàn)大幅度提升的情況，營改增后，建筑企業(yè)要購買稅控裝置以滿足增值稅發(fā)票的管理要求，這是對財務(wù)成本提升的具體因素；其次根據(jù)我國稅法規(guī)定，增值稅的專用發(fā)票需要由專人管理，而管理增值稅發(fā)票的難度較大，計算量也較多，因此建筑企業(yè)只能通過增設(shè)崗位的方式滿足這一需求，這也是增加財務(wù)管理成本的因素。此外，增值稅的管理還涉及到增值稅開票管理、增值稅扣稅憑證管理、增值稅報稅繳納管理以及增值稅會計核算管理等多項內(nèi)容，和原本的營業(yè)稅體系比較，增值稅的管理項目提升了復(fù)雜性，因此營改增會給建筑企業(yè)的稅務(wù)管理帶來一定的不利影響。
2.2建筑企業(yè)涉稅情況
我國建筑行業(yè)具有獨特之處，其財務(wù)管理系統(tǒng)也相對復(fù)雜。由于我國的建筑企業(yè)獨有的特點及其高度復(fù)雜性，這也在一定程度上決定了我國的建筑企業(yè)稅務(wù)管理具有較高復(fù)雜性，建筑企業(yè)的稅收管理難度較大，但這也是建筑企業(yè)實現(xiàn)增值稅納稅籌劃有效性體現(xiàn)的機遇。
2.3建筑企業(yè)的稅務(wù)籌劃
根據(jù)我國住建部的稅負增減摸底研究可以看出，建筑行業(yè)在營改增之后?會面臨比較高的稅負，致使建筑企業(yè)的運營成本較之前有大幅度提升，因此建筑企業(yè)必須進行合理的增值稅納稅籌劃，才能有效降低建筑企業(yè)的實際運行成本，以提升建筑企業(yè)的市場競爭力，有利于長期發(fā)展。
3 建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃方法
3.1合同方面
3.1.1拆分EPC合同
建筑企業(yè)的EPC合同通常包含了勘探、設(shè)計、采購、施工以及安裝等一系列內(nèi)容，一般由具有總承包資質(zhì)的建筑企業(yè)同業(yè)主簽訂合同。EPC合同沒有將設(shè)計、施工以及設(shè)備的款項分開表示，只列舉了合同總價，而某些EPC合同雖然列舉了各項清單，但沒有分別列示價款，只有總價信息。為避免因混業(yè)經(jīng)營未分開核算導(dǎo)致從高適用稅率繳納增值稅風險，EPC項目的總承包方應(yīng)同業(yè)主拆分EPC合同，將單一的EPC合同按照不同的稅率業(yè)務(wù)拆分為設(shè)計合同、采購合同以及施工合同，通過具有總承包資質(zhì)的建筑企業(yè)和業(yè)主分別簽訂。
3.1.2確定不同稅率業(yè)務(wù)價款
根據(jù)“財稅（2016）36號”《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三十四條闡述：簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。
EPC項目所包含的設(shè)計、采購及施工業(yè)務(wù)適用于不同的稅率，因此總承包方可以考慮通過稅率差異對增值稅進行合理納稅籌劃，也就是說，總承包方同業(yè)主通過談判確定了各類業(yè)務(wù)在EPC合同中的價款后，再將EPC合同總價款在設(shè)計、采購以及施工三部分業(yè)務(wù)間進行合理的劃分，以加大低稅率業(yè)務(wù)價款，同時降低高稅率業(yè)務(wù)價款，降低項目整體稅負。
3.2人工費用
人工費用在施工的成本當中差不多占據(jù)了百分之三十，由于人工費用一直在持續(xù)不斷的增加，因此在施工工程當中占據(jù)的比重也越來越大。怎樣才能夠抵扣人工費用，這是營改增政策全面推行之后，施工企業(yè)需要考慮的問題。在營業(yè)稅的條件下，我國有兩種人工費用稅務(wù)繳納的方式。第一種是根據(jù)某些勞務(wù)機制繳納的營業(yè)稅收，一般為百分之三的稅率。而第二種，假如人們提供的服務(wù)屬于勞務(wù)派遣，那么所繳納的營業(yè)稅收的稅率就是百分之五。營改增之后，假設(shè)企業(yè)按一般計稅繳納增值稅，稅率為百分之十一，那么按照簡易計稅，稅率為百分之三清包工的分包工程使企業(yè)的稅負增加。
3.3企業(yè)費用
由于營業(yè)稅屬于地方稅，相關(guān)人員在繳納營業(yè)稅的時候，需要到施工項目的地稅機關(guān)進行繳納，并且企業(yè)所繳納的稅額就要被地方財政的稅收所吸納。而繳納增值稅的時候，需要到當?shù)氐膰悪C關(guān)進行預(yù)繳。中央財政收入的納稅稅額為百分之七十五，而地方財政收入的納稅金額為百分之二十五。這樣的現(xiàn)象將原本的稅收均衡打破，將原本的稅收收入劃分為三個部分，包括中央財政收入、施工企業(yè)所在地的財政收入以及工程所在地的財政收入。而這嚴重影響了地方政府的稅收，同時也增加了異地承接工程的難度系數(shù)，而且企業(yè)在經(jīng)營的時候，也要投入更多的經(jīng)營費用。
一般情形下，施工企業(yè)系異地作業(yè)。營改增政策推行之后，在工程項目所在地的國稅機關(guān)預(yù)繳增值稅，在工程項目所在地的地稅機關(guān)對附加稅進行繳納，在機構(gòu)所在地的國稅部門認證進項稅票，并清繳和匯算增值稅。再加上要傳遞和收集以及認證票據(jù)清算稅金、建立各種臺賬，而這龐大的工作量，就需要施工企業(yè)投入大量的人力、物力和財力，這大幅度增加了施工企業(yè)的整體管理費用，給施工企業(yè)造成了很大的經(jīng)濟負擔。
3.4供應(yīng)商選擇方面
3.4.1含稅報價相同的供應(yīng)商選擇
第一，應(yīng)選擇規(guī)模較大且具有良好信譽的供應(yīng)商。在相同的含稅報價下，對同一類型供應(yīng)商可提供具有適用性的發(fā)票類型，按照建筑企業(yè)經(jīng)營的規(guī)模和商業(yè)信譽因素，建筑企業(yè)應(yīng)選擇具有更好信譽的商家。
第二，如果選擇增值稅稅率高的供應(yīng)商，在含稅報價相同的情況下，供應(yīng)商所開具發(fā)票的增值稅稅率不同，就應(yīng)該選擇稅率更高的商家。
3.4.2含稅報價不同的供應(yīng)商選擇
在不同類型供應(yīng)商報價不同的情況下，因含稅成本不同，而和成本有關(guān)的進項稅抵扣會對計入損益的城建稅及教育費用產(chǎn)生直接影響，最終影響建筑企業(yè)的利潤，因此在采購過程中可以通過計算不同類型供應(yīng)商之間的報價平衡點選擇最佳供應(yīng)商。
3.4.3考慮運輸費用的供應(yīng)商選擇
建筑企業(yè)的采購合同通常都會含有一定的運輸費，運輸費是適用11%增值稅的、不同于采購的17%稅率，因此在采購材料及設(shè)備時，供應(yīng)商有兩種提供發(fā)票的方式：第一，一票制，銷售方在銷售設(shè)備或材料時開具的增值稅專用發(fā)票中不僅包含采購價格也含有運輸費用；第二，兩票制，銷售方在銷售設(shè)備或材料時就采購的價格和運輸費用進行分開計算并開具增值稅發(fā)票。在采購大型設(shè)備的時候，供應(yīng)商如果是一般納稅人，和供應(yīng)商簽訂采購合同就應(yīng)采用一票制；如果供應(yīng)商屬于小規(guī)模納稅人，在簽訂合同的時候就應(yīng)該采取兩票制。
4 建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃中的風險
4.4稅收政策的轉(zhuǎn)變
近幾年，隨著市場經(jīng)濟進程的不斷推進，我國稅收政策為適應(yīng)市場變化在不斷改變，稅收法規(guī)的不確定性極大地提高了建筑企業(yè)稅收籌劃的涉稅風險。一般來說，建筑企業(yè)稅收籌劃一般是在具體項目實施之前進行，而面臨國家稅收政策的多變性，很容易導(dǎo)致在項目未結(jié)束時，由于政策的轉(zhuǎn)變影響到項目開展前的原始稅收方案，導(dǎo)致稅收籌劃工作的不合理化，甚至違法。然而，大部分建筑企業(yè)未提高對于這一現(xiàn)狀的重視，不能實時掌握我國稅收政策的動態(tài)變化，未建設(shè)相關(guān)管理制度，導(dǎo)致稅收籌劃風險的不斷提高。
4.2稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范
稅收籌劃的根本目的是降低稅負，其基本手段與避稅、漏稅存在實質(zhì)性差異，稅收籌劃是在屬于合法手段，需要取得稅收部門的批準，但是在實際的批準過程中，由于相?P稅務(wù)部門的不規(guī)范執(zhí)法手段導(dǎo)致風險的產(chǎn)生，稅法無明確的執(zhí)行政策，執(zhí)法人員通常根據(jù)自身經(jīng)驗判斷稅收籌劃的合理性，由于存在較大的主觀原因，加之稅務(wù)執(zhí)法人員的綜合素質(zhì)不高，很容易導(dǎo)致建筑企業(yè)稅收籌劃工作的失敗。
4.3相關(guān)工作人員素質(zhì)不高
在建筑企業(yè)內(nèi)部開展稅收籌劃工作時，稅收籌劃的實施方案以及具體的實施手段在很大程度上有建筑企業(yè)自身所決定，從目前的實際狀況來看，建筑企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃工作主要由財務(wù)工作人員或者會計人員負責，但部分建筑企業(yè)的相關(guān)工作人員優(yōu)于缺乏專業(yè)致使，難以提高稅收籌劃工作的效率，而部分工作人員相關(guān)職業(yè)道德素質(zhì)有所欠缺，導(dǎo)致建筑企業(yè)稅收籌劃涉稅風險不斷提高。同時，有的工作人員由于自身信息局限性，無法實時了解國家稅收政策的轉(zhuǎn)變，故難以提出有效降低風險的應(yīng)對措施。
5 建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃風險解決措施
5.1加深理解稅收政策
在營業(yè)稅時代，很多建筑企業(yè)所涉及的增值稅業(yè)務(wù)量較少，建筑企業(yè)財務(wù)人員及建筑企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層并不了解增值稅政策的具體施行方法。為加深建筑企業(yè)財務(wù)人員及領(lǐng)導(dǎo)部門對營改增的了解程度，建筑企業(yè)應(yīng)組織財務(wù)和稅收業(yè)務(wù)人員進行相應(yīng)的培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容主要圍繞現(xiàn)行的增值稅政策、實施方法以及營改增的試點行業(yè)和試點地區(qū)等。當營改增政策落實到建筑企業(yè)之后，建筑企業(yè)再針對這一政策和具體操作實施第二次培訓(xùn)，最大限度地滿足建筑企業(yè)稅務(wù)工作人員對增值稅改革的知識需求，加深其理解程度。建筑企業(yè)的財務(wù)人員必須對新形勢下的增值稅政策和建筑企業(yè)自身的情況非常了解，同時加強同國家財政稅務(wù)部門的合作溝通，進一步加強對增值稅的了解程度，及時獲得新鮮資訊，積極商討納稅籌劃方案，確保方案的可行性。
5.2建立增值稅管理體系
我國建筑企業(yè)在營業(yè)稅時代沒有完善增值稅管理體系，建筑企業(yè)并不重視對增值稅的管理。增值稅管理主要涉及到增值稅發(fā)票開具管理、增值稅扣稅憑證管理、增值稅申報繳納管理、發(fā)票管理以及會計審核等內(nèi)容，因此應(yīng)建立一套完整高效的增值稅管理體系，這也是為建筑企業(yè)應(yīng)對營改增不可或缺的一環(huán)。建筑企業(yè)需要在營改增之后，加強建筑企業(yè)對增值稅的管理，根據(jù)建筑企業(yè)的規(guī)模及增值稅的要求，設(shè)置專門的部門或崗位，安排專人負責此事宜，并根據(jù)增值稅的政策內(nèi)容及要求建立完善的制度體系。
5.3建立稅收籌劃績效評估體系
稅收籌劃風險管理并非靜態(tài)過程，在實踐稅收籌劃的方案過后，企業(yè)應(yīng)當歲籌方案的實踐水平以及風險控制管理水平進行評價，為稅收籌劃的二次開展奠定良好的基礎(chǔ)?，F(xiàn)階段，企業(yè)稅收籌劃的評價標準主要包括利潤、收入、資產(chǎn)以及成本等基本指標進行實踐，同時，這類評定指標也是稅務(wù)機關(guān)開展核查工作的重要體系，因此在評價稅收籌劃的實踐效果時，應(yīng)當保障評價指標均處于合理范圍內(nèi)。另外，稅收機關(guān)在進行稅收籌劃的工作時，應(yīng)當了解納稅人的實際情況，具體即為納稅人對稅收籌劃的風險控制能力以及納稅人對稅法的了解程度等，若 納稅人的稅法遵從度較高，則可支持其進行稅收籌劃，并引導(dǎo)其采用合理的方案。
5.4提高稅收籌劃人員素質(zhì)
增值稅的稅收籌劃方案范文第5篇
關(guān)鍵詞：勘察設(shè)計企業(yè) 稅收籌劃 策略
隨著我國社會主義市場的飛速發(fā)展，納稅人的理性水平不斷增加，企業(yè)重視追求經(jīng)濟效益，因此，對稅收籌劃的重視水平不斷提高，在財務(wù)管理過程中，稅收籌劃是十分重要的內(nèi)容，應(yīng)該建設(shè)完善的管理環(huán)境，重視政府在征稅過程中的作用，將稅收籌劃和稅收制度相結(jié)合，隨著社會技術(shù)、社會文化、社會經(jīng)濟和社會政治的變化，對稅收制度進行調(diào)整和優(yōu)化，因此，稅收環(huán)境在籌劃的過程中具有不受控制等特征，根據(jù)上述特征，我國稅制改革能夠?qū)ω攧?wù)決策和財務(wù)管理產(chǎn)生影響，為稅收籌劃帶來機遇和挑戰(zhàn)，因此，企業(yè)作為稅收籌劃的主體，應(yīng)該在了解相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)之上，把握新形勢，明確立法精神，關(guān)注政策走向，對稅收政策進行深入學(xué)習，對稅收籌劃等內(nèi)容進行及時調(diào)整，提高財務(wù)管理整體水平，增加企業(yè)利潤。本文針對稅收轉(zhuǎn)型和稅收改革等方面，對新形勢下的增值稅和所得稅進行深入分析，為稅收籌劃提供新方式和新思路。
一、稅收政策對稅收籌劃的影響
稅收制度指的是與稅收活動相聯(lián)系的規(guī)定，主要包含以下幾個方面：征管體制、征管制度、稅收條例和相關(guān)法律法規(guī)等，稅收制度會隨著技術(shù)環(huán)境、文化環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境和政治環(huán)境而轉(zhuǎn)變，新經(jīng)濟形式為社會帶來深刻的影響，面對經(jīng)濟形勢的轉(zhuǎn)變，我國在2003年開始實施對稅收制度進行改革的措施，在重視效率和公平的思想下，實現(xiàn)嚴格的征管、較低的稅率，之后進行所得稅和增值稅的深入改革，對稅制不斷完善，提高征收的范圍，使其包含交通行業(yè)和建筑行業(yè)，同時，適宜的減少稅率，使用多種優(yōu)惠政策。
在商品課稅之中，增值稅是十分重要的內(nèi)容，也是我國稅制改革之中的核心，我國于2004年，首先在行業(yè)之中實施增值稅改革，啟動了以東三省為首的改革方案，在2005年減少抵扣限制，提高抵扣處理等范圍，我國目前對東三省的改革經(jīng)驗進行總結(jié)，有助于在全國范圍內(nèi)推廣，在增值稅轉(zhuǎn)型過程中，主要包含以下幾個內(nèi)容：從生產(chǎn)型到消費型轉(zhuǎn)變，在扣除稅金等方面，具有不同款項是上述兩種增值稅的主要區(qū)別，在前一種增值稅之中，只能夠?qū)Σ少徳牧系亩惤疬M行扣除，不能夠?qū)Σ少徆潭ㄙY產(chǎn)的稅金進行扣除；在后一種增值稅中，可以對采購固定資產(chǎn)和原材料的稅金進行一并扣除，因此，企業(yè)應(yīng)該針對上述轉(zhuǎn)型，轉(zhuǎn)變以往的稅收籌劃方式。首先，針對固定資產(chǎn)方面的投資進行有效的稅收籌劃，避免使用舊稅制的思想，只重視其對所得稅產(chǎn)生的影響，應(yīng)該對增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)產(chǎn)生的機遇和挑戰(zhàn)進行深入認識，提高扣除的限額，和稅率的變化水平相結(jié)合，選擇適宜的投資時機、折舊方式和折舊年限，有助于將企業(yè)稅負的最小化落到實處。第二，企業(yè)作為納稅人，應(yīng)該對增值稅的轉(zhuǎn)型進行實時的關(guān)注。
所得稅改革不等同于兩稅合并，應(yīng)該在兩稅合一等理念下，對統(tǒng)一優(yōu)惠水平、統(tǒng)一稅基、統(tǒng)一稅率和相關(guān)標準等進行改革，將稅負水平向統(tǒng)一的水平轉(zhuǎn)變，將其保持為百分之二十四至百分之二十六之間，對現(xiàn)行的優(yōu)惠政策不斷規(guī)范，重視政策不斷向環(huán)保領(lǐng)域、高科技領(lǐng)域、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域和農(nóng)業(yè)領(lǐng)域傾斜，建設(shè)完善的優(yōu)惠稅收格局，使用過渡措施，提高政策連續(xù)水平，避免產(chǎn)生內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)在稅負方面不公平的現(xiàn)象，提高企業(yè)競爭的良性水平，重視外資引進的水平和質(zhì)量，投入具有較高科技水平和附加值的外資，結(jié)合所得稅改革的現(xiàn)狀，應(yīng)該從以下幾個方面對稅收籌劃進行考慮。首先，建立統(tǒng)一的稅率，使用兩稅合一的方式，能夠提高內(nèi)資企業(yè)的利潤水平，避免產(chǎn)生在以往稅制條件下，假外資等現(xiàn)象，重視稅率變化對內(nèi)資企業(yè)的影響。第二，在稅收改革試行的過程中，應(yīng)該對多種優(yōu)惠制度進行充分考慮，避免產(chǎn)生所得稅繳費過多，利潤降低的現(xiàn)象，充分享受企業(yè)的低稅率，外資企業(yè)在稅收籌劃的過程中，應(yīng)該使用增加投資的方式，對低稅率進行享受。第三，在同一稅率的過程中，應(yīng)該調(diào)整企業(yè)的扣除標準，使用適宜的組織形式，明確清理規(guī)范。
二、稅制改革中的稅收籌劃方案
為了和稅制改革相適應(yīng)，企業(yè)應(yīng)該明確改革對稅收籌劃產(chǎn)生的影響，對稅收籌劃的方案進行轉(zhuǎn)變，從以下幾個方面，對增值稅和所得稅的籌劃方案進行有效分析。
企業(yè)在投資固定資產(chǎn)的過程中，應(yīng)該明確增值稅轉(zhuǎn)型為企業(yè)造成的機遇和挑戰(zhàn)，享受扣除的最大限額，在采購固定資產(chǎn)和投資建設(shè)等方面應(yīng)該緩慢擴張，推遲投資的時間。企業(yè)可以按照自身的增值率水平，選擇適宜的納稅身份，在增值稅進行轉(zhuǎn)型后，進項稅額的抵扣水平會進一步增加，隨之減少了增值率水平，企業(yè)應(yīng)該對納稅身份進行重新選擇，通過建立完善的會計財務(wù)計劃，提高經(jīng)營規(guī)模和生產(chǎn)規(guī)模，通過多公司聯(lián)合的形式，減少稅收的負擔。
外資企業(yè)在具備條件的時候，應(yīng)該使用提高投資的方式，享受具有較低稅率的籌劃方案，在兩稅合一之后，將稅率統(tǒng)一為百分之二十四至百分之二十六左右，提高對稅率優(yōu)惠的適應(yīng)水平。企業(yè)的子公司屬于獨立的法人，應(yīng)該進行獨立核算，對納稅義務(wù)進行承擔，但是，分公司不屬于獨立法人，不能夠進行獨立核算，可以將分公司和總公司的所得稅進行合并繳納，如果項目投資在當年產(chǎn)生虧損，那么選擇分公司對企業(yè)有利，因為分公司的虧損能夠抵擋企業(yè)的贏利水平，將整體所得稅降低，如果項目的投資能夠贏利，那么選擇子公司較為有利，能夠減少累進稅率，在分支機構(gòu)設(shè)立的過程中，應(yīng)該提高市場地調(diào)查水平，對投資的收益和風險進行預(yù)期，針對所得稅額小于等于三萬元的機構(gòu)，應(yīng)該選擇百分之十八的優(yōu)惠稅率。我國產(chǎn)業(yè)政策能夠通過稅收優(yōu)惠進行展現(xiàn)，促進產(chǎn)業(yè)升級和結(jié)構(gòu)優(yōu)化，在稅收籌劃的過程中，享受優(yōu)惠政策，應(yīng)該針對我國快速發(fā)展的行業(yè)，實施有針對性的優(yōu)惠政策，將資本向該行業(yè)中引入，提高該行業(yè)的技術(shù)水平，針對國家的環(huán)保要求，提高政策的傾斜性，稅收優(yōu)惠能夠和我國的經(jīng)濟政策相吻合，提高企業(yè)的投資水平，促進國民經(jīng)濟的發(fā)展，實現(xiàn)國家和企業(yè)的共贏。
三、結(jié)語
總之，企業(yè)應(yīng)該在了解相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)之上，明確立法精神，關(guān)注政策走向，對稅收政策進行深入學(xué)習，對稅收籌劃等內(nèi)容進行及時調(diào)整，提高財務(wù)管理整體水平，增加企業(yè)利潤。稅收籌劃指的是企業(yè)按照我國的稅收政策，在對政策執(zhí)行和維護的過程中，對交易水平、經(jīng)營方式和經(jīng)營結(jié)構(gòu)進行安排，優(yōu)化設(shè)計納稅方案，降低企業(yè)的負擔，提高其利潤水平，在稅收籌劃的過程中，應(yīng)該和我國法律的變化相適應(yīng)，促進稅制改革，在稅收籌劃的過程中，應(yīng)該重視以下幾個方面。首先，對收稅籌劃應(yīng)該正確認識，明確抗稅、逃稅、偷稅和稅收籌劃之間的區(qū)別，遵守我國的法律，與立法精神相吻合。第二，對稅制改革及時關(guān)注，使用相關(guān)的方案進行完善和修正，掌握新思路和新方式。第三，重視事前籌劃，在企業(yè)和國家形成法律關(guān)系之間，應(yīng)該結(jié)合差異性原則，事先安排、籌劃理財活動、投資活動和經(jīng)營活動，避免產(chǎn)生應(yīng)稅行為，減少稅收負擔。第四，在進行稅收籌劃之前，應(yīng)該重視降低整體稅負水平，提高對時間價值的重視水平，將多種納稅方案折合為現(xiàn)值進行比較。第五，和財務(wù)管理目標相吻合，降低企業(yè)稅收負擔不能夠減少收益水平，應(yīng)該將提高企業(yè)價值放在首位。
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