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增值稅改革論文范文第1篇

1．增值稅免稅政策目前大多數(shù)對(duì)銀行業(yè)實(shí)行增值稅稅收政策的國(guó)家，對(duì)銀行業(yè)核心業(yè)務(wù)都實(shí)行免稅政策，這是因?yàn)閲?guó)外理論界和實(shí)務(wù)界一般認(rèn)為增值稅是一種消費(fèi)稅，而銀行業(yè)中存貸業(yè)務(wù)等比較核心的業(yè)務(wù)都不屬于消費(fèi)者的消費(fèi)過(guò)程，而是資源跨空間跨時(shí)間的調(diào)整和重新分配，不存在增值的過(guò)程。歐盟就是典型的實(shí)行增值稅免稅政策的區(qū)域，并對(duì)這種免稅政策的應(yīng)稅范圍做了詳細(xì)的規(guī)定，主要包括存款和貸款業(yè)務(wù)、人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、金融證券買賣和發(fā)行業(yè)務(wù)、貨幣結(jié)算業(yè)務(wù)、金融擔(dān)保業(yè)務(wù)、融資融券業(yè)務(wù)、信用卡業(yè)務(wù)、匯兌業(yè)務(wù)、銀行支票業(yè)務(wù)等。南非借鑒了歐盟基本免稅法制度，但是做了必要的修正。相比較于歐盟的基本免稅法只對(duì)部分顯性項(xiàng)目征稅，南非對(duì)幾乎所有向國(guó)內(nèi)客戶提供的直接或顯性收費(fèi)服務(wù)均課征增值稅，其免稅的項(xiàng)目和范圍大大縮小。新加坡在借鑒歐盟基本免稅法的基礎(chǔ)上進(jìn)行了相應(yīng)的創(chuàng)新，創(chuàng)制了進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣的免稅法，即對(duì)核心金融業(yè)務(wù)免稅，同時(shí)相應(yīng)業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的成本允許進(jìn)項(xiàng)抵扣。

2．增值稅標(biāo)準(zhǔn)政策金融業(yè)的許多非核心業(yè)務(wù)，比如保險(xiǎn)箱的保管業(yè)務(wù)、理財(cái)咨詢服務(wù)、融資租賃業(yè)務(wù)等，是典型的消費(fèi)型金融服務(wù)，必須征收增值稅。歐盟國(guó)家將此類業(yè)務(wù)按標(biāo)準(zhǔn)稅率征收增值稅。這類附屬金融業(yè)務(wù)是指金融企業(yè)的附帶業(yè)務(wù)，包括記賬(法律、財(cái)務(wù)顧問(wèn))服務(wù)、金融數(shù)據(jù)處理服務(wù)、古錢幣交易服務(wù)、保險(xiǎn)箱租賃服務(wù)、融資租賃服務(wù)、信托服務(wù)、債務(wù)追償服務(wù)、保管服務(wù)以及其他可以識(shí)別的服務(wù)。阿根廷創(chuàng)造了對(duì)金融機(jī)構(gòu)貸款的毛利息征收增值稅的毛利息課稅法，這種課稅法規(guī)定對(duì)銀行貸款的毛利息收入征收增值稅，但不允許抵扣存款利息支出，同時(shí)考慮到貸款的毛利息收入中包含了借入資金的成本，避免加重銀行業(yè)稅負(fù)，阿根廷規(guī)定對(duì)貸款利息收入適用10．5%的較低稅率，相當(dāng)于標(biāo)準(zhǔn)增值稅稅率的一半。

3．增值稅零稅率政策零稅率政策是比免稅政策更為優(yōu)惠的政策，這是因?yàn)榱愣惵收咴试S進(jìn)項(xiàng)抵扣。為了使出口型金融企業(yè)能夠在全球更好地拓展業(yè)務(wù)，取得更多的國(guó)際市場(chǎng)份額，避免重復(fù)征稅，歐盟國(guó)家對(duì)出口型金融服務(wù)實(shí)行零稅率政策;澳大利亞允許對(duì)免稅服務(wù)部分抵扣25%的進(jìn)項(xiàng)稅額。

二、銀行業(yè)增值稅改革的原則

結(jié)合我國(guó)“營(yíng)改增”改革目標(biāo)、試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)、國(guó)情以及國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，首先銀行業(yè)增值稅改革應(yīng)是健全稅收制度的重要舉措之一，完善增值稅抵扣鏈條、發(fā)揮稅收中性作用是改革首要目標(biāo)。其次銀行業(yè)增值稅改革要保證銀行業(yè)的健康發(fā)展，適應(yīng)未來(lái)金融環(huán)境的變化，提升國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，銀行業(yè)增值稅稅制設(shè)計(jì)要在我國(guó)財(cái)力允許的前提下，充分考慮現(xiàn)行征管技術(shù)和銀行業(yè)特點(diǎn)，確保政策平穩(wěn)過(guò)渡、順利實(shí)施。一是稅收中性原則，增值稅改革應(yīng)努力實(shí)現(xiàn)抵扣鏈條的貫通和完整;二是適應(yīng)性原則，增值稅改革設(shè)計(jì)要充分考慮到經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)放緩、利率市場(chǎng)化改革等外部環(huán)境變化對(duì)銀行稅負(fù)和發(fā)展能力的影響;三是國(guó)際化原則，增值稅改革要順應(yīng)金融國(guó)際化趨勢(shì)，構(gòu)建與國(guó)際接軌的金融業(yè)現(xiàn)代流轉(zhuǎn)稅制體系;四是可操作原則，增值稅改革方案設(shè)計(jì)要便于稅收征管和具體操作;五是稅負(fù)平穩(wěn)原則，稅制設(shè)計(jì)應(yīng)保障稅改前后銀行業(yè)稅負(fù)基本持平，減少改革阻力;六是財(cái)力可承受原則，稅制設(shè)計(jì)應(yīng)避免短期內(nèi)財(cái)政收入大幅減少，保障地方財(cái)力的穩(wěn)定。

三、我國(guó)銀行業(yè)增值稅改革方案設(shè)計(jì)、測(cè)算和評(píng)估

(一)銀行業(yè)業(yè)務(wù)分類

本文根據(jù)我國(guó)銀行業(yè)務(wù)取得收入方式的不同，將銀行業(yè)務(wù)劃分為金融中介業(yè)務(wù)、直接收費(fèi)業(yè)務(wù)、間接盈利業(yè)務(wù)、投資增值業(yè)務(wù)和一般商品買賣業(yè)務(wù)等五大類。金融中介業(yè)務(wù)是指銀行作為資金所有人向資金使用人提供資金所產(chǎn)生的中介服務(wù)，包括貸款、票據(jù)貼現(xiàn)、透支及墊款等各種信貸業(yè)務(wù)，屬于銀行的核心業(yè)務(wù)。直接收費(fèi)業(yè)務(wù)也稱中間業(yè)務(wù)(除結(jié)、售匯以外)，是指銀行不占用自身資金，利用網(wǎng)點(diǎn)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信用和人才等優(yōu)勢(shì)，為客戶提供各項(xiàng)金融服務(wù)并收取手續(xù)費(fèi)的業(yè)務(wù)，主要包括結(jié)算與清算、顧問(wèn)與咨詢及各項(xiàng)業(yè)務(wù)等。間接盈利業(yè)務(wù)主要是指銀行有償轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨及其他金融商品的業(yè)務(wù)，主要目的是賺取買賣價(jià)差。投資增值業(yè)務(wù)是銀行從事投資活動(dòng)、以獲取投資收益為目的的各項(xiàng)業(yè)務(wù)總稱，范圍上涵蓋了金融同業(yè)往來(lái)、購(gòu)買金融商品行為和回購(gòu)業(yè)務(wù)等。一般商品買賣業(yè)務(wù)是指商業(yè)銀行在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，發(fā)生的具有一般貨物買賣性質(zhì)的行為，包括實(shí)物金銀業(yè)務(wù)、銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)以及其他貨物買賣業(yè)務(wù)，上述行為具有貨物買賣屬性，目前已屬于增值稅應(yīng)稅范圍。

(二)銀行業(yè)增值稅改革方案設(shè)計(jì)及稅收測(cè)算

現(xiàn)行的增值稅計(jì)稅方法包括簡(jiǎn)易計(jì)稅方法和一般計(jì)稅方法。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法是指按照單一稅率對(duì)銀行業(yè)的全部收入進(jìn)行征稅;一般計(jì)稅方法是指用當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額作為應(yīng)納稅額。根據(jù)稅制設(shè)計(jì)理論，增值稅方案設(shè)計(jì)主要有四個(gè)環(huán)節(jié):征收模式、進(jìn)項(xiàng)抵扣模式、銷項(xiàng)計(jì)稅方法、對(duì)外開(kāi)具抵扣憑證，每一環(huán)節(jié)有不同的方案，將四個(gè)環(huán)節(jié)的不同方案排列組合，就會(huì)得到各種增值稅征收方案。結(jié)合銀行業(yè)務(wù)分類和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，基于抵扣和核算便利化的處理，對(duì)各種方案進(jìn)一步篩選，最終得到六種銀行業(yè)增值稅方案，分別為簡(jiǎn)易計(jì)稅法(毛收入計(jì)稅)、一般計(jì)稅法(全額抵扣)、一般計(jì)稅法(部分抵扣)、一般計(jì)稅法(利差征稅)、一般計(jì)稅法(核心業(yè)務(wù)免稅)、一般計(jì)稅法(零稅率)。同時(shí)，選取16家上市銀行2013年年報(bào)數(shù)據(jù)對(duì)各個(gè)方案下的應(yīng)納增值稅、稅負(fù)變化等進(jìn)行測(cè)算，從樣本代表性看，16家上市銀行繳納營(yíng)業(yè)稅占2013年銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅的84%，具有較高代表性。下文將從銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅、開(kāi)票方式、優(yōu)缺點(diǎn)、稅負(fù)變化等多個(gè)角度對(duì)六種方案進(jìn)行說(shuō)明。

1．簡(jiǎn)易計(jì)稅法。該方案是指以單一稅率對(duì)銀行業(yè)的全部業(yè)務(wù)進(jìn)行征稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。通過(guò)對(duì)16家上市銀行的測(cè)算，6%或11%稅率下，銀行業(yè)稅負(fù)均明顯上升。簡(jiǎn)易計(jì)稅法在征管上易于操作，并且可以保證財(cái)政收入的穩(wěn)定，但沒(méi)有解決營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅和抵扣鏈條中斷的問(wèn)題，違背增值稅中性原則，與我國(guó)增值稅擴(kuò)圍改革的初衷相悖。

2．一般計(jì)稅法(全額抵扣)。該方案是指對(duì)銀行業(yè)的全部業(yè)務(wù)進(jìn)行征稅，并由銀行按照實(shí)際稅率給下游企業(yè)開(kāi)具銷項(xiàng)稅票，存款利息支出按照核定的抵扣率計(jì)算可抵扣額，同時(shí)對(duì)手續(xù)費(fèi)及傭金支出、銀行購(gòu)買各項(xiàng)設(shè)備、設(shè)施及服務(wù)所對(duì)應(yīng)的成本憑票抵扣。測(cè)算顯示，在該方案下銀行采用6%的稅率可保持稅負(fù)的基本平穩(wěn)。該方案打通了銀行與上下游企業(yè)間的稅收抵扣鏈條，體現(xiàn)了增值稅的制度優(yōu)勢(shì)，符合稅改的政策目標(biāo)。

3．一般計(jì)稅法(部分抵扣)。該方案在計(jì)稅原理、稅基設(shè)計(jì)方面與前一種方案相同，主要區(qū)別在于不單獨(dú)對(duì)存款利息支出核定抵扣，僅對(duì)手續(xù)費(fèi)及傭金支出、銀行購(gòu)買的設(shè)備及服務(wù)等實(shí)際發(fā)生的成本憑票抵扣。根據(jù)測(cè)算，在6%和11%稅率下，銀行稅負(fù)均大幅上升。該方案完善了抵扣鏈條，使下游企業(yè)獲得了合理抵扣，可以達(dá)到降低企業(yè)融資成本、服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的作用。但存款利息支出占營(yíng)業(yè)成本比重最大，不能進(jìn)入抵扣范圍，從而導(dǎo)致稅負(fù)上升。

4．一般計(jì)稅法(利差征稅)。該方案與第2種方案(全額抵扣的一般計(jì)稅法)的設(shè)計(jì)原則相同，主要區(qū)別在于對(duì)存款利息支出抵扣的處理方法不一樣。該方案下，稅基按照金融業(yè)務(wù)不同包括兩類:一是對(duì)于金融中介服務(wù)而言，按照利差收入(貸款利息收入減去存款利息支出的余額)計(jì)算銷項(xiàng)稅額;二是其他業(yè)務(wù)按照業(yè)務(wù)收入全額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。對(duì)有進(jìn)項(xiàng)稅票的成本或支出，全額憑票抵扣。測(cè)算表明，6%的稅率下銀行稅負(fù)變化較小。該方案更易于計(jì)算增值稅額，也較順應(yīng)利率市場(chǎng)化改革的趨勢(shì);但該方案發(fā)票開(kāi)具方法有別于傳統(tǒng)的發(fā)票管理方式，操作難度加大。5．一般計(jì)稅法(核心業(yè)務(wù)免稅)。該方案僅對(duì)銀行的直接收費(fèi)業(yè)務(wù)、一般商品買賣業(yè)務(wù)征稅，其余業(yè)務(wù)均免稅。該方案的稅基是銀行直接收費(fèi)業(yè)務(wù)的全部收入，銀行按實(shí)際稅率給企業(yè)開(kāi)具發(fā)票。測(cè)算顯示，采用6%或11%的稅率都會(huì)使銀行稅負(fù)水平明顯下降。該方案與國(guó)際金融業(yè)增值稅慣例接軌，優(yōu)點(diǎn)是可以消除征稅中確定服務(wù)價(jià)值的技術(shù)難題;但是缺點(diǎn)也非常明顯:一是免稅范圍較大，造成抵扣鏈條斷裂，存在重復(fù)征稅，難以達(dá)到稅改效果;二是核心業(yè)務(wù)(特別是貸款利息收入)占比高，免稅后將導(dǎo)致銀行稅收收入明顯下降，對(duì)財(cái)政收入影響顯著;三是進(jìn)項(xiàng)抵扣率的核算比較復(fù)雜，增加操作成本。6．一般計(jì)稅法(零稅率)。該方案是對(duì)銀行的全部業(yè)務(wù)免稅，同時(shí)允許能獲得進(jìn)項(xiàng)稅票的成本或支出全額憑票抵扣。測(cè)算結(jié)果表明，采用6%和11%的稅率下銀行稅負(fù)水平均大幅下降。零稅率法計(jì)算簡(jiǎn)單，操作難度上小于其他的一般計(jì)稅法，從理論上講，可使銀行以不含稅價(jià)格提供金融服務(wù)，能夠消除重復(fù)征稅，提高銀行的競(jìng)爭(zhēng)力。但是，在該方案下，銀行利息支出作為最重要的成本開(kāi)支，無(wú)法進(jìn)入抵扣范圍，造成了存款成本環(huán)節(jié)的抵扣鏈條中斷。同時(shí)，該方案會(huì)造成國(guó)家財(cái)政收入的大幅減收。

(三)銀行業(yè)增值稅改革方案選擇

銀行業(yè)增值稅改革方案的優(yōu)劣應(yīng)以實(shí)現(xiàn)改革目標(biāo)的程度為評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，本文根據(jù)各個(gè)方案對(duì)不同改革原則的滿足程度，采取多因素法對(duì)各個(gè)方案進(jìn)行評(píng)估、排序，得到最優(yōu)、次優(yōu)及第三、第四次序方案。

1．改革原則權(quán)重設(shè)計(jì)。為評(píng)估銀行業(yè)增值稅改革方案優(yōu)劣性，先對(duì)6項(xiàng)基本原則的重要性進(jìn)行權(quán)重設(shè)置。銀行業(yè)“營(yíng)改增”是增值稅擴(kuò)圍的重要內(nèi)容，首要目的應(yīng)是完善增值稅抵扣鏈條;同時(shí)應(yīng)適應(yīng)利率市場(chǎng)化的改革需求，保證銀行業(yè)的健康發(fā)展;其次在國(guó)際接軌、操作難度和成本、銀行業(yè)稅負(fù)變動(dòng)等層面，要統(tǒng)籌兼顧，調(diào)動(dòng)各方特別是銀行機(jī)構(gòu)的積極性;再次為確保改革順利推進(jìn)，政府在財(cái)政收入方面做出一定的讓步?；诖?，本文將稅收中性原則、適應(yīng)性原則、國(guó)際化原則、可操作原則、稅負(fù)平穩(wěn)原則、財(cái)力可承受原則的重要性依次減弱，6項(xiàng)基本原則的權(quán)重分別設(shè)定為25%、20%、15%、15%、15%、10%。

2．方案評(píng)分。方案評(píng)分采取10分滿分制，根據(jù)方案對(duì)改革原則的符合程度，分成4檔進(jìn)行考核，即不滿足、較低程度滿足、較高程度滿足、完全滿足等4個(gè)檔次，對(duì)應(yīng)分值分別為0、3、6、10分。最后，根據(jù)每個(gè)方案在不同原則下的得分、6個(gè)原則的權(quán)重，加權(quán)平均獲得綜合得分。

增值稅改革論文范文第2篇

【關(guān)鍵詞】稅制改革 生活服務(wù)業(yè) 營(yíng)改增

一、什么是“營(yíng)改增”

2011年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案。從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。至此，貨物勞務(wù)稅收制度的改革拉開(kāi)序幕。自2012年8月1日起至年底，國(guó)務(wù)院將擴(kuò)大營(yíng)改增試點(diǎn)至10省市，北京或9月啟動(dòng)。截止2013年8月1日，"營(yíng)改增"范圍已推廣到全國(guó)試行。國(guó)務(wù)院總理12月4日主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定從2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營(yíng)改增范圍。自2014年6月1日起，將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。自2016年5月1日起，中國(guó)將全面實(shí)施“營(yíng)改增”，營(yíng)業(yè)稅將退出歷史舞臺(tái)，增值稅制度將更加規(guī)范。這是自1994年分稅制改革以來(lái)，財(cái)稅體制的又一次深刻變革。

二、生活服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”的好處

1、“營(yíng)改增”有利于降稅負(fù)和促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展

1993年底中國(guó)全面改革工商稅制，實(shí)行分稅制，《增值稅暫行條例》，于1994年實(shí)施增值稅，征稅范圍為貨物、修理修配勞務(wù)和進(jìn)口。與此同時(shí)，服務(wù)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，形成貨物、服務(wù)業(yè)適用不同稅種、不同計(jì)稅方式的局面。增值稅、營(yíng)業(yè)稅并存阻礙了貨物、服務(wù)業(yè)的融合與分工，表現(xiàn)為貨物供應(yīng)商購(gòu)買的服務(wù)無(wú)法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，服務(wù)業(yè)需要對(duì)銷售額全額征營(yíng)業(yè)稅，造成重復(fù)征稅。經(jīng)過(guò)不斷試點(diǎn)、擴(kuò)圍，增值稅逐步覆蓋到交通運(yùn)輸、郵政、電信及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，2016年5月1日將全面實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)，營(yíng)業(yè)稅將退出歷史舞臺(tái)。

2、生活服務(wù)業(yè)具有減稅明顯的作用

生活服務(wù)業(yè)主要包括餐飲、住宿、醫(yī)療、養(yǎng)老、教育、娛樂(lè)等行業(yè)。營(yíng)業(yè)稅體制下，稅率為5%、5～20%（娛樂(lè)業(yè)），增值稅條件下改為6%，可抵扣的項(xiàng)目大量增加；小規(guī)模納稅人適用3%的簡(jiǎn)易征收，相當(dāng)于從5%下降了40%。對(duì)生活服務(wù)業(yè)影響較大的規(guī)定有：

（1）年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬(wàn)元（含）以下的納稅人為小規(guī)模納稅人，按3%簡(jiǎn)易征收，稅率大幅降低，生活服務(wù)業(yè)中大量存在小規(guī)模納稅人，減稅明顯。

（2）大量減免稅規(guī)定：托兒所、幼兒園、養(yǎng)老、殯葬、婚姻介紹、教育、醫(yī)療等領(lǐng)域均有涉及。

三、生活服務(wù)業(yè)納稅人“營(yíng)改增”后的變化

1.一般納稅人和小規(guī)模納稅人在稅收待遇上的不同：

（1）一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為可以自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，而小規(guī)模納稅人不能自行開(kāi)具，購(gòu)買方索取專用發(fā)票的，小規(guī)模納稅人只能到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)專用發(fā)票。

（2）一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)可以憑取得的增值稅專用發(fā)票以及其他扣稅憑證按規(guī)定抵扣稅款，而小規(guī)模納稅人不享有稅款抵扣權(quán)。

（3）征稅辦法不同。一般納稅人適用一般價(jià)稅方法計(jì)稅，小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

2.生活服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”后對(duì)納稅人的變化

（1）小規(guī)模納稅人

由于小規(guī)模納稅人在"營(yíng)改增"后實(shí)行的是3%的征收率，與之前的營(yíng)業(yè)稅稅率5%相比有了很大的下降，所以對(duì)于小規(guī)模納稅人而言，減稅效果會(huì)非常明顯，從而對(duì)大部分的生活服務(wù)業(yè)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，均能達(dá)到減稅的效果。

（2）一般納稅人

對(duì)于增值稅一般納稅人而言，則需要考慮進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣情況?，F(xiàn)在我們舉例進(jìn)行比較。比如拿100元的營(yíng)業(yè)額來(lái)說(shuō)，不考慮其他稅費(fèi)，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅5元（100×5%），“營(yíng)改增”后，對(duì)增值稅一般納稅人而言，如沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，則應(yīng)繳納增值稅5.66元[100/（1+6%）×6%]，當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額為0.66元時(shí)，此時(shí)應(yīng)繳納增值稅5元（5.66-0.66），因此進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)達(dá)到銷項(xiàng)稅額的11.66%（也就是0.66/5.66）以上時(shí)，才能達(dá)到減稅的效果，所以“營(yíng)改增”后，對(duì)于增值稅一般納稅人而言，要著重關(guān)注進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣情況。

四、推行生活服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”稅收制度，企業(yè)的做法

1.注意對(duì)納稅人身份的選擇

對(duì)納稅人身份的選擇存在一定的納稅籌劃空間。根據(jù)規(guī)定，生活服務(wù)業(yè)的企業(yè)，年銷售額在500萬(wàn)元以上（含500萬(wàn)元）的應(yīng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，而年銷售額在500萬(wàn)元以下的，如果會(huì)計(jì)核算健全，也可以登記為增值稅一般納稅人。這是對(duì)生活服務(wù)業(yè)企業(yè)一般納稅人與小規(guī)模納稅人認(rèn)定的條件。

對(duì)比了條件，我們?cè)俳Y(jié)合稅率或征收率考慮。目前生活服務(wù)業(yè)適用的稅率為6%，征收率為3%.對(duì)小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，3%的征收率相對(duì)原營(yíng)業(yè)稅5%的稅率來(lái)說(shuō)，稅負(fù)是有明顯的下降，但小規(guī)模納稅人無(wú)法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，即使到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)，也只能按照3%的征收率開(kāi)具專票，影響企業(yè)的發(fā)展與擴(kuò)張。而對(duì)于增值稅一般納稅人而言，取得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，但銷售適用的稅率為6%，如果可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額比較少的話，稅負(fù)相對(duì)較重。

2.注重增值稅發(fā)票的管理

“營(yíng)改增”之前，生活服務(wù)業(yè)企業(yè)直接按照營(yíng)業(yè)額納稅，可能不注重發(fā)票的管理，但是在“營(yíng)改增”后，采購(gòu)中企業(yè)應(yīng)重新制定相應(yīng)的采購(gòu)合同模板，重新約定合同條款內(nèi)容，盡可能的取得增值稅專用發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票等抵扣憑證，降低企業(yè)整體稅負(fù)。另外，財(cái)務(wù)部門在取得增值稅專用發(fā)票后，應(yīng)在稅法規(guī)定期限內(nèi)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需要進(jìn)行認(rèn)證抵扣。

五、結(jié)論

我國(guó)面臨的“營(yíng)改增”稅制改革，實(shí)質(zhì)上也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，我國(guó)緊跟時(shí)代潮流，不斷探索適合自己國(guó)情的稅收體制，加強(qiáng)和完善其中的不足之處，作為當(dāng)代大學(xué)生，尤其是作為稅收學(xué)專業(yè)的學(xué)生，我們不僅要學(xué)好基本的稅收知識(shí)，我們還應(yīng)該更深層次的了解稅制體制，為我國(guó)的長(zhǎng)期的稅制改革做出自己應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

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增值稅改革論文范文第3篇

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增值稅改革論文范文第4篇

關(guān)鍵詞：增值稅；區(qū)域經(jīng)濟(jì)；產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

本文為2011年度河北省社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目課題論文（課題編號(hào)：HB11YJ078）

中圖分類號(hào)：F81　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2012年3月29日

一、增值稅改革對(duì)河北省經(jīng)濟(jì)發(fā)展的有利影響

1、有利于減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)后續(xù)發(fā)展能力。增值稅轉(zhuǎn)型后，允許企業(yè)一次性抵扣新購(gòu)入設(shè)備的增值稅，可降低企業(yè)生產(chǎn)成本，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)后續(xù)發(fā)展能力。尤其是對(duì)鋼鐵生產(chǎn)、機(jī)械制造、石油化工等資本密集型企業(yè)的促進(jìn)作用更為明顯。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2010年河北省企業(yè)抵扣新購(gòu)入設(shè)備所含的增值進(jìn)項(xiàng)稅額51.7億元，使河北省21，853戶企業(yè)受益。河北省的25.4萬(wàn)戶小規(guī)模納稅人也因征收率降至3%而減稅8.8億元。

2、有利于加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式。增值稅轉(zhuǎn)型可使企業(yè)大幅降低投資成本，獲得更多現(xiàn)金流量，從而激發(fā)企業(yè)增加投資和實(shí)施技術(shù)改造的積極性，對(duì)河北產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)是一次難得的發(fā)展機(jī)遇。生產(chǎn)型增值稅對(duì)于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)固定資產(chǎn)投資比重大的企業(yè)而言，稅收負(fù)擔(dān)十分沉重。因?yàn)槠髽I(yè)要適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，就必須對(duì)老工藝、舊技術(shù)、落后設(shè)備進(jìn)行大規(guī)模的更新改造，而大量購(gòu)進(jìn)的設(shè)備所包含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不許抵扣，造成企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)重，創(chuàng)新資金不足的問(wèn)題尤為突出。消費(fèi)型增值稅政策允許企業(yè)抵扣其購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的增值稅，意味著稅前抵扣范圍擴(kuò)大或計(jì)稅基數(shù)縮小，降低了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，鼓勵(lì)企業(yè)購(gòu)進(jìn)先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備和生產(chǎn)工藝，促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和升級(jí)，加快了經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

從具體行業(yè)看，鋼鐵業(yè)、電力、熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、黑色金屬冶煉及壓延加工、化學(xué)原料及化學(xué)制品制造業(yè)、交通運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)、通用設(shè)備制造業(yè)、非金屬礦物制造業(yè)、專用設(shè)備制造業(yè)、金屬制品業(yè)、電氣機(jī)械及器材制造業(yè)、石油加工、煉焦及核燃料加工業(yè)、有色金屬業(yè)、煤炭業(yè)、紡織業(yè)、農(nóng)副食品加工業(yè)以及造紙業(yè)等行業(yè)由于固定資產(chǎn)投資金額較大，在增值稅的轉(zhuǎn)型后已經(jīng)獲得了較大的抵扣稅額，企業(yè)利潤(rùn)和現(xiàn)金流的增厚規(guī)模也隨之增大。因此，增值稅改革能較好地發(fā)揮稅收杠桿的調(diào)控功能，合理引導(dǎo)新增投資方向，優(yōu)化新增投資結(jié)構(gòu)，鼓勵(lì)技術(shù)革新和結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)河北省資本密集型產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

3、有利于完善稅制、公平稅負(fù)，增強(qiáng)省內(nèi)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。此次改革解決了固定資產(chǎn)重復(fù)征稅問(wèn)題，使增值稅稅制更加完善，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)更加趨于公平。從國(guó)外市場(chǎng)看，過(guò)去由于實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，扣稅不徹底，導(dǎo)致河北省出口產(chǎn)品以含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，削弱了河北省出口產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)能力，在與外國(guó)不含稅產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)中，處于不利地位。實(shí)施消費(fèi)型增值稅后，扣稅更為徹底，河北省出口產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力大幅提升，海外出口額日益增長(zhǎng)。從國(guó)內(nèi)市場(chǎng)看，由于東北和中部地區(qū)均在此前實(shí)行了擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的試點(diǎn)，使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位。實(shí)施消費(fèi)型增值稅后，地區(qū)間、行業(yè)間稅負(fù)較為合理、平等，河北省企業(yè)與外省企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中完全處于同一起跑線上，競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力有所增強(qiáng)。

4、有利于鼓勵(lì)企業(yè)投資，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步。企業(yè)投資意愿不強(qiáng)是河北省經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的突出問(wèn)題。要解決這一問(wèn)題，關(guān)鍵在于提高投資收益率。從理論上分析，實(shí)施消費(fèi)型增值稅，允許企業(yè)采購(gòu)的設(shè)備進(jìn)行稅前抵扣，可減少折舊、城建稅、教育費(fèi)附加等投資成本，增加企業(yè)的利潤(rùn)額，縮短企業(yè)的投資周期，提高投資收益率，這必然刺激企業(yè)加大投資。而且，消費(fèi)型增值稅還具有“獎(jiǎng)優(yōu)懲劣”的作用，即企業(yè)投資越多，實(shí)際稅負(fù)越低。因此，只有那些經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)好、技術(shù)改造愿望迫切、資金充裕的企業(yè)，才有能力更多更快地購(gòu)置新設(shè)備，才能更多地享受到稅收優(yōu)惠。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2010年河北省工業(yè)投資完成4，997.3億元，同比增長(zhǎng)24%；新開(kāi)工項(xiàng)目24，918個(gè)，同比增長(zhǎng)45.3%；企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力不斷增強(qiáng)，規(guī)模以上新產(chǎn)品創(chuàng)產(chǎn)值7，230.6億元，同比增長(zhǎng)5.2%。由此可見(jiàn)，消費(fèi)型增值稅對(duì)增加企業(yè)投資和新技術(shù)改造的積極性效果已逐步顯現(xiàn)。

二、增值稅改革對(duì)河北省經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不利影響

1、導(dǎo)致稅收收入短期內(nèi)明顯減少。增值稅轉(zhuǎn)型改革后，首先對(duì)地方財(cái)政收入產(chǎn)生重要影響。實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，由于增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備時(shí)可以全額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅款，使企業(yè)應(yīng)交增值稅款隨之減少，財(cái)政收入的結(jié)構(gòu)性減收成為必然。2010年河北省增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅款90.9億元，企業(yè)實(shí)際已抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款51.7億元，留抵稅額39.2億元。固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣多的行業(yè)，主要集中在黑色金屬冶煉及壓延加工業(yè)、電力熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、化學(xué)原料及化學(xué)制品制造業(yè)、煤炭開(kāi)采和洗選業(yè)、石油加工煉焦及核燃料加工業(yè)，這5個(gè)行業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的申報(bào)數(shù)占全部申報(bào)數(shù)的53%。

其次是小規(guī)模納稅人的增值稅征收率減低的影響。雖然小規(guī)模納稅人增值稅征收率由工業(yè)6%和商業(yè)4%統(tǒng)一調(diào)低到3%，有利于減輕中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，但河北省增值稅收入也因此減少8.8億元。

再次是提高礦產(chǎn)品增值稅稅率的影響。從理論上講，將金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率由13%恢復(fù)到17%。因下環(huán)節(jié)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額相應(yīng)增加，最終產(chǎn)品所含的增值稅在總量上并不會(huì)增加或減少，只是稅負(fù)在上下環(huán)節(jié)之間發(fā)生一定轉(zhuǎn)移，在總量上財(cái)政并不會(huì)因此增加或減少收入。但由于河北省是礦產(chǎn)品消耗大省，大量礦產(chǎn)品從省外購(gòu)進(jìn)，礦產(chǎn)品稅率提高，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額增加，導(dǎo)致河北省增值稅收入減少。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2010年因礦產(chǎn)品的增值稅稅率提高，減收32億元。由此可見(jiàn)，增值稅轉(zhuǎn)型，短期內(nèi)將對(duì)地方稅收收入產(chǎn)生一定的負(fù)面影響，雖然增值稅轉(zhuǎn)型后稅收收入中所得稅，消費(fèi)稅的增收因素潛力較大，但因消費(fèi)稅征稅范圍過(guò)窄，所得稅增長(zhǎng)一般需要在5～10年中逐步體現(xiàn)，所以在一定時(shí)期內(nèi)對(duì)河北省財(cái)政收入來(lái)講還不足以彌補(bǔ)增值稅減少的損失。

2、導(dǎo)致投資規(guī)模迅速擴(kuò)大，容易引發(fā)投資過(guò)熱。增值稅轉(zhuǎn)型改革客觀上能夠發(fā)揮鼓勵(lì)投資的作用。因?yàn)橄M(fèi)型增值稅比生產(chǎn)型增值稅擴(kuò)大了抵扣范圍，能夠有效地降低投資成本，使企業(yè)獲得額外收益，企業(yè)投資收益率比在生產(chǎn)型增值稅條件下有所提高，企業(yè)的投資周期明顯縮短，從而增加了可投資性項(xiàng)目的范圍，有利于刺激企業(yè)加大投資的力度，提高企業(yè)的有機(jī)構(gòu)成。然而，從經(jīng)濟(jì)周期的角度來(lái)看，在經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)蕭條時(shí)，消費(fèi)型增值稅可以起到保護(hù)投資，刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的作用，在經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)期，消費(fèi)型增值稅的實(shí)施，對(duì)投資的促進(jìn)很可能加劇通貨膨脹的趨勢(shì)。

增值稅改革論文范文第5篇

    論文關(guān)鍵詞 交通運(yùn)輸業(yè) 營(yíng)業(yè)稅 增值稅

    一、交通運(yùn)輸業(yè)征稅狀況

    (一)我國(guó)目前交通運(yùn)輸業(yè)征稅狀況第一,《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定交通運(yùn)輸業(yè)屬于營(yíng)業(yè)稅稅目,包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn),適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%,計(jì)稅依據(jù)為全部營(yíng)業(yè)額。豍第二,2012年1月1日起,我國(guó)在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)。2012年8月起,試點(diǎn)范圍進(jìn)一步擴(kuò)至10省市,并將逐步擴(kuò)展到全國(guó)。增值稅是以商品或勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。我國(guó)增值稅采取差額抵扣的方式,即根據(jù)銷售的商品和提供的勞務(wù),按規(guī)定的稅率計(jì)算出銷項(xiàng)稅額,在扣除取得商品或勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額,差額即應(yīng)繳納的增值稅。

    (二)交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”背景1.對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅弊端。(1)交通運(yùn)輸企業(yè)不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,接受運(yùn)輸服務(wù)的企業(yè)只能根據(jù)運(yùn)輸發(fā)票就支付運(yùn)費(fèi)的7%進(jìn)行抵扣,從而造成我國(guó)增值稅抵扣鏈條的中斷。(2)由于營(yíng)業(yè)稅是對(duì)收入全額進(jìn)行征稅,不能抵扣成本和費(fèi)用中所含的已納增值稅額,從而造成重復(fù)征稅,加重納稅人負(fù)擔(dān),不利于納稅人在公平稅負(fù)的基礎(chǔ)上展開(kāi)競(jìng)爭(zhēng)。重復(fù)征稅導(dǎo)致企業(yè)采取“大而全,小而全”的經(jīng)營(yíng)模式,分工粗,效率低,不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展規(guī)律。(3)長(zhǎng)期以來(lái)征收營(yíng)業(yè)稅使得很多交通運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿混亂,財(cái)務(wù)核算不符合規(guī)范。同時(shí)由于營(yíng)業(yè)稅不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,很多企業(yè)對(duì)技術(shù)研發(fā)、設(shè)備改造方面投入不足,不利于節(jié)能減耗,環(huán)境保護(hù),也不利于交通運(yùn)輸行業(yè)的整體發(fā)展。

    2.交通運(yùn)輸業(yè)特點(diǎn)決定其具備改革基礎(chǔ)條件。(1)交通運(yùn)輸業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)中專門從事運(yùn)送貨物和旅客的社會(huì)生產(chǎn)部門,是先行于國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)行業(yè),與生產(chǎn)流通密切相關(guān)。(2)運(yùn)輸費(fèi)用目前已納入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍,運(yùn)輸發(fā)票已納入現(xiàn)行增值稅管理體系,改革基礎(chǔ)較好。

    二、交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅產(chǎn)生的影響

    (一)“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響據(jù)上海市統(tǒng)計(jì)局的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù),在上海營(yíng)改增政策實(shí)施初期,交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人基本全部實(shí)現(xiàn)減負(fù),一般納稅人稅負(fù)有所增加,據(jù)上海市統(tǒng)計(jì)局的一項(xiàng)調(diào)查結(jié)果顯示,有58.6%的交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人稅負(fù)增加。據(jù)測(cè)算營(yíng)改增后運(yùn)輸業(yè)實(shí)際稅負(fù)由原2%左右提升到4%左右,究其原因是部分進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣,相關(guān)配套措施未落地。隨著一系列配套措施的出臺(tái),試點(diǎn)初期存在的問(wèn)題得到基本解決,從上海財(cái)政部門公布的數(shù)據(jù)來(lái)看,2012年上海市交通運(yùn)輸服務(wù)試點(diǎn)一般納稅人實(shí)際繳納增值稅53.1億元,與按原營(yíng)業(yè)稅方法計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅額相比,減少稅收0.8億元。交通運(yùn)輸業(yè)行業(yè)稅收增加幅度呈“逐月下降,漸趨平緩”的特征。

    (二)“營(yíng)改增”后試點(diǎn)企業(yè)面臨的主要問(wèn)題1.稅率增幅較大。試點(diǎn)政策規(guī)定一般納稅人由原3%的營(yíng)業(yè)稅改為11%的增值稅,稅率上升8個(gè)百分點(diǎn),增幅較大。

    2.可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較少。交通運(yùn)輸企業(yè)營(yíng)業(yè)成本主要包括油料消耗、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、人工成本、場(chǎng)地租金、保險(xiǎn)費(fèi)等。(1)固定資產(chǎn)。試點(diǎn)政策11%的稅率主要考慮交通運(yùn)輸企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)可抵扣數(shù)額較大,但調(diào)研中發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)抵扣數(shù)額大,但使用周期長(zhǎng),一般陸路運(yùn)輸所用的卡車要使用8年以上,輪船、飛機(jī)等更久,所以企業(yè)并不經(jīng)常購(gòu)置固定資產(chǎn),并且試點(diǎn)政策從公布到正式實(shí)施間隔時(shí)間較短,有些企業(yè)剛剛購(gòu)置完固定資產(chǎn),造成試點(diǎn)政策實(shí)施當(dāng)年可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較少。(2)油耗。目前雖然企業(yè)可辦理油卡根據(jù)使用情況開(kāi)具增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票,但實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中,一方面由于可使用油卡的加油站如果距離較遠(yuǎn),在運(yùn)輸過(guò)程中司機(jī)往往選擇較近的加油站先進(jìn)支付油費(fèi)。另一方面及時(shí)可以使用油卡,但企業(yè)需預(yù)先在油卡中墊付大量資金,并且司機(jī)要開(kāi)具增值稅發(fā)票需要持有公司營(yíng)業(yè)執(zhí)照、單位介紹信、稅務(wù)登記證、身份證明等文件資料,但一個(gè)公司里往往有多個(gè)司機(jī)在跑長(zhǎng)途,很少讓司機(jī)帶上述證件。(3)修理費(fèi)、汽配費(fèi)。對(duì)于長(zhǎng)途運(yùn)輸而言,由于業(yè)務(wù)是在全國(guó)范圍,故障也經(jīng)常發(fā)生在運(yùn)輸途中,所以多數(shù)情況是尋找附近修理廠進(jìn)行修理,而很少使用公司預(yù)先購(gòu)買的配件,但長(zhǎng)途運(yùn)輸?shù)缆费鼐€通常是一些小型維修場(chǎng)所,無(wú)法開(kāi)具增值稅發(fā)票,并且可開(kāi)具增值稅發(fā)票的場(chǎng)所維修費(fèi)用相對(duì)較高,企業(yè)也很少選擇。(4)占企業(yè)成本較大的過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、人工成本目前并不能開(kāi)具增值稅發(fā)票,也是造成企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較少的重要原因。

    3.企業(yè)增值稅專業(yè)知識(shí)缺乏。由于增值稅對(duì)會(huì)計(jì)核算要求較高,但交通運(yùn)輸業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)征收營(yíng)業(yè)稅,使得企業(yè)缺乏增值稅的專業(yè)知識(shí),無(wú)法短時(shí)間內(nèi)根據(jù)國(guó)家政策規(guī)劃企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略,進(jìn)行納稅籌劃達(dá)到節(jié)稅目的。一些企業(yè)存在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不符合規(guī)范,賬簿混亂,無(wú)法正確計(jì)算應(yīng)納稅額,正確區(qū)分可抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票等問(wèn)題。

    (三)上海營(yíng)改增試點(diǎn)在全國(guó)推廣的意義上海市根據(jù)“營(yíng)改增”政策實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的企業(yè)稅負(fù)增加的問(wèn)題制定了相應(yīng)過(guò)渡性財(cái)政扶持政策,設(shè)立了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)財(cái)政專項(xiàng)資金,對(duì)稅收負(fù)擔(dān)增加的企業(yè)給予財(cái)政扶持。針對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)出臺(tái)包括“營(yíng)改增”后稅負(fù)增加累計(jì)超過(guò)5萬(wàn)元以上的企業(yè)可以申請(qǐng)返還稅負(fù)增加額的70%、對(duì)外省市運(yùn)輸無(wú)法開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的燃油、配件等費(fèi)用已實(shí)際支出額進(jìn)行抵扣等配套措施,保證了營(yíng)改增工作的順利進(jìn)行。“營(yíng)改增”上海模式在全國(guó)起到了積極的示范效應(yīng),通過(guò)了解試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)改增政策的執(zhí)行過(guò)程中企業(yè)面臨的實(shí)際困難,總結(jié)營(yíng)改增政策的不合理之處,有利于在全國(guó)范圍內(nèi)推進(jìn)營(yíng)改增稅制改革順利進(jìn)行。

    三、交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”法律制度發(fā)展完善

    (一)進(jìn)一步擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)直至擴(kuò)展到全國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)由增值稅取代營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)稅制改革的最終目標(biāo)也是根本的發(fā)展趨勢(shì),將試點(diǎn)地區(qū)進(jìn)一步擴(kuò)大并逐步擴(kuò)展到全國(guó)范圍既有利于我國(guó)增值稅稅收體制的完善,又可以避免試點(diǎn)地區(qū)產(chǎn)生的“稅收洼地”效應(yīng),減小稅制改革對(duì)非試點(diǎn)地區(qū)交通運(yùn)輸業(yè)及上下游相關(guān)行業(yè)的影響,促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展。

    (二)進(jìn)一步完善相關(guān)稅收法律法規(guī)及配套措施的建設(shè)1.稅率設(shè)計(jì)方面。從國(guó)際上看,各國(guó)實(shí)行增值稅的稅率基本可歸類為基本稅率(標(biāo)準(zhǔn)稅率)、較低稅率(優(yōu)惠稅率)和較高稅率三檔。對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè),各國(guó)普遍采用基本稅率和較低稅率,部分國(guó)家對(duì)交通更運(yùn)輸業(yè)設(shè)置為零稅率,主要適用于出口商品與勞務(wù),也有一些國(guó)家對(duì)公共運(yùn)輸實(shí)行零稅率。從我國(guó)試點(diǎn)地區(qū)的情況來(lái)看,交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)后企業(yè)稅負(fù)普遍上升很大程度上是由于試點(diǎn)政策設(shè)置的稅率沒(méi)有經(jīng)過(guò)嚴(yán)格實(shí)證測(cè)算從而設(shè)置過(guò)高造成的,有關(guān)部門應(yīng)分析總結(jié)試點(diǎn)地區(qū)試點(diǎn)企業(yè)的數(shù)據(jù)進(jìn)行測(cè)算,規(guī)定出更加合理的增值稅稅率。另外,也可以參考國(guó)外的經(jīng)驗(yàn),設(shè)置差別稅率,對(duì)公共交通領(lǐng)域征收低稅率或零稅率,以促進(jìn)我國(guó)公共交通的發(fā)展。

    2.放寬一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)。試點(diǎn)政策以年銷售額500萬(wàn)元為界作為區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn),標(biāo)準(zhǔn)過(guò)高造成小規(guī)模納稅人規(guī)模大,征管不到位等問(wèn)題。而小規(guī)模納稅人由于仍然不能自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,數(shù)量過(guò)多仍不利于我國(guó)增值稅抵扣鏈條的完整性,難以實(shí)現(xiàn)真正意義上的稅制改革。同時(shí)小規(guī)模納稅人由于其財(cái)務(wù)賬簿不健全,發(fā)票管理等不規(guī)范,數(shù)量過(guò)多也會(huì)加重國(guó)家核定征稅負(fù)擔(dān),還會(huì)引發(fā)一系列違法違規(guī)開(kāi)具增值稅發(fā)票的犯罪現(xiàn)象。因此,合理劃分兩類納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn),逐步擴(kuò)大一般納稅人范圍,才能保證增值稅抵扣鏈條的廣泛延伸。

    3.進(jìn)一步完善相關(guān)配套政策。(1)交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”的順利進(jìn)行離不開(kāi)一套完善的配套措施,如上海市政府針對(duì)稅負(fù)不降反升的企業(yè)出臺(tái)了配套的過(guò)渡性財(cái)政扶持政策,設(shè)立了營(yíng)改增試點(diǎn)財(cái)政扶持資金,按照新稅制規(guī)定繳納的增值稅比按照老稅制規(guī)定計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅確實(shí)有所增加的試點(diǎn)企業(yè)為扶持的對(duì)象。這可以在一定程度上減輕由于稅制變化對(duì)企業(yè)的影響,保證企業(yè)的良好發(fā)展。在“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍逐步擴(kuò)大的情況下,值得其他試點(diǎn)地區(qū)參考借鑒。(2)完善增值稅抵扣鏈條?？茖W(xué)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣機(jī)制是增值稅的靈魂所在,擴(kuò)大增值稅的征稅范圍,保持增值稅抵扣鏈條的完整性是解決問(wèn)題的關(guān)鍵。國(guó)家應(yīng)盡快出臺(tái)相關(guān)政策,把占企業(yè)成本較大的過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、油費(fèi)也納入增值稅抵扣鏈條中。

    (三)完善稅收征管環(huán)境,加強(qiáng)稅收征管水平,加強(qiáng)宣傳1.隨著營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的不斷推進(jìn),產(chǎn)生的必然趨勢(shì)是中介組織的發(fā)達(dá)。針對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)目前財(cái)務(wù)賬簿混亂、企業(yè)內(nèi)部專業(yè)人才缺乏的現(xiàn)象,國(guó)家可以出臺(tái)政策充分發(fā)揮注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、稅務(wù)律師等中介組織中專業(yè)人士的作用,規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算,加強(qiáng)交通運(yùn)輸企業(yè)建賬建制。

    2.加強(qiáng)國(guó)家的監(jiān)督管理。交通運(yùn)輸業(yè)作為“營(yíng)改增”試點(diǎn)行業(yè),由于政策頒布實(shí)際那較短,相關(guān)法律法規(guī)不健全,使一些納稅人利用法律法規(guī)的漏洞進(jìn)行避稅,形成一些灰色地帶,這就需要國(guó)家加強(qiáng)監(jiān)督,及時(shí)出臺(tái)措施進(jìn)行規(guī)制。

    3.加強(qiáng)稅收征管水平。交通運(yùn)輸業(yè)原來(lái)由地稅局征收營(yíng)業(yè)稅,改征增值稅后由國(guó)稅局負(fù)責(zé)征收,加上交通運(yùn)輸企業(yè)本身數(shù)量多、規(guī)模小、流動(dòng)性強(qiáng)、稅源難以掌控,國(guó)家更應(yīng)該完善稅收征管環(huán)境,提高稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì),加強(qiáng)稅收征管水平。