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【關(guān)鍵詞】 量本利分析; 成本二分法; 高等學校; 成本核算
改革開放以來,社會主義市場經(jīng)濟體制的建立帶來了許多新思想、新認識、新觀念和新思維方式。隨著教育管理體制改革的不斷深入,高等教育產(chǎn)業(yè)化步伐不斷加快,傳統(tǒng)體制下的高校財務核算模式為收付實現(xiàn)制模式,高校的教育投入和教育成本因果關(guān)系不強、時間配比不明,對高校教育成本有重大的影響。教育不計成本、不講效益的核算方式已經(jīng)難以適應這種變化,更甚至于阻礙著高等教育的發(fā)展。各高校為了適應市場經(jīng)濟的要求,逐步將權(quán)責發(fā)生制運用到會計核算中,其能準確地確認和計量會計期間內(nèi)所實現(xiàn)的收入與所發(fā)生的費用成本,更適合高校教育成本的核算。目前,成本核算運用于高校的財務管理尚處于摸索階段,將量本利分析方法運用于成本核算中,更好地服務于高校財務決策,以提高辦學效益。
一、成本二分法與量本利分析
(一)成本二分法概述
在日常生活中,“成本”是一個司空見慣的詞語;在經(jīng)濟領域,成本有其公認的理解和定義。根據(jù)中國成本協(xié)會(CCA)的術(shù)語標準,成本指的是為過程增值和結(jié)果有效已付出或應付出的資源代價。
現(xiàn)代管理會計核算中,將成本分為固定成本和變動成本,這就是成本二分法。其中,固定成本是指在一定限度內(nèi)不受學生人數(shù)增減變動影響而總額始終保持不變的成本,如學生宿舍、實驗儀器、教學設備等;變動成本是指隨學生人數(shù)的增減變動,總額在相關(guān)范圍內(nèi)發(fā)生相應變動的成本,如獎助學金、學生活動費、公務費等。
固定成本又可以細分為約束性固定成本和酌量性固定成本。前者一旦確定,不能輕易改變,例如宿舍、教學設備等;后者則可以在下個預算周期內(nèi)調(diào)整,例如宣傳費用、教職工培訓費用等。
利用成本二分法原理,可以將高校的各項成本進行分類分析,通過針對性的改進,可以有效降低成本。
(二)量本利分析概述
量本利分析法起源于20世紀20年代,最初在美國的通用電氣、杜邦、通用汽車公司應用。
量,即業(yè)務量;本,即成本;利,即利潤;通過分析這三種關(guān)系,根據(jù)有關(guān)產(chǎn)品的產(chǎn)銷量、售價、變動成本和固定成本等因素,對企業(yè)利潤進行計量和管理,就是量本利分析方法。它兼具計劃、協(xié)調(diào)、控制、評價、激勵等多種功能?,F(xiàn)代企業(yè)為加強內(nèi)控,提高自身競爭能力和抗風險能力,實現(xiàn)經(jīng)營目標,往往會建立量本利分析管理系統(tǒng),利用三者之間的規(guī)律為企業(yè)提供財務信息。
其基本數(shù)學模型為:P=px-bx-a,P為盈余,p為單價,x為數(shù)量,b為單位變動成本,a為固定成本,其中a可以分拆為a1約束性固定成本和a2酌量性固定成本。
現(xiàn)將量本利分析概念運用于高校成本核算中,“量”為學生人數(shù),“本”為辦學成本或辦學投入,“利”為事業(yè)結(jié)余。這樣,量本利分析法就可以用于高校財務成本核算和分析,例如,從財務角度分析,在是否擴大招生規(guī)模的決策中,如果不增加新的固定成本,取決于擴大招生規(guī)模能否帶來教育邊際貢獻。只要擴招能帶來教育邊際貢獻,補償部分固定成本,就是可行的。
二、量本利在高校成本會計核算中的應用
(一)采用量本利分析方法的必要性
目前,我國高校盡管辦學機構(gòu)、培養(yǎng)模式、籌資渠道等體制不一,但是基本的財務管理模式還是以高等學校會計制度為主,行使了財務會計的反映和監(jiān)督功能,未能實現(xiàn)管理會計的規(guī)劃、預測、控制、評價等職能。量本利分析法的運用,是在高校成本性態(tài)分析基礎上,對于學生人數(shù)、辦學成本、事業(yè)結(jié)余之間的關(guān)系進行分析,對于預測盈虧臨界點,確定招生規(guī)模,控制高校經(jīng)濟活動有著重要的作用。
(二)采用量本利核算方法的實施步驟
1.成本分類
高校在培養(yǎng)學生的過程中發(fā)生了多種多樣的成本,成本的分類首先應該和培養(yǎng)對象相關(guān)。高校存在??粕⒈究粕?、碩士研究生和博士研究生,此外還存在非學歷的各種培訓班。在計算教育成本的時候,我們要將培訓班的這部分成本和日常支出剔除。高校的科研成本中,與企業(yè)或者其他合作單位承擔的科研與教育關(guān)系不大,其成本也應該去除。而高校自身的來自于社會科學和自然科學基金方面的科研成本可以計入教育成本。
按照經(jīng)濟類別分,可以計入教育成本的支出有人員成本,包括教職員工的工資及福利性支出、獎金支出、學生的獎助學金支出;公用成本,包括辦公費、印刷費、業(yè)務費、設備購置和修繕費用;固定資產(chǎn)折舊成本,包括學校用地、建筑物及儀器設備的折舊。
根據(jù)成本二分法,我們分析得知,固定成本指的與學生人數(shù)增減變化沒有直接聯(lián)系的成本。其中,約束性固定成本有固定資產(chǎn)折舊成本、高校自身來自于科學基金的科研成本、公用成本中的辦公費、業(yè)務費、印刷費、設備購置費用;酌量性固定成本有教職工工資福利支出、獎教金支出、修繕費用;變動成本主要是人員成本中與學生相關(guān)的支出。
2.基本模型的建立
事業(yè)結(jié)余=收入總額-成本總額
=收入總額-(固定成本總額+變動成本總額)
=生均教育事業(yè)收入×招生人數(shù)-生均教育事業(yè)支出(變動成本)×招生人數(shù)-固定成本
邊際貢獻總額=收入總額-變動成本總額
單位邊際貢獻=邊際貢獻總額/招生人數(shù)=生均教育事業(yè)收入-生均教育事業(yè)支出
單位邊際貢獻率=單位邊際貢獻/生均教育事業(yè)收入×100%
以招生數(shù)量為橫軸,成本及收入為縱軸,根據(jù)單位變動成本、固定成本等數(shù)據(jù),可以繪制出教育事業(yè)收入線、教育事業(yè)總成本線和固定成本線,如圖1所示。
3.數(shù)據(jù)運用
在量本利分析中,存在各種關(guān)系,它們對管理和決策有著重要的作用。
第一,我們可以預測高校的年度事業(yè)結(jié)余。將年度預測在校生人數(shù)、教育事業(yè)總收入、固定成本總額等數(shù)據(jù)代入公式,可以得到年度事業(yè)結(jié)余。
第二,我們可以計算出高校的保本招生人數(shù)。假設事業(yè)結(jié)余為零,可以得到招生人數(shù)x1=固定成本總額/(生均教育事業(yè)收入-生均教育事業(yè)成本)。x1即為高校的保本招生點,當在校生人數(shù)達到x1時,能獲得的邊際貢獻總額與固定成本總額相等,高校不虧不盈。
第三,借鑒企業(yè)經(jīng)營安全率的概念和計算方法評價高校的運營安全情況。運營安全量=現(xiàn)有學生數(shù)量-保本點學生數(shù)量,運營安全率=經(jīng)營安全量/現(xiàn)有學生人數(shù)。經(jīng)營安全率越大,高校經(jīng)營風險就越小,見表1。
第四,通過分析可以知道,當固定成本保持一定的時候,從財務角度分析,是否考慮擴招取決于教育邊際貢獻,即如果擴招帶來的邊際貢獻可以彌補部分固定成本,則可以采用這一決策。我們可以利用量本利分析原理,計算和預測招生人數(shù)的盈虧臨界點,確定最低的招生人數(shù)。
第五,測算增加收取學生費用帶來的影響。根據(jù)公式可以得出,當收取學生費用增加為p1后,可以降低保本點學生數(shù)量到x2,增加單位邊際貢獻。但是我們要考慮隨之而來學生數(shù)量的變化,假設實際學生數(shù)量為x3,則邊際貢獻變化值=x3*p1-x*p,若其值為正,則可以采取提高費用的方式來增加事業(yè)結(jié)余。
第六,固定資產(chǎn)購置決策。當高校計劃購置大型設備時,需要支出大筆費用,利用量本利分析法可以計算出年度招生計劃能否滿足高校執(zhí)行該決策。假設新增固定資產(chǎn)支出為a3,則可以計算出x4=a3/(p-b),即在現(xiàn)有單位邊際貢獻值的情況下,只有增加招生數(shù)量x4,才可以抵消該項固定資產(chǎn)帶來的支出耗費。當然,高校是否采購設備,也不能完全從經(jīng)濟利益考慮,在這種情況下,通過這項分析,可以測算出,購置資產(chǎn)對高校的財務影響。
以某高校2010年財務數(shù)據(jù)為例,該高校現(xiàn)有學生人數(shù)
5 422人,2010年應分攤的固定成本為3 467萬元,生均教育事業(yè)收入為24 785元,生均教育事業(yè)支出為15 342元。
則該校事業(yè)結(jié)余(P)=(生均教育事業(yè)收入p-生均教育事業(yè)支出b)*招生人數(shù)x-固定成本a;即:P=(24 785-
15 342)x-34 670 000=9 443x-34 670 000
單位邊際貢獻=生均教育事業(yè)收入-生均教育事業(yè)支出=9 443(元)
單位邊際貢獻率=單位邊際貢獻/生均教育事業(yè)收入*100%=38.1%
保本招生人數(shù)=固定成本總額/單位邊際貢獻=3 671(人)
保本教育事業(yè)收入=固定成本總額/單位邊際貢獻率=
9 099.7(萬元)
計算結(jié)果表明:該高校的保本招生人數(shù)為3 671人,教育事業(yè)收入保本額為9 099.7萬元,只有超過保本點才能獲得收益;在保本點上,只能獲得邊際貢獻總額3 467萬元,與固定成本總額相等,不盈不虧。該?,F(xiàn)有學生人數(shù)5 422人,則運營安全量=現(xiàn)有學生數(shù)量-保本點學生數(shù)量=5 422-3 671=
1 751(人),運營安全率=經(jīng)營安全量/現(xiàn)有學生人數(shù)=32.29%,對照表1,該高校運營風險處于安全階段。
三、量本利在高校成本會計核算的難題與思考
(一)成本分類難題
采用量本利分析方法的前提是將高校的教育成本進行固定成本和變動成本二分法歸類,而固定成本中的酌量性固定成本的取值是一個難點。它的總成本雖然受學生人數(shù)的影響,但是其變動幅度卻與學生人數(shù)沒有嚴格的線性關(guān)系。通常來說,酌量性固定成本的變化有兩種形式,如教學業(yè)務費、計算機設備維護費等在一開始有一個初始量,在此基礎上,隨著學生數(shù)量的增加,成本會增加,類似變動成本;如實驗室管理人員的工資、后勤人員工資等在一定范圍內(nèi)的學生人數(shù)情況下,總額不變,當學生人數(shù)增到某臨界點之后,其成本總額會跳躍性上升,然后又在一定范圍內(nèi)保持不變,類似階梯式成本。
在計算確定這些成本時,難以測算出函數(shù)關(guān)系,可以通過散點法預測,或者類比其他高校來進行成本預測。
(二)量本利分析方法的固有缺陷
量本利方法從財務角度出發(fā),其目標和功能主要作用于高校的財務穩(wěn)健。但是我們要認識到,高校有著多重發(fā)展目標,如果過分依賴量本利分析法,可以獲得財務上的安全,但是綜合來看,可能會損害高校的宏觀發(fā)展和戰(zhàn)略性成長。量本利分析方法確定的目標一般是短期的,容易造成短期目標和長期目標相脫節(jié)。另外,它還存在缺乏靈活性的弱點。
四、量本利分析方法對于高校成本會計核算的意義
(一)促進高校細化成本分類
量本利分析法的前提是成本二分法,要實現(xiàn)這一目標,高校必須對發(fā)生的各項成本進行梳理,做好數(shù)據(jù)的整理、歸類、存檔工作,剝離出固定成本和變動成本。
(二)改變高校財務核算思維
除了教學質(zhì)量、學生素質(zhì)、學術(shù)聲譽以外,辦學成本的高低同樣決定著高校的生存和發(fā)展。每一個高校財務工作者都要意識到,在提高教學質(zhì)量的基礎上積極降低辦學成本,既要重視社會效益也要重視經(jīng)濟效益。量本利分析方法作為企業(yè)常用的核算方法,與高校以往采用的事業(yè)單位會計核算方法在思維上、核算基礎上有著眾多的不同,這就要求廣大的高校財務工作者轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)思路,以現(xiàn)代化的、企業(yè)的思維模式去看待和處理高校財務問題,以期從另外的角度,對高校財務核算工作進行改進和提高。
(三)啟迪高校籌資活動
高校通過各種方式籌資辦學資金,不同的資金渠道籌集的資金數(shù)量、使用成本及對高校的資金負債率影響不一。因此,在高?;I資中,要根據(jù)高校辦學規(guī)模、資產(chǎn)狀況、社會影響力等進行合理選擇。量本利分析法可以指導高?;I資活動,通過分析各種籌資方式帶來的結(jié)果,選擇合適的資金來源比例,保證高校的正常運營。
(四)規(guī)范高校的財務支出
要想達到設定目標,高校必須著力降低單位變動成本和固定成本。這就要求高校減少非教學性支出,充分考慮成本、學生人數(shù)、結(jié)余三者的關(guān)系,當項目投資可以帶來大于成本消耗的預期社會效益和經(jīng)濟效益時,高校才可以執(zhí)行該項支出。
綜上所述,采用量本利分析方法核算高校教育成本,可以有效地幫助高校進行短期財務決策,輔助高校進行長期的發(fā)展規(guī)劃,對高校的財務管理,可以起到積極的作用。
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1.醫(yī)藥企業(yè)成本管理存在的問題(1)計算機信息手段應用不充分在醫(yī)藥企業(yè)成本管理中,先進的科學技術(shù)沒有得到廣泛的應用。會計計算機管理方式的普及不全面,是阻礙醫(yī)藥企業(yè)成本管理模式向現(xiàn)代化管理發(fā)展的重要原因之一。正確認識會計電算化方法,促進醫(yī)藥企業(yè)成本管理的發(fā)展向信息時代靠攏,確保成本核算的準確性、全面性、及時性發(fā)展。(2)會計人員的素質(zhì)參差不齊制約醫(yī)藥企業(yè)成本管理發(fā)展的重要因素之一,就是會計人員的素質(zhì)參差不齊,會計工作者的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)素質(zhì)關(guān)系到企業(yè)成本核算管理效率的高低。但是,由于企業(yè)普遍缺乏對會計人員的責任意識培訓和專業(yè)技能的規(guī)范,常常出現(xiàn)的問題就是會計核算的隨意性,缺乏嚴謹?shù)墓ぷ鲬B(tài)度和規(guī)范的計算方法,導致成本核算的信息不全面、不及時。(3)成本預算失控等問題由于成本管理制度不完善,導致預算失控是醫(yī)藥企業(yè)中較為常見的成本管理問題。成本預算缺乏合理的控制和約束,以至于總部對門店的經(jīng)營管理和財務管理造成阻礙??偛繉﹂T店的物流配置、門店自身的資金流通也因此失去控制,無法正常運轉(zhuǎn)。2.醫(yī)藥企業(yè)會計核算存在的問題(1)售價核算的弊端許多醫(yī)藥企業(yè)財務管理中依舊使用傳統(tǒng)的售價核算方式,及“商品進銷差價”的核算,雖然核算操作簡單,但是售價核算的方式會給管理者造成視覺誤區(qū),而且容易出現(xiàn)錯賬、虛賬、假賬的不良行為,對醫(yī)藥企業(yè)的管理和發(fā)展造成不可挽回的損失。(2)會計核算不規(guī)范會計核算不規(guī)范是醫(yī)藥企業(yè)財務管理中普遍存在的問題之一,由于會計人員的專業(yè)素質(zhì)參差不齊,導致財務管理中出現(xiàn)多樣的會計核算模式,即使有明文規(guī)章制度,缺乏對實際應用的監(jiān)督,也不利于會計核算的規(guī)范化、系統(tǒng)化運作。(3)會計核算方式滯后當前許多醫(yī)藥企業(yè)的會計核算還沿用著傳統(tǒng)的會計審核模式,沒有普及信息化的計算機會計審核方法。滯后的會計核算方法,限制了企業(yè)財務管理的效率和質(zhì)量,不僅耗時長、不準確,還增加了工作負擔,得不償失。(4)會計核算的效率低傳統(tǒng)的會計核算模式程序繁瑣、效率低,很難做到票據(jù)、實物流動、資金運轉(zhuǎn)同步,在一定程度上制約了醫(yī)藥企業(yè)的經(jīng)濟活動。其主要原因有采購不統(tǒng)一,資金應用效率低,以及不規(guī)范的會計審批操作,直接導致會計核算效率不高的問題出現(xiàn)。
二、優(yōu)化醫(yī)藥企業(yè)成本管理和會計核算創(chuàng)新方法的有效措施
1.發(fā)展醫(yī)藥企業(yè)成本管理的有效措施(1)創(chuàng)新醫(yī)藥企業(yè)成本管理模式發(fā)展醫(yī)藥企業(yè)成本的有效措施之一,就是創(chuàng)新醫(yī)藥企業(yè)成本管理模式。傳統(tǒng)的成本管理模式,一般以總部統(tǒng)一管理和授權(quán)門店兩種成本管理模式為主,創(chuàng)新醫(yī)藥企業(yè)成本管理模式,將統(tǒng)一管理和授權(quán)管理相結(jié)合。資金的流動統(tǒng)一由總部進行集中調(diào)動、籌集和分配,門店需要時,按照資金審批流程進行申請;同時門店將店面每日營業(yè)款進行結(jié)算,保留門店經(jīng)營所需,其余的款項上繳總部。新的成本管理模式,有利于促進資金的高效實用,促進企業(yè)的經(jīng)濟效益。(2)完善存貨的進銷存管理制度醫(yī)藥企業(yè)的特點之一就是商品繁多、種類豐富、數(shù)量龐大,而且還相對較為分散。完善醫(yī)藥企業(yè)存貨的進銷存管理制度,是通過管理科學化節(jié)約成本的重要形式。不合理的存貨管理方式造成的浪費,是成本核算管理的缺陷。完善存貨的進銷存管理制度,注重每個環(huán)節(jié)之間的關(guān)系,最大限度降低存貨的損耗;合理規(guī)劃商品有效期內(nèi)的使用范圍;做好財務與各個部門之間的溝通,確保成本管理的科學性、合理性。(3)規(guī)范會計核算,重視成本預算管理預算作為賬目管理中重要的財務指標,重視成本預算的作用,要拋棄流于形式的成本預算方法。全面規(guī)范會計核算的流程,重視成本預算的管理,從控制成本預算上,進行科學合理的控制。明確財務管理部門各個崗位的責任制度、量化考核方法,從宏觀的角度出發(fā),確保產(chǎn)品的質(zhì)量和數(shù)量能保證醫(yī)藥企業(yè)經(jīng)濟活動發(fā)展的需要。(4)建立計算機成本管理系統(tǒng)將現(xiàn)代化信息技術(shù)應用到成本核算管理中,促進醫(yī)藥企業(yè)計算機管理系統(tǒng)的推廣。信息時代的經(jīng)濟發(fā)展,重視管理的高效性和可靠性。顯然,傳統(tǒng)的企業(yè)成本管理模式已經(jīng)不能滿足醫(yī)藥企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的發(fā)展。建立九三級成本管理系統(tǒng),實現(xiàn)現(xiàn)代化的管理方式,促進醫(yī)藥企業(yè)成本管理的及時性、準確性和可靠性。2.優(yōu)化會計核算創(chuàng)新方法的途徑優(yōu)化會計審核創(chuàng)新方法的主要途徑分為“總部—店面”的會計核算方法、“總部—區(qū)域—店面”的會計核算方法、總部的會計審核處理方法、加盟店的會計審核處理方法四種會計核算模式。(1)“總部—店面”的會計核算方法“總部—店面”的會計核算方法主要是以總部財務部門對所有的門店財務進行整合、審查、核對。門店主要以報賬工作為主,并根據(jù)管理和經(jīng)營的需求制定輔助賬目??偛慷ㄆ趯﹂T店的資產(chǎn)、損益和財務進行統(tǒng)一核算。(2)“總部—區(qū)域—店面”的會計核算方法“總部—區(qū)域—店面”的會計核算方法主要是區(qū)域財務部門直接管理門店的賬目,并對總部報賬。簡單來說,就是區(qū)域總部定期核算門店的資產(chǎn)、損益和財務,總部定期核算區(qū)域總部的資產(chǎn)、損益和財務,從而確保會計核算的精細化、準確化。(3)總部的會計審核處理方法和加盟店的會計審核處理方法總部的會計審核處理方法和加盟店的會計審核處理方法重要是針對醫(yī)藥企業(yè)中非直營經(jīng)營模式的會計核算方式。根據(jù)店面的具體情況,進行科學合理的會計審核模式,確保醫(yī)藥企業(yè)經(jīng)營模式多樣化的正常運作,促進企業(yè)經(jīng)濟活動的發(fā)展和進步。堅持會計審核的基本原則,保證會計審核的信息全面、客觀。
三、結(jié)束語
面對日益激烈的市場競爭環(huán)境,合理地進行會計成本核算,不僅可以為企業(yè)最大程度地降低企業(yè)運營成本,促進企業(yè)資源的合理分配與利用,保持企業(yè)可持續(xù)的發(fā)展,而且可以提高企業(yè)的經(jīng)濟效益,增強企業(yè)的市場競爭力。因此,研究新經(jīng)濟環(huán)境下的企業(yè)會計核算方法具有重要的實踐意義。本文主要對企業(yè)實行全成本會計核算的意義以及方法進行了探討。
1、全成本會計核算概述
企業(yè)的成本核算與會計核算是企業(yè)財務管理中兩個既統(tǒng)一又獨立的部分,成本核算中的大多數(shù)數(shù)據(jù)來自于會計核算,會計核算的過程中要為成本核算服務。企業(yè)會計成本核算對企業(yè)的正常運營與發(fā)展,對企業(yè)財務狀況的管理都具有重要意義。企業(yè)會計成本核算是對企業(yè)各項支出的費用進行管理與控制,節(jié)約企業(yè)的成本,提高企業(yè)的效益是其主要目的。但是在實際操作過程中,存在著支出費用控制不嚴格、核算觀念與方法落后、核算范圍小、內(nèi)容不全面等問題。這些問題嚴重影響了對企業(yè)成本的合理核算與控制,會造成“虛假的繁榮”[1]。
全成本會計核算就是要對企業(yè)運營中的成本、消耗、費用等成本項目進行會計歸集,采用事前、事中、事后等方法進行實時控制與分析,從而確定合理的經(jīng)濟指標,科學制定材料消耗、工資比例以及費用標準等項目,改善企業(yè)的管理狀況,降低企業(yè)的成本,提高企業(yè)的競爭力與經(jīng)濟效益 [2]。
2、全成本會計核算在企業(yè)管理中的作用
2.1優(yōu)化企業(yè)的資源配置
通過成本的核算,可以較為客觀地反映企業(yè)各種成本的產(chǎn)生與形成過程,了解各項成本的來源與去向,可以為企業(yè)進行資源配置提供數(shù)據(jù)支持與參考,從而可以提高資源的利用率。
2.2規(guī)范企業(yè)管理的流程
建立全成本核算的制度,可以掌握整個企業(yè)的總體運營狀況,也可以了解各個部門的成本狀況,還可以反映人員工資、福利等管理費用的成本狀況,從而將財務管理上升到經(jīng)濟管理的高度,詳細深入到經(jīng)營管理的每個層次、每個方面,細分經(jīng)濟管理。
2.3完善目標成本管理
在實施全成本核算的過程中,可以利用成本核算的數(shù)據(jù)實現(xiàn)“目標成本”的管理,讓每個員工參與到管理中,把確定的成本目標變成每個員工的自覺行動。這種內(nèi)在激勵的機制對于提高工作效率,提高企業(yè)的競爭力都具有促進作用。將目標成本管理納入到企業(yè)的日常工作中,實時分析企業(yè)目標成本的執(zhí)行情況,定期考核目標成本,各部門會根據(jù)成本管理的指標,結(jié)合自身的工作量以及費用,將指標落實到人[3]。
3、企業(yè)實行全成本會計核算的關(guān)鍵與方法
3.1 全成本會計核算的內(nèi)容
企業(yè)實行全成本會計核算從內(nèi)容上包括:(1)勞務費:主要是指員工的工資、福利、獎金以及補貼等支出成本;(2)辦公經(jīng)費:主要指企業(yè)的辦公費、差旅費、公雜費、郵電費等日常支出的成本;(3)固定資產(chǎn)費:主要指企業(yè)運營所需的辦公場所、工廠、家具等設施所需的支出成本;(4)運營費:主要指企業(yè)的廣告費、營銷費等維護企業(yè)運營所需的一些固定支出。(5)生產(chǎn)費:主要指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品的過程中所需的材料費、耗材費等成本;(6)研發(fā)費:主要指企業(yè)在研發(fā)新產(chǎn)品的過程產(chǎn)生的一些科研費用;(7)其他費用:一些突發(fā)狀況等所產(chǎn)生的費用。
企業(yè)實行全成本會計核算從范圍上包括:(1)企業(yè)總體成本的核算;(2)各部門的成本核算;(3)企業(yè)班組的成本核算等。
企業(yè)全成本會計核算是一項繁雜的工程,涉及到的人員與部門諸多,因此,在推行全成本會計核算時要采取合適的方法。
3.2 全成本會計核算的方法
確立全成本核算的對象是進行全成本核算的基礎與前提,企業(yè)實行全成本核算應根據(jù)實際情況進行劃分。可以根據(jù)核算的范圍劃分為企業(yè)整體全成本會計核算、企業(yè)部門全成本會計核算、班組全成本會計核算。全成本會計核算劃分的越詳細,核算出來的成本就越準確,越有利于控制成本,提高企業(yè)的效益[4]。因此,在推行全成本會計核算時可以采用兩級核算方法,一是企業(yè)整體級的全成本會計核算方法;二是部門級的全成本會計核算方法。
(1)企業(yè)整體的全成本會計核算方法
企業(yè)整體的全成本會計核算是針對企業(yè)整體運營過程中所需的一些費用進行核算[5],如企業(yè)在辦公過程中發(fā)生的各種支出以及費用。通過整體的核算可以真實地反映企業(yè)辦公活動的財務狀況,準確地反映企業(yè)整體的經(jīng)營狀況。
(2)部門級的全成本會計核算方法
部門級的全成本會計核算是指企業(yè)各個部門、各個班組成員為核算對象,對各個部門的收支情況進行統(tǒng)計與核算。通過對各個部門的成本進行核算,可以摸清企業(yè)各個部門的成本狀況,為考評各個部門的績效提供依據(jù)。企業(yè)各個部門的活動情況是由部門內(nèi)的工作人員進行的,因此,企業(yè)部門以及人員是控制企業(yè)辦公成本的第一道關(guān)口與防線[6]。工作人員的工作效率直接影響到企業(yè)部門的效益,因此,要實現(xiàn)整個企業(yè)的全成本核算,必須將成本核算的對象落實到每個部門,落實到每個職工,激發(fā)他們的熱情與斗志,為實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟目標,為實現(xiàn)企業(yè)的全成本會計核算貢獻自身的力量。
4、結(jié)論
全成本會計核算是企業(yè)在隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展而采取的一種新的成本核算的方法,當前在企業(yè)中的推行力度還遠遠不夠。它將企業(yè)的成本核算與會計核算結(jié)合起來,共同對企業(yè)的經(jīng)濟狀況、財務管理進行分析與控制,需要企業(yè)在這方面不斷進行研究,最大程度上降低企業(yè)的成本,提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。
摘 要 近年來,伴隨著我國水利基建投融資體制改革和水利基本建設財務會計制度改革的不斷深入,其水利基建工程日益壯大,不僅對其會計核算帶來了嚴峻的挑戰(zhàn),而且水利基建工程對我國國民經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展所產(chǎn)生的作用日益突出。文章通過分析水利基建工程會計核算存在的問題,結(jié)合水利基建工程會計核算的具體情況,為水利基建工程會計核算人員提出具體要求,并針對于提出的會計核算問題提出可行性對策,保障水利基建工程的可持續(xù)發(fā)展。
關(guān)鍵詞 水利基建工程 會計核算 問題 要求 對策
建設單位是執(zhí)行國家基本建設計劃的基層單位,它是基本建設工程的組織者,同時又是基本建設投資的支配者,其會計核算遵照《國有建設單位會計制度》執(zhí)行。具體會計核算方法是:
1、收到上級主管部門撥款時借記“銀行存款”科目,貸記“基建撥款”科目。分別按資金性質(zhì)記入相關(guān)明細科目。
2、建設資金進行使用時借記“基本建設支出”有關(guān)總帳科目及其明細科目,貸記相關(guān)科目。
3、建設資金轉(zhuǎn)銷時借記“基建撥款”科目,貸記“交付使用資產(chǎn)”、“待核銷基建支出”、“轉(zhuǎn)出投資”等科目。
水利基建工程是指除澇、灌溉、防洪、發(fā)電、圍墾、供水、移民、水資源保護以及水土保持等工程及其配套和附屬工程的統(tǒng)稱。水利基建工程對我國防洪、防旱等具有重要的作用。
水利基本建設投融資體制改革的深人和水利基本建設財務會計制度的改革,引發(fā)了涉財內(nèi)容、方法、方式的新變化。為了正確核算新增資產(chǎn)的價值,水利部對原1992年制定的《水利基本建設項目竣工決算編制規(guī)程》(以下簡稱原規(guī)程)進行了修訂,于2001年2月8日頒布了新的《水利基本建設項目竣工財務決算編制規(guī)程》(以下簡稱新規(guī)程),《新規(guī)程》與《原規(guī)程》比較,《新規(guī)程》對報表內(nèi)容和格式及編制方法作了較大修改?,F(xiàn)結(jié)合水利基本建設工程大多對外承包的具體情況,就如何按《新規(guī)程》準確核算水利基本建設項目成本、及時編制項目的竣工決算、正確交付各種使用資產(chǎn)等方面作一些探討。
一、水利基建工程會計核算存在的問題
(一)缺少準確的水利基建工程會計核算指標
會計核算指標為水利基建工程開展會計核算指明了發(fā)展方向。水利基建工程直接影響著人們的日常生活,而對于我國現(xiàn)行水利基建工程而言,其會計核算指標難以定位,再加上,水利基建工程單位監(jiān)督管理力度不足,導致其缺少準確的水利基建工程會計核算指標。
(二)缺乏健全的水利基建工程會計核算體制
基于水利基建工程具有工程量大、施工時間長等特點,因此,其大多數(shù)水利基建單位通常設置臨時性指揮部進行管理,這種形式的管理嚴重缺乏科學依據(jù),不利于形成健全的水利基建工程會計核算體制,同時,該工程單位還缺乏有效的預算管理等機制,造成其水利基建工程會計核算體制難以充分發(fā)揮其職能。
(三)水利基建工程會計成本核算意識薄弱
會計成本核算在水利基建工程財務管理中占據(jù)主導地位。就我國現(xiàn)行水利基建工程來說,其大多數(shù)領導層尚未全面認識到會計成本核算的重要性,以至于其缺乏會計核算意識,導致自身難以置身于會計成本核算工作中,為實現(xiàn)水利基建工程會計成本核算的高效開展貢獻自身力量。
二、水利基建工程會計核算人員的要求
會計核算人員直接關(guān)系到水利基建工程會計核算工作的質(zhì)量。因此,本文對我國現(xiàn)行基建工程會計核算人員提出以下四點要求:
(一)熟知工程概算基礎知識
水利基建工程概算基礎知識主要包括基本建設程序、工程造價以及水利工程初步設計概算編制基本方法。首先是基本建設程序。水利基建程序具有八個階段,其概念和內(nèi)涵對推動水利基建工程的發(fā)展具有重要的意義;其次是工程造價。工程造價主要來源于建筑工程、機電設備及安裝工程、臨時工程、金屬結(jié)構(gòu)設備及安裝工程、其他費用等;最后是水利工程初步設計概算編制基本方法。會計核算人員依據(jù)掌握的概算基礎知識,實現(xiàn)會計核算、會計監(jiān)督以及成本控制的有效融合。
(二)熟知各項水利基本建設項目概算的批復內(nèi)容
水利基本建設項目概算批復的內(nèi)容主要包括三個方面:第一,設置會計明細科目和編制竣工財務決算的依據(jù);第二,工程資金管理和使用的依據(jù);第三,考核概算執(zhí)行情況的依據(jù)。水利基本建設過程中,必要將工程資金流量控制在概算批復允許范圍之內(nèi),若出現(xiàn)工程量增加或減少狀況時,需上報概算批復部門,待其部門審核通過之上,方可執(zhí)行。
(三)熟知《中華人民共和國合同法》和《中華人民共和國招標投標法》
目前,我國絕大多數(shù)水利基建工程普遍實行招投標,在招投標時,建設單位和承包商之間的施工合同便發(fā)揮著至關(guān)重要的作用,其成本水利基建工程會計核算的核心依據(jù),因此,應保障水利基建工程會計核算人員積極學習《中華人民共和國招投標法》和《中華人民共和國合同法》,確保水利基建工程會計核算業(yè)務嚴格遵循《中華人民共和國招投標法》和《中華人民共和國合同法》,為水利基建工程開展會計核算工作提供前提基礎。
(四)熟知《水利基本建設項目竣工財務決策編制規(guī)程》的基本內(nèi)容
《水利基建建設項目竣工財務決策編制規(guī)程》的基本內(nèi)容包括:一是編制依據(jù)內(nèi)容復雜多樣,即國家的相關(guān)法律法規(guī)、項目概算、年度投資計劃、年度財務決算、支出預算;二是編制的重點應放在掌握編制質(zhì)量要求和時間進度要求之上;三是編制的方法。要求不僅能夠正確分攤待攤費用,而且還能夠保證會計核算口徑和項目概算費用的一致性。
關(guān)鍵詞:會計電算;全通用;中央數(shù)據(jù);分組核算;自動轉(zhuǎn)賬
Abstract:Thebrand-newforminputmethod,unifiesthecertificatemoduleandthereportformmodule,realizesthecertificatedatahighspeedinput;Usingthecodingtechniqueandthereportformmodule,theproductioncostcalculationreportform,willrealizethecostaccountingatonefellswoopentiregeneral,thushassolvedanaccountingcomputerizationentiregeneralbiggestdifficultproblem;Foundedthegroupingcalculation,thusprovidesalwaysclassifiesisbroaderthan,themorecomprehensiveaccountingindicesandsooneightmajorpartcontents,constitutestheaccountingcomputerizationentiregeneraltheoryframe.
keyword:Accountanttheelectricitycalculated;Entiregeneral;Centraldata;Groupingcalculation;Automaticaccounttransfer
前言
“會計電算化全通用理論”就是立足于會計核算信息系統(tǒng),研究會計電算化核算方法、標準化模塊結(jié)構(gòu)和主輔核算貫通等基本問題的一系列觀念和方法體系。
很多學者認為各單位會計核算存在個性,不可能實現(xiàn)全通用的電算會計。無可否認,各會計主體的會計核算的確有很多個性,但這些個性往往是共性基礎上的個性。如各會計主體設置和使用的會計科目有可能不一樣,尤其是明細科目也許相差甚遠,但它們都是會計數(shù)據(jù)分類核算的歸屬,其賬戶的基本結(jié)構(gòu)仍然是左借右貸,可以用相應編碼來表示各會計主體相差甚遠的這些科目。又如企業(yè)會計與預算會計的會計報表差別很大,但它們都是從賬簿中采集數(shù)據(jù)編制的,可以運行電算會計不同的編表指令來編制這些差別很大的會計報表,而編表指令用戶是可以自定義的。因此,對于共性基礎上的個性,全通用理論研究可以忽略不計。我們最感興趣的是會計核算的高度共性,它是會計電算化全通用理論研究的基本出發(fā)點。
會計核算的高度共性主要表現(xiàn)在以下幾個方面:(1)共同的會計理論基礎。自15世紀復式簿記誕生以來,會計核算已經(jīng)形成了一整套嚴密的基本理論體系。會計電算化雖然使得核算手段發(fā)生了重大變化,但會計基本理論仍然適用。(2)規(guī)范的會計核算方法。會計核算有一整套規(guī)范化的專門方法,如設置會計科目及賬戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制會計報表,形成一個較完整的會計核算方法體系,任何單位的會計核算都要相互配合地運用這些專門方法。(3)整齊的會計數(shù)據(jù)流程。會計核算數(shù)據(jù)的總體流程具有高度共性,那就是“憑證數(shù)據(jù)一賬簿數(shù)據(jù)一報表數(shù)據(jù)”。會計電算化中,賬簿數(shù)據(jù)不是編制報表的依據(jù),而主要為分類管理提供數(shù)據(jù),并非可有可無。因而只要是會計核算,任何單位都要遵循這一共同的會計數(shù)據(jù)處理流程。(4)通用的會計核算制度。2000年12月財政部頒發(fā)了《企業(yè)會計制度》,這是一一個不分行業(yè)、不分部門、不分所有制的全通用企業(yè)會計制度。這為全通用理論研究提供了制度保障。(5)各模塊的全通用。在實務工作中,賬務處理和報表模塊被公認可以實現(xiàn)全通用,而其他如工資、固定資產(chǎn)、銷售等模塊,普遍認為經(jīng)過努力也可以逐步實現(xiàn)全通用,但成本模塊則普遍認為不能全通用。實際上各單位成本核算存在高度共性,利用編碼技術(shù)和報表模塊可以實現(xiàn)成本核算通用化設計。
綜上所述,全通用理論是可行的。會計核算信息系統(tǒng)的全通用可以為管理信息系統(tǒng)和審計電算化提供標準化和規(guī)范化的數(shù)據(jù)平臺,實現(xiàn)會計數(shù)據(jù)資源的高度共享,從而有利于會計電算化實務的發(fā)展。全通用理論框架主要由以下8個部分內(nèi)容構(gòu)成。一、核算方法全通用
會計電算化核算方法是指利用電子計算機,對會計數(shù)據(jù)進行采集、編輯、存儲、加工和輸出時所運用的一整套專門方法,其目的是為經(jīng)營管理提供電子會計信息,實質(zhì)就是會計核算軟件的設計與開發(fā)方法。
會計軟件設計者總是首先調(diào)查數(shù)據(jù)流,完成科目編碼和數(shù)據(jù)表的設計;然后分析任務,劃分模塊;最后圍繞數(shù)據(jù)表和科目編碼,自上而下地逐一模塊設計調(diào)試,完成初始化、系統(tǒng)維護、數(shù)據(jù)輸入、數(shù)據(jù)編輯、數(shù)據(jù)加工、數(shù)據(jù)輸出等方面的設計任務。因而會計電算化核算專門方法有9個,即科目編碼、數(shù)據(jù)表設計、模塊劃分、初始化、系統(tǒng)維護、數(shù)據(jù)輸入、數(shù)據(jù)編輯、數(shù)據(jù)加工和數(shù)據(jù)輸出。這9個專門方法,既有聯(lián)系又有區(qū)別,它們不能相互取代,必須配合運用,共同構(gòu)成全通用電算會計核算的方法體系。9個專門方法全通用,是會計電算化全通用的技術(shù)性保障。
二、主輔核算全通用
日常會計核算,我們通過科目編碼進行,也稱為編碼內(nèi)核算。但編碼并非萬能,有些更詳細的核算內(nèi)容,僅依靠科目編碼是無能為力的。如工資一般按工資總額組成內(nèi)容進行明細核算,很難同時按職工姓名進行明細核算。又如材料一般按類別或庫別等口徑進行明細核算,很難細化到成千上萬的材料品種。這些工資到人、材料到品種等的核算內(nèi)容,實際上是更為詳細的明細核算,即使強行編碼到如此詳細的程度,如國內(nèi)某些會計軟件可進行九級編碼,記賬憑證的編制也無法適應。因此,編碼并不是越詳細越好,也不是編碼級別越多越好。編碼內(nèi)核算不能滿足管理和核算需要時,就必須用編碼外核算進行補充。哪些內(nèi)容納入編碼內(nèi)核算,哪些內(nèi)容列入編碼外補充,并沒有現(xiàn)成的統(tǒng)一標準,完全要根據(jù)本單位核算與管理的特點和要求來決定。實行主輔核算相結(jié)合,既能適應日常會計核算需要,又能滿足管理者對各種管理信息的需求。
編碼內(nèi)、外核算存在大量數(shù)據(jù)交流,比如各種口徑的工資匯總表、發(fā)出材料匯總表、計提固定資產(chǎn)折舊等輔助核算內(nèi)容,都會產(chǎn)生大量表格數(shù)據(jù),將其打印出來,就是原始憑證,需要據(jù)此編制記賬憑證來輸入機內(nèi)。這些憑證數(shù)據(jù)的手工輸入將花費大量的時間和精力,并且容易出錯。全通用電算會計應尋求一種更快、更有效率的自動輸入方法,即表格輸入法,來實現(xiàn)編碼內(nèi)、外核算的貫通。
三、主控模塊全通用