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預(yù)算會計和財務(wù)會計的異同范文第1篇

［關(guān)鍵詞］ 企業(yè)會計 預(yù)算會計 區(qū)別

一、我國兩大會計體系的概況

財務(wù)會計包括兩大類，即營利組織財務(wù)會計和非營利組織財務(wù)會計。營利組織財務(wù)會計即企業(yè)會計，非營利組織財務(wù)會計即預(yù)算會計。在現(xiàn)代會計中，企業(yè)會計是以企業(yè)為主體的會計體系，以其經(jīng)營資金運(yùn)動為對象，是一種提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的管理活動。與政府及非營利組織不同，企業(yè)的創(chuàng)立和存在，其基本的目的是獲取經(jīng)營利潤。因此，作為企業(yè)管理重要組成部分的企業(yè)會計，主要是為企業(yè)實現(xiàn)其獲取利潤的目的服務(wù)的。

在現(xiàn)代會計中，預(yù)算會計是以各級政府部門、行政單位和各類非營利組織為主體的會計體系，政府與非營利組織會計不以營利為目的，一般不直接生產(chǎn)物質(zhì)產(chǎn)品，其目的是通過各自的業(yè)務(wù)（服務(wù)）活動，為上層建筑、生產(chǎn)建設(shè)和人民生活服務(wù)。因此，預(yù)算會計則是以政府預(yù)算和單位預(yù)算管理為中心，以國家經(jīng)濟(jì)和人民社會事業(yè)發(fā)展為目的，以預(yù)算收支核算為重心，用于核算社會再生產(chǎn)過程中屬于分配領(lǐng)域中的各級政府部門、行政單位、非營利組織預(yù)算資金運(yùn)動過程和結(jié)果的會計活動。

二、具體分析我國兩大會計體系異同

1.發(fā)展背景

20世紀(jì)90年代我國改革開放和社會主義現(xiàn)代化建設(shè)蓬勃發(fā)展，隨著市場經(jīng)濟(jì)的建立與發(fā)展,企業(yè)投資主體的多元化,投資者對資本保全的要求程度與日俱增，同時，為向政府、投資者和債權(quán)人提供可理解的通用會計信息，滿足不同信息需求者對會計信息的要求，于1993年進(jìn)行了大規(guī)模的會計制度改革，企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度(13個行業(yè)會計制度)并實施。企業(yè)會計準(zhǔn)則以及13個行業(yè)會計制度的制定實施等,使我國初步建立起了與社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的企業(yè)會計制度體系，促進(jìn)了社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的確立與進(jìn)一步完善。

20世紀(jì)50年代我國預(yù)算會計在計劃經(jīng)濟(jì)體制的模式下誕生。1998年1月1日起全面施行《財政總預(yù)算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則(試行)》、《事業(yè)單位會計制度》從此我國預(yù)算會計擺脫計劃經(jīng)濟(jì)體制下的模式，走上了建立適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)需要，具有中國特色、科學(xué)規(guī)范的預(yù)算會計模式的道路。

2.會計涵義

會計的主體和客體不同。會計行為的客體是指會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，會計的客體實質(zhì)上是資金的運(yùn)動。雖然企業(yè)會計和預(yù)算會計活動都是圍繞資金的運(yùn)動進(jìn)行的，但是由于各單位在國民經(jīng)濟(jì)中所處的地位和作用不同，他們的經(jīng)濟(jì)活動和所應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)不一樣，因而價值運(yùn)動的具體內(nèi)容和表現(xiàn)形式也不相同。企業(yè)會計的對對象是從事企業(yè)經(jīng)營資金的運(yùn)動；預(yù)算會計的對象是預(yù)算撥款和預(yù)算支出的資金運(yùn)動。

會計要素與會計恒等式不同。企業(yè)會計的會計要素包括：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤；預(yù)算會計的會計要素包括：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出。既使相同名稱的會計要素，其內(nèi)容在預(yù)算會計與企業(yè)會計上也存在較大差異。企業(yè)會計的會計恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益；預(yù)算會計的會計恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)。

會計原則不同。謹(jǐn)慎性原則，預(yù)算會計不設(shè)這一原則；企業(yè)會計實行配比原則，而預(yù)算會計沒有；權(quán)責(zé)發(fā)生制：企業(yè)會計以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記帳基礎(chǔ)，而預(yù)算會計中只有事業(yè)單位執(zhí)行此原則，其他則實行收付實現(xiàn)制；企業(yè)會計以歷史成本計價；事業(yè)單位以此計價，行政單位和財政總預(yù)算會計無此原則；事業(yè)單位執(zhí)行?？顚Ｓ迷瓌t，而企業(yè)單位則不同

3.會計核算及特殊性

會計核算是以貨幣為主要量度，對企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位或其他經(jīng)濟(jì)組織的生產(chǎn)經(jīng)營活動或預(yù)算執(zhí)行的過程與結(jié)果進(jìn)行連續(xù)地、系統(tǒng)地記錄，定期編制會計報表，形成一系列財務(wù)、成本、成本指標(biāo)，據(jù)以考核經(jīng)營目標(biāo)或計劃的完成情況，為經(jīng)營決策的制定和國民經(jīng)濟(jì)計劃的綜合平衡提供可靠的信息和資料。

在我國企業(yè)會計會計核算的基礎(chǔ)大多采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；預(yù)算會計核算的基礎(chǔ)大多采用收付實現(xiàn)制原則（除事業(yè)單位經(jīng)營業(yè)務(wù)的會計核算原則采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則）。

企業(yè)會計是以某一企業(yè)為主體，核算內(nèi)容只能是本企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動，一切與本企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動相聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)活動，都應(yīng)歸屬于對方的核算內(nèi)容，不屬于本企業(yè)的會計核算；預(yù)算會計是以整個國家預(yù)算執(zhí)行為中心來組織核算，既要核算非物質(zhì)生產(chǎn)部門的預(yù)算收支情況，也要核算物質(zhì)生產(chǎn)部門的經(jīng)濟(jì)效益和利稅上繳情況。

企業(yè)財務(wù)會計的核算過程包括供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售三個過程，每一過程都涉及收付兩方面，核算過程復(fù)雜；預(yù)算會計的核算過程只包括預(yù)算收入和預(yù)算支出兩方面，沒有生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)，核算過程相對簡單。

企業(yè)會計核算的內(nèi)容為企業(yè)在進(jìn)行商品經(jīng)營活動過程中所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源包括：款項和有價證券的收，財物的收發(fā)、增減和使用，債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算，資本、基金的增減，收入、支出、費(fèi)用、成本的計算，財務(wù)成果的計算和處理等需要辦理會計手續(xù)進(jìn)行會計核算的其他事項。預(yù)算會計核算的內(nèi)容為：預(yù)算資金籌集、使用和結(jié)存狀況的三個階段進(jìn)行記賬、算賬和報賬。具體核算內(nèi)容是由兩個部分和三個不同性質(zhì)的分支組成。兩個部分是指財政總會計和行政事業(yè)單位會計。其中，財政總會計是財政部門記錄、計算、反映國家預(yù)算收入、支出和結(jié)果全面情況的核算內(nèi)容；行政事業(yè)單位會計則是以國家預(yù)算支出安排到行政部門和事業(yè)單位的那部分資金為核算內(nèi)容。

企業(yè)財務(wù)會計核算目的是通過核算，使企業(yè)以最少的資金成本，取得最大的經(jīng)濟(jì)效益；預(yù)算會計核算目的在于體現(xiàn)預(yù)算收支政策的執(zhí)行情況，而不在于營利。

另外，在預(yù)算會計中，固定資產(chǎn)一般與固定基金相對應(yīng)，固定資產(chǎn)不計提折舊；對外投資與投資基金相對應(yīng)；專用基金?？顚Ｓ?；不實行成本核算，即使有成本核算，也是內(nèi)部成本核算；一般沒有損益的核算。在企業(yè)會計中，固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊；實行成本核算。

4.會計科目

企業(yè)會計的會計科目分為五大類：資產(chǎn)類，負(fù)債類，共同類，所有者權(quán)益類，成本類，損益類。

預(yù)算會計的會計科目分為五大類：資產(chǎn)類，負(fù)債類，凈資產(chǎn)類，收入類，支出類。而預(yù)算會計又分為財政總預(yù)算會計科目，行政單位會計科目，事業(yè)單位會計科目。這三類會計科目的具體科目根據(jù)其單位性質(zhì)名稱也有所不同。

5.會計報表的內(nèi)容

企業(yè)會計的會計報表內(nèi)容包括：資產(chǎn)負(fù)債表，利潤表，現(xiàn)金流量表，附表及會計報表附注和財務(wù)報表說明書。

預(yù)算會計的會計報表包括：資產(chǎn)負(fù)債表，收入支出表，基建投資表，附表及會計報表附注和收支情況說明書。

參考文獻(xiàn)：

[1]預(yù)算會計/趙建勇主編. ―3版―上海：上海財經(jīng)大學(xué),2007.10 第1―25頁、第165―170頁、第273―279頁、第383―391頁、第404―415頁

[2]中國會計改革三十年/中國會計學(xué)會編.―北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2009.4第13―31頁、第62―71頁、第488―496頁

預(yù)算會計和財務(wù)會計的異同范文第2篇

內(nèi)容摘要：政府會計這一研究領(lǐng)域國外學(xué)者已做了大量的研究，我國政府會計研究起步相對較晚，經(jīng)過近十年來國內(nèi)學(xué)者的研究，雖取得了較豐富的成果，但仍未形成完善的理論體系和實踐模式。因此，有必要對我國近年來的政府會計理論研究情況和成果進(jìn)行回顧和評價，為未來政府會計的研究提出建議。

關(guān)鍵詞：政府會計 文獻(xiàn)回顧 評價

1994-2009年會計期刊發(fā)表政府會計論文情況分析

（一）會計類核心期刊刊登文章的數(shù)量結(jié)構(gòu)分析

對會計類核心期刊發(fā)表政府會計類研究論文的數(shù)量結(jié)構(gòu)進(jìn)行統(tǒng)計，可以看出，1994-2009年我國核心期刊上發(fā)表的政府會計方面論文總體篇數(shù)不多，為259篇。17種會計類核心期刊十幾年刊發(fā)政府會計方面的文章占前四位的分別是財會月刊、財會通訊、會計研究、財務(wù)與會計，占了文章總數(shù)的70％以上。而其他核心刊物發(fā)表的政府會計方面論文較少，其中審計研究和中國審計發(fā)表的政府會計方面論文為0。這說明我國的政府會計研究起步較晚，學(xué)術(shù)領(lǐng)域的研究氛圍不夠濃厚，導(dǎo)致我國政府會計研究相對發(fā)展緩慢。

（二）各種期刊刊登文章的年限分布情況分析

會計類期刊在不同年份內(nèi)發(fā)表政府會計類研究論文的數(shù)量結(jié)構(gòu)如表1所示。從表1中反映的統(tǒng)計結(jié)果，可以看出，自1994年以來有關(guān)政府會計的論文數(shù)量總體上呈增長趨勢，但是在2000年前后有關(guān)政府會計的論文數(shù)量呈下降趨勢，本文認(rèn)為主要原因在于此段時間我國致力于企業(yè)會計制度的建設(shè)，國家政策導(dǎo)向企業(yè)會計研究，學(xué)者也更多地關(guān)注企業(yè)會計的相關(guān)研究。2002年有關(guān)政府會計論文數(shù)量開始上升，并從2006年開始大幅度增長。本文認(rèn)為主要有以下幾個原因：一是2006年我國頒布《企業(yè)會計準(zhǔn)則》實現(xiàn)企業(yè)會計的國際趨同，標(biāo)志著我國企業(yè)會計規(guī)范體系走向成熟，而政府會計的研究相對滯后，不能滿足建立績效政府、服務(wù)政府與透明政府的需要，因此在政府政策引導(dǎo)下，學(xué)術(shù)界也更加關(guān)注政府會計研究。二是國外政府會計理論體系的建立和逐步成熟，以及政府會計改革的不斷推進(jìn)，為我國政府會計的研究提供了有利的契機(jī)。三是財政部、中國會計學(xué)會將我國政府會計研究和政府會計改革提上議事日程。

我國政府會計研究的理論成果

（一）政府會計的界定及特點(diǎn)

1.政府會計的界定。何嘉萍（2002）、張霞（2003）、李強(qiáng)等（2005）認(rèn)為我國政府（預(yù)算）會計，是指各級政府、使用預(yù)算撥款的各級行政單位、各類事業(yè)單位核算和監(jiān)督各項財政性資金運(yùn)動、單位預(yù)算資金運(yùn)動的過程與結(jié)果以及有關(guān)經(jīng)營收支情況的專業(yè)會計。景宏軍、王蘊(yùn)波（2008）將預(yù)算會計定義為：用于確認(rèn)、計量、記錄預(yù)算批準(zhǔn)和預(yù)算執(zhí)行整個過程中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動或事項，報告預(yù)算撥款和撥款使用情況的信息系統(tǒng)；將政府會計定義為：反映、核算和監(jiān)督政府單位及其構(gòu)成實體在使用財政資金和公共資源過程中財務(wù)收支活動的會計管理系統(tǒng)。認(rèn)為政府會計反映的是政府管理國家公共事務(wù)、運(yùn)用公共資源及受托責(zé)任履行的情況．它從功能上可以劃分為四個部分：政府財務(wù)會計、政府管理會計、政府成本會計和政府預(yù)算會計。

2.政府會計的特點(diǎn)。李定清、劉東（2003）認(rèn)為在政府會計體系方面，我國中央政府和各級地方政府會計是一個有機(jī)整體，它們共同組成政府會計體系；在政府會計模式方面，我國政府會計是預(yù)算會計模式。宋衍蘅、陳曉（2002）指出不同政府會計模式之間差異產(chǎn)生的原因；法律體系不同；議會與政府之間的關(guān)系不同；聯(lián)邦（中央）政府與地方政府的關(guān)系不同。在我國非企業(yè)會計體系的構(gòu)建方面，很多學(xué)者做了探討。段愛玲（2003）把企業(yè)會計體系以外的預(yù)算會計體系分為政府會計和事業(yè)單位會計。王慶龍（2004）則把非企業(yè)會計體系分為非營利組織會計（分為民辦非營利組織、公立非營利組織會計即事業(yè)單位會計兩種）和政府會計（分為行政單位會計和財政總預(yù)算會計，其中財政總預(yù)算會計為核心部分）。路軍偉、李建發(fā)（2006）認(rèn)為應(yīng)當(dāng)以是否掌握和使用公共資源以及是否承擔(dān)公共受托責(zé)任作為判定政府單位的兩項重要標(biāo)準(zhǔn)，并據(jù)此重新構(gòu)建我國的政府會計體系。

（二）政府會計概念框架的構(gòu)建

詹雷、王成（2004）認(rèn)為政府會計概念框架不同于企業(yè)會計概念框架，表現(xiàn)為：政府不存在剩余索取權(quán)的股東，缺少界定清晰的所有者權(quán)益；政府的產(chǎn)出是公共物品或自然壟斷產(chǎn)品；政府經(jīng)營目標(biāo)比企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)復(fù)雜得多；政府的利益相關(guān)者眾多：政府資產(chǎn)并非帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益；政府的許多資產(chǎn)不是通過交換性、互利易取得；政府職責(zé)相對固定；政府服務(wù)接受者和政府收入提供者之間不存在對應(yīng)關(guān)系；政府活動缺乏企業(yè)所面臨的制約力量；政府預(yù)算必須公開。

東洋（2004）進(jìn)一步指出了構(gòu)建政府會計準(zhǔn)則概念框架的重要性：有助于具體規(guī)范間的相互協(xié)調(diào)；增強(qiáng)準(zhǔn)則的可理解性：有助于政府會計準(zhǔn)則發(fā)展和演化的連續(xù)性。貝洪?。?005）提出政府會計概念框架的內(nèi)容包括：政府會計目標(biāo)、政府會計假設(shè)、政府會計信息質(zhì)量特征、政府會計要素、政府會計確認(rèn)基礎(chǔ)、政府會計準(zhǔn)則制定模式。并且將我國政府會計概念框架分為了三個層次：會計基本假設(shè)、會計對象和會計目標(biāo)；會計要素、會計信息質(zhì)量特征；會計要素的確認(rèn)、計量、記錄與報告。陳志斌（2009）在剖析、總結(jié)相關(guān)改革模型的基礎(chǔ)上，依據(jù)權(quán)變理論，提煉、總結(jié)和構(gòu)建了一個包括觸發(fā)器、結(jié)構(gòu)變量、實施、實踐與反饋等四個子模塊的政府會計概念框架整體分析模型。

（三）政府財務(wù)報告與信息披露改進(jìn)建議

李建發(fā)、（2004）指出我國政府財務(wù)報告應(yīng)提供以下信息：政府公共部門的財務(wù)狀況和財務(wù)活動結(jié)果、成本費(fèi)用，以及受托業(yè)績。程曉佳（2004）在研究政府會計改革與財政透明度時指出，政府財務(wù)報告的內(nèi)容至少應(yīng)當(dāng)包括：政府財政活動的所有信息；其他公共部門的準(zhǔn)財政活動；中央政府的或有負(fù)債對財政的影響，以及稅收支出的定量信息；披露包括中央政府的全部負(fù)債、金融資產(chǎn)、非金融資產(chǎn)的所有信息；政府財政報告的合并信息；政府績效報告。因此改革后的政府會計信息披露體系可由政府財務(wù)報告、分項財務(wù)報告、統(tǒng)一財務(wù)報表、附注及非財務(wù)信息組成。貝洪?。?004）進(jìn)一步建議，政府財務(wù)報告除了提供財務(wù)報表外，還應(yīng)提供管理層闡述與分析、要求披露的補(bǔ)充信息等。王慶東、常麗（2007）認(rèn)為我國政府財務(wù)報告改進(jìn)應(yīng)該樹立雙重導(dǎo)向觀，即兼顧外部信息使用者的需求和內(nèi)部控制以及宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要。張雪芬（2008）認(rèn)為從我國目前各方面對政府財務(wù)信息的需求來看，我國應(yīng)選擇以政府為主體編制政府財務(wù)報告。它包括兩個報表體系和綜合文字說明：一個報表體系是財務(wù)報表體系（基于修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制），包括資產(chǎn)負(fù)債表、財務(wù)運(yùn)行績效表和現(xiàn)金流量表；另一個報表體系是預(yù)算報表體系（基于收付實現(xiàn)制），包括預(yù)算收支執(zhí)行情況報表及一些附表。綜合文字說明部分包含宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析、政府財務(wù)狀況和管理績效分析、經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢分析、財務(wù)報表以外應(yīng)予披露的附加信息等內(nèi)容。

（四）政府會計改革

1.國外政府會計改革的經(jīng)驗及教訓(xùn)。李雄飛（2003）指出OECD國家權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算和政府會計改革的成效是：財政狀況得到了控制，財政支出明顯減少；以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的產(chǎn)出及績效管理，使政府工作效率有了明顯提高，公共服務(wù)得到改善；在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上提供的政府會計信息，使政府財政收支的透明度得到提高；權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算和會計能全面、真實反映政府的財務(wù)狀況，提高政府防范風(fēng)險的能力。黃世忠、劉用銓、王平（2004）指出美國聯(lián)邦政府會計改革中存在的十大缺陷，包括聯(lián)邦政府財務(wù)報告的編制以及內(nèi)容的完整性存在問題，聯(lián)邦政府財務(wù)管理系統(tǒng)存在致命的信息安全缺陷，內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)。李雄飛（2003）也指出了政府會計改革中的難點(diǎn)：改革過程中，會計層面的問題較易解決，但預(yù)算層面較為復(fù)雜；最主要和最艱巨的工作是對政府所擁有的資產(chǎn)進(jìn)行評估，按評估價值登記入賬，編制期初資產(chǎn)負(fù)債表；對政府雇員養(yǎng)老金、福利及各種補(bǔ)助和因此帶來的負(fù)債的確認(rèn)較困難。

2.我國政府會計的現(xiàn)狀及改革思路。鄭彩風(fēng)、趙福山（2003），王雍君、蔡燕青（2003）認(rèn)為我國政府會計缺乏一個整合的會計體系，存在的主要問題有：會計核算的確認(rèn)基礎(chǔ)不適應(yīng)公共財政管理的需要；會計核算的內(nèi)容無法反映公共財政管理的全貌；現(xiàn)有的會計核算方法不滿足政府采購的需要；無力提供績效方面的信息。王淑杰（2004）認(rèn)為，財政赤字壓力大，財政績效難以考核，以及政府會計透明度不高等是國內(nèi)外進(jìn)行政府會計權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的原因。金希萍（2007）認(rèn)為就我國而言，建立公共財政，實行部門預(yù)算，建立政府采購，國庫集中支付和國庫單一賬戶制度都是財政預(yù)算管理體制改革的重大舉措，這些直接影響著政府會計與財務(wù)報告的內(nèi)容與方法，要求政府會計制度、核算方法作相應(yīng)改革。劉玉廷（2004）提出建立起一套完整的政府會計標(biāo)準(zhǔn)和政府財務(wù)報告制度也是當(dāng)務(wù)之急。張琦（2007）建議在我國政府會計改革的學(xué)術(shù)支持方面，應(yīng)加強(qiáng)政府會計的研究；把握研究重點(diǎn)，特別是自然資源的確認(rèn)、計量和報告等難點(diǎn)問題；重新定義政府會計要素，引入成本概念，正確看待成本改革問題；改革報告主體等。

我國政府會計研究現(xiàn)狀總結(jié)

（一）政府會計基本理論研究已初具規(guī)模

我國政府會計改革和政府會計準(zhǔn)則建設(shè)，應(yīng)當(dāng)理論先行。學(xué)者們廣泛研究了政府會計目標(biāo)、政府會計要素、政府會計確認(rèn)基礎(chǔ)、政府會計假設(shè)等政府會計理論框架構(gòu)建中的重要問題，以及這些問題在我國的特殊性和適用性，并取得較大的成果，為我國政府會計改革奠定良好的基礎(chǔ)。

（二）積極借鑒國外經(jīng)驗和企業(yè)會計研究成果

絕大部分學(xué)者在進(jìn)行政府會計研究時采用了比較研究方法，包括政府會計的中外比較、政府會計與企業(yè)會計比較等。通過與企業(yè)的比較研究，學(xué)者們歸納出政府會計與企業(yè)會計的異同點(diǎn)，如政府會計目標(biāo)的公共受托責(zé)任特征等；通過與國外政府會計的比較研究，學(xué)者們探討了政府會計理論在我國特殊社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的適用性，為我國政府會計理論框架的建立奠定基礎(chǔ)，也為我國政府會計改革提供經(jīng)驗借鑒。

（三）研究成果尚缺乏實踐指導(dǎo)性

從目前的研究內(nèi)容上看，一部分學(xué)者較為關(guān)注政府會計的基本理論問題，如政府會計的目標(biāo)、要素、基本假設(shè)等，而另一部分學(xué)者主要介紹國外政府會計的改革經(jīng)驗，但具體如何在我國政府會計實踐中運(yùn)用，大多學(xué)者并未作深入的研究。大部分文獻(xiàn)還停留在對權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的理論比較上，未將理論研究與我國財政和預(yù)算改革的實踐以及信息使用者的實際需求聯(lián)系起來。

（四）研究內(nèi)容缺乏系統(tǒng)性

目前我國政府會計的研究內(nèi)容涉及面廣，但缺乏對單個問題深入和系統(tǒng)的研究。從文章的標(biāo)題來看，大量的文獻(xiàn)是以“政府會計諸項比較”、“中美政府會計理論框架比較”等涵蓋面較廣的標(biāo)題命名進(jìn)行研究。針對某一特定問題，如我國政府會計目標(biāo)的定位、政府會計確認(rèn)基礎(chǔ)研究等專項系統(tǒng)的研究成果較少。大部分學(xué)者的研究僅停留在一兩篇文章上，缺乏對政府會計長期深入的研究。另外，現(xiàn)有文獻(xiàn)研究方法過于單一，多是描述性和分析性研究，實證研究的成果較少，在本文選取的442個樣本中僅2篇，不到全部文獻(xiàn)總數(shù)的1％。

（五）研究力量相對薄弱

在財政部和中國會計學(xué)會的支持下，學(xué)者們?nèi)找骊P(guān)注政府會計理論的研究。但我國政府會計的研究力量相對企業(yè)會計而言仍相對薄弱，10余年來在核心期刊上發(fā)表的政府會計文章僅200多篇，這與我國企業(yè)會計蓬勃發(fā)展并取得豐碩成果的現(xiàn)狀相比是極不對稱的。因此，長期致力于政府會計研究的學(xué)者人數(shù)還有待增加。

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預(yù)算會計和財務(wù)會計的異同范文第3篇

【關(guān)鍵詞】高校會計制度;比較;建議

目前的《高等學(xué)校會計制度(試行)》(以下簡稱舊制度)自從1998年1月1日頒布至今已經(jīng)有十多年了。隨著我國高等教育體制和公共財政體制改革的不斷深入,現(xiàn)行的《高等學(xué)校會計制度(試行)》已經(jīng)滯后于公共財政體制改革和高校改革、發(fā)展的需要。2009年財政部會計司對《高等學(xué)校會計制度(試行)》進(jìn)行了全面的修訂,擬定了《高等學(xué)校會計制度》(征求意見稿)(以下簡稱新制度)。通過對新舊制度的比較分析,有助于各個高校結(jié)合學(xué)校的實際情況更快更好的適應(yīng)新的變化,分析、改進(jìn)和提升不完善之處,規(guī)范高等學(xué)校財務(wù)行為,對加強(qiáng)財務(wù)管理,提高資金使用效益,促進(jìn)高校會計的健康發(fā)展具有一定的現(xiàn)實意義。

一、高校會計制度改革的必要性

現(xiàn)行《高等學(xué)校會計制度(試行)》自1998年1月1日施行以來,對規(guī)范高等學(xué)校會計核算、服務(wù)高等學(xué)校預(yù)算管理發(fā)揮了積極的作用。但是近年來,高等學(xué)校的辦學(xué)體制、經(jīng)費(fèi)結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)管理內(nèi)容和方式等都隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展發(fā)生了很大的變化,原有的會計制度已經(jīng)不能夠滿足現(xiàn)有的高校會計業(yè)務(wù),因此,高校會計制度的改革勢在必行。

(一)社會各界對高校收費(fèi)水平的關(guān)注需要改革會計制度

高校的收費(fèi)問題在近幾年來已經(jīng)成為了社會廣泛關(guān)注的熱點(diǎn)話題,很多家長認(rèn)為高校的收費(fèi)水平超過了其收入的增長水平,而現(xiàn)行的高校會計制度不能十分準(zhǔn)確地進(jìn)行教育成本的核算;同時對于高校自身而言,難以利用精確的數(shù)據(jù)為自己的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)提供一定的支持。

(二)籌資、融資渠道的多元化要求改革高校會計制度

隨著我國高等教育各項改革措施的逐步實施,高校辦學(xué)自不斷擴(kuò)大。高校的辦學(xué)資金來源不再完全依賴財政,很多高校通過籌資、融資等渠道來解決資金緊張的問題。同時,隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,籌資、融資也呈現(xiàn)了多元化的趨勢,高校面對的利益主體不僅僅是政府和社會捐資者,還有銀行、企業(yè)、專業(yè)投資機(jī)構(gòu)等新興的利益群體,因此這就給高校的會計工作帶來了許多新的問題。

(三)現(xiàn)行高校會計制度的局限性影響著高校會計工作

高等教育事業(yè)的不斷發(fā)展,現(xiàn)行的高校會計制度的局限性日益明顯,制度性的缺陷也日益突出;采用收付實現(xiàn)制導(dǎo)致信息失真;固定資產(chǎn)價值體現(xiàn)不準(zhǔn)確不公允;會計報表體系不完善,信息披露不全面等等。

(四)新企業(yè)會計準(zhǔn)則促進(jìn)了高校會計制度的改革

2006年2月國家頒布了39項企業(yè)會計準(zhǔn)則,針對會計信息失真的問題提出了新的規(guī)定,制定了相應(yīng)的條款來遏制會計信息嚴(yán)重失真的局面。新企業(yè)會計準(zhǔn)則的頒布為高校會計制度的改革奠定了一定的基礎(chǔ)。

二、新制度改革的總體思路

國家財政部于2009年8月印發(fā)《高等學(xué)校會計制度》(征求意見稿),與現(xiàn)行的《高等學(xué)校會計制度(試行)》相比,征求意見稿有六大變化:一是新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、工資津補(bǔ)貼、國有資產(chǎn)管理等公共財政改革相關(guān)的會計核算內(nèi)容;二是為了真實反映資產(chǎn)價值、合理確定教育成本,要求計提固定資產(chǎn)折舊;三是為了增強(qiáng)會計信息的完整性,要求將基建會計納入“大賬”;四是對收入支出類會計科目的設(shè)置進(jìn)行了調(diào)整,以更好地反映高等學(xué)?，F(xiàn)實的收支情況;五是要求平行設(shè)置財務(wù)會計科目與預(yù)算會計科目,既提供績效評價需要的權(quán)責(zé)發(fā)生制的財務(wù)信息,也能提供預(yù)算管理需要的預(yù)算收支信息;六是規(guī)定高等學(xué)校財務(wù)報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、預(yù)算收支表、基建投資表及報表附注,并相應(yīng)重新設(shè)計表中項目構(gòu)成,改進(jìn)了報表格式、完善了報表體系。

三、新舊制度具體內(nèi)容的比較

(一)新舊制度在會計核算基礎(chǔ)方面的比較

1.舊制度在會計核算基礎(chǔ)方面的不足

舊制度規(guī)定,高校的會計核算主要以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)。雖然高校教育資源的投入和學(xué)生的培養(yǎng)進(jìn)度不可能是完全同步的,但隨著國家對教育事業(yè)重視程度越來越高,教育體制改革的不斷深化,高等學(xué)校的資金來源也越來越具有多元化發(fā)展趨勢,不僅有政府財政撥款與事業(yè)收入,也有開展經(jīng)營活動所取得的一定的經(jīng)營收入,同時也存在借入資金和社會無償捐贈等。因此,以收付實現(xiàn)制作為高校會計的核算基礎(chǔ)形成很多弊端:

(1)不能客觀反映資產(chǎn)和負(fù)債的情況

按照收付實現(xiàn)制進(jìn)行核算,如維修材料、采購設(shè)備、圖書及工程項目等發(fā)生的應(yīng)付款,因為不涉及現(xiàn)金的支付從而不入賬,但事實上它又是存在的債務(wù),這樣一來核算就會出現(xiàn)偏差。同樣,單一實行收付實現(xiàn)制不能如實、全面和及時地反映高校的債權(quán)情況,也很容易導(dǎo)致不能及時催收賬款,情況嚴(yán)重的甚至形成無法收回的壞賬損失。

(2)不能真實反映單位的收支結(jié)余

在收付實現(xiàn)制下,高校的應(yīng)付或者未付的款項、應(yīng)上繳而未上繳的款項,不作為支出記賬來處理;反之,高校的應(yīng)收而未收的款項、應(yīng)由上級撥入而未撥入的款項,不作入賬記賬來處理,這種情況就非常容易造成收入、支出、結(jié)余的不實,很難使財務(wù)信息的使用者全面了解財務(wù)的收支結(jié)余狀況。

(3)不能全面反映資金運(yùn)動的全過程

在收付實現(xiàn)制下,設(shè)備的磨損、房屋的折舊、應(yīng)付工資等實際已經(jīng)發(fā)生,但是沒有現(xiàn)金的流動從而不記賬,這樣就會使會計信息反映的只是現(xiàn)金的運(yùn)動而不是整個高校資金的運(yùn)動。因此,舊制度中以收付實現(xiàn)制作為會計核算基礎(chǔ),不能客觀反映高校的實際成本。

2.新制度適當(dāng)引用權(quán)責(zé)發(fā)生制

新制度就是在舊制度中引用了權(quán)責(zé)發(fā)生制,同時兼顧了預(yù)算管理、財務(wù)管理、資產(chǎn)管理、績效評價的信息需求。以學(xué)費(fèi)收入為例,新制度要求采用權(quán)責(zé)發(fā)生制予以確認(rèn),即在每一教學(xué)年度,根據(jù)教務(wù)部門提供的學(xué)生注冊數(shù)以及報到人數(shù),按照有關(guān)部門核準(zhǔn)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)將全部應(yīng)收學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)等辦理相應(yīng)的入賬手續(xù)。為了準(zhǔn)確的核算學(xué)費(fèi)的收入,將在收付實現(xiàn)制原則下設(shè)立的“應(yīng)收及暫付款”科目改成“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等一級科目,一方面可以提供更為準(zhǔn)確的高校應(yīng)收各項款項的數(shù)據(jù)信息,以便教務(wù)部門、學(xué)生部門及時催繳收回學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi),減少不必要的減少壞賬損失;另一方面可以全面如實的反映資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出等會計要素增減變化的數(shù)據(jù)資料,為學(xué)校提供全面、真實的會計信息,科學(xué)的反映財政事業(yè)資金的運(yùn)動過程和工作業(yè)績。

(二)新舊制度會計科目設(shè)置的比較

會計科目是會計核算對象的具體分類標(biāo)志,會計科目的設(shè)置必須反映核算單位的性質(zhì)與特點(diǎn)、要符合單位本身管理的需求。高校會計科目體系是高校會計制度的一個重要組成部分,也是高校進(jìn)行會計核算的重要載體。高校會計科目體系應(yīng)該根據(jù)學(xué)生培養(yǎng)與學(xué)生就業(yè)的不同階段分別進(jìn)行設(shè)置,其設(shè)置必須充分反映高校會計制度的各個事項。

舊制度科目的設(shè)置不盡合理,只考慮到滿足國家的信息需要,而未充分考慮到其他利益相關(guān)者的信息需要,不利于高校會計核算的規(guī)范發(fā)展及會計信息質(zhì)量的提高,導(dǎo)致高校會計不能如實反映高校的資產(chǎn)狀況。

1.資產(chǎn)類科目的比較

從表1可以看出新舊制度中有些科目還是保持基本一致,如庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收票據(jù)、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)科目的設(shè)置,同時也增加了許多新的科目。

(1)“在建工程”科目

舊制度中沒有設(shè)置“在建工程”科目,大量的在建工程和部分因為一系列原因沒有辦理竣工決算手續(xù)的工程,就不能列入“固定資產(chǎn)”科目里來核算。新增了“在建工程”科目,高校在撥付每一筆工程款時就能夠清楚地記錄,在每年年終,可以根據(jù)“在建工程”科目的累計發(fā)生額或者期末余額確定其固定資產(chǎn)價值,不會影響到固定資產(chǎn)價值的結(jié)轉(zhuǎn)問題。

(2)“固定資產(chǎn)清理”科目

由于舊制度沒有設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”科目,導(dǎo)致高校固定資產(chǎn)在出售、報廢或發(fā)生毀損時直接沖減“固定資產(chǎn)”和“固定基金”科目,取得的價款或變價收入就直接計入“專用基金―修購基金”科目,這種處理方法不能全面地反映固定資產(chǎn)清理中的收支以及清理后的凈損益。新制度中新增了“固定資產(chǎn)清理”這個科目,能夠及時反映上述問題,同時固定資產(chǎn)減少所形成的盈虧,計入“其他收入”或者“其他支出”。

一些科目在舊制度中雖然沒有列示,但是隨著國家對高等學(xué)校教育重視程度越來越高,實施了很多有關(guān)高校教育投資的政策,在實際工作中已經(jīng)開始啟用的會計科目,在新的制度中再一次的給予明確說明,例如“零余額賬戶用款額度”、“財政應(yīng)返還額度”等類似科目。

許多科目的名稱、核算范圍以及內(nèi)容分都發(fā)生了一些或大或小的變化,主要是由于“重新分類”而引起的對原會計科目名稱進(jìn)行調(diào)整的項目。例如將原來的“借出款”和“應(yīng)收及暫付款”科目核算的內(nèi)容,按其性質(zhì)分別設(shè)置在“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)收款”科目中核算;取消了“有價證券”科目,其核算的內(nèi)容同原來的“對校辦產(chǎn)業(yè)投資”及“其他對外投資”,一并重新按照投資對象歸集到“長期股權(quán)投資”、“長期債券投資”科目中去,這樣一來更加有益于會計的核算工作。

2.負(fù)債類科目的比較

從表2可以看出最大的變化就是“借入款項”科目的改革。自1999年開始我國各大高校就開始了擴(kuò)招工作,隨著高校的不斷擴(kuò)招,各個高校學(xué)生的人數(shù)不斷上升。與此同時,高校需要投入大量的資金改善辦學(xué)條件來滿足辦學(xué)需求。由于政府的補(bǔ)助僅僅只占很少的一部分,大部分的建設(shè)資金就只有通過銀行貸款和向其他金融機(jī)構(gòu)借款來解決。所以這部分借入的款項通常稱為基本支出借款;而一些用于項目支出的借款則稱為項目支出借款。兩者之間的差別就是:基本支出借款的時間按往往在一年以內(nèi),而項目支出借款的時間通常在一年以上。因此高校會計為金融機(jī)構(gòu)提供反映基本財務(wù)狀況的會計信息就顯得尤為重要。金融機(jī)構(gòu)迫切希望了解高校的償債能力和債務(wù)風(fēng)險。而現(xiàn)行的高校會計制度下,在會計報表中很難反映,因為無論是基本支出還是項目支出的借款,都一并放入借入款項科目來進(jìn)行核算的。

新制度中將“借入款項” 科目作了進(jìn)一步的劃分,根據(jù)到期日的長短分為“長期借款”科目和“短期借款”科目。這樣一來不僅有利于金融機(jī)構(gòu)更加有效的防范風(fēng)險,而且也有利于高校本身合理安排支出及還款,還能夠明確高校貸款的責(zé)任、審批程序和貸款資金的管理辦法,有效調(diào)度高校內(nèi)部的資金,減少不必要的財務(wù)風(fēng)險。

盡管與資產(chǎn)類科目相比較,負(fù)債類科目變化不是很大,但也新增了一些科目,如“應(yīng)付職工薪酬”、“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”、“長期應(yīng)付款”等,新增加的這些會計科目適應(yīng)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求。

3.收入和費(fèi)用類科目的比較

(1)收入類科目的比較

高校的收入和支出也是一直備受外界關(guān)注的內(nèi)容,無論是從國家、政府還是對高校本身而言,樹立正確的效益觀念是非常重要的。因此,科學(xué)客觀地通過核算來反映高校的收入和費(fèi)用有利于高校的發(fā)展。新舊制度“收入類”會計科目的比較如表3所示。

從收入的來源看,高校的收入包括財政補(bǔ)助收入、上級補(bǔ)助收入、科研業(yè)務(wù)收入等。通過新舊制度的比較,能夠很直觀地發(fā)現(xiàn),新增了“基建撥款”、“財政調(diào)劑收入”、“后勤收入”,取消了“經(jīng)營收入”,同時也調(diào)整了一些科目的核算范圍,如原來的“附屬單位繳款”也納入了“其他業(yè)務(wù)收入”的核算范圍,新制度中的“其他收入” 就不僅僅是單一的其他收入了,而是把投資收益、固定資產(chǎn)出租收入等科目也納入“其他收入”的核算范圍。

(2)費(fèi)用類科目的比較

從表4可以清楚地知道,在費(fèi)用類科目中最大的變化在于增設(shè)了 “以前年度盈余調(diào)整”科目。在實際高校財務(wù)工作中,高校年終結(jié)算后,往往會存在有調(diào)整事項涉及結(jié)余的會計差錯。根據(jù)現(xiàn)行的《高校會計制度(試行)》有關(guān)規(guī)定:年末結(jié)賬后,如果發(fā)生了以前年度會計事項的調(diào)整或者變更,涉及到以前年度結(jié)余的,凡是有國家規(guī)定的,就按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整,沒有規(guī)定的,應(yīng)直接通過“事業(yè)基金”科目來進(jìn)行調(diào)整,并在當(dāng)年的會計報表附注上進(jìn)行一定的說明,使用該方法無形之中就影響了“結(jié)余分配”。新制度中就參照了企業(yè)會計中“以前年度損益調(diào)整”科目,在發(fā)生調(diào)整事項以及會計差錯時,就可以先通過“以前年度盈余調(diào)整”科目來核算,然后將其轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”,這樣一來不僅能夠規(guī)范會計處理又便于理解。

(三)新舊制度對固定資產(chǎn)折舊處理方法的比較

舊制度中采用的是固定資產(chǎn)不計提折舊,按原值入賬。采用這種核算方法必然存在一些問題:

1.凈資產(chǎn)不實

凈資產(chǎn),是指所有者在資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益,它的金額就是資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。所以由于不計提折舊,固定資產(chǎn)的賬面價值和其凈值,會隨著時間的推移其差額會越來越大,使得資產(chǎn)負(fù)債表中顯示的凈資產(chǎn)的數(shù)額與學(xué)校的凈資產(chǎn)存量數(shù)不相符合。

2.教育成本核算數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確

提高辦學(xué)效益的有效途徑之一就是控制教育成本,通過對學(xué)生教育成本的研究與分析,可以有效減少很多不必要的浪費(fèi),進(jìn)一步優(yōu)化高校資源配置。固定資產(chǎn)折舊費(fèi)就是核算教育成本的一個主要項目,它反映了培養(yǎng)學(xué)生所使用的固定資產(chǎn)消耗程度,因此高等學(xué)校的固定資產(chǎn)不計提折舊會影響教育成本核算的準(zhǔn)確性與科學(xué)性。管理部門無法從高校的會計報表得到固定資產(chǎn)凈值的真實資料,其他利益相關(guān)者也難以得到真實的會計信息。

3.固定資產(chǎn)有償使用缺乏依據(jù)

舊制度中固定資產(chǎn)不計提折舊,其磨損程度及就缺乏一定的科學(xué)依據(jù),有償使用的補(bǔ)償數(shù)額也難以確定。

新制度要求高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)按月對固定資產(chǎn)計提折舊(文物文化資產(chǎn)除外),在固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)的成本。很顯然,在現(xiàn)行的高等學(xué)校會計制度中固定資產(chǎn)不計提折舊,財務(wù)報表中的固定資產(chǎn)的數(shù)據(jù)就無法客觀地反映固定資產(chǎn)的新舊程度,使得高校固定資產(chǎn)可能會虛高,財務(wù)狀況不實。對固定資產(chǎn)計提折舊后,財務(wù)報表中的固定資產(chǎn)凈值體現(xiàn),使得固定資產(chǎn)符合資產(chǎn)的定義,與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的資產(chǎn)負(fù)債觀保持一致。因此對固定資產(chǎn)進(jìn)行計提折舊能夠提高財務(wù)報表的可靠性與科學(xué)性,為報表使用者提供真實的資產(chǎn)狀況。

(四)新舊會計制度會計報表的比較

舊制度要求高校編制的基本報表有資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和支出明細(xì)表。目前高校的會計報表體系,反映的側(cè)重點(diǎn)在于已經(jīng)發(fā)生了的經(jīng)濟(jì)活動,缺少對未來的財務(wù)情況以及收支事項的預(yù)測。其中一個重要的原因在于各個報表是在收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)下進(jìn)行核算的,實際的收支結(jié)余與報表顯示得的結(jié)余未必一致。

1.會計報表內(nèi)容反映不夠全面與完整

舊制度中報表不但不反映預(yù)算情況,而且高校的財務(wù)狀況往往被忽略,提供的會計信息過于簡單,因此提供的一些信息只能作為財務(wù)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計。

2.會計報表項目的設(shè)置不夠科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)

在資產(chǎn)負(fù)債表中,由于借入的款項沒有區(qū)分短期的還是長期的就一并列入其他負(fù)債,很容易影響會計信息的真實性,不僅影響報表使用者對財務(wù)信息的理解,也會給高校帶來一定的財務(wù)風(fēng)險,不利于高校財務(wù)工作的進(jìn)行。

3.會計報表體系不夠完整,對象比較單一

舊制度中的高校會計報表按照政府財政管理的要求進(jìn)行編報,它無法滿足社會各界對會計信息的披露要求,會計制度的使用范圍狹窄,而且會計信息的披露缺乏公開渠道。另外,隨著高等教育事業(yè)的不斷發(fā)展,會計制度難以適應(yīng)高校會計核算的要求,使得高校會計核算缺乏制度性的依據(jù),不能完全反映高校的財務(wù)狀況,而且附表及補(bǔ)充報表內(nèi)容過于簡單,沒有形成比較系統(tǒng)的內(nèi)容,不利于報表使用者的閱讀。

新制度中財務(wù)報表增加了新的內(nèi)容,包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、預(yù)算收支表、基建投資表和報表附注。新的財務(wù)報表體系可以為報表使用者提供更多的信息:預(yù)算收支表可以提供高校的預(yù)算收支情況,直接為編制決算來服務(wù);基建投資狀況表可以直接反映高校與基建投資相關(guān)的財務(wù)信息。

在現(xiàn)行體制下,高校屬于事業(yè)單位,高校事業(yè)會計執(zhí)行的是《高等學(xué)校會計制度(試行)》和《高等學(xué)校財務(wù)制度》,而高校基建會計執(zhí)行的是《國有建設(shè)單位會計制度》,兩者在核算體系和方法上不同,導(dǎo)致學(xué)?；〞嫷暮怂阋恢豹?dú)立于校級核算體系之外,形成了兩套賬:一套是財務(wù)賬,核算基本收支和專項情況;另一套是基建賬,核算基本建設(shè)投資情況?；ㄙ~游離于財務(wù)賬之外,高校不能完整、準(zhǔn)確地反映財務(wù)信息,不管通過哪種形式轉(zhuǎn)到基建賬上的資金,最后都會形成一部分實物資產(chǎn),一部分費(fèi)用,也可能還留有一部分貨幣資金。不經(jīng)過專門的工作和一定時間來統(tǒng)計處理,這些基建賬上的內(nèi)容都無法和財務(wù)賬上的內(nèi)容統(tǒng)一。不論是教育主管部門還是財政部門、審計部門都需要了解高校的這一情況,追蹤資金績效、檢查監(jiān)督執(zhí)行情況、加強(qiáng)管理等;反之則無法及時得到其完整、真實的資產(chǎn)、財務(wù)信息。

高校經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化促使辦學(xué)主體多元化,兩套賬帶來的各種問題只能由基建業(yè)務(wù)與基本業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)合并來解決?！陡叩葘W(xué)校會計制度》(征求意見稿)通過新增加了基建投資表,把基建投資表并入到高校財務(wù)報表之中,全面反映了整個學(xué)校的經(jīng)濟(jì)資源以及整個基建活動全過程的核算內(nèi)容。

四、《高等學(xué)校會計制度》(征求意見稿)的優(yōu)越性與建議

(一)征求意見稿提出的優(yōu)越性

《高等學(xué)校會計制度》(征求意見稿)與現(xiàn)行的高校會計制度比較,征求意見稿具有很多優(yōu)點(diǎn),一旦施行必定給高校的會計制度帶來積極影響。

1.征求意見稿的設(shè)計具有很大的創(chuàng)新

采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩種不同記賬基礎(chǔ),借助于現(xiàn)代化的財務(wù)信息系統(tǒng),提供更為精確的財務(wù)信息,這是高校會計制度設(shè)計與改革的一個重大創(chuàng)新。

2.征求意見稿要求核算的內(nèi)容更加全面

通過增加“在建工程”、“基建工程”兩個科目,改變了原來的基建工程單獨(dú)建賬進(jìn)行核算的不良狀況,修改了很多會計科目的核算內(nèi)容,這樣一來可以更加全面、完整的反映高校辦學(xué)的經(jīng)濟(jì)活動的全過程。

(二)對征求意見稿提出的建議

1.增設(shè)“實收投資”科目

隨著高等教育事業(yè)的不斷發(fā)展,高校的資金來源也向多元化的趨勢發(fā)展,在遵守客觀性原則的基礎(chǔ)上,結(jié)合高等學(xué)校自身的特點(diǎn),增設(shè)“實收投資”科目,用來核算外單位及個人投入的貨幣資金、材料、無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn),客觀清晰地反映投資的整個運(yùn)作過程,提高會計信息的質(zhì)量,可以滿足不同信息使用者的需要,更加適應(yīng)高校會計制度改革的要求。

2.增加現(xiàn)金流量表

由于近年來高校普遍加大基本建設(shè)和增加對教學(xué)儀器、設(shè)備的投資,資金來源也不僅限于基本建設(shè)財政撥款,還有事業(yè)收入、銀行貸款、職工集資等多種方式,因此對籌資活動產(chǎn)生現(xiàn)金流入要進(jìn)行具體的分類,才能滿足各利益相關(guān)者對會計信息的需求,從而更加關(guān)注高校事業(yè)發(fā)展中的現(xiàn)金意識,保證預(yù)算指標(biāo)與實際現(xiàn)金流量的一致,確保高校資金的安全。

現(xiàn)金流入應(yīng)包括“基本建設(shè)撥款收到的現(xiàn)金”、“銀行貸款產(chǎn)生的現(xiàn)金流入”、“非金融機(jī)構(gòu)及職工借款產(chǎn)生的現(xiàn)金流入”“財政撥款、事業(yè)收入用于資本化支出收到的現(xiàn)金”和“其他籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入”。現(xiàn)金流出應(yīng)包括“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”、“償付利息所支付的現(xiàn)金”和“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”。高?，F(xiàn)金流量表能清晰反映高?，F(xiàn)金流量、現(xiàn)金支付能力及收入來源、支出情況等,不但能加強(qiáng)高校財務(wù)管理、提高資金使用效益,而且為高校的籌資和投資決策提供了重要依據(jù)。

五、高校應(yīng)對征求意見稿采取的措施

新會計制度的改革必將對高校財務(wù)工作帶來一定的影響,因此高校必須保持高度的重視,積極組織會計人員及其相關(guān)人員深入學(xué)習(xí)研究征求意見稿,為迎接新高等學(xué)校會計制度的實施做好充分的準(zhǔn)備,積極采取措施來應(yīng)對高校會計制度改革給高校財務(wù)工作帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。

(一)高校應(yīng)該對現(xiàn)有的資產(chǎn)進(jìn)行徹底的清查

逐步建立與鞏固固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)的攤銷制度,逐步建立起計提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷制度,并且建立相應(yīng)的固定資產(chǎn)折舊基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫,做好相關(guān)的基礎(chǔ)工作。

(二)建議學(xué)校協(xié)調(diào)有關(guān)部門對應(yīng)收及暫付款項進(jìn)行清理

由于目前基建賬是單獨(dú)核算的,要將基建賬與基本賬合并核算之前,必須對基建賬的應(yīng)收、應(yīng)付款項進(jìn)行清理。建議學(xué)校協(xié)調(diào)相關(guān)部門對基建賬和事業(yè)賬的往來款項進(jìn)行清理,以便于年初的合并建賬。

(三)加強(qiáng)隊伍建設(shè),提高財會人員及其相關(guān)人員的綜合素質(zhì)

通過多種方式對會計人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn),使會計人員盡快從“收付實現(xiàn)制”思維模式向“權(quán)責(zé)發(fā)生制”思維模式轉(zhuǎn)變,提高其政策水平和業(yè)務(wù)能力,使其盡快熟悉新的會計制度改革的內(nèi)容,確保新的會計制度在高校順利實施。

(四)加強(qiáng)預(yù)算編制工作,提高預(yù)算的科學(xué)化、精細(xì)化水平

高校應(yīng)該嚴(yán)格按照預(yù)算編制程序編制部門預(yù)算,逐步建立起一套科學(xué)的校內(nèi)預(yù)算編報、批準(zhǔn)、執(zhí)行、考核的工作制度和流程,建立功能齊備的高校財務(wù)信息管理系統(tǒng),以適應(yīng)新會計制度的要求。

顯然,現(xiàn)行的《高等學(xué)校據(jù)會計制度(試行)》已經(jīng)越來越不適應(yīng)高校日趨發(fā)展的新形勢,其存在的制度性缺陷日益明顯?！陡叩葘W(xué)校會計制度》(征求意見稿)的提出,合理確認(rèn)了高校的核算內(nèi)容,借鑒了企業(yè)會計和西方高校會計核算的經(jīng)驗,真實反映高校財務(wù)狀況,正視高校財務(wù)管理中存在的缺陷,對現(xiàn)行高校會計制度進(jìn)行了補(bǔ)充與完善,以高校會計信息使用者為導(dǎo)向,使得會計信息更加真實、可靠、完整,推動了高等教育事業(yè)的健康有序發(fā)展。

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