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稅法的意義與作用范文第1篇

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

為貫徹中央經(jīng)濟工作會議有關(guān)精神，切實在2017年1月1日至5月31日企業(yè)所得稅匯算清繳中做好研究開發(fā)費用稅前加計扣除稅收優(yōu)惠政策（以下簡稱“加計扣除優(yōu)惠政策”）落實工作，現(xiàn)就有關(guān)事項通知如下：

一、提高思想認識，加強組織領(lǐng)導(dǎo)。各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)提高思想認識，加強組織領(lǐng)導(dǎo)，增強服務(wù)觀念，精心謀劃部署，夯實管理責(zé)任，確定責(zé)任人和責(zé)任部門，積極穩(wěn)妥地做好加計扣除優(yōu)惠政策貫徹落實工作。

二、加大宣傳力度，實現(xiàn)應(yīng)知盡知。從現(xiàn)在起至整個企業(yè)所得稅匯算清繳期間，各級稅務(wù)機關(guān)要充分利用官方網(wǎng)站、微信、微博、APP等方式開展多維度、多渠道的宣傳，提醒納稅人及時申報享受加計扣除優(yōu)惠政策。要通過納稅人學(xué)堂等方式開展“面對面”的精準輔導(dǎo)，擴大宣傳輔導(dǎo)覆蓋面，方便企業(yè)及時了解政策和管理要求。要充分發(fā)揮12366納稅服務(wù)熱線作用，統(tǒng)一政策口徑，規(guī)范政策解答，及時為企業(yè)答疑解惑。

三、優(yōu)化納稅服務(wù)，暢通辦稅渠道。各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)依托信息化手段，進一步優(yōu)化辦稅流程，簡化辦稅手續(xù)，提高稅務(wù)機關(guān)辦事效率，為企業(yè)及時、準確享受加計扣除優(yōu)惠政策提供便利條件。對納稅人反映的相關(guān)問題和投訴，各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當在接到問題和投訴后的10個工作日內(nèi)予以解決。

四、明確工作重點，確保應(yīng)享盡享。各級稅務(wù)機關(guān)在落實加計扣除優(yōu)惠政策時，應(yīng)以核實企業(yè)享受2016年度優(yōu)惠的有關(guān)情況為基準，原則上不核實以前年度有關(guān)情況。如企業(yè)以前年度存在或發(fā)現(xiàn)存在涉稅問題，應(yīng)按相關(guān)規(guī)定另行處理，不得影響企業(yè)享受2016年度加計扣除優(yōu)惠政策。如企業(yè)申報享受加計扣除優(yōu)惠政策，但賬證不健全、資料不齊全或適用優(yōu)惠政策不準確的，各級稅務(wù)機關(guān)要積極做好輔導(dǎo)解釋工作，幫助企業(yè)建賬建制，補充資料，確保企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠政策。如企業(yè)2016年度未及時申報享受加計扣除優(yōu)惠政策，可在以后3年內(nèi)追溯享受。

五、加強督促檢查，加大落實力度。各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)組織開展加計扣除優(yōu)惠政策落實情況的督促檢查工作，并將落實情況列入績效考評，切實加大優(yōu)惠政策落實力度。

六、做好政策評估，強化效應(yīng)分析。2017年企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束后，各級稅務(wù)機關(guān)要及時做好數(shù)據(jù)統(tǒng)計和政策評估工作，強化政策效應(yīng)分析，查找存在問題，進行針對性改進與完善，不斷提升管理服務(wù)水平，同時，對完善加計扣除優(yōu)惠政策及操作事宜向總局提出具體意見和建議。

稅法的意義與作用范文第2篇

論文摘要：兩稅法是中唐時期為解決財政危機而實行的一次重要的稅制改革，它不僅對改善唐朝的財政起到了顯著作用，對以后的稅制改革也有深遠影響。其中的很多稅收思想都是史無前例的，因而具有進步意義。

1引言

由于唐初的稅制給國家?guī)磉@么多的經(jīng)濟問題，楊炎便上書請作兩稅法，唐德宗最后也采納了楊炎的意見，首開中國稅改費的先河。

1. 1兩稅法的主要思想及其評價

1.1.1兩稅法的主要思想

    兩稅法歸并了稅種，把混亂繁雜的稅種歸并為地稅和戶稅兩種。集中了納稅時間，一年分為夏秋兩次納稅，費全部改為正稅，一同并人兩稅。其具體類容分為以下幾個方面。

    (1)“其租、庸、雜搖悉省，而丁額不費”，就是取消租庸調(diào)及一切雜稅，簡化為地稅和戶稅兩個稅種:地稅按納稅人的田畝征收，繳納米粟;戶稅按資源多少劃分等級，以貨幣征收，分夏秋兩次繳納。

    (2)“戶無主客，以現(xiàn)居為薄”，就是以戶為征稅單位，不分主戶(本地土著戶)、客戶(外來戶)，一律以現(xiàn)在居住地方為準登人戶籍納稅。即“居人之稅”。

    (3)“戶無主客，以見居為薄;人無丁中，以貧富為差”，即放棄按丁征稅的辦法，改為按照資產(chǎn)和田畝征稅，即根據(jù)資產(chǎn)定出戶等，確定應(yīng)納戶稅稅額，根據(jù)田畝多少，征收地稅。

    (4)“凡百役之費，一錢之斂，先度其數(shù)而賦于人，量出制人”，要求唐朝中央根據(jù)財政支出的需要，定出全國總稅額，分配各地征稅。這成為我國賦稅制度的一次重大變革。

1. 1. 2兩稅法的進步意義

    兩稅法的進步意義著重體現(xiàn)在兩大方面:第一由于規(guī)定了貴族、官僚、商人都要交稅，擴大了納稅面，有利于減輕人民的負擔(dān)。第二改變了自戰(zhàn)國以來以人丁為主的賦役制度，而“唯以資產(chǎn)為宗，不以丁身為本”，這種納稅方式是順應(yīng)了社會經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢的，較之于“租庸調(diào)制”更合理，更進步。

    兩稅法對封建生產(chǎn)關(guān)系的調(diào)整也起到了至關(guān)重要的作用，給舊的封建土地所有制帶來很大沖擊。

    首先，兩稅法的頒布意味著“租庸調(diào)制”的廢除，因此與“租庸調(diào)制”為依托的均田制—政府直接控制全國土地的、法理上的“土地國有制”，實際上也正式宣告廢除了。這就表明唐朝政府從法律上正式承認了兩種封建土地所有制已經(jīng)不能照舊并存下去的現(xiàn)實。

    其次兩稅法不再像“租庸調(diào)制”那樣“以身丁為本”，直接控制農(nóng)民的人身征取賦稅、特別是征取力役，而著重按財產(chǎn)多少征稅，實際上廢除了力役;而且實行“戶無主客，以見居為簿”的原則，不再區(qū)分土戶與客戶，全都按資產(chǎn)多少分等交納兩稅。

1. 1. 3兩稅法的局限

    兩稅法的局限主要表現(xiàn)在兩個方面。一是，以貨幣計量稅收，雖然可以簡便征收，但是貨幣的幣值會隨著經(jīng)濟的發(fā)展不斷變化，貨幣的變動又會影響稅收負擔(dān)的高低，尤其是在貨幣升值的情況下，會加大稅收負擔(dān)，從而可能會引起人們的不滿，不利于維持社會的穩(wěn)定。二是，單以資產(chǎn)作為課稅的依據(jù)，不夠合理。因為資產(chǎn)的多少并不容易測量，而且很可能發(fā)生隱匿資產(chǎn)的行為，不利于保證財政收人，資產(chǎn)的價值高低也不一定和資產(chǎn)的數(shù)量成正比，就可能出現(xiàn)負擔(dān)不均勻的后果。

3兩稅法與現(xiàn)代稅收思想的聯(lián)系

3. 1兩稅法中體現(xiàn)的現(xiàn)代稅收思想

    兩稅法雖然是唐代的稅收思想，但是它也是以保證國家的財政收人為目的的。其中也可以看到不少現(xiàn)代稅收思想的影子。

    首先，兩稅法規(guī)定的:不分主戶(本地土著戶)、客戶(外來戶)，一律以現(xiàn)在居住地方為準登人戶籍納稅。不分貴賤和身份，每個人都要履行納稅義務(wù)，這體現(xiàn)了稅收當中的公平原則。公平原則是現(xiàn)代稅收思想中最重要的原則之一，在兩稅法中人們已經(jīng)有了要公平納稅的理念，只是還沒有明確提出而已。

    其次，兩稅法規(guī)定取消租庸調(diào)及一切雜稅，簡化為地稅和戶稅兩個稅種，地稅按納稅人的田畝征收，繳納米粟;戶稅按資源多少劃分等級，以貨幣征收，分夏秋兩次繳納。這樣簡化了稅種，也簡化了繳稅的程序，節(jié)約了納稅成本。

    第三，兩稅法的量出為人原則，規(guī)定中央根據(jù)財政支出的需要，定出全國總稅額，分配各地征稅。中國古代財政制度，一向遵循量人為出原則，在清代以前，我國始終沒有產(chǎn)生預(yù)算制度。預(yù)算制度本質(zhì)上是量出為人的。楊炎主張“凡百役之費，一錢之斂，先度其數(shù)而賦于人，量出以制人”。這就開創(chuàng)了我國預(yù)算制度的先河?，F(xiàn)在的要把國家先劃分事權(quán)和財權(quán)，再制定收人計劃，也是以這一思想為源頭的。

    第四，兩稅法將租庸調(diào)和其他的雜稅、雜費統(tǒng)一為兩個稅種，首開了中國費改稅的先河?？梢宰鳛橐院蠖愔聘母锏慕梃b。

稅法的意義與作用范文第3篇

【關(guān)鍵詞】稅法基本原則理論基礎(chǔ)現(xiàn)實根據(jù)歷史依據(jù)

法律原則是一個部門法存在的根本，任何部門法如不能歸納、總結(jié)出若干自己的法律原則，而只依賴于某種價值取向，則難以構(gòu)造出一套嚴密、周全的理論和相應(yīng)的體系。稅法基本原則是一定社會關(guān)系在稅收法制建設(shè)中的反映，其核心是如何稅收法律關(guān)系適應(yīng)一定生產(chǎn)關(guān)系的要求。稅法基本原則是稅法建設(shè)中的主要理論問題，對此問題的研究不但有重要的理論意義，而且對我國的稅收法制建設(shè)還有著重要的意義。本文試圖對我國稅法基本原則的形成與發(fā)展的基礎(chǔ)和依據(jù)作以探討。

一、關(guān)于我國稅法基本原則的各種觀點

關(guān)于稅法基本原則的定義，有人認為“稅法基本原則是指一國調(diào)整稅收關(guān)系的基本規(guī)律的抽象和概括，亦是一國一切社會組織和個人，包括（征稅）雙方應(yīng)普遍遵循的法律準則?！币灿腥苏J為“稅法的基本原則是規(guī)定或寓意于法律之中，對稅收立法、稅收守法、稅收司法和稅法法學(xué)研究具有指導(dǎo)和適用解釋的根本指導(dǎo)思想和規(guī)則?！?/p>

對于稅法的基本原則的內(nèi)容，我國學(xué)者觀點不一，論述頗多。1986年劉隆亨教授最早提出“稅法制度建立的六大基本原則”。進入九十年代以來，一些學(xué)者開始借鑒和參考西方稅法基本理論，將西方稅法的四大基本原則，即稅收法定原則、稅收公平原則、社會政策原則和社會效率原則介紹到我國，研究如何確立我國稅法的基本原則，到目前為止，僅從數(shù)量上看，我國學(xué)者對稅法基本原則的概括就有三原則說、四原則說、五原則說、六原則說等四種，即使所主張的原則數(shù)目相等，不同的學(xué)者對各原則的表述、概括又不僅相同。徐孟洲教授根據(jù)價值取向?qū)⒍惙ɑ驹瓌t區(qū)分為稅法公德性原則和稅法政策性原則。稅法公德性原則涵蓋以下內(nèi)容：（1）保障財政收入原則、（2）無償征收原則、（3）公平征收原則、（4）法定征收原則、（5）維護國家原則。稅法政策性原則包括稅法效率原則、稅法宏觀調(diào)控原則。而劉劍文教授將稅法基本原則界定為稅收法定原則、稅收公平原則、稅收效率原則。還有學(xué)者認為稅法基本原則包括稅收法定主義原則、稅收公平主義原則、稅收民主主義原則。稅法學(xué)界對稅法基本原則的研究意見歸納起來有十幾項之多：（1）財政原則、（2）稅收法定原則、（3）稅收公平原則、（4）稅收效率原則、（5）社會政策原則、（6）實質(zhì)征稅原則、（7）合理征稅原則、（8）平等征稅原則、（9）普遍納稅原則、（10）簡便征稅原則、（11）稅收重型原則、（12）宏觀調(diào)控原則、（13）無償財政收入原則、（14）保障國家和經(jīng)濟利益原則、（15）保障納稅人合法權(quán)益原則、（16）稅收民主主義原則、（17）稅收公開原則、（18）保障財政收入原則等等。

我國學(xué)者以上稅法基本原則的理論難免存在以下嫌疑：（1）以偏蓋全，將某一具體法律制度當成稅法的基本原則；（2）未能正確界定稅法基本原則之定義，將稅法或稅收的某些職能作為稅法的基本原則；（3）混淆了稅法原則和稅收原則之概念。

二、我國稅法基本原則的內(nèi)容

那么，到底那些原則可以作為稅法的基本原則呢？我認為，我國稅法的基本原則應(yīng)包括以下基本內(nèi)容：

1、稅收法定原則。稅收法定原則，又稱稅收法定主義、租稅法定主義、合法性原則等等，它是稅法中的一項十分重要的原則。日本學(xué)者金子宏認為，稅收法定主義是指“沒有法律的根據(jù)，國家就不能課賦和征收稅收，國民也不得被要求交納稅款。我國學(xué)者認為，是指一切稅收的課征都必須有法律依據(jù)，沒有相應(yīng)的法律依據(jù)，納稅人有權(quán)拒絕。稅收法定是稅法的最高法定原則，它是民主和法治等現(xiàn)代憲法原則在稅法上的體現(xiàn)，對保障人權(quán)、維護國家利益和社會公益舉足輕重。它強調(diào)征稅權(quán)的行使，必須限定在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，確定征稅雙方的權(quán)利義務(wù)必須以法律規(guī)定的稅法構(gòu)成要素為依據(jù)，任何主體行使權(quán)利和履行義務(wù)均不得超越法律的規(guī)定，從而使當代通行的稅收法定主義具有了憲法原則的位階。

稅收法定原則的內(nèi)容一般包括以下方面：（1）課稅要件法定原則。課稅要件是指納稅義務(wù)成立所必須要滿足的條件，即通常所說的稅制要求，包括納稅人（納稅主體），課稅對象（課稅客體），稅率、計稅方法、納稅期限、繳納方法、減免稅的條件和標準、違章處理等。課稅要件法定原則是指課稅要件的全部內(nèi)容都必須由法律來加以規(guī)定，而不能由行政機關(guān)或當事人隨意認定。（2）課稅要素明確原則。這一原則是指對課稅要件法定原則的補充。它要求課稅要素、征稅程序不僅要由法律做出專門規(guī)定，而且還必須盡量明確，以避免出現(xiàn)漏洞和歧義。（3）課稅合法、正當原則。它要求稅收稽征機關(guān)必須嚴格依照法律的規(guī)定征稅、核查；稅務(wù)征納從稅務(wù)登記、納稅申報、應(yīng)納稅額的確定，稅款繳納到納稅檢查都必須有嚴格而明確的法定程序，稅收稽征機關(guān)無權(quán)變動法定征收程序，無權(quán)開征、停征、減免、退補稅收。這就是課稅合法正當原則。包括課稅有法律依椐、課稅須在法定的權(quán)限內(nèi)、課稅程序合法。即要作到“實體合法，程序正當”。（4）禁止溯及既往和類推適用原則。禁止溯及既往和類推適用原則是指稅法對其生效以前的事件和行為不具有溯及既往的效力，在司法上嚴格按照法律規(guī)定執(zhí)行，禁止類推適用。在稅法域，溯及既往條款將會破壞人民生活的安全性和可預(yù)測性，而類推可能導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)以次為由而超越稅法規(guī)定的課稅界限，在根本上阻滯稅收法律主義內(nèi)在機能的實現(xiàn)，因而不為現(xiàn)代稅收法律主義所吸收。（5）禁止賦稅協(xié)議原則，即稅法是強行法，命令法。稅法禁止征稅機關(guān)和納稅義務(wù)人之間進行稅額和解或協(xié)議。

2、公平原則。指納稅人的地位在法律上必須平等，稅收負擔(dān)在納稅人之間進行，公平分配，對此可參照西方有“利益說”與“能力說”?！袄嬲f”依據(jù)“社會契約論”，認為納稅人應(yīng)納多少稅，則依據(jù)每個人從政府提供的服務(wù)中所享受的利益即得到的社會公共產(chǎn)品來確定，沒有受益就不納稅。而“能力說”則認為征稅應(yīng)以納稅能力為依據(jù)，能力大者多征稅，能力小者少征稅，無能力者不征稅。而能力的標準又主要界定為財富，即收入。我國實際中通常用的是“能力說”，按納稅人的收入多少來征稅。稅收公平原則應(yīng)包括兩個方面：（1）稅收立法公平原則。它是公平原則的起點，它確定了稅收分配的法定模式，沒有稅法之公平，就沒有稅收之公平；具體又包括（1）納稅地位平等原則，（2）賦稅分配公平原則，它可分為橫向公平與縱向公平，橫向公平只能力相同的人應(yīng)納相同的稅，縱向公平指能力不同的人應(yīng)納不同的稅。（3）稅收執(zhí)法公平原則，也稱為平等對待原則，即稅務(wù)機關(guān)在運用稅法時必須公正合理，對于情況相同的人應(yīng)給予相同的對待。

3、稅收效率原則。指以最小的費用獲得最大稅收收入，并利用經(jīng)濟調(diào)控作用最大限度的促進經(jīng)濟的發(fā)展。稅收的效率包括稅收行政效率和稅收經(jīng)濟效率兩大方面。稅收行政效率是通過一定時期直接的征稅成本與入庫的稅率之間的比率而衡量，即表現(xiàn)為征稅收益與稅收成本之比。稅收的經(jīng)濟效率是指征稅對納稅人及整個國民經(jīng)濟的價值影響程度，征稅必須使社會承受的超額負擔(dān)為最小，即以較小的稅收成本換取較大的稅率。

三、我國稅法基本原則形成的基礎(chǔ)和依據(jù)

對上述我國稅法基本原則之判定是依據(jù)以下我國稅法基本原則形成的基礎(chǔ)和依據(jù)而得出的結(jié)論：

1、基本原則法理之構(gòu)成要件是我國稅法基本原則形成的理論基礎(chǔ)

法理學(xué)告訴我們，一項法律原則是否能成為該部門法的基本原則，至少要滿足此條件：（1）該原則必須具有普遍指導(dǎo)性；它能夠作為該部門法的各項具體制度得到應(yīng)用，即該原則在該部門法中具有普遍指導(dǎo)意義性。（2）該原則必須具有貫穿性；原則內(nèi)容能貫穿該部門法的總則與分則，能貫穿于該部門法任何具體制度。（3）該原則具有獨立排他性；該原則須與其他部門法的基本原則相互區(qū)別，不被其他原則所吸收。（4）該原則須具有能反映該法本質(zhì)特征的專屬性，反之則不能作為該部門法的基本原則。（5）該原則須具有合憲性；憲法是國家的根本大法，具有最高法律效力，是一切法律的“母法”，該原則的確立須依據(jù)憲法，原則的內(nèi)容須符合憲法的規(guī)定。我國稅法基本原則形成也只有符合上述法理規(guī)定的幾個條件后，才能作為稅法的基本原則。

2、社會主義市場經(jīng)濟體制的確立是我國稅法基本原則形成的現(xiàn)實根據(jù)

哲學(xué)告訴我們，經(jīng)濟基礎(chǔ)決定上層建筑，上層建筑是一定的生產(chǎn)關(guān)系的反應(yīng)。任何一國的稅法基本原則通常都是在一定的經(jīng)濟基礎(chǔ)的決定下構(gòu)建的，其核心是稅收法律關(guān)系應(yīng)適應(yīng)一定生產(chǎn)關(guān)系發(fā)展的要求。目前，我國社會主義市場經(jīng)濟體制已經(jīng)確立，各項經(jīng)濟活動都圍繞著社會主義市場經(jīng)濟的快速有序發(fā)展進行。稅法，作為保障國家財政收入的主要來源和經(jīng)濟調(diào)控的主要手段，在國民經(jīng)濟中具有不可替代的作用。經(jīng)濟決定稅法，稅法又反作用于經(jīng)濟，這是一條必須遵循的客觀規(guī)律。經(jīng)濟決定稅法，就是要求我們在制定稅收法律法規(guī)、確定稅收負擔(dān)時要從客觀實際出發(fā)，充分考慮到納稅人的負擔(dān)能力，依法辦事，依率計征，充分發(fā)揮稅法對經(jīng)濟的促進作用。首先，社會主義市場經(jīng)濟是法制經(jīng)濟，依法治稅和發(fā)展經(jīng)濟是相輔相成的統(tǒng)一體，必須強調(diào)稅法與發(fā)展經(jīng)濟有機結(jié)合起來，而稅法的基本原則則是稅法的靈魂，它必須能夠反映經(jīng)濟的客觀需要。因此，對于稅目、稅率、課稅依據(jù)、課稅對象、稅收的開征、停征、負征、減免、退稅、計稅以及納稅的程序都必須做出符合經(jīng)濟要求的法律規(guī)定，這些均體現(xiàn)了稅收法定主義原則的內(nèi)在要求。其次，黨的政策也強調(diào)執(zhí)政為民、依法行政，而社會主義市場本身是法制經(jīng)濟，法追求的價值即是公平、正義、效率；因此，經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求必須要求稅法也難體現(xiàn)正義的精神，體現(xiàn)公平與效率的價值。故稅法的基本原則應(yīng)涵蓋公平原則與效率原則。最后，市場經(jīng)濟需要完善的法制。在市場經(jīng)濟體制中，由于市場本身具有自發(fā)性、滯后性盲目性，需要國家這只“看不見的手”進行調(diào)節(jié)、管制，需要完善的法制對它進行調(diào)整，西方資本主義經(jīng)濟發(fā)展史給了我們重要的啟示，國家必須對經(jīng)濟進行適度的干預(yù)。所以，體現(xiàn)國家意志的稅法理應(yīng)是貫徹這種意圖，作為稅法的基本原則，更應(yīng)理當其中體現(xiàn)國家適度干預(yù)經(jīng)濟的意志。

稅法的意義與作用范文第4篇

【摘要】伴隨著財稅法在經(jīng)濟法中的凸現(xiàn)，財稅法學(xué)逐漸為學(xué)者和政府所關(guān)注，而堅持權(quán)利義務(wù)這一基本線索并輔之相關(guān)知識的學(xué)習(xí)才是財稅法人才培養(yǎng)的關(guān)鍵。由于傳統(tǒng)法學(xué)教育弊端所致，引入案例教學(xué)可以有效改進財稅法教學(xué)，并結(jié)合實證分析的方法，提供給學(xué)生必要的實踐機會以保證財稅法專業(yè)人才的綜合素質(zhì)的培養(yǎng)。

【關(guān)鍵詞】財稅法權(quán)利義務(wù)實證分析

一、財稅法學(xué)課程開設(shè)的必要性

伴隨著我國市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，財政稅收在經(jīng)濟中的作用日益為人們所關(guān)注，計劃經(jīng)濟體制下諸如行政命令等等直接干預(yù)經(jīng)濟的行政性手段逐漸為政府所摒棄，取而代之的是運用財稅、金融等間接性手段對國家宏觀經(jīng)濟加以調(diào)控。因此，不僅僅得到政府官方的重視，我國的國民也對其傾注了前所未有的熱情，而這一熱情一方面是來源于財稅在國民經(jīng)濟中的作用，另一方面是源于財稅與國民生活緊密程度的增強，加之人們逐漸對于稅收本質(zhì)認識的加深，更是給了財稅法的發(fā)展以強大的動力。

在國外，稅法對于國民的影響是我們所不可想象的，正如西方的那句諺語所講：人的一生有兩件事是不可避免的，死亡和稅收。因此，各個國家對于稅法的教學(xué)和研究也是頗為重視，不論從開設(shè)該課程的學(xué)校數(shù)量還是開設(shè)的學(xué)時，以及所講的內(nèi)容方面等等，都是我們所不及的。諸如美國的德克薩斯州大學(xué)法學(xué)院的稅法的設(shè)置位居國家眾多項目之首；俄亥俄州大學(xué)要求申請法律碩士課程（MasterofLawsPrograms）的申請者，必須是已經(jīng)修讀了聯(lián)邦個人所得稅等課程。歐洲的很多國家都將稅法作為一門強制性的課程來設(shè)置，只是在本科生階段和研究生階段的側(cè)重會有所不同。與之相比，我們財稅法課程的開設(shè)在全國高等院校中（包括綜合性大學(xué)和財經(jīng)類、稅務(wù)類院校）都是極為有限的，稅法課的學(xué)時絕大多數(shù)是36學(xué)時，個別的是54學(xué)時，且講授的內(nèi)容很多的涉及到財經(jīng)類等經(jīng)濟方面的內(nèi)容，對于財稅法學(xué)的研究和法學(xué)所特有的權(quán)利義務(wù)并為被其所重視。

自由、民主和法治已經(jīng)理直氣壯地成為當今政治生活的主題和時代的主旋律。它不僅成為社會民眾的最強音，而且也成為當權(quán)者致力實現(xiàn)的根本愿望；它不僅以顯赫的文字載入國家的根本大法，而且以崇高的精神追求占據(jù)著人們的心靈。它將不再是中國人的夢，也不再是西方人的專利品和中國人的奢侈品，而是中國政府和民眾的共同理想，以及正將這一理想付諸實施的行動。[1]隨著“依法治國”思想的樹立以及該思想在我國經(jīng)濟發(fā)展中逐漸在各個領(lǐng)域中不同程度的貫徹，相應(yīng)的財稅法治也被提上日程。因此，財稅法治建設(shè)成為我國財稅法發(fā)展的必然趨勢，上層建筑決定于經(jīng)濟基礎(chǔ)，但是并不是一一對應(yīng)的關(guān)系。法律法規(guī)是法治建設(shè)的最基本要件，是硬性的指標，無法可依只會導(dǎo)致法治建設(shè)成為空中樓閣，無法從何而談法治！我們不得不承認，法律法規(guī)的制定是人們尊中規(guī)律的基礎(chǔ)之上，發(fā)揮主觀能動性的結(jié)果，因此，立法者的素質(zhì)勢必影響到整個法治的進程。這種影響是最基礎(chǔ)的，沒有權(quán)威的、有預(yù)見性、前瞻性的法律文本，法治對于經(jīng)濟的促進作用是不現(xiàn)實的。

伴隨著經(jīng)濟法作為一門獨立的法學(xué)部門為越來越多的人所接受，財稅法在整個經(jīng)濟法中的地位逐漸凸現(xiàn)，并成為一門顯學(xué)為法學(xué)家和法學(xué)研究所關(guān)注。財稅法人才的培養(yǎng)是財稅法治進程中的必備環(huán)節(jié)。而作為我們這些法學(xué)的學(xué)生而言，在本科階段僅僅對財稅法有一個比較粗淺的、單一的學(xué)習(xí)，對于今后的研究僅僅是一個薄弱的基礎(chǔ)，因此，在研究生階段極有必要在深度和廣度方面加以拓展，才能保證今后在該領(lǐng)域的研究，并可能有所建樹，否則都是紙上談兵。

二、財稅法學(xué)教學(xué)應(yīng)以法學(xué)特有的“權(quán)利義務(wù)”角度為根本研究路徑

現(xiàn)今全國開設(shè)稅法或者財稅法的課程的高等院校雖然在數(shù)量上有一比較大的提高，但是設(shè)置的課時卻是極為有限的，絕大多數(shù)是36學(xué)時，個別的學(xué)校是54學(xué)時，如北京大學(xué)、中國政法大學(xué)、長春稅務(wù)學(xué)院等等。但是，我們還應(yīng)該注意到，現(xiàn)今對于財稅法或者是稅法的講授很多的時候是以財政、稅務(wù)、稅收以及會計知識為主的，對于法學(xué)知識的講授卻是非常有限，從財稅法或者稅法基礎(chǔ)理論的探討更是如數(shù)家珍，對于權(quán)利義務(wù)線索的把握和灌輸確實不足的。財稅法和財政稅收等經(jīng)濟學(xué)等之后雖然會有交叉，但是我們不能否認這兩門學(xué)科還是有本質(zhì)的不同，這正是法學(xué)學(xué)生和財政、稅收學(xué)學(xué)生所存在的差異，權(quán)利義務(wù)是我們學(xué)習(xí)應(yīng)該遵循的最基本路徑。而從筆者自身學(xué)習(xí)的過程來看，我們在本科階段對于財稅法知識的了解和接受不僅有限，而且偏離了法學(xué)特有的研究路徑的把握，所以在理論根基上并不是扎實的；同時，對于一些財政、稅收、會計方面知識的缺乏又使得我們在實務(wù)中不能運用自如，出現(xiàn)了一種極為尷尬的局面。因此，筆者以為，我們財稅法課程應(yīng)該遵循“權(quán)利義務(wù)”基本路徑進行研究，運用法學(xué)的理論和方法對其深入探究；其次，財稅法學(xué)相對于法學(xué)的其他部門法應(yīng)用方面更為頻繁、綜合性更強，因此，研究財稅法的學(xué)生勢必要輔之以一定的財務(wù)會計和稅收學(xué)知識，這也是專業(yè)型人才培養(yǎng)。

“依法治國”首先要“依憲治國”，憲法是我國的根本大法，具有最高的權(quán)威性，其他任何法律法規(guī)都不得同它相抵觸，財稅法治也必須遵循這一原則。公共財政、稅收法定主義是我們所極力倡導(dǎo)的，隨著對財政和稅收研究的深入，不少學(xué)者對于財政、稅收有一個全新的認識：公共財政這一服務(wù)于市場的財政，是將財政活動限定于服務(wù)市場的范圍內(nèi)，避免財政供給的不足或是過量，防止財政資金的浪費，財政活動的適度適時是我們財政活動的目標的；而稅收作為一種侵犯國民財產(chǎn)的手段，更是將其定位于“債”的屬性，是國民為享有國家提供的公共物品而支付的對價。納稅不是義務(wù)性的進貢，而是獲得相應(yīng)服務(wù)的方式，納稅人權(quán)利的意識不斷浮出水面。一方面是人權(quán)在各個領(lǐng)域中的落實和實現(xiàn)，另一方面也是保護財產(chǎn)權(quán)的理論支持。2004年憲法修正案中明確提出：第十三條規(guī)定，公民的合法的私有財產(chǎn)不受侵犯。國家依照法律規(guī)定保護公民的私有財產(chǎn)權(quán)和繼承權(quán)。這種種情況無不表明，對于財稅的研究從法學(xué)角度進行探究，對于權(quán)力的監(jiān)督，權(quán)利意識的樹立意義頗為重大。因此，作為一名法學(xué)學(xué)生，在研究生階段更是要把握這一根本的線索，這也是區(qū)別于其他稅收學(xué)等方面研究的顯著方面。因此，從法理學(xué)和憲法學(xué)、行政法學(xué)的角度切入，從更為廣泛的背景下研究財稅內(nèi)容，勢必會有一種全新的認識，這也是研究范式的一種轉(zhuǎn)化。正如，日本學(xué)者北野弘久教授所闡述的稅法并非是“征稅之法”，更是納稅人據(jù)以對抗、制衡國家課稅權(quán)的“權(quán)利之法”，這對于學(xué)生的學(xué)習(xí)則是另一全新的視角，權(quán)力和權(quán)利的研究也是我們在以后學(xué)習(xí)中所應(yīng)重點關(guān)注的線索。

此外，要密切加強對法律關(guān)系、法律行為以及基本價值和基本原則等基礎(chǔ)性知識在財稅法中的具體的研究，尤其是該學(xué)科所特有的內(nèi)容的研究。

同時，在自己的一些實習(xí)或者是實務(wù)操作中，筆者發(fā)現(xiàn)，我們現(xiàn)有的法學(xué)知識對于研究財稅法是遠遠不夠的，財稅法學(xué)這一學(xué)科本身的特點表明：必要的經(jīng)濟學(xué)、稅收學(xué)以及會計學(xué)知識的積累，是深入研究財稅法的理論問題以及實務(wù)操作中所不可或缺的。沒有調(diào)查就沒有發(fā)言權(quán)，理論認識的研究最終勢必要運用于實踐中，這是一個不爭的事實。正確的理論對于實踐的指導(dǎo)作用是積極促進的，而沒有任何指導(dǎo)意義的認識從成本收益角度看是無效的，結(jié)論正確與否要得到檢驗唯一的途徑就是回到實踐中去，特別是像財稅法這樣一門應(yīng)用性較強的學(xué)科，更是如此。

我們不少研究財稅法理論的學(xué)者或者以稅收學(xué)位基礎(chǔ)簡單的附加法學(xué)方法對此進行研究，或者是從法學(xué)理論對此進行探究卻忽視了財稅法本身固有的財稅經(jīng)濟方面的知識，總是給人以各行的感覺，因此，作為法學(xué)專業(yè)的學(xué)生，要想從專業(yè)的角度對此深入研究，勢必要輔之財政、稅收以及會計方面的知識，真正挖掘?qū)W科自身的特點，從一個獨特的角度詮釋該學(xué)科。

財稅法學(xué)專業(yè)人才的培養(yǎng)是一個綜合素質(zhì)的積累過程，是多領(lǐng)域知識兼?zhèn)涞娜瞬拧．斎?，財稅法的講授必須堅持“權(quán)利義務(wù)”、“權(quán)力權(quán)利”等法學(xué)特有的研究路徑這一根本要求，相關(guān)知識的具備是該學(xué)科發(fā)展的要求，也是該專業(yè)人才培養(yǎng)所必備的素質(zhì)，兩者兼而有之，但是應(yīng)該有所側(cè)重。

三、財稅法將案例教學(xué)與實務(wù)實踐操作相結(jié)合

傳統(tǒng)的教育模式，財稅法課堂的教學(xué)重視基本知識的講授，更多的是知識的介紹，尤其是在總論部分許多理論的介紹這是必要的，然而，在具體到之后許多具體內(nèi)容的講授，仍然不能脫離這樣的模式，使得學(xué)生只有一種抽象、宏觀的概念，對于數(shù)字、公式的機械的接受，對于以后的實踐并無多大的意義，許多學(xué)生在學(xué)習(xí)過財稅法課程之后，仍然對一些基本稅種的征收是不知所云的，從教學(xué)方面是失誤的，而就學(xué)生個人而言也是沒有絲毫獲益的，只是機械的或者迫于考試等壓力記憶，過后就沒有絲毫的印象，這是許多學(xué)生學(xué)習(xí)過后的真實體會。因此，有不少教師講案例教學(xué)的方法引入，通過一個個切實具體的案例對具體稅種進行講授，不僅形象具體，同時真正使學(xué)生有一種學(xué)有所用的感覺，促使學(xué)生萌發(fā)了學(xué)習(xí)的興趣，主動接受且保持持久的記憶效果。

財稅法案例教學(xué)法最早起源于美國，以案例作為教材，在教師的引導(dǎo)下，學(xué)生通過運用掌握的理論知識，分析、討論案例的疑難細節(jié)，從中形成各自的解決方案，培養(yǎng)了學(xué)生的思考問題、分析問題的能力，真正將法學(xué)這一應(yīng)用性學(xué)科體現(xiàn)的真真切切。財稅法學(xué)當然具備這一特點，并且具有更為頻繁的實踐性。但是，在我們現(xiàn)在財稅法學(xué)教學(xué)中還沒有充足的案例，雖然不少的學(xué)者為搜集財稅法的案例作了很大的努力，并且也是卓有成效的，使得我們案例教學(xué)成為可能。然而，筆者以為社會生活是紛繁復(fù)雜的，豐富各異的，我們面對的現(xiàn)實并不是完全符合法律規(guī)定的情況，更多的時候是出現(xiàn)多種沖突，和法律規(guī)定情形相差很大，教師教學(xué)過程中更多的時候是先講述一個結(jié)論，再為此尋求一個典型的案例，當然這一案例可以很好的印證該結(jié)論，但是這并不利于法學(xué)的研究，也不利于學(xué)生提出問題、思考問題和解決問題能力的培養(yǎng)，所以，教師在教學(xué)過程中更應(yīng)該注意現(xiàn)實中非典型案例的討論，以激發(fā)學(xué)生的思考。

筆者以為，通過引入案例教學(xué)的方法使學(xué)生對理論知識點的認識具體化，對實務(wù)性的操作能有一個漸進的過程，同時運用實證分析的方法對于案例所要證明的理論加以檢驗，這也是對知識再認識的過程，一方面加深對知識的全面深入地掌握，另一方面也是豐富案例、拓展視眼的過程，對于教師和學(xué)生都是極為有意義的。

鑒于法學(xué)是一門實踐性較強的學(xué)科，許多學(xué)校都栽在法學(xué)專業(yè)的課程中開設(shè)律師實務(wù)、畢業(yè)實習(xí)等，很多學(xué)校的法學(xué)院系還聘請資深法官、檢察官、律師等實務(wù)部門的人作為兼職教授，講授他們在司法實踐中的經(jīng)驗，這無疑是一種值得采納的教學(xué)方式。財稅法教學(xué)也同樣，可以聘請會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等實踐部門人員。筆者以為，我們更重要的是給學(xué)生提供現(xiàn)實的實踐機會，真正給學(xué)生以接觸社會的機會，以保證在畢業(yè)之時能更快的融入社會當中。

稅法的意義與作用范文第5篇

關(guān)鍵詞：可持續(xù)發(fā)展 稅法價值 代內(nèi)公平 代際公平

稅法的價值直接決定了稅法體系的構(gòu)建與完善，每一部稅法都應(yīng)當是對稅法價值的記載和表現(xiàn)。然而我國稅法的價值問題研究滯后，成為制約稅法理論研究與實務(wù)操作進一步發(fā)展的瓶頸。

稅法的傳統(tǒng)價值理論

稅法的價值，是指普遍的稅法主體從實在稅法本身的既存價值的非理想性出發(fā)，根據(jù)其自身的需要，希望待訂或待改的稅法應(yīng)當具有的性狀、屬性或作用等因素；這些因素通過稅法主體的實踐和努力不斷地得以實現(xiàn)，同時又不斷地對實在稅法的既存價值進行超越。

稅法的價值研究應(yīng)當將重點關(guān)注于所謂“稅法的主觀指向意義上的價值”或是“稅法對其主體的絕對超越指向”。稅法的應(yīng)有價值也正是在其與實在稅法的既存價值之間的沖突和調(diào)適過程中而逐漸得以實現(xiàn)的；同時，稅法的應(yīng)有價值本身也在不斷發(fā)展，使其與實在稅法的既存價值之間總是保持一定距離，因而具有永恒的指導(dǎo)意義，成為人類稅法實踐永遠追求、不斷完善的動力。研究稅法的價值理論，從實質(zhì)上看，在于將稅法學(xué)基本理論研究從對規(guī)則體系的注釋說明和對原則含義的歸納總結(jié)層次，進一步深入到對價值系統(tǒng)建構(gòu)解釋的更高層次，以深化稅法學(xué)基本理論的研究。

關(guān)于我國傳統(tǒng)稅法學(xué)理論，學(xué)術(shù)界的主要觀點有兩種：效率為主導(dǎo)，兼顧公平；公平優(yōu)先，兼顧效率。

首先，第一種觀點認為：我國市場經(jīng)濟結(jié)構(gòu)合理性欠缺而且效率不高，因此，將稅法作為國家宏觀調(diào)控的手段之一，應(yīng)該尊重“無形之手”的作用，按照社會效率最大化為宗旨設(shè)置稅種、確定稅率及該種稅的構(gòu)成要素，由此將社會效率放在第一位是無可厚非的。一些經(jīng)濟發(fā)達國家將社會公平作為稅法的價值取向并以此為指導(dǎo)來架構(gòu)本國的稅法體系，是因為這些國家的市場經(jīng)濟發(fā)展迅速，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)趨于合理，但社會分配極端不公的趨勢卻越來越凸顯，因此，發(fā)達國家不得以采用以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)來解決社會分配走向極端的問題。因而，該觀點認為，我國經(jīng)濟發(fā)展較這些國家滯后，貧富差距在社會分配中存在且呈拉大的趨勢，但對生產(chǎn)力與生產(chǎn)關(guān)系協(xié)調(diào)不會構(gòu)成任何威脅。所以，社會效率為主就是強調(diào)目前應(yīng)該以經(jīng)濟發(fā)展作為中心，分配公平屬于次重點來考慮是較為合理的。

其次，持第二種觀點的學(xué)者認為：因為法的正義價值是法的基本價值名目，而正義通常又可以被表述為公正、平等、公平等其他的詞，因此，從一般的意義說，作為法的基本價值名目之一的“正義”在稅法中即體現(xiàn)為稅法的公平價值。所以，公平（正義）應(yīng)是稅法最至上的價值目標。另外，稅法存在的功用之一就是確保稅收的各項職能最大化的實現(xiàn)，而現(xiàn)代稅收的重要職能之一就是調(diào)節(jié)分配上的不平等，如果這個問題沒有得到合理有效地解決，勢必導(dǎo)致貧富兩極分化，甚至?xí)鹕鐣邮?。同時，該觀點還認為，稅收的效率價值要求“稅收中性”得以保持，即稅收在運作時，不能超越基礎(chǔ)性的市場配置資源機制而對公平產(chǎn)生根本性影響。因此，稅法的價值應(yīng)當以公平為上位的概念，而效率是屬于次要的位置，這種稅法的價值排序被認為符合我國社會現(xiàn)階段和長遠發(fā)展需要。

從上述分析可以看出，我國傳統(tǒng)稅法的價值理論研究中，效率與公平并存且地位此消彼長。

稅法傳統(tǒng)價值的解析

法的價值研究對于法學(xué)研究相當重要，稅法的價值研究之于稅法學(xué)研究也是如此。因為，“價值問題雖然是一個困難的問題，但它是法律科學(xué)所不能回避的”。同時“一種完全無視或忽視上述基本價值的一個價值或多個價值的社會秩序，不能被認為是一種真正的法律秩序”。

正是基于稅法價值研究的重要性所在，筆者認為上述我國傳統(tǒng)稅法價值的確立與表述存在不當。首先來看第一種觀點：效率為主導(dǎo)，兼顧公平的稅法價值。筆者認為，當前我國稅法價值在“發(fā)展是硬道理”的現(xiàn)有模式下，將社會效率當作首要價值目標，社會公平以及可持續(xù)發(fā)展等其他價值目標處于次要或虛無的地位。這種價值判斷存在著歷史的原因和心理因素的誤導(dǎo)，其更適用于初次分配領(lǐng)域。同時這種價值觀讓人想起工業(yè)文明時期的單純經(jīng)濟增長論，它雖然從方法論的角度，采取了定量分析的方法和實證評判的方法，給了人們耳目一新的感覺。但與可持續(xù)發(fā)展卻是背道而馳的，由經(jīng)濟發(fā)展的基礎(chǔ)和保障異化為經(jīng)濟發(fā)展的障礙和局限，容易將人們導(dǎo)向片面追求經(jīng)濟高速增長而犧牲公平的歧途，導(dǎo)致“有增長無發(fā)展” 的惡果?？陀^地講，稅法確實注重效率價值目標的追求，但是，稅法的注重效率應(yīng)該“在于它不是一般而言的經(jīng)濟成果最大化，同時更是宏觀經(jīng)濟成果、長遠經(jīng)濟利益以及社會福利、人文和自然環(huán)境，人的自由和自身價值等諸多因素的優(yōu)化和發(fā)展，微觀和經(jīng)濟的成果只是社會效益的組成部分之一”。而稅法的效率為主的價值觀只側(cè)重于眼前，無視該增長是以犧牲生態(tài)環(huán)境為代價的。

其次，傳統(tǒng)的稅法價值論的第二種觀點為“公平優(yōu)先，兼顧效率”，對于這種觀點，筆者認為，社會物質(zhì)財富的公平分配是人類社會不斷追求的理想，通過法律確認稅收公平，是國家運用法律手段干預(yù)經(jīng)濟生活的體現(xiàn)。法學(xué)自從誕生之日就同公平、秩序之類的觀念密切聯(lián)系在一起。而且公平總是與人類文明同步前進的。因為“沒有公平，個人的自由和權(quán)利就會落空，而被特權(quán)（即特殊的自由和權(quán)利）所取代，法律的秩序也就不可能得到維護”。人與人之間的平等就更無從談起。而現(xiàn)代社會的發(fā)展導(dǎo)致人們相互之間在能力、稟賦、財富等方面的差別愈加顯著，如果法律對這些先天性不平等的現(xiàn)象視而不見，依然對所有人一視同仁，只能使“不平等變得天經(jīng)地義，甚至加劇這種不平等”。正如美國著名經(jīng)濟學(xué)家斯蒂格利茨所指出的：判斷一個良好稅收體系的第一標準是公平，第二個重要標準是效率。稅收對分配格局的再分配調(diào)整和影響也只能是在一個合理限度內(nèi)盡量縮小收入差距，而不可能使收入毫無差距。人們必須突破這種“心理障礙”，重新對稅法的“公平優(yōu)先，兼顧效率”的價值取向進行全面、深刻的認識。因此筆者認為公平主導(dǎo)，效率兼顧的稅法價值取向成為主流是必然的。

但是，社會的發(fā)展必須建立在可持續(xù)的基礎(chǔ)上，這與理性人追求利益和欲望的無限膨脹等非理性行為之間形成了“二律背反”。當然要求人們與生態(tài)自然隔絕是不現(xiàn)實的，那么如何制定各種規(guī)范來界定人類與自然之間的“度”，能否實現(xiàn)法律的生態(tài)和形態(tài)辯證統(tǒng)一，其“根本的原因恐怕是文化的”，“其核心是傳統(tǒng)觀念，尤其是價值觀念”。具體體現(xiàn)在對傳統(tǒng)法律重新審視時，應(yīng)該將法律的可持續(xù)發(fā)展理念置于價值觀的核心地位。

因為生態(tài)或者自然環(huán)境危機從根本說是文化危機，因此如何使人類獲得更深層次的文化理念是生態(tài)環(huán)境保護及現(xiàn)代性問題緩解中最根本的層面。只有通過與生態(tài)環(huán)境相和諧的文化理念來改變?nèi)藗兊膬r值觀念，生態(tài)環(huán)境才能得到真正的保護，從而使可持續(xù)發(fā)展成為現(xiàn)代稅法所追求的價值目標之一。

因此，不難看出，上述占主流地位的公平為主導(dǎo)、效率為輔的傳統(tǒng)稅法的價值取向中“公平”所體現(xiàn)的均為當代人的“秩序、公平、自由”，其價值目標在反對和破除封建神權(quán)觀念統(tǒng)治方面確實起到了積極的推動歷史的作用。但是它與可持續(xù)發(fā)展是相悖的，具有外延上的不完整性：只關(guān)注代內(nèi)公平（當代人的公平），即滿足當代所有活著的人的基本需要并給予機會以滿足其追求較好生活的愿望。而對于代際公平即當代人和子孫后代之間的公平有所忽略，所以在公平的全面性和延展性即可持續(xù)發(fā)展方面存在缺憾，該缺憾造成的后果主要表現(xiàn)為由于生態(tài)環(huán)境資源的鏈條性、不可再生資源的有限性與代際（宇宙）的無限性之間的片面性和形而上學(xué)性助長了人類無限度的掠奪生態(tài)自然，破壞生態(tài)環(huán)境的盲目傾向，從而造成了種種的生態(tài)災(zāi)難。

現(xiàn)代稅法價值確立及體現(xiàn)

從本質(zhì)上來說，法的價值是“法對于主體需要的積極意義”，“把關(guān)注點放在對社會全體成員而言的具有最一般、最普遍意義的法價值的研究上”。在這個層面上，可持續(xù)發(fā)展就是對社會全體成員而言具有最一般、最普遍意義的。

從理論上講，在可持續(xù)發(fā)展觀念下，稅法的價值取向仍然是以公平為主，兼顧效率。 因為“公平是法律所應(yīng)當始終奉行的一種價值觀”。其認為，“在公平所允許的范圍之內(nèi)，命令才具有法律效力。在人類事務(wù)中，與人類理性一致的，才能稱其為公平。而理性的規(guī)則，就是自然法。因此，每一種由人所制定的法，只要與自然法相一致，就具有法律效力。如果它在任何一個方面與自然法相抵觸，那么，它就不再是法律，而是法律的墮落”。但是，可持續(xù)發(fā)展觀覆蓋下的公平的價值目標，應(yīng)該是不同于以往的、更深刻和更廣泛意義上的公平，它除了上述傳統(tǒng)稅法的公平價值，即納稅人之間的公平、征納雙方間的公平、納稅人與國家間的公平，還要關(guān)注以下兩方面的公平：

（一）代內(nèi)公平

代內(nèi)公平即“在任何時候的地球居民之間的公平”，是指代內(nèi)的所有人，不論其國籍、種族、性別和文化水平等方面的差異，對于利用自然資源和享受清潔、良好的環(huán)境均有平等的權(quán)利。就國內(nèi)而言，代內(nèi)公平是指同一代的人公平地獲得當?shù)貙τ谏婧徒?jīng)濟發(fā)展所必須的共有的環(huán)境資源；同時，也要為公平的目的對私有財產(chǎn)進行限制，不允許以破壞環(huán)境資源的形式使用自己的財產(chǎn)。在一國內(nèi)部由于窮人比富人更加依賴于自然資源，如果窮人們沒有可能得到其他自然資源，便會更快地消耗這些自然資源，那么，一國內(nèi)部的這種不公平性也會助長經(jīng)濟、社會、環(huán)境不可持續(xù)的發(fā)展。

如果對自然資源的要求，是建立在不惜以掠奪的方式開采自然資源、破壞生態(tài)環(huán)境的前提下，從而將人類推向了生態(tài)環(huán)境的承載量的邊緣，就構(gòu)成了全球性的現(xiàn)代性問題。那么，這種非理性發(fā)展無疑是不可持續(xù)的發(fā)展。從歷史上看，歐美發(fā)達國家的現(xiàn)代性是建立在對發(fā)展中國家的自然資源的剝削和掠奪的基礎(chǔ)上的。這是國家間不平等的本質(zhì)體現(xiàn)。

可見，可持續(xù)發(fā)展理念下的代內(nèi)公平包括國內(nèi)當代人之間的公平，也包括國與國之間在生態(tài)環(huán)境、自然資源享用上的公平。代內(nèi)公平與傳統(tǒng)稅法的公平既有競合，又有延展，其外延大于傳統(tǒng)稅法價值取向中公平的外延。

總之，代內(nèi)公平意味著活著的所有人都有權(quán)得到生存和發(fā)展條件的基本滿足。要實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，就必須實現(xiàn)代內(nèi)自然資源利益分配的公平，可見，代內(nèi)公平是實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必要條件。

（二）代際公平

代際公平的概念最早由美國國際環(huán)境法學(xué)家、美國國際法學(xué)會副會長、華盛頓大學(xué)的愛迪•布朗•韋絲提出來，其基本含義是世世代代之間的公平。韋絲認為，當代人與后代人的關(guān)系是各代（前輩、當代和后代）之間的一種伙伴關(guān)系，在人類家庭成員關(guān)系中有著一種時間的關(guān)聯(lián)。代與代之間的公平為各代人提供了底限，確保每代人至少擁有如同其祖輩水準的行星資源區(qū)；如果當代人傳給下一代不太健全的行星，即是違背了代間的公平。同時，韋絲提出了組成代際公平的三項基本原則：第一，保存選擇原則，即每一代人既應(yīng)為后代人保存自然的和文化的資源的多樣性，以避免不適當?shù)叵拗坪蟠嗽诮鉀Q他們的問題和滿足他們的價值時可得到的各種選擇，又享有可與他們的前代人相比較多樣性的權(quán)利；第二，保存質(zhì)量原則，即每一代人既應(yīng)保持行星的質(zhì)量（指地球的生態(tài)環(huán)境質(zhì)量），以便使它以不比從前代人手里接下來時更壞的狀況傳遞給下一代人，又享有前代人所享有的那種行星的質(zhì)量的權(quán)利；第三，保存接觸和使用原則，即每一代人應(yīng)對其成員提供平等的接觸和使用權(quán)?；诖?，她提出了“行星托管”的理論。 該理論主張，“我們，人類，與人類所有成員，上一代，這一代和下一代，共同掌管著被認為是地球的我們行星的自然資源。作為這一代成員，我們受托為下一代掌管地球，與此同時，我們又是受益人有權(quán)使用并受益于地球”。

因為人類社會的發(fā)展是一個世展的過程，人類各代都要在地球上生存和發(fā)展，都對地球上所稟賦的生態(tài)環(huán)境與自然資源財富擁有均等的享用權(quán)。前代人的發(fā)展不能靠犧牲后代人的利益來維持。人類必須認識到自然資源是有限的，過度的消耗人類賴以生存的自然資源，造成生態(tài)危機，這就損害了后代人的利益。因為當代人和后代人對其賴以生存和發(fā)展的資源有相同的選擇機會和相同的獲取利益的機會，當代人有權(quán)使用資源并從中受益，也有責(zé)任為后代保護資源。在經(jīng)濟發(fā)展過程中，每一代人都有相同的地位，都具有平等的權(quán)利，因為每一代人都希望能繼承至少與他們之前的任何一代人一樣良好的地球，并能同上代人一樣獲得地球的良好生態(tài)環(huán)境與資源。

從人類歷史發(fā)展來看，后代人還應(yīng)該擁有同當代人同等乃至更好的發(fā)展機會。未來不是以往的重復(fù)，也不是現(xiàn)在的簡單延伸，它是人類的選擇，后代人的發(fā)展同樣離不開前代人所作的知識以及財富的積累。代際公平的目的主要是體現(xiàn)當代人為后代人代為保管、保存地球生態(tài)環(huán)境資源的觀念?？梢?，代際公平是可持續(xù)發(fā)展的根本所在，是“可持續(xù)”的內(nèi)核所在。

但是，代際之間的公平在以往的社會科學(xué)理論研究中是有所忽視的，在稅法學(xué)研究中也是如此。這是傳統(tǒng)社會發(fā)展觀中的公平價值目標與稅法可持續(xù)發(fā)展的公平價值目標的根本區(qū)別。而恰恰就是這種區(qū)別的存在，人類在現(xiàn)代化發(fā)展的過程中，無視生態(tài)環(huán)境自身的價值，片面強調(diào)“以人為中心”，而這里的“人”僅僅指涉當代人，忽略了后代人對生態(tài)環(huán)境、自然資源應(yīng)當享有的均等權(quán)利，在經(jīng)濟發(fā)展中心論的傳統(tǒng)發(fā)展模式下，現(xiàn)代性問題的出現(xiàn)，就不可避免。

結(jié)論

綜上所述，我國稅法的價值必須進行重構(gòu)，在可持續(xù)發(fā)展理念下，稅法的價值取向仍以公平為主，兼顧效率，但是這里的公平不再是當代人之間的公平，必須強調(diào)是代內(nèi)與代際之間的公平，即全面公平。當然不能只強調(diào)公平，忽略效率，因為可持續(xù)發(fā)展的核心是“發(fā)展”，既然有發(fā)展就不能沒有效率。日本稅法學(xué)者金子宏也認為，當不能將兩者（指公平和效率）兼顧起來時，則雖有時優(yōu)先效率這方面是可能的，但原則上還是要優(yōu)先公平這一側(cè)面的。

稅法價值的重新確立使稅收調(diào)控的目的不止局限于經(jīng)濟發(fā)展，也注重生態(tài)環(huán)境的保護和人類的長遠利益，對解決經(jīng)濟發(fā)展過程中出現(xiàn)的現(xiàn)代性問題有了理念性的指導(dǎo)，為我國稅法的外在結(jié)構(gòu)性制度構(gòu)建提供了責(zé)任共負的倫理意識和公理。

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