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1994年。我國實施了強力度的、結構性的、以推行增值稅為主要內(nèi)容的工商稅制改革。稅制改革的核心是增值稅的實施。新稅制實施幾年來，國家每年95％的財政收人來自于稅收，而目前增值稅收入已占我國稅收總額的近50％，成為名符其實的第一大稅種。這一巨大成績的取得，標志著稅制改革已取得初步的成功。

然而，增值稅的改革并不是一帆風順的，增值稅運行過程中仍存在一些問題，需要進一步改革和完善。本人認為，增值稅實施征退分離，先征后退改革就是一條有效的途徑。

一、增值稅運行過程中存在的問題及原因

增值稅作為當今世界上一個比較先進的稅種，對稅收管理有嚴格的要求。增值稅一大特點是實行稅款抵扣制度，這本來是一種普遍的做法，在有些國家也有過成功經(jīng)驗。但由于我國法治尚不很健全，依法納稅的觀念未能很好樹立，合法經(jīng)營的環(huán)境仍不是很好，使這種稅款抵扣制度執(zhí)行變了樣。而就稅款抵扣制度本身來說，也有其固有的缺陷，其最大的問題在于不符合收支分離．、相互制約的控制要求。這一缺陷，使增值稅在運行過程中，存在以下突出問題。

（一）偽造、虛開、代開增值稅專用發(fā)票騙抵稅款的現(xiàn)象十分嚴重。

（二）增值稅稅款未能及時、足額征收入庫。

（三）出口退稅不及時，出口騙稅問題突出。

（四）部分稅務人員不嚴格執(zhí)行稅法，甚至參與犯罪活動。

二、實行增值稅征退分離是增值稅改革的一條有效途徑。

如何解決上述存在的問題，使增值稅這第一大稅種發(fā)揮更大的作用？實行增值稅征退分離，先征后退改革是一條有效途徑。

增值稅征退分離、先征后退改革，就是改革增值稅稅款抵扣制度，將增值稅征管分離為征收和退稅兩個獨立的環(huán)節(jié)來監(jiān)管，達到加強稅收征管、依法治稅的目的。具體來說，就是銷貨方開出銷貨發(fā)票（增值稅專用發(fā)票），就應按稅法規(guī)定的納稅期限。將應交的增值稅（銷售貨物的銷項稅額，而非銷項稅額抵扣進項稅額后的金額）及時足額繳納入庫（由征收部門負責）；而購貨方取得購貨發(fā)票。只要稅務機關認證確認是已完稅的，都可以按稅法規(guī)定及時足額退稅（購進貨物的進項稅額。由另設的退稅部門負責）。

增值稅征退分離。先征后退改革，是借鑒行政事業(yè)性收費和罰沒收入“收支兩條線”管理的成功經(jīng)驗而提出的。行政事業(yè)性收費和罰沒收入“收支兩條線”管理，是黨中央、國務院作出的從源頭上預防和治理腐敗的一項重要舉措。在“收支兩條線”管理未實施前，行政事業(yè)性收費和罰沒收入管理是比較混亂的，經(jīng)常有一些地方或部門發(fā)生“以收據(jù)支”或“以支抵收”的違規(guī)行為，產(chǎn)生腐敗。造成應收的收不上來?！笆罩蓷l線”管理執(zhí)行幾年來，情況發(fā)生了根本性的變化，已取得顯著成效。它促使各執(zhí)收。執(zhí)罰單位按照批準的收費項目，罰沒款項和上繳渠道，將收取的行政性收費和罰沒收入按規(guī)定及時、足額上繳，做到了應繳盡繳?！笆罩蓷l線”管理，最突出的特點及優(yōu)勢在于“收支”分離，避免了模糊界限，杜絕了“以收抵支”或“以支抵收”等現(xiàn)象發(fā)生。因此。實施后取得了令人滿意的效果。

增值稅實行征退分離、翁征后退改革后，取消稅款抵扣的模糊界限，減少人為調節(jié)因素?！罢鳌?、“退”分明，形成相互監(jiān)督、相互制約的控制機制，促使負責征收的依法及時足額收統(tǒng)稅款；負責退稅的認真審核退稅，更利于確保增值稅稅收征管的規(guī)范有序和發(fā)揮增值稅這第一大稅種的作用。

三、增值稅征退分離改革的好處

增值稅征退分離、先征后退改革有很多好處，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（－）有利于促進企業(yè)依法納稅，維護社會正常的經(jīng)營秩序

由于增值稅征退分離，先征后退改革的實施，銷售企業(yè)要擴大銷售，維護自身信譽。開出的增值稅專用發(fā)票必須先完稅，才能使接受增值稅專用發(fā)票的購貨企業(yè)獲得退稅，從而形成企業(yè)間相立監(jiān)督、制約的機制，但使企業(yè)只有依法納稅，才能在市場競爭中立足。

（二）有利于增值稅稅款的及時足額征收

增值稅征退分離、先征后退改革的實施，稅款抵扣制度不再執(zhí)行，從而杜絕了“以支抵收”現(xiàn)象的發(fā)生。銷貨方開出銷貨發(fā)票（增值稅專用發(fā)票）后，就應按稅法規(guī)定的納稅期限，將應交的增值稅（銷項稅額）及時足額繳納入庫，從而確保了應收的盡收，應繳的盡繳。

（三）有利于從源頭上杜絕偽造、虛開、代開增值稅專用發(fā)票，騙抵稅款的行為發(fā)生

增值稅征退分離、先征后退改革的實施，增值稅專用發(fā)票再也不能作為抵扣稅款的憑證，而退稅是以先征收為前提的，有收才有退，收多少才能返多少。這樣，增值稅專用發(fā)票作為退稅的憑證，只有在確認銷貨方已足額繳納了該項稅款的前提下才能辦理退稅。從而從源頭上杜絕了偽造、虛開、代開增值稅專用發(fā)票，騙抵稅款的行為發(fā)生。

（四）有利于打擊出口騙稅，確保及時、足額退稅

如前所述，由于退稅是基于征收為前提，有收才有退；收多少才能退多少，沒有收的則不能退稅，沒有收足的則不能退足。這樣，以偽造。虛開、代開增值稅專用發(fā)票等手段騙取出口退稅就行不通。另一方面，由于稅款的及時足額入庫，保證了該收的能收上來，確保了稅基，使出口退稅有了稅源保障，從而就從根本上解決了出口退稅指標不足這一多年一直不能解決的“瓶頸”問題。

（五）有利于稅務機關和稅務人員依法行政，公正執(zhí)法．依法治稅，加強從體廉政建設，防治腐敗取消稅款抵扣制度，實施征退分離、先征后退改革，消除了抵扣的模糊界限，減少了因抵扣而人為調節(jié)的因素，避免了人情稅、關系稅，增強了增值稅征管的剛性，使增值稅征管工作更加規(guī)范化、制度化，從而有利于稅務機關和稅務人員依法行政，公正執(zhí)法，依法治稅，有利于加強隊伍廉政建設，防治腐敗。

四、用增稅征退分離、先征后退改革如何實施

（－）職責分離、機構分設是確保改革實施的前提增值稅征退分離，先征后退改革，要求稅務機關內(nèi)部征收部門和退稅部門職責分離，機構分設，征收和退稅不能同一部門或同一人員辦理，這樣才能確?；ハ啾O(jiān)督，互相制約，達到有效地內(nèi)部控制，保證改革的順利實施。一種辦法，是目前的出口退稅部門負責全部退稅工作（也可在稅務機關設獨立的退稅部門，、將目前脫出口退稅部門歸并入內(nèi)），相應地增加人員，其好處是相對獨立性較好，而且有較豐富的實際工作經(jīng)驗，容易接手，工作銜接較順利，對退稅的總體情況也便于掌握。另一種辦法是在稅務機關內(nèi)部另設退稅部門負責除出口退稅外的退稅，將出口業(yè)務的退稅和非出口業(yè)務的退稅分開，其好處是不影響目前出口退稅正常工作，并將出口業(yè)務和非出口業(yè)務的退稅劃分開來，利于分別監(jiān)管，但不利于總體上來把握退稅情況，同時還存在機構重復的問題。

（二）“金稅工程”是確保改革實施的強有力保障

“金稅工程”是貫徹黨中央、國務院領導關于運用高科技手段加強稅收征管、按照“科技加管理”的思路建設起來的有中國特色的增值稅監(jiān)管體系，它由防偽稅控開票子系統(tǒng)、防偽稅控認證子系統(tǒng)、計算機稽核子系統(tǒng)和發(fā)票協(xié)查子系統(tǒng)4個子系統(tǒng)組成，被稱為增值稅的“生命線”。目前，金稅工程從試點到逐步推開，已發(fā)揮著越來越重要的作用。

由于“金稅工程”是基于稅款抵扣制度而開發(fā)的，人為因素仍然存在，有其固有的不足和弊端，仍不可能完全解決虛開、代開增值稅專用發(fā)票的行為，尤其是不能及時、足額收繳稅款的問題仍會存在。然而，使用電子計算機信息系統(tǒng)對增值稅實施征管的做法是很有必要的，必然會取得顯著成效。推廣實行“金稅工程”，為增值稅征退分離、先征后退改革實施提供了強有力的保障?！敖鸲惞こ獭钡?個子系統(tǒng)可稍作調整，更改為防偽稅校開票征稅子系統(tǒng)、防偽稅控認證子系統(tǒng)、計算機稽核退稅子系統(tǒng)和發(fā)票協(xié)查子系統(tǒng)4個子系統(tǒng)、防偽稅控開票征稅子系統(tǒng)，除原有防偽稅控開票的功能外，還增加銷貨企業(yè)開。出的發(fā)票是否及時足額納稅的功能，監(jiān)測企業(yè)納稅情況和全國增值稅征收入庫情況；防偽稅控認證子系統(tǒng)除原有的辨別發(fā)票（抵扣聯(lián)改退稅聯(lián)）真?zhèn)蔚墓δ芡?，還增加認證該張發(fā)票是否已及時足額納稅的功能；計算機稽核退稅號系統(tǒng)，除原有發(fā)票信息交叉稽核和申報信息稽核外，還增加對認證已納稅和稽核無誤的申報退稅予以核實退稅（合出口退稅）的功能，同時監(jiān)測企業(yè)退稅情況和全國增值稅退稅情況。發(fā)票協(xié)查子系統(tǒng)維持原有功能。使用調整后的“金稅工程”4個子系統(tǒng)，使增值稅征退情況一目了然，杜絕了利用偽造、虛開、代開增值稅專用發(fā)票等進行騙稅現(xiàn)象的發(fā)生，必然使增值稅征管工作跨入一個新的里程碑。

（三）增值稅征管也要作相應改革

在現(xiàn)行稅款抵扣制度下，銷貨方開出增值稅專用發(fā)票不用先交稅，而是先抵扣購進稅款。盡管稅務機關對銷貨方抵扣后的納稅和購貨方的抵扣都有監(jiān)管，但由于征抵混在一起，先抵后征，手工操作手續(xù)復雜，界線模糊，人為因素大，稅務機關監(jiān)管的重點不是放在稅款的征收上，而是將大量精力花費在進項稅額的抵扣上，使得對征、抵的監(jiān)管力度分尤其是征收的監(jiān)管力度不夠，該征的未征，不該批的卻抵了，造成稅款流失。

實施征退分離、先征后退改革，增值稅稅收征管將發(fā)生重大變革。對征收和退稅分開管理。“收支”分明，該收的要及時足額征收入庫，專戶上繳財政，該退的則再由財政下?lián)芰碓O的專戶，?？顚Ｓ糜谕硕悺＿@極利于監(jiān)管，并將監(jiān)管的重點放在征收上，同時加大退稅的稽核力度。銷貨方只要銷售開出增值稅專用發(fā)票，就要按稅法規(guī)定的納稅期限及時足額納稅；購貨方所取得購貨發(fā)票，只要經(jīng)稅務機關認證確認是已完稅的。都可以按稅法規(guī)定及時足額退稅，這極大地方便了稅務機關對征退的監(jiān)管。增值稅實施以來，為什么海關代征的進口貨物的增值稅能及時足額征收入庫呢（不考慮低報進口貨物價值等情況）？其道理很簡單，就是在于進口貨物的增值稅是沒有任何預先抵扣的，而是直接先征收的。征收和抵扣是分開的。這就是一條很好的借鑒經(jīng)驗，就是增值稅征管方面的成功做法。

“實施征退分離、先征后退改革，增衡稅管理的些規(guī)定，包括征稅范圍、稅率、納稅期限、納銳地點，對小規(guī)模納稅人的管理等等，都可按原有規(guī)定執(zhí)行?！皩τ谠?guī)定不能從銷項稅額中抵扣的進項稅額，如用于非應稅項目、免稅項目、非正常損失等購進貨物或應稅勞務，則將不能抵扣改為不能退稅即可，不會影響改革的實施。

（四）實施征退分離，先征后退改革；基本上不會增加稅務部門的工作量

從原來的抵扣改為退稅，核查工作也差不多，僅多了退稅環(huán)節(jié)手續(xù)。而反過來，從某種意義上來說，由于征退分明，工作職責明確，人為因素減少，騙稅減少，征收管理難度減小，一定程度上還可減輕稅務部門的工作量和壓力，促進其更好地做好征退工作。

（五）實施征退分離、先征后退改革，不會影響企業(yè)資金周轉和業(yè)務運作

盡管企業(yè)銷售貨物要按銷項稅額全額，依稅法規(guī)定的納稅期限及時繳納入庫，不能抵扣進項稅額，僅就此好像多占用了企業(yè)的資金，但由于銷售企業(yè)都及時足額繳納了稅款，為及時退稅提供了稅源保障，銷貨企業(yè)購進貨物的退稅款也就會及時退回給企業(yè)，能緩解企業(yè)資金壓力，與原來實行稅款抵扣制度的效果差有多，但比原來別的企業(yè)騙稅卻不能抵扣而使資金變得更寬松。尤其是對有出口退稅的企業(yè)，因可及時足額退稅，資金緊張的局面會大為改觀，這些企業(yè)會深受其益。只有對那些以騙稅為目的的企業(yè)來說，因不易騙到稅，而依法發(fā)時足額納稅的征管更嚴格，會對他們造成致命的打擊，而這正是改革所期待的。若達到了以上目的，則說明改革是成功的。

綜上所述，要解決現(xiàn)行增值稅運行過程中存在的問題，從源頭上防治腐敗，杜絕騙稅等違法行為發(fā)生，依法治稅，確保稅收收入，促進經(jīng)濟建設，發(fā)揮增值稅這第一大稅種的更大作用，實施征退分離、先征后退改革是一條有效、可行的途徑。