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增值稅的稅收籌劃范文第1篇

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)；土地增值稅；稅收籌劃

當(dāng)前，我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)正處于低迷期，雖然國(guó)家出臺(tái)了一系列政策控制房?jī)r(jià)，但房?jī)r(jià)卻居高不下，令人望而生畏，也給我國(guó)的經(jīng)濟(jì)和人民生活帶來(lái)了很大的問(wèn)題。在房企處于嚴(yán)冬期，稅收籌劃迫切萬(wàn)分，不可等待。土地增值稅是房地產(chǎn)企業(yè)三大稅種之一，啟征稅率比企業(yè)所得稅還高，因此土地增值稅的稅收籌劃是各個(gè)房地產(chǎn)企業(yè)都必須考慮的問(wèn)題。雖然在稅收籌劃過(guò)程中可能會(huì)出現(xiàn)各種問(wèn)題，但采取合理方法則能帶來(lái)大驚喜。

一、房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃的現(xiàn)存問(wèn)題

土地增值稅的稅收籌劃雖然給房地產(chǎn)市場(chǎng)帶來(lái)了新的希望，但是也存在著很多問(wèn)題：

(一)房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃趨于片面

從近期房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃的實(shí)施上來(lái)看，總體來(lái)說(shuō)取得成效，但是依舊趨于片面，稅務(wù)籌劃目標(biāo)不夠明確，難以有效減少企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，因而也很難給房地產(chǎn)市場(chǎng)降溫。而且，雖然稅收籌劃已被提上日程，但包括稅務(wù)人員個(gè)人素質(zhì)、法律保障等方面的工作并沒(méi)有做好，不能給稅收籌劃給予支持，從而導(dǎo)致稅收籌劃的片面發(fā)展。

(二)對(duì)國(guó)家出臺(tái)相關(guān)政策理解淺顯

21世紀(jì)以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，而關(guān)系民生首要問(wèn)題的住房問(wèn)題迅速被炒熱，且熱度持續(xù)上升。為了解決房地產(chǎn)行業(yè)這種‘高溫’現(xiàn)象，政府利用土地增值稅對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)進(jìn)行宏觀調(diào)控。但是，在實(shí)際政策的實(shí)行過(guò)程中，有很多企業(yè)無(wú)法適應(yīng)國(guó)家政策，不能帶來(lái)成效。更有甚者對(duì)這一政策的理解出現(xiàn)錯(cuò)誤，影響企業(yè)的健康發(fā)展，給房地產(chǎn)市場(chǎng)帶來(lái)了新的波動(dòng)。

(三)在稅收籌劃中風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較薄弱

房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃是為了解決房地產(chǎn)市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展問(wèn)題，在稅收籌劃中不可避免地存在風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)包括房地產(chǎn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)幅度不減反增、不良企業(yè)利用稅收籌劃進(jìn)行偷稅漏稅等。稅收籌劃和偷稅漏稅大不相同，但有極容易混淆視聽(tīng)，給不法企業(yè)可乘之機(jī)。在房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃過(guò)程中，稅務(wù)人員和企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，這具有極大的隱患性。

二、房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃的具體方法

面對(duì)波密詭譎的房地產(chǎn)市場(chǎng)，企業(yè)進(jìn)行土地增值稅稅收籌劃可采用以下幾種方法：

(一)合理籌劃增值稅的扣除項(xiàng)目

房地產(chǎn)企業(yè)在開(kāi)展土地增值稅的稅收籌劃中，可以適宜增加利息支出扣除項(xiàng)目金額，以此達(dá)到降低增值率，減小稅收負(fù)擔(dān)的目的。這其實(shí)也是一種變相籌資的手段，減少支出，為資金投入儲(chǔ)存力量，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。企業(yè)在籌集資金的過(guò)程中，應(yīng)該采取科學(xué)、合理的方法，僅靠貸款不是長(zhǎng)久之計(jì)，只會(huì)讓負(fù)債一直增加，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)并無(wú)益處，而通過(guò)扣除項(xiàng)目金額的方法則能夠在這方面減小企業(yè)壓力，給企業(yè)帶來(lái)信心。

(二)合理利用國(guó)家出臺(tái)相關(guān)政策

為了保證房地產(chǎn)企業(yè)的平穩(wěn)運(yùn)行，國(guó)家出臺(tái)了一系列政策，合理利用國(guó)家政策，與稅收籌劃相輔相成，共同推進(jìn)房地產(chǎn)市場(chǎng)的健康發(fā)展。而土地增值稅稅收籌劃更是給房地產(chǎn)企業(yè)帶來(lái)了福音。據(jù)《土地增值稅暫行條例》，房地產(chǎn)企業(yè)的納稅人在出售建造的普通住宅時(shí)，如果增值稅額中沒(méi)有超過(guò)扣除項(xiàng)目金額的20%的部分，可以免征土地增值稅。因此企業(yè)會(huì)想盡一切方法控制增值稅額，以求免稅，減少企業(yè)成本。所以，土地增值稅稅收籌劃政策不僅是對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)必要的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)，還能夠降低房地產(chǎn)企業(yè)的負(fù)稅壓力。

(三)合理通過(guò)建房進(jìn)行稅收籌劃

在稅法相關(guān)規(guī)定中，某些建房行為并不在土地增值稅的征收范疇之內(nèi)，從而能夠合法合理避免或減少土地增值稅的繳納。其一是房地產(chǎn)企業(yè)代表客戶(hù)進(jìn)行房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)。這樣一來(lái)，不僅能給房地產(chǎn)企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，還減少企業(yè)繳納費(fèi)用。其二是合作建房，即在土地開(kāi)發(fā)過(guò)程中，一方負(fù)責(zé)土地，一方負(fù)責(zé)資金，雙方進(jìn)行合作建房。通過(guò)這種方式，企業(yè)可免交增值稅，而且對(duì)于合作雙方來(lái)說(shuō)都是互利共贏的結(jié)果，值得采納。

(四)積極尋求稅務(wù)機(jī)關(guān)支持

政府稅務(wù)機(jī)關(guān)是服務(wù)于企業(yè)的部門(mén)，具有對(duì)企業(yè)的相關(guān)政策咨詢(xún)有解答的義務(wù)，企業(yè)在稅務(wù)籌劃的過(guò)程中，如果把握不準(zhǔn)，應(yīng)積極尋求支持和幫助，向稅務(wù)人員進(jìn)行咨詢(xún)，給予專(zhuān)業(yè)的指導(dǎo)，由于各個(gè)地方的征管方式和征管地點(diǎn)的不同，要求稅務(wù)籌劃人員應(yīng)當(dāng)多與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，及時(shí)獲得溝通，達(dá)成雙贏的共識(shí)，將稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)降低到最低。

(五)事后采取積極有效的補(bǔ)救措施

稅務(wù)籌劃的方案雖然全面，會(huì)采取各式各樣的措施進(jìn)行籌劃，但是風(fēng)險(xiǎn)不可避免，仍然會(huì)受到突如其來(lái)因素而干擾，稅收籌劃方案可能受到各種原因而導(dǎo)致失敗，企業(yè)必須在一定范圍內(nèi)將風(fēng)險(xiǎn)控制，采取積極有效的補(bǔ)救措施，將事故發(fā)生的可能性降低到最低。

(六)土地增值稅的核心是增值率

房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目的應(yīng)稅收入和扣除項(xiàng)目，是房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)，因此，房地產(chǎn)企業(yè)必須緊緊圍繞這兩個(gè)因素進(jìn)行開(kāi)展，減少稅費(fèi)開(kāi)支，在保證有合理利潤(rùn)的前提下，提供條件合理的減少稅費(fèi)，是稅收籌劃的目的。

三、房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃的重要意義

房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃因其頗有成效的措施，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)具有重要意義：

(一)有利于房地產(chǎn)企業(yè)更好適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)

在當(dāng)前日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)條件下，房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行土地增值稅的稅收籌劃不僅是對(duì)企業(yè)稅收制度的一種調(diào)整，也促使房地產(chǎn)企業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。目前，政府針對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的弊端進(jìn)行了宏觀調(diào)控，大大增加了房地產(chǎn)企業(yè)的稅收成本，也減少了利潤(rùn)。正因如此，合理的房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃能夠幫助企業(yè)減少納稅成本，獲得經(jīng)濟(jì)效益，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)之中獲得生存機(jī)會(huì)。

(二)有利于提升房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平

房地產(chǎn)市場(chǎng)的‘高溫’現(xiàn)象促使國(guó)家加大對(duì)該行業(yè)宏觀調(diào)控的力度，雖然解決了一些問(wèn)題，但也給房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理造成不少麻煩。國(guó)家干預(yù)力度加大，必然使各企業(yè)改變自身的管理制度，財(cái)務(wù)管理水平自然會(huì)降低。而土地增值稅稅收籌劃能夠提高企業(yè)資金流動(dòng)率，并且是在企業(yè)自身的籌劃之下，避免干預(yù)力度過(guò)大的問(wèn)題，從未提高房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。

(三)有利于實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)利益的最大化

在房地產(chǎn)企業(yè)的營(yíng)運(yùn)中需要繳納各種稅，而在這些形形的稅務(wù)之中，土地增值稅給企業(yè)帶來(lái)的負(fù)稅壓力是最大的，是房地產(chǎn)企業(yè)必須繳納的稅務(wù)。土地增值稅稅收籌劃能夠緩和企業(yè)的負(fù)稅壓力，給企業(yè)喘息的機(jī)會(huì)，減少稅務(wù)成本，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，為企業(yè)帶來(lái)巨大利益。

四、結(jié)束語(yǔ)

房地產(chǎn)企業(yè)做好土地增值稅稅收籌劃，能夠減小企業(yè)的負(fù)稅壓力，還能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，幫助企業(yè)渡過(guò)房地產(chǎn)市場(chǎng)低迷階段，從而走上正軌。企業(yè)采取合理適合的方法進(jìn)行稅收籌劃，不僅對(duì)企業(yè)自身有好處，對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)也是個(gè)很好的調(diào)控。因此，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該吸取教訓(xùn)，積極配合，用好的方法達(dá)到好的目的。

參考文獻(xiàn)：

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增值稅的稅收籌劃范文第2篇

【關(guān)鍵詞】 新條例;增值稅;稅收籌劃

一、增值稅納稅人身份選擇的籌劃

(一)新條例相關(guān)內(nèi)容解讀

新修訂的條例降低了小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn),將工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)分別從100萬(wàn)元和180萬(wàn)元下調(diào)為50萬(wàn)元和80萬(wàn)元,降低了增值稅一般納稅企業(yè)的準(zhǔn)入門(mén)檻。一般納稅人在國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和進(jìn)口貨物適用的基本稅率為17%,特定貨物銷(xiāo)售或進(jìn)口貨物適用的優(yōu)惠稅率為13%;并將小規(guī)模納稅人在國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)適用的征收率由原來(lái)的6%或4%統(tǒng)一調(diào)整為3%。

(二)籌劃思路

由于不同納稅人之間存在稅負(fù)差異,因此可以采取轉(zhuǎn)變納稅人身份的辦法合理節(jié)稅。一般情況下,小規(guī)模納稅人的稅負(fù)略重于一般納稅人,其原因在于,選擇一般納稅人可以將進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,尤其是當(dāng)應(yīng)稅銷(xiāo)售額增值率較小時(shí),一般納稅人的稅負(fù)明顯低于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)。但這也不是絕對(duì)的,小規(guī)模納稅人的稅負(fù)不一定在任何情況下都比一般納稅人的稅負(fù)重。在銷(xiāo)售額既定的情況下,小規(guī)模納稅人應(yīng)繳稅款已確定;但一般納稅人的應(yīng)繳稅款還需依據(jù)其可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額越大,應(yīng)繳稅款越少;反之,可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額越少,應(yīng)繳稅款越多。在對(duì)一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負(fù)進(jìn)行比較時(shí),增值率就是一個(gè)關(guān)鍵因素。在增值率達(dá)到某一數(shù)值時(shí),兩種納稅人的稅負(fù)相等,這一數(shù)值被稱(chēng)為無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率。當(dāng)增值率低于該點(diǎn)時(shí),增值稅一般納稅人的稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人的稅負(fù);當(dāng)增值率高于該點(diǎn)時(shí),增值稅一般納稅人的稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)。

(三)具體籌劃

設(shè)X為增值率,S為含稅銷(xiāo)售額,P為含稅購(gòu)進(jìn)額。假定一般納稅人適用稅率為17%,小規(guī)模納稅人征收率為3%。

一般納稅人應(yīng)納增值稅=(S/1+17%)17%-(P/1+17%)17%

=S(X/1+17%)17%

小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅=(S/1+3%)3%,令二者相等,則X=20.05%,即一般納稅人稅率為17%,小規(guī)模納稅人稅率為3%。當(dāng)增值率為20.05%時(shí),兩者稅負(fù)相同;當(dāng)增值率低于20.05%時(shí),小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人的稅負(fù);反之,則小規(guī)模納稅人的稅負(fù)輕于一般納稅人的稅負(fù)。用同樣的方法,可以計(jì)算出一般納稅人銷(xiāo)售稅率為13%的商品,與小規(guī)模納稅人征收率為3%的含稅銷(xiāo)售額的無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率為17.65%。通過(guò)以上計(jì)算可得出結(jié)論:在企業(yè)初始設(shè)立時(shí),應(yīng)測(cè)算企業(yè)的銷(xiāo)售增值率,若增值率高于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率,可以通過(guò)企業(yè)分立選擇成為小規(guī)模納稅人;若增值率低于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率,可以通過(guò)合并選擇成為一般納稅人。

(四)注意問(wèn)題

以上關(guān)于增值稅納稅人身份的籌劃只是一個(gè)簡(jiǎn)單模型的分析,在企業(yè)實(shí)際操作時(shí),還需注意幾個(gè)相關(guān)問(wèn)題。

1.對(duì)符合一般納稅人條件,但不申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人,應(yīng)按銷(xiāo)售額依照增值稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票;

2.企業(yè)財(cái)務(wù)利益最大化的要求,限制了企業(yè)做小規(guī)模納稅人的選擇權(quán);

3.企業(yè)產(chǎn)品的性質(zhì)及客戶(hù)類(lèi)型也決定著企業(yè)進(jìn)行納稅人籌劃空間的大小。

二、購(gòu)入固定資產(chǎn)的稅收籌劃

(一)新條例相關(guān)內(nèi)容解讀

新條例規(guī)定,自2009年1月1日起,增值稅一般納稅人新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額并取得抵扣憑證,允許抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額,未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。但小汽車(chē)、摩托車(chē)和游艇不包括在可抵扣的范圍內(nèi)。

(二)籌劃思路

此項(xiàng)調(diào)整對(duì)增值稅納稅人無(wú)疑是一項(xiàng)利好政策。因此,企業(yè)在新增固定資產(chǎn)時(shí)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況適當(dāng)增加外購(gòu)機(jī)器設(shè)備比例,減少房屋、建筑物的購(gòu)置,以達(dá)到少繳增值稅的目的,實(shí)現(xiàn)增值稅節(jié)稅利益。同時(shí),由于新購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,因此企業(yè)可以在不影響正常經(jīng)營(yíng)的前提下,合理選擇購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備時(shí)的時(shí)間,以盡量延遲增值稅繳納時(shí)間。

(三)具體籌劃

例:甲企業(yè)2009年4月銷(xiāo)項(xiàng)稅額為100萬(wàn)元,購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)以外的貨物進(jìn)項(xiàng)稅額為83萬(wàn)元;2009年5月,銷(xiāo)項(xiàng)稅額為100萬(wàn)元,購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)以外的貨物進(jìn)項(xiàng)稅額為100萬(wàn)元。甲企業(yè)欲在2009年4月或5月購(gòu)買(mǎi)一臺(tái)價(jià)值為100萬(wàn)元(不含增值稅)的設(shè)備,購(gòu)買(mǎi)當(dāng)月即可投入使用,預(yù)計(jì)生產(chǎn)出的產(chǎn)品自購(gòu)進(jìn)設(shè)備當(dāng)月起3個(gè)月即可對(duì)外銷(xiāo)售并實(shí)現(xiàn)效益。其納稅籌劃方案如下:

方案一,2009年5月購(gòu)進(jìn)設(shè)備

2009年4月應(yīng)納增值稅=100-83=17(萬(wàn)元)

2009年5月應(yīng)納增值稅=100-100-10017%=-17(萬(wàn)元),本月不繳增值稅,17萬(wàn)元的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額留待以后月份抵扣;

方案二,2009年4月購(gòu)進(jìn)設(shè)備

2009年4月應(yīng)納增值稅=100-83-10017%=0(萬(wàn)元)

2009年5月應(yīng)納增值稅=100-100=0(萬(wàn)元)

由此可見(jiàn),2009年4月方案二比方案一少納增值稅17萬(wàn)元,雖然方案二在2009年4月就支出了117萬(wàn)元(100+10017%)購(gòu)進(jìn)設(shè)備,比方案一早支出了1個(gè)月,但是同樣也會(huì)提前1個(gè)月獲取收益。因此,從納稅籌劃的角度看,方案二優(yōu)于方案一。

(四)注意問(wèn)題

1.采購(gòu)除房屋、建筑物、土地等不動(dòng)產(chǎn)以外的固定資產(chǎn),用于自制固定資產(chǎn)(含改擴(kuò)建、安裝)的購(gòu)進(jìn)貨物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)盡量獲取固定資產(chǎn)的扣稅憑證。

2.與企業(yè)技術(shù)更新無(wú)關(guān)且容易混為個(gè)人消費(fèi)的自用消費(fèi)品(如小汽車(chē)、游艇等)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額不得予以抵扣。屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)不能抵扣。

3.取消廢舊物資發(fā)票作為抵扣憑證的內(nèi)容。

4.本次稅改,沒(méi)有讓小規(guī)模納稅企業(yè)享受外購(gòu)設(shè)備時(shí)所支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的政策,但企業(yè)也可以通過(guò)調(diào)整外購(gòu)固定資產(chǎn)的結(jié)構(gòu),達(dá)到節(jié)約房產(chǎn)稅的目的。

三、混合銷(xiāo)售和兼營(yíng)的稅收籌劃

(一)新條例相關(guān)內(nèi)容解讀

與增值稅實(shí)施細(xì)則銜接,繼續(xù)維持對(duì)混合銷(xiāo)售行為處理的一般原則,即按照納稅人的主營(yíng)業(yè)務(wù)統(tǒng)一征收增值稅或者營(yíng)業(yè)稅。但鑒于銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷(xiāo)售行為較為特殊,可對(duì)其采用分別核算、分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅的辦法。

另外,在兼營(yíng)方面,現(xiàn)行政策規(guī)定,納稅人兼營(yíng)銷(xiāo)售貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)分別核算銷(xiāo)售額和營(yíng)業(yè)額,不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的,應(yīng)一并征收增值稅,是否應(yīng)一并征收增值稅由國(guó)家稅務(wù)局確定。但在執(zhí)行過(guò)程中,對(duì)于此種情形,容易出現(xiàn)增值稅和營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征收的問(wèn)題,給納稅人產(chǎn)生額外負(fù)擔(dān)。此次修訂,將這一規(guī)定改為:未分別核算的,由主管?chē)?guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局分別核定貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。

(二)籌劃思路

增值稅一般納稅人以銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額為應(yīng)納稅額,而營(yíng)業(yè)稅以全部營(yíng)業(yè)額乘以稅率為應(yīng)納稅額。因此,在出現(xiàn)混合銷(xiāo)售和兼營(yíng)行為時(shí),按何種稅計(jì)算稅負(fù)重,取決于增值率的高低。假定納稅人含稅增值率為R,含稅銷(xiāo)售額為S,含稅購(gòu)進(jìn)額為P,納稅人適用稅率17%,適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%,則增值率可表示為:R=(S-P)/S×100%,納稅人應(yīng)繳納的增值稅和營(yíng)業(yè)稅分別表示為:

應(yīng)納增值稅=S/(1+17)17%R

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=S5%

令二者相等,解出納稅平衡點(diǎn)為:R=34.41,即此時(shí)兩種稅稅負(fù)相同。

如果增值額率大于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率,則混合銷(xiāo)售或兼營(yíng)行為繳納營(yíng)業(yè)稅有利于節(jié)稅;反之,繳納增值稅有利于節(jié)稅。用同樣的方法,可以計(jì)算出當(dāng)營(yíng)業(yè)稅稅率為3%時(shí),無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率為20.65%。

(三)具體籌劃

例:甲有限公司下設(shè)兩個(gè)非獨(dú)立核算的業(yè)務(wù)部門(mén):供電器材加工廠和工程安裝施工隊(duì)。供電器材加工廠主要生產(chǎn)和銷(xiāo)售貨物,工程安裝施工隊(duì)主要對(duì)外承接輸電設(shè)備的安裝等工程。某年,公司銷(xiāo)售收入為2 800萬(wàn)元(不含稅),安裝收入為2 200萬(wàn)元,購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)用原材料2 000萬(wàn)元,可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為340萬(wàn)元。公司為一般納稅人,對(duì)其發(fā)生的混合銷(xiāo)售行為一并征收增值稅。因?yàn)樵摴緦儆谏a(chǎn)性企業(yè),而且兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額未達(dá)到總銷(xiāo)售額的50%。

增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=(2 800+2 200)÷(1+17%)17%

=795.66(萬(wàn)元)

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=340(萬(wàn)元)

增值稅應(yīng)納稅額=795.66-340=455.66(萬(wàn)元)

公司實(shí)際增值率=(2 800-2 000)÷2 800100%=28.57%,增值稅負(fù)擔(dān)較高,進(jìn)行籌劃后,將工程安裝施工隊(duì)單獨(dú)組建一個(gè)乙公司,獨(dú)立核算,自行繳納稅款。

籌劃后得納稅情況:甲公司應(yīng)納增值稅=2 80017%-340=136(萬(wàn)元)

乙公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=2 2003%=66(萬(wàn)元)

合計(jì)應(yīng)納稅額=136+66=202(萬(wàn)元)

比較籌劃前后,稅負(fù)較低了253.66萬(wàn)元。

(四)注意問(wèn)題

1.變混合銷(xiāo)售為兼營(yíng)行為,分別核算、分別納稅。

2.設(shè)立獨(dú)立核算的專(zhuān)業(yè)服務(wù)公司,改變混合銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的性質(zhì)。

除了以上幾個(gè)新的變化外,新條例還將納稅申報(bào)期限由10天延長(zhǎng)至15天,那么企業(yè)應(yīng)盡量在申報(bào)期限的最后一天申報(bào)納稅,這樣可以充分利用資金時(shí)間價(jià)值,獲取一筆無(wú)息貸款。

【參考文獻(xiàn)】

增值稅的稅收籌劃范文第3篇

關(guān)鍵詞：納稅范圍 合理定價(jià) 利息支出

準(zhǔn)確界定土地增值稅的征稅范圍十分重要。判斷屬于土地增值稅稅征稅范圍的標(biāo)準(zhǔn)有三：一是土地增值稅是對(duì)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)及其地上建筑物和附著物的行為征稅；二是土地增值稅是對(duì)國(guó)有土地使用權(quán)及其地上建筑物和附著物的轉(zhuǎn)讓行為征稅；三是土地增值稅的征稅范圍不包括未轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的行為。土地增值稅是按照納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和稅法規(guī)定的30%—60%的四級(jí)超率累進(jìn)稅率征收，其計(jì)算公式為： 土地增值稅稅額=增值額×適用稅率-扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)。

土地增值稅在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的應(yīng)交稅費(fèi)中占有相當(dāng)大的比重，它稅率高、稅負(fù)重，因此企業(yè)應(yīng)重視對(duì)土地增值稅進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

一、房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃技巧

（一）銷(xiāo)售價(jià)格定價(jià)的籌劃

稅法規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額的20%，免征土地增值稅，增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額的20%，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計(jì)稅。在增值額略高于扣除項(xiàng)目金額的20%那個(gè)點(diǎn)，邊際稅率就會(huì)突增，就會(huì)造成增加的收入小于增加的土地增值稅

案例1：某房地產(chǎn)公司開(kāi)發(fā)的商品房銷(xiāo)售價(jià)格為X，營(yíng)業(yè)稅金5.5%X（其中：營(yíng)業(yè)稅5%，城建稅7%，教育附加3%）除銷(xiāo)售稅金及附加以外的扣除項(xiàng)目金額為2，000萬(wàn)元；此時(shí)，該公司所有可以扣除項(xiàng)目的總金額為：2，000+5%X（1+7%+3%）=2，000+5.5%X，解得X=1.2×（2 000+5.5%X）=2,581萬(wàn)元；如果該公司希望享受稅收優(yōu)惠，那么該公司的銷(xiāo)售價(jià)格最高應(yīng)在2，581萬(wàn)元以?xún)?nèi)，不需交納土地增值稅，此時(shí)扣除項(xiàng)目金額總和為2，142萬(wàn)元，獲利439萬(wàn)元。

假設(shè)銷(xiāo)售價(jià)格增加了Y，此時(shí)房產(chǎn)的新銷(xiāo)售價(jià)格為X+Y，相應(yīng)的允許扣除項(xiàng)目總金額增加了5.5%Y，此時(shí)，允許扣除項(xiàng)目的金額=2，142+5.5%Y；增值額=2,581+Y-（2142+5.5%Y）=94.5%Y+439.應(yīng)納土地增值稅額=30%×（94.5%Y+439）=0.28Y+132. 若公司希望提高售價(jià)來(lái)取得更大的收益，必須滿足Y>0.28Y+132，即Y>183；也就是說(shuō)，其銷(xiāo)售價(jià)格就必須高于2,764萬(wàn)元（2581+183）以彌補(bǔ)稅負(fù)上漲帶來(lái)的負(fù)擔(dān)。

（二）代收費(fèi)用的稅務(wù)籌劃

根據(jù)稅法規(guī)，對(duì)于縣級(jí)及縣級(jí)以上人民政府要求房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在售房時(shí)代收的各項(xiàng)費(fèi)用，如果代收費(fèi)用是并入房?jī)r(jià)向購(gòu)買(mǎi)方一并收取的，可作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入計(jì)稅，在計(jì)算扣除項(xiàng)目金額時(shí)，可予以扣除，但不允許作為加計(jì)20%扣除的基數(shù)；如果代收費(fèi)用未計(jì)入房?jī)r(jià)中，而是在房?jī)r(jià)之外單獨(dú)向購(gòu)買(mǎi)者收取的，相應(yīng)的在計(jì)算增值額時(shí)不允許扣除代收費(fèi)用。雖然這兩種計(jì)算方法計(jì)算出來(lái)的增值額相同，但在代收費(fèi)用并入房?jī)r(jià)時(shí)，仍有節(jié)稅意義。雖然代收費(fèi)用計(jì)入房?jī)r(jià)中，增值額并未減少，但扣除項(xiàng)目卻增加了，在同樣增值額的情況下，使得增值率變小。

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，經(jīng)常要代其他部門(mén)收取一些費(fèi)用，如城建配套費(fèi)、維修基金等費(fèi)用；

案例2：某房地產(chǎn)公司開(kāi)發(fā)一棟商品房，售價(jià)4,000萬(wàn)元，并根據(jù)當(dāng)?shù)卣囊?，在售房時(shí)代收了500萬(wàn)元的各項(xiàng)費(fèi)用，營(yíng)業(yè)稅金及附加（營(yíng)業(yè)稅5%、城建稅7%、教育附加3%）為220萬(wàn)元，支付土地出讓金和開(kāi)發(fā)成本為1,000萬(wàn)元。

（1）如果公司將代收費(fèi)用單獨(dú)向購(gòu)買(mǎi)方收取，則允許扣除的金額為1,000+220+1,000×20%=1,420萬(wàn)元

增值額=4,000-1，420=2,580萬(wàn)元

增值率=2,580/1,420=182%

增值稅=2,580×50%-1,420×15%=1,077萬(wàn)元

（2）如果公司將代收費(fèi)用并入房?jī)r(jià)向購(gòu)買(mǎi)者一并收取，則允許扣除的金額為=1,000+500+220+1,000×20%=1,920萬(wàn)元

增值額=4,000+500-1，920=2,580萬(wàn)元

增值率=2,580/1,920=134%

增值稅=2,580×50%-1,920×15%=1,002萬(wàn)元

顯然，該公司將代收費(fèi)用并入房?jī)r(jià)一并收取，可以使公司少繳土地增值稅75萬(wàn)元。從這個(gè)案例可以看出，在增值額、增值率、速算扣除系數(shù)一樣的情況下，扣除項(xiàng)目越大，土地增值稅稅額就越小，就會(huì)給納稅人帶來(lái)更多的節(jié)稅效益。

當(dāng)然，需要注意的一點(diǎn)是，在增值率未超過(guò)50%的情況下，由于適用的速算扣除系數(shù)是零，所以無(wú)論代收費(fèi)用是否并入房?jī)r(jià)，納稅人的稅負(fù)都是一樣的。

（三）利息支出稅收籌劃

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)時(shí)會(huì)需要大量資金，因此，必然會(huì)發(fā)生借款利息的支出。根據(jù)《細(xì)則》中對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息支出有兩種不同的列支方式：

第一種方式為凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，其他房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用，按取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本之和的5%以?xún)?nèi)計(jì)算扣除；即允許扣除的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用為：利息+(取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本金額)×5%以?xún)?nèi)。

增值稅的稅收籌劃范文第4篇

【關(guān)鍵詞】房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，土地增值稅，扣除項(xiàng)目

一、背景情況

房地產(chǎn)企業(yè)和其他的行業(yè)相比，具有投資金額大、過(guò)程復(fù)雜、稅種多、負(fù)擔(dān)重的特點(diǎn)。而通常企業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)的方式有兩種，即提高收入和降低成本。然而，近年來(lái)中央出臺(tái)了一系列限制房?jī)r(jià)過(guò)快增長(zhǎng)的宏觀調(diào)控政策，通過(guò)高房?jī)r(jià)來(lái)提高房地產(chǎn)企業(yè)的利潤(rùn)，正在變得越來(lái)越不現(xiàn)實(shí)。采取合理的土地增值稅收籌劃方法，合法的減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)成為企業(yè)提高自身競(jìng)爭(zhēng)力的重要途徑。

就當(dāng)前現(xiàn)狀看，房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃具有一定的必要性。首先，從房地產(chǎn)企業(yè)角度來(lái)看，房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃可以提高自身納稅意識(shí)和企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，有助于實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)稅后利益最大化。再次，從國(guó)家宏觀調(diào)控的角度來(lái)看，房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃有助于稅收法律法規(guī)的完善，同時(shí)，也有利于加快稅收與相關(guān)法律、法規(guī)的相互協(xié)調(diào)與銜接，使我國(guó)法律成為一個(gè)相互協(xié)調(diào)的有機(jī)整體，促進(jìn)國(guó)家宏觀調(diào)控的順利進(jìn)行。

二、房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅納稅籌劃的具體方法

（一）規(guī)避土地增值稅的征收范圍

土地增值稅是對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得增值收入的納稅人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅。簡(jiǎn)單說(shuō)來(lái)，滿足土地增值稅的征稅范圍需注意以下三點(diǎn)：第一，國(guó)有土地使用權(quán)的出讓不屬于土地增值稅的征稅范圍，即轉(zhuǎn)讓的土地是國(guó)家所有的話，不征收土地增值稅；第二，土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物的產(chǎn)權(quán)要發(fā)生轉(zhuǎn)移，對(duì)未發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的形為不征土地增值稅；第三，轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)要取得收入，而這里的收入是指房地產(chǎn)要發(fā)生增值，對(duì)未發(fā)生增值的原價(jià)轉(zhuǎn)讓形為也是不征稅的。由此看來(lái)，房屋的法定繼承、出租、抵押，或是與其他單位進(jìn)行的代建房行為均不是土地增值稅的征稅形為。而房地產(chǎn)企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中若是可以采用代建房方式，為客戶(hù)定向開(kāi)發(fā)房產(chǎn)，以收取一定量的勞務(wù)費(fèi)用方式取得收入的話，可以規(guī)避大額土地增值稅，將極大的降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）增加土地增值額中的扣除項(xiàng)目

轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)中獲取的增值額是計(jì)算土地增值稅的核心，因此，要計(jì)算土地增值額，首先必須確定扣除項(xiàng)目的金額。我國(guó)相關(guān)法律規(guī)定，計(jì)算土地增值稅所準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目包括：取得土地使用權(quán)所支付的金額；房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本、費(fèi)用；與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)還特別適用其他規(guī)定：可以按取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本的總價(jià)加計(jì)扣除20%。根據(jù)國(guó)稅函[1995]110號(hào)文件和國(guó)稅函[2010]220號(hào)文件相關(guān)規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用扣除可按兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：一是能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，開(kāi)發(fā)費(fèi)用按利息支出加上取得土地使用權(quán)所支付的金額與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本之和的5%計(jì)；二是其他情況，則按取得土地使用權(quán)所支付的金額與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本之和的10%計(jì)。我國(guó)現(xiàn)行的《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中明確規(guī)定：房地產(chǎn)企業(yè)可以選擇適當(dāng)?shù)睦⒖鄢龢?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅收籌劃。根據(jù)這項(xiàng)法律條文，房地產(chǎn)企業(yè)可以比較兩種方法計(jì)算出的開(kāi)發(fā)費(fèi)用，恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用相關(guān)規(guī)定，選擇其中數(shù)額較大的進(jìn)行計(jì)算，最終加大扣除項(xiàng)目額。

（三）利用土地增值稅的稅收優(yōu)惠政策

《土地增值稅暫行條例》第八條第（一）項(xiàng)規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅。這里指的普通住宅是指，按所在地一般民用住宅標(biāo)準(zhǔn)建造的居住用住宅。2005年6月1日起，普通住宅標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)同時(shí)滿足：1）住宅小區(qū)建筑容積率在1.0以上；2）單套建筑面積在120平方米以下；3）實(shí)際成交價(jià)格低于同級(jí)別土地上住房平均交易價(jià)格1.2倍以下。同時(shí)，各省、自治區(qū)、直轄市可根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況自行調(diào)整，但上浮比例不得超過(guò)上述標(biāo)準(zhǔn)的20%。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商在建造普通住宅時(shí)，適當(dāng)把增值額控制在20%之內(nèi)，可獲得國(guó)家的免稅優(yōu)惠從而規(guī)避土地增值稅。

再者，條件允許的企業(yè)也可開(kāi)展企業(yè)間的投資聯(lián)營(yíng)活動(dòng)或者是進(jìn)行合作建房。根據(jù)財(cái)稅字[1995]048號(hào)規(guī)定：對(duì)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資聯(lián)營(yíng)的，投資聯(lián)營(yíng)一方以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股或作為聯(lián)營(yíng)條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到投資聯(lián)營(yíng)企業(yè)中時(shí)，暫免征土地增值稅；而對(duì)于一方出土地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，也暫免征土地增值稅。所以，房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)方式的選擇時(shí)，應(yīng)切實(shí)根據(jù)國(guó)家的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，選擇有利的方式，盡可能達(dá)到不繳稅、少納稅的目的。

三、結(jié)語(yǔ)

國(guó)家出臺(tái)的一系列調(diào)控房地產(chǎn)市場(chǎng)的政策，從一定程度上遏制了房?jī)r(jià)上漲的趨勢(shì)。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)要想通過(guò)高房?jī)r(jià)來(lái)提高利潤(rùn)似乎空間不大，反之，降低企業(yè)的成本則成為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)增加利潤(rùn)，提高自身競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段。土地增值稅作為房地產(chǎn)企業(yè)的重要稅種，在其應(yīng)納稅額中比重較大，甚至是略高于企業(yè)所得稅，因而，對(duì)土地增值稅進(jìn)行稅收籌劃，是房地產(chǎn)企業(yè)的一大課題。在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，除了靈活運(yùn)用土地增值稅的納稅籌劃方法之外，房地產(chǎn)企業(yè)還應(yīng)該培養(yǎng)自己的專(zhuān)業(yè)稅收籌劃人才咨詢(xún)專(zhuān)業(yè)稅收籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)，把稅收籌劃作為一種高層次的理財(cái)活動(dòng)。

參考文獻(xiàn)：

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增值稅的稅收籌劃范文第5篇

一、銷(xiāo)售折讓方式的稅收籌劃

稅法規(guī)定，折扣銷(xiāo)售可以按照折讓后的銷(xiāo)售額計(jì)征增值稅。在其他條件都相同的情況下，選擇折扣或者折讓銷(xiāo)售方式的稅負(fù)最低，因?yàn)檎劭刍蛘哒圩尣糠衷试S作為稅基扣除額。如下例：

萬(wàn)利福商城是增值稅的一般納稅人，購(gòu)貨均能取得增值稅的專(zhuān)用發(fā)票，現(xiàn)銷(xiāo)售400元商品，其成本為300元（含稅價(jià)），黃金周期間搞促銷(xiāo)有四種備選方案：

一是采取以舊換新方式銷(xiāo)售，舊貨價(jià)格定為40元，即買(mǎi)新貨時(shí)少交40元。

二是商品9折銷(xiāo)售（折扣銷(xiāo)售）。

三是購(gòu)物滿400元贈(zèng)送價(jià)值40元的商品（成本為30元，均為含稅價(jià)）。

四是購(gòu)物滿400元，返還40元的現(xiàn)金。

方案一：采用以舊換新方式銷(xiāo)售，即顧客提供一件舊的商品，在購(gòu)新商品時(shí)折抵若干現(xiàn)金。稅法規(guī)定，以舊換新方式銷(xiāo)售，仍按銷(xiāo)售新商品的原價(jià)做為銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅。舊商品的折抵價(jià)，不能沖減新商品的銷(xiāo)售，計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額如下：

應(yīng)繳增值稅=[400÷（1+17%）] ×17%-[300÷（1+17%）] × 17%=14.53（元）

方案二：商品9折銷(xiāo)售，價(jià)值400元的商品售價(jià)360元，應(yīng)納增值稅為：

360÷（1+17%）× 17%-300÷（1+17%）× 17%=8.72（元）

方案三：購(gòu)物滿400元贈(zèng)送價(jià)值40元的商品，應(yīng)納增值稅為：

400÷（1+17%）×17%-300÷（1+17%）× 17%=14.53（元）

另贈(zèng)送40元的商品視同銷(xiāo)售，應(yīng)納增值稅為：

40÷（1+17%）×17%-30÷（1+17%）× 17%=1.453（元）

合計(jì)應(yīng)繳增值稅：14.53+1.453=15.983（元）

方案四：購(gòu)物滿400元，返還40元的現(xiàn)金。在稅務(wù)實(shí)踐中，贈(zèng)送的現(xiàn)金作為促銷(xiāo)費(fèi)用處理，不能抵減銷(xiāo)售額因而不能少繳增值稅，因此銷(xiāo)售400元的商品，應(yīng)納增值稅為：

400÷（1+17%）×17%-300÷（1+17%）× 17%=14.53（元）

上述四種方案中，方案二最優(yōu)，企業(yè)上繳的增值稅額最少，方案一和方案四次之，而方案三由于多了一個(gè)贈(zèng)品視同銷(xiāo)售，反倒比其他方案多支付增值稅。此外，企業(yè)在選擇方案時(shí)，只有進(jìn)行綜合全面地籌劃，才能使企業(yè)降低稅收成本，獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。

二、商業(yè)贈(zèng)送的稅收籌劃

對(duì)于商業(yè)捐贈(zèng)，稅法規(guī)定對(duì)贈(zèng)送的商品視同銷(xiāo)售，一并計(jì)算繳納增值稅。萬(wàn)利福商城以銷(xiāo)售國(guó)內(nèi)外名牌服裝為主，為了在"十一"節(jié)期間促銷(xiāo)，推出了自己的營(yíng)銷(xiāo)政策：凡購(gòu)買(mǎi)一套某品牌西服便贈(zèng)送該品牌領(lǐng)帶一條，兩種產(chǎn)品實(shí)際對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格分別是2340元和234元（均為含稅價(jià)格）。

籌劃前：按照稅法的規(guī)定：隨西服贈(zèng)送的領(lǐng)帶價(jià)值234元視同銷(xiāo)售計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額34元。因此

銷(xiāo)項(xiàng)稅額=2340÷（1+17%）×17%+234÷（1+17%）×17%=374元

籌劃方案：將贈(zèng)送貨物作為銷(xiāo)售折讓處理。即在發(fā)票上填寫(xiě)西服一套價(jià)格2340元，同時(shí)填寫(xiě)領(lǐng)帶一條，價(jià)格234元，同時(shí)以折扣的形式將234元在發(fā)票上反映，直接返還給客戶(hù)，發(fā)票上凈額為2340元，客戶(hù)實(shí)際付款為2340元，這樣達(dá)到促銷(xiāo)的目的。此項(xiàng)活動(dòng)的不含稅銷(xiāo)售收入為2000元，增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為340元，從而減少了增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額34元。

三、其他促銷(xiāo)方式的稅收籌劃

（一）買(mǎi)一贈(zèng)一。企業(yè)以"買(mǎi)一贈(zèng)一"方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，在總的銷(xiāo)售金額范圍內(nèi)按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)商品的銷(xiāo)售收入。例如將上例中西服和領(lǐng)帶價(jià)格分別下調(diào)，使其銷(xiāo)售價(jià)格的合計(jì)數(shù)等于2340元，并將西服和領(lǐng)帶一起銷(xiāo)售。這樣，就能達(dá)到促銷(xiāo)和節(jié)稅的目的?！百I(mǎi)一贈(zèng)一”屬于一種促銷(xiāo)行為，屬于捆綁銷(xiāo)售的一種形式，既能促進(jìn)銷(xiāo)售，又能合理控制稅負(fù)。

（二）加量不加價(jià)。加量不加價(jià)是一種有效的促銷(xiāo)方式，其操作要點(diǎn)是：在銷(xiāo)售商品時(shí)，增加每一包裝中的商品數(shù)量，而銷(xiāo)售總價(jià)不提高，相當(dāng)于商品打折銷(xiāo)售，但可以起到打折銷(xiāo)售不能實(shí)現(xiàn)的促銷(xiāo)效果。超市在進(jìn)行洗衣粉促銷(xiāo)時(shí)，推出的促銷(xiāo)方式是“加量不加價(jià)”。 采取“買(mǎi)1000克的洗浴液送100克”。 相當(dāng)于1100克洗衣粉賣(mài)1000克的價(jià)錢(qián)，數(shù)量增加，價(jià)格不變，萬(wàn)利福商城只需按照銷(xiāo)售價(jià)格繳納稅金就可以了?！凹恿坎患觾r(jià)”促銷(xiāo)模式，實(shí)際上是通過(guò)捆綁銷(xiāo)售方式規(guī)避了商業(yè)贈(zèng)送行為，從而減輕了稅收負(fù)擔(dān)。

（三）積分返利。企業(yè)為長(zhǎng)期留住顧客，往往推出會(huì)員消費(fèi)積分制，即顧客每消費(fèi)x元積1分，每積累y分可以換領(lǐng)價(jià)值z(mì)元的商品。會(huì)員積分換領(lǐng)商品，實(shí)質(zhì)上還是一種商業(yè)折扣。對(duì)于此類(lèi)促銷(xiāo)，原理上還是轉(zhuǎn)化為折扣形式，避免視同銷(xiāo)售。

例如某超市大賣(mài)場(chǎng)推出會(huì)員積分制度。會(huì)員制度規(guī)定：積分滿1000分，可以換領(lǐng)價(jià)值100元的禮品……。該賣(mài)場(chǎng)每年送出去的積分禮品價(jià)值100萬(wàn)元。因稅務(wù)局認(rèn)為這是無(wú)償贈(zèng)送貨物，屬于視同銷(xiāo)售，要求每年繳納17萬(wàn)元的增值稅。

籌劃方案：更改會(huì)員制度，明確規(guī)定：積分滿1000分，給予價(jià)值100元會(huì)員折扣券，全場(chǎng)通用……。顧客使用積分，換取商品時(shí)，在發(fā)票上列明商品原價(jià)、積分折扣金額和實(shí)收金額。這樣處理后，會(huì)員積分可以完全當(dāng)作銷(xiāo)售折扣處理，避免視同銷(xiāo)售而多交稅的17萬(wàn)元增值稅。同時(shí)會(huì)員可選擇商品范圍從有限的幾件禮品擴(kuò)大到全場(chǎng)商品，更容易讓消費(fèi)者接受。

對(duì)商場(chǎng)而言，搞促銷(xiāo)本身旨在吸引顧客，提高市場(chǎng)占有率，其結(jié)果如果加重了商場(chǎng)的稅收負(fù)擔(dān)，降低了商場(chǎng)的效益就得不償失了。所以商場(chǎng)在進(jìn)行各種促銷(xiāo)方式的選擇時(shí)，也要把稅收因素考慮進(jìn)去，綜合各方面的因素，使商場(chǎng)的利潤(rùn)得到最大化。

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