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行政審計(jì)論文范文第1篇

中國(guó)公共行政精神的孱弱現(xiàn)狀

（一）公共行政思維中公共性的流失

公共性是公共行政最顯著的特性?；仡櫢母镩_(kāi)放以來(lái)的近40個(gè)光景，社會(huì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型對(duì)行政界域內(nèi)公共性的沖擊是不言而喻的。科技的進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展催生了繁雜的行政事務(wù)和膨脹的行政組織，同時(shí)對(duì)公共行政主體的執(zhí)政能力提出了更高的要求。在這樣的行政環(huán)境下，第三部門和行政外包等新形式的行政組織展現(xiàn)在公共服務(wù)選擇的面前。第三部門的非營(yíng)利性導(dǎo)致其提供公共服務(wù)的能力有限，而受市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制作用的行政外包組織則始終以經(jīng)濟(jì)性為首要原則。當(dāng)私有制的思維沁入到公共領(lǐng)域中，公、私界限模糊，難免不損害到公共行政至善、至純的公共性，使公民在公共生活中，往往接觸不到真正優(yōu)質(zhì)的公共服務(wù)，和平價(jià)的公共產(chǎn)品。針對(duì)政治體制改革回應(yīng)相對(duì)滯后的我國(guó)而言，公共性的流失，必然導(dǎo)致政府公共管制權(quán)的增強(qiáng)，而對(duì)應(yīng)著公民公共行政權(quán)力的縮小，這無(wú)疑加深了公民與公共行政之間的距離，增加了我國(guó)實(shí)現(xiàn)民主治理的難度。

（二）公共價(jià)值訴求的非理性表達(dá)

公共價(jià)值訴求的非理性表達(dá)源于中國(guó)兩千多年的傳統(tǒng)行政文化桎梏下的公共行政精神根基薄弱。家天下的時(shí)代，整個(gè)社會(huì)處于倫理教化的非理性和皇室強(qiáng)權(quán)專制統(tǒng)治之下，人情往來(lái)、個(gè)人崇拜、等級(jí)有序的倫理觀念根深蒂固，政府強(qiáng)大、公民弱小和淡泊法律的意識(shí)深入人心，國(guó)民缺少自覺(jué)認(rèn)知和遵守現(xiàn)代法律法規(guī)的精神是幾千年歷史沉淀下來(lái)的傳統(tǒng)與習(xí)慣。而今，這種典型的民族心理特征突然受到外來(lái)新思潮的猛烈沖擊，難免不使中國(guó)上下呈現(xiàn)出非理性的狂躁。行政組織內(nèi)部濫用公共權(quán)力、損害行政誠(chéng)信、隨意制定決策等，對(duì)應(yīng)著公民上學(xué)難、住房難和看病難等基本的生存問(wèn)題，這些現(xiàn)象直接挑釁著公共行政的權(quán)威和公民對(duì)政府的信任。于是在現(xiàn)實(shí)中，行政主體貪污瀆職、暴力拆遷、釣魚執(zhí)法公民政治冷漠、自焚抗議、郁憤難平在如此政德面前，倫理道德不堪一擊，衰微的法理精神造就了公共價(jià)值訴求的非理性表達(dá)，這急迫地呼喚完善的法治社會(huì)快速到來(lái)。

（三）公共行政目的的偏頗

社會(huì)轉(zhuǎn)型帶動(dòng)了社會(huì)結(jié)構(gòu)關(guān)系的轉(zhuǎn)變，多元利益集團(tuán)的出現(xiàn)，使公共利益成為集團(tuán)與政府以及集團(tuán)之間博弈的產(chǎn)物，公民的公共利益越來(lái)越多地讓位于強(qiáng)大的集團(tuán)利益。對(duì)利益的盲目追求，使與民爭(zhēng)利的現(xiàn)象不僅顯現(xiàn)在利益集團(tuán)之間，也顯現(xiàn)在行政組織內(nèi)部，行政人員之間，致使公共行政最根本的服務(wù)目的被忽視，公共行政的社會(huì)職能和文化職能發(fā)揮不徹底。在單純利益的驅(qū)動(dòng)下，公務(wù)員隊(duì)伍中出現(xiàn)了大批對(duì)公共服務(wù)缺乏熱情、道德水平低下的蛀蟲，他們貪婪地蠶食著原本應(yīng)該高效、公正的公共行政。在社會(huì)財(cái)富的迅速積累下，也加重了國(guó)富民衰的跡象。公共行政的現(xiàn)實(shí)目的直接陷入到被質(zhì)疑的危機(jī)中。（四）公共行政觀念的形式化趨同盡管我國(guó)行政有著幾千年的歷史，然而真正意義上的公共行政學(xué)起步晚，發(fā)展慢。在精彩紛呈、眼花繚亂的西方行政理論面前，我國(guó)公共行政學(xué)界稚氣未脫。始終追隨在各式各樣的行政思潮之后，難以創(chuàng)新。盡管很多優(yōu)秀的學(xué)者致力于在吸收西方精華理論的基礎(chǔ)上完善創(chuàng)新我國(guó)的行政理論。但世界經(jīng)濟(jì)一體化，以及社會(huì)全面發(fā)展對(duì)公共行政能力提出的緊迫要求，使得我國(guó)的行政理論不得不受到系統(tǒng)、完備的外來(lái)思想的同化。甚至存在部分不負(fù)責(zé)任的學(xué)者，在沒(méi)有或者鮮有對(duì)我國(guó)的公共行政基礎(chǔ)和社會(huì)發(fā)展的客觀狀況進(jìn)行詳細(xì)分析的基礎(chǔ)上，就直接照搬照抄國(guó)外的思想理論，用以指導(dǎo)我國(guó)的公共行政實(shí)踐，造成了我國(guó)的行政觀念與國(guó)外思想產(chǎn)生形式化趨同的現(xiàn)象?？梢哉f(shuō)，這種學(xué)習(xí)創(chuàng)新精神的孱弱，直接影響到我國(guó)公共行政價(jià)值理論和治理實(shí)踐的脫軌，對(duì)我國(guó)的公共行政發(fā)展百害而無(wú)一利的。

重塑中國(guó)公共行政精神的手段

（一）擴(kuò)大民主途徑

本能地意識(shí)到公民的要求與呼聲，這是政府必須具備的執(zhí)政能力，這需要一系列民主制度的健全。我國(guó)是擁有十三億人口的大國(guó)，做到直接民主是不現(xiàn)實(shí)的。然而，在信息高速發(fā)展的今天，各種電子、數(shù)字、通訊設(shè)備、互聯(lián)網(wǎng)等高端技術(shù)，為建立、拓寬多種“民主參與”和的渠道，政府與公民的對(duì)話，以及公民民主參政提供了便利的條件。通過(guò)這種公開(kāi)、民主的自由表達(dá)，實(shí)現(xiàn)公民對(duì)社會(huì)生活和國(guó)家生活進(jìn)行廣泛參與的目的，推進(jìn)公共行政公共性的復(fù)歸，進(jìn)而對(duì)政府行政政策的制定和執(zhí)行給予必要的回應(yīng)、監(jiān)督和壓力，這也正是民主行政的基本要求和核心內(nèi)容。

（二）加強(qiáng)法制改革力度

完善、正義的法律制度是公民權(quán)利實(shí)現(xiàn)和公共行政行為有序的最強(qiáng)大有利的武器。特別是對(duì)于法治基礎(chǔ)薄弱的我國(guó)來(lái)說(shuō)，維系社會(huì)主義運(yùn)行秩序，規(guī)范政府行為必須要加快法律制度建設(shè)的步伐。包括明確法律原則，建立制衡機(jī)制，在法律面前保證人人平等，更新法律法規(guī)內(nèi)容，做到遵法從嚴(yán)、立法公正、司法公正、執(zhí)法公正，借法律來(lái)實(shí)現(xiàn)權(quán)力與義務(wù)的平衡，使行政行為有法可循，行政失范有法可究。

（三）發(fā)揮大眾傳媒的公益作用

時(shí)代的信息化為政務(wù)的公開(kāi)、透明提供了多種可行方式，其中，積極發(fā)揮大眾傳媒的公益作用，做到全面監(jiān)督與樹(shù)立典范的結(jié)合，無(wú)疑是最好的途徑之一。大眾傳媒作為人類社會(huì)物質(zhì)生產(chǎn)和精神交往的產(chǎn)物，對(duì)社會(huì)活動(dòng)具有廣泛的影響力。隨著社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展，科技的進(jìn)步，傳播速度越來(lái)越快，范圍越來(lái)越廣，效果也越來(lái)越大。而我們需要轉(zhuǎn)變的是大眾傳媒傳播商業(yè)價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于公益價(jià)值的客觀現(xiàn)狀。積極發(fā)揮其輿論監(jiān)督功能，加深行政人員服務(wù)社會(huì)、公眾的社會(huì)責(zé)任感，并通過(guò)樹(shù)立像孔繁森、牛玉儒、白芳禮等深入人心、感動(dòng)中國(guó)的精神楷模作為人物典范，激勵(lì)廣大行政人員自覺(jué)履行公仆職責(zé)，投身于為人民服務(wù)的光榮事業(yè)中，從教育培訓(xùn)、模仿學(xué)習(xí)中領(lǐng)會(huì)公共行政精神，教化并培育公民熱愛(ài)祖國(guó)，珍視生命，勤懇無(wú)畏，甘于奉獻(xiàn)的公民精神。

行政審計(jì)論文范文第2篇

審計(jì)證據(jù)和刑事訴訟證據(jù)都是證明案件真實(shí)情況的材料，然而兩者之間也存在很多相同點(diǎn)和不同之處。主要包括以下幾個(gè)方面。

（一）相同點(diǎn)1.兩者都是為案件事實(shí)提供認(rèn)定的證據(jù)。2.兩者都針對(duì)過(guò)去的部分事實(shí)進(jìn)行證明，而非全部的反映。3.兩者在取證過(guò)程中，都應(yīng)遵循一定的規(guī)則要求。兩者都具有一定程度的表現(xiàn)形態(tài)。審計(jì)證據(jù)和刑事訴訟證據(jù)都應(yīng)具有可采性。兩種證據(jù)對(duì)案件的證明都僅能達(dá)到相對(duì)的程度。

（二）不同點(diǎn)1.從收集調(diào)查主體上來(lái)看，審計(jì)證據(jù)的收集主體是審計(jì)部門，其只負(fù)責(zé)相對(duì)人的陳述、申辯及聽(tīng)證時(shí)所必需的說(shuō)明。在該過(guò)程中，相對(duì)人不負(fù)責(zé)舉證和取證。而刑事訴訟證據(jù)的收集主體包括檢察機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)，且在自訴案件中，受害人有責(zé)任收集被告人違法犯罪的證據(jù)。2.從證據(jù)表現(xiàn)形式上來(lái)看，我國(guó)刑事訴訟法將證據(jù)分成證人證言、物證、書證、被害者陳述、犯罪嫌疑人、被告的供述和辯解、鑒定意見(jiàn)等七項(xiàng)內(nèi)容。而我國(guó)審計(jì)證據(jù)相關(guān)規(guī)定指出，審計(jì)證據(jù)包括六種不同的形式，與刑事訴訟證據(jù)形式存在很大的差距，并不是完全意義上的證據(jù)。3.從證據(jù)的證明程度要求上看，證據(jù)的證明力度取決于其對(duì)事實(shí)的說(shuō)服力、真實(shí)性和可靠性等，總的來(lái)說(shuō)，主要是取決于其證明價(jià)值的大小。審計(jì)證據(jù)的證明價(jià)值普遍低于刑事訴訟證據(jù)，其必須經(jīng)過(guò)司法機(jī)關(guān)的審查，才能上升為刑事訴訟證據(jù)。4.從證明對(duì)象上來(lái)看，證明對(duì)象即為需要采用相應(yīng)證據(jù)來(lái)證明案件事實(shí)的對(duì)象。在審計(jì)行政處罰中，其證明對(duì)象主要是相對(duì)人的違規(guī)、違法事實(shí)，而刑事訴訟過(guò)程中，其證明對(duì)象主要是犯罪嫌疑人的各類違法犯罪行為。5.從證明標(biāo)準(zhǔn)上來(lái)看，證明標(biāo)準(zhǔn)即為證據(jù)所需達(dá)到的證明效果或程度，其不只是單一的證明程度，而是整體證明效果。刑事訴訟證明標(biāo)準(zhǔn)包括：一是具備清楚的案件事實(shí)；二是確鑿、充分的證據(jù)。而針對(duì)審計(jì)證明標(biāo)準(zhǔn)主要包括：一是充分、確鑿的違法事實(shí)；二是具有法定依據(jù)。6.從審查判定方式上來(lái)看，審計(jì)證據(jù)主要是為審計(jì)機(jī)關(guān)提供的，其審查過(guò)程是根據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部相關(guān)層級(jí)審核程序進(jìn)行，行政人員被告知結(jié)果后，僅可通過(guò)陳述、申辯及審計(jì)聽(tīng)證方式來(lái)進(jìn)行抗辯。且由于其性質(zhì)不同，該過(guò)程缺乏公開(kāi)化和透明度，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果的非客觀和不公正性。而刑事訴訟相對(duì)較為公開(kāi)，在案件審理過(guò)程中由公訴人提供各類能夠證明犯罪嫌疑人違法犯罪事實(shí)的證據(jù)，其具有一定的公平和公正性。

二、審計(jì)證據(jù)對(duì)刑事訴訟的證據(jù)價(jià)值分析

基于審計(jì)機(jī)關(guān)所收集證據(jù)的專業(yè)性、真實(shí)性、全面性、直接性等特征，使審計(jì)證據(jù)對(duì)刑事訴訟具有至關(guān)重要的訴訟證據(jù)價(jià)值。其主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)。

（一）審計(jì)證據(jù)在收集過(guò)程中的直接性有效增強(qiáng)了刑事訴訟中的可采性該過(guò)程是由審計(jì)人員采取檢查、查詢、計(jì)算、復(fù)核等方法來(lái)進(jìn)行的。過(guò)程復(fù)雜且審查范圍較廣，包括被審查單位的會(huì)計(jì)憑證、銀行開(kāi)戶、會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬簿等，在認(rèn)真查閱與事項(xiàng)有關(guān)的實(shí)物、有價(jià)證券及資料等基礎(chǔ)上，得到的第一手資料，具有很強(qiáng)的直接性和真實(shí)性，其有效增強(qiáng)了法官的“內(nèi)心確信”。

（二）審計(jì)人員和審計(jì)工作流程的專業(yè)性有效確立了審計(jì)證據(jù)的權(quán)威性根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》相關(guān)規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)除肩負(fù)政府預(yù)算的決算和執(zhí)行情況外，還負(fù)責(zé)管理各行各業(yè)國(guó)有資金和使用情況。因此，審計(jì)人員應(yīng)全面了解和掌握被審計(jì)單位的收支、國(guó)有資產(chǎn)、負(fù)債及損益等情況。這就要求審計(jì)人員應(yīng)在具備專業(yè)知識(shí)和技能的基礎(chǔ)上，還應(yīng)具備較高的自身素質(zhì)，促使他們?cè)谑占瘜徲?jì)證據(jù)時(shí)，力求確保其真實(shí)性和準(zhǔn)確性，一定程度上提高了審計(jì)證據(jù)的證明價(jià)值。

（三）嚴(yán)格的審計(jì)復(fù)核制度是進(jìn)行案件推理的重要前提其是由審計(jì)復(fù)核人員針對(duì)審計(jì)決定書、意見(jiàn)書及審計(jì)報(bào)告等資料進(jìn)行審核，并提出相應(yīng)的復(fù)核意見(jiàn)。復(fù)核人員對(duì)審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、客觀性及關(guān)聯(lián)性等進(jìn)行檢查和監(jiān)督，確保審計(jì)過(guò)程的內(nèi)在邏輯順序，從而與司法部門達(dá)到程序上的一致性，有效確保了審計(jì)證明的證明效果。

（四）在結(jié)束審計(jì)過(guò)程后，審計(jì)部門采用先進(jìn)的科學(xué)手段，進(jìn)行全面檢測(cè)和分析，最終得出客觀性、書面性的審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告包含內(nèi)容、方式及所查處的違法相關(guān)固定的財(cái)政收支行為等，在提交審計(jì)報(bào)告之前，還應(yīng)征求被審計(jì)單位的各項(xiàng)意見(jiàn)。經(jīng)過(guò)重重把關(guān)的設(shè)計(jì)報(bào)告更加趨近法律真實(shí)和客觀事實(shí)，在刑事訴訟中對(duì)事實(shí)的認(rèn)定中，審計(jì)決定很少存在爭(zhēng)議，有著至關(guān)重要的證據(jù)價(jià)值。

行政審計(jì)論文范文第3篇

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，行政事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)開(kāi)支也在逐步的增長(zhǎng)，由于無(wú)法預(yù)見(jiàn)的原因，在其發(fā)展過(guò)程中，不可避免地會(huì)出現(xiàn)個(gè)別單位隱瞞收入、虛報(bào)資產(chǎn)、超前分配的現(xiàn)象，甚至?xí)霈F(xiàn)個(gè)別人“私物公報(bào)”、“公款私用”等嚴(yán)重違紀(jì)行為，這種現(xiàn)象，造成了國(guó)有資產(chǎn)的流失，更挫傷了單位職工的積極性，在群眾中造成較壞的影響。因此，加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部管理審計(jì)勢(shì)在必行。

二、行政事業(yè)單位開(kāi)展管理審計(jì)的可行性

從2000年7月1日起正式實(shí)施的新《會(huì)計(jì)法》，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出了明確要求，規(guī)定單位負(fù)責(zé)人要對(duì)本單位工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。這一規(guī)定從根本上改變了以往那種人人都負(fù)責(zé)，結(jié)果卻無(wú)人負(fù)責(zé)的狀況。同時(shí)，明確了單位要建立內(nèi)部控制制度，并且將內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)加以規(guī)定，這將會(huì)增強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度，提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位，為管理審計(jì)的健全與發(fā)展提供契機(jī)。新《會(huì)計(jì)法》在關(guān)于法律責(zé)任的規(guī)定中，對(duì)違規(guī)人員從罰款、行政處罰、吊銷從業(yè)資格證，直到開(kāi)除、判刑等分別做出規(guī)定，規(guī)定明確，處罰力度大，措施具體，針對(duì)性和可操作性明顯加強(qiáng)。新《會(huì)計(jì)法》的實(shí)施在有力地維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序的同時(shí)，也必然為管理審計(jì)工作的開(kāi)展創(chuàng)造良好的會(huì)計(jì)執(zhí)法環(huán)境。

三、行政事業(yè)單位開(kāi)展管理審計(jì)的主要內(nèi)容

（一）內(nèi)控制度是否健全有效，是否在國(guó)家及地方有關(guān)政策制度的基礎(chǔ)上建立健全了部門規(guī)章制度并認(rèn)真執(zhí)行；會(huì)計(jì)核算是否符合會(huì)計(jì)法的要求，是否建立了現(xiàn)金出納制度、報(bào)銷制度、借款制度、主要領(lǐng)導(dǎo)審批制度等內(nèi)部控制制度，有無(wú)因內(nèi)控制度不嚴(yán)或領(lǐng)導(dǎo)決策失誤造成損失浪費(fèi)一起其他經(jīng)濟(jì)事故問(wèn)題。

（二）預(yù)算外收入是否合法，有無(wú)亂收費(fèi)、亂罰款、亂集資、亂攤派、收入不入帳或設(shè)置帳外帳等問(wèn)題；預(yù)算外支出是否符合規(guī)定范圍，有無(wú)大吃大喝、請(qǐng)客送禮、亂發(fā)錢物和鋪張浪費(fèi)等行為。

（三）各項(xiàng)預(yù)算內(nèi)收入是否符合國(guó)家政策，有無(wú)違規(guī)收入。行政事業(yè)單位的收入主要是財(cái)政撥款和罰沒(méi)收入、規(guī)費(fèi)收入。財(cái)政撥款是財(cái)政按批準(zhǔn)的預(yù)算撥付的，罰沒(méi)收入是按規(guī)定對(duì)某種違規(guī)行為的罰款，規(guī)費(fèi)收入是國(guó)家機(jī)關(guān)為公民和單位提供某種特殊服務(wù)時(shí)按規(guī)定所收取的手續(xù)費(fèi)和工本費(fèi)，不提供服務(wù)不能收費(fèi)。因而行政事業(yè)單位所取得的各項(xiàng)收入必須嚴(yán)格執(zhí)行上級(jí)政策，不得自定規(guī)則亂收費(fèi)。

（四）債權(quán)債務(wù)和往來(lái)款項(xiàng)業(yè)務(wù)是否真實(shí)，有無(wú)通過(guò)應(yīng)付款為其他單位辦理不正當(dāng)業(yè)務(wù)或截留應(yīng)當(dāng)上交國(guó)家收入、出借單位資金謀取私利等。

（五）經(jīng)費(fèi)支出是否合規(guī)合法，有無(wú)將救濟(jì)、科研、農(nóng)業(yè)、教育、基本建設(shè)等專項(xiàng)資金（基金）挪作他用的問(wèn)題；

（六）固定資產(chǎn)是否入帳建卡，能否保證安全完整；特別是納入財(cái)政統(tǒng)一核算體系后，各單位自管固定資產(chǎn)是否能夠帳實(shí)相符，增減變動(dòng)手續(xù)是否齊備，有無(wú)管理不善造成流失問(wèn)題；有無(wú)未經(jīng)批準(zhǔn)擅自處置固定資產(chǎn)，或通過(guò)降低轉(zhuǎn)讓價(jià)格獲取好處的問(wèn)題；固定資產(chǎn)的變價(jià)收入是否全部入帳、?？顚Ｓ?。

四、行政事業(yè)單位開(kāi)展管理審計(jì)的方法

（一）運(yùn)用審閱法、核對(duì)法、觀察法、查詢法，檢查行政事業(yè)單位的財(cái)政撥款、預(yù)算外收入的真實(shí)合規(guī)、合法性。如將行政事業(yè)單位收到的財(cái)政撥款數(shù)與財(cái)政部門實(shí)際撥款進(jìn)行查詢、核對(duì)，將行政事業(yè)性收費(fèi)醒目與物價(jià)部門核批的《收費(fèi)許可證》上的項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)核對(duì)，將罰沒(méi)收入與財(cái)政領(lǐng)取的罰沒(méi)收入、專用票據(jù)核對(duì)，以檢查被審計(jì)單位有無(wú)截留罰沒(méi)收入、納入預(yù)算的規(guī)費(fèi)收入和亂收費(fèi)、亂罰款，私設(shè)“小金庫(kù)的問(wèn)題。

（二）運(yùn)用順查、逆查、詳查、抽查等方法，按照有關(guān)法規(guī)和財(cái)政專款文件對(duì)預(yù)算內(nèi)外支出項(xiàng)目的真實(shí)性、合規(guī)和合法性進(jìn)行審計(jì)。對(duì)財(cái)政收支數(shù)額不大的應(yīng)采用順查法和詳查法。

（三）運(yùn)用比較法、結(jié)構(gòu)分析法等審計(jì)分析方法對(duì)預(yù)算內(nèi)外資金的管理使用效益情況進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。

五、行政事業(yè)單位開(kāi)展管理審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)

管理審計(jì)存在較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)要素組成。管理審計(jì)是指對(duì)行政事業(yè)單位所有業(yè)務(wù)活動(dòng)和管理活動(dòng)的恰當(dāng)性和有效性以及人力資源的擁有和使用進(jìn)行檢查、分析和評(píng)價(jià)，鑒證管理當(dāng)局履行受托管理責(zé)任的業(yè)績(jī)，鑒明現(xiàn)存的和潛在的薄弱點(diǎn)，并就其改進(jìn)提出措施，以便更加有效地使用所擁有的物質(zhì)資源和人力資源，改善管理，提高行政事業(yè)單位服務(wù)社會(huì)的能力。管理審計(jì)與其他類型審計(jì)的主要區(qū)別是強(qiáng)調(diào)對(duì)人力資源的審計(jì)。因?yàn)槿肆Y源是最為寶貴的資源，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代更是如此。人不僅是日常行為活動(dòng)的主體，而且是最為活躍的管理因素，它的質(zhì)量高低和狀態(tài)如何，會(huì)直接影響單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其結(jié)果，進(jìn)而影響到工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。然而，對(duì)人力資源的審計(jì)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)開(kāi)展的少之又少，缺乏經(jīng)驗(yàn)和相應(yīng)的審計(jì)知識(shí)，加之現(xiàn)階段人力資源配置的復(fù)雜化，使管理審計(jì)的開(kāi)展將面臨一定的高風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致很多行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員望而卻步。

六、做到兩個(gè)“加強(qiáng)”，全面提升行政事業(yè)單位內(nèi)審人員素質(zhì)

（一）加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn)，提高內(nèi)審隊(duì)伍素質(zhì)。為了使廣大內(nèi)審人員盡快適應(yīng)管理審計(jì)工作的要求，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)必須從實(shí)際出發(fā)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的培訓(xùn)工作。為此應(yīng)做好三方面工作：一是要定期對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和管理審計(jì)專業(yè)知識(shí)方面的培訓(xùn)，提高他們的思想修養(yǎng)水平和業(yè)務(wù)能力。二是要嚴(yán)格審計(jì)程序，制定明確的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)約束和規(guī)范內(nèi)審人員的行為，強(qiáng)化責(zé)任感。三是要采取短期輪訓(xùn)、以審代訓(xùn)和研討會(huì)等形式，不斷提高內(nèi)審人員的素質(zhì)。

（二）加強(qiáng)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)審的指導(dǎo)管理，促使行政事業(yè)單位內(nèi)審人員不斷提高工作水平。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在切實(shí)履行指導(dǎo)內(nèi)審的職責(zé)時(shí)，應(yīng)做好四方面工作：一是要轉(zhuǎn)變內(nèi)審工作的指導(dǎo)方式，從以行政指導(dǎo)為主逐步轉(zhuǎn)到政策引導(dǎo)和典型引導(dǎo)上來(lái)；從以審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)為主逐步轉(zhuǎn)移到審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)審協(xié)會(huì)行業(yè)指導(dǎo)為主上來(lái)；從抓內(nèi)審面的擴(kuò)大逐步轉(zhuǎn)移到點(diǎn)面結(jié)合上來(lái)，特別是要加強(qiáng)對(duì)行業(yè)內(nèi)審的工作指導(dǎo)。二是突出內(nèi)審工作的重點(diǎn)，既要重視內(nèi)審機(jī)構(gòu)建設(shè)、內(nèi)審人員配備，更要重視提高內(nèi)審工作的質(zhì)量。三是切實(shí)轉(zhuǎn)變工作作風(fēng)，努力為內(nèi)審工作做實(shí)事。在強(qiáng)化內(nèi)審宣傳、學(xué)習(xí)培訓(xùn)、總結(jié)交流等方面下功夫，促進(jìn)內(nèi)審進(jìn)一步發(fā)展。四是有計(jì)劃地對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員定期進(jìn)行考核，促使其不斷學(xué)習(xí)，不斷提高執(zhí)業(yè)水平。

通過(guò)做到上述兩個(gè)“加強(qiáng)”，全面提升行政事業(yè)單位內(nèi)審人員整體素質(zhì)，從而有利于其積極開(kāi)展管理審計(jì)。

行政審計(jì)論文范文第4篇

【關(guān)鍵詞】審計(jì)獨(dú)立性；審計(jì)市場(chǎng)；政府監(jiān)管；審計(jì)質(zhì)量

在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中，獨(dú)立審計(jì)發(fā)揮著非常重要的作用。但近些年來(lái)，我國(guó)大量的上市公司頻繁發(fā)生審計(jì)失敗案例，如“瓊民源”、“紅光實(shí)業(yè)”、“鄭百文”、“南方保健”等，嚴(yán)重地威脅到了審計(jì)師的獨(dú)立性，以致整個(gè)獨(dú)立審計(jì)行業(yè)的誠(chéng)信問(wèn)題受到普遍的關(guān)注和質(zhì)疑。因此，提高和加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有著非常重要的意義。

一、提高審計(jì)獨(dú)立性的重要性

獨(dú)立審計(jì)的本質(zhì)是對(duì)上市公司提供的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審核、監(jiān)督和簽證；而作為審計(jì)的實(shí)施者――審計(jì)師在其職業(yè)過(guò)程中要對(duì)其審計(jì)意見(jiàn)的真實(shí)性和合法性負(fù)責(zé)。在我國(guó)，隨著審計(jì)市場(chǎng)的逐步建立和完善，社會(huì)公眾及政府部門對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求越來(lái)越強(qiáng)烈，對(duì)其質(zhì)量的要求也越來(lái)越高。如果信息的提供者出具了虛假的信息，作為鑒證業(yè)務(wù)的審計(jì)師會(huì)面臨兩種選擇：一種是恪守其應(yīng)有的獨(dú)立性準(zhǔn)則，保證信息的質(zhì)量；另一種是在各種利益的誘惑下違反獨(dú)立性準(zhǔn)則，產(chǎn)生低質(zhì)量的信息報(bào)告，使審計(jì)市場(chǎng)的效率低下。所以，審計(jì)師的獨(dú)立性對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)作與發(fā)展起著非常重要的作用。

從我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展來(lái)看，審計(jì)師的獨(dú)立性是市場(chǎng)發(fā)展的奠基石，也是確保我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告等相關(guān)信息質(zhì)量的制度要求。而現(xiàn)代企業(yè)一個(gè)明顯的特征就是所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，這種權(quán)利的分離在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面發(fā)展的同時(shí)，也導(dǎo)致了公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題――問(wèn)題的產(chǎn)生，并由此導(dǎo)致了“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。這種現(xiàn)象嚴(yán)重的破壞了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展，如何解決此類現(xiàn)象呢？其重要的途徑之一就是保證審計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)。在審計(jì)師審計(jì)的實(shí)踐過(guò)程中，由于各種經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，審計(jì)師要獨(dú)善其身保持這種獨(dú)立性，在很大程度上受到了影響。而影響審計(jì)獨(dú)立性的因素有很多，主要?jiǎng)澐譃橥獠恳蛩睾蛢?nèi)部因素兩大類。外部因素主要有生存壓力、政治經(jīng)濟(jì)因素、審計(jì)收費(fèi)、審計(jì)供需模式等；內(nèi)部因素主要有會(huì)計(jì)師事務(wù)所的形式、公司治理結(jié)構(gòu)不完善、非審計(jì)業(yè)務(wù)、審計(jì)任期的長(zhǎng)短等。正是這些影響因素阻礙著我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，嚴(yán)重威脅著審計(jì)獨(dú)立性，所以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)強(qiáng)化審計(jì)獨(dú)立性提出了迫切的要求。

二、政府監(jiān)管在提高審計(jì)獨(dú)立性的作用

審計(jì)師要保持其獨(dú)立性，出具高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，需要政府與市場(chǎng)采取相應(yīng)的對(duì)策，減少甚至消除各種因素對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響。本文在此主要探討政府監(jiān)管對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的作用。

同國(guó)外一些發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)目前的發(fā)展不是很完善。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，審計(jì)師為了獲取一定的社會(huì)資源和經(jīng)濟(jì)利益，提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力與市場(chǎng)占有率，出具有利于客戶的審計(jì)報(bào)告，這樣就導(dǎo)致了審計(jì)行業(yè)以犧牲審計(jì)獨(dú)立性為代價(jià)的“惡性競(jìng)爭(zhēng)”。我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)對(duì)審計(jì)服務(wù)產(chǎn)品長(zhǎng)期供大于求，審計(jì)師面對(duì)這種情況只能選擇降低審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，維持正常經(jīng)營(yíng)，而出具的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量也會(huì)隨之降低。簡(jiǎn)單的說(shuō)，市場(chǎng)機(jī)制這只“看不見(jiàn)的手”主要通過(guò)“價(jià)格機(jī)制”和“競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制”來(lái)發(fā)揮作用，但在這樣一個(gè)大環(huán)境下其效果并不明顯。這時(shí)政府就以“看得見(jiàn)的手”來(lái)發(fā)揮作用，彌補(bǔ)市場(chǎng)失靈，保證整個(gè)市場(chǎng)正常有效地運(yùn)行，即通過(guò)非市場(chǎng)機(jī)制的手段來(lái)解決有關(guān)市場(chǎng)的失靈問(wèn)題。因此，在監(jiān)督和管理審計(jì)行業(yè)和審計(jì)師時(shí)，政府主要解決審計(jì)行業(yè)自身和市場(chǎng)機(jī)制所不能解決的問(wèn)題，具體表現(xiàn)在以下三方面：

第一，政府監(jiān)管的著眼點(diǎn)在于保證審計(jì)市場(chǎng)的有效運(yùn)行。從法律、法規(guī)的角度界定審計(jì)的目標(biāo)，賦予獨(dú)立審計(jì)應(yīng)有的社會(huì)職能，制定審計(jì)行業(yè)的行為準(zhǔn)則，建立獨(dú)立審計(jì)預(yù)警機(jī)制，實(shí)施必要的監(jiān)督和處罰機(jī)制來(lái)保證審計(jì)的獨(dú)立性，這都是政府監(jiān)管在保證審計(jì)市場(chǎng)有效運(yùn)行中的體現(xiàn)。此外，政府還應(yīng)持續(xù)健全和完善法律、法規(guī)，加大審計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提高其違法成本，并且減小審計(jì)師與客戶之間的利益羈絆，從而保證審計(jì)的獨(dú)立性，提高審計(jì)信息質(zhì)量。

第二，政府適度的監(jiān)管審計(jì)市場(chǎng)。不當(dāng)?shù)恼O(jiān)管會(huì)造成審計(jì)市場(chǎng)的惡性運(yùn)行與發(fā)展，從而使整個(gè)審計(jì)行業(yè)的發(fā)展受到影響；相反，有效的政府監(jiān)管不僅可以約束審計(jì)獨(dú)立性威脅，而且有利于產(chǎn)生高質(zhì)量的審計(jì)需求。限制政府對(duì)獨(dú)立審計(jì)的干涉行為，才能為審計(jì)市場(chǎng)提供良好的外部發(fā)展環(huán)境，使得企業(yè)能夠自由選擇所需要的審計(jì)服務(wù)。因此，政府應(yīng)該把握監(jiān)管的程度，提高監(jiān)管的效率，從而提高審計(jì)的質(zhì)量。

第三，政府加強(qiáng)對(duì)監(jiān)管者的監(jiān)督。首先，政府在執(zhí)行其監(jiān)管職能時(shí)難免會(huì)出現(xiàn)一些不恰當(dāng)?shù)呐e措，如執(zhí)法力度不夠、信息透明度偏低、遵循制度的程度不到位等。其次，政府部門作為市場(chǎng)的監(jiān)管者同樣具備“經(jīng)濟(jì)人”的屬性，即追求自身利益最大化。出于自身利益的考慮，政府部門可能會(huì)制定出不合理的政策，形成不公正的監(jiān)督。所以監(jiān)管者必須進(jìn)行必要的信息披露，建立公開(kāi)透明的監(jiān)管規(guī)則和程序。

從我國(guó)具體的國(guó)情出發(fā)，僅以市場(chǎng)機(jī)制來(lái)保證審計(jì)的獨(dú)立性是不現(xiàn)實(shí)的，加強(qiáng)政府監(jiān)管是我國(guó)獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)的必要選擇。強(qiáng)調(diào)政府監(jiān)管的作用并不代表市場(chǎng)機(jī)制就不重要，而是要構(gòu)建以“市場(chǎng)機(jī)制為主導(dǎo)、政府監(jiān)管為補(bǔ)充”的監(jiān)管模式。政府與市場(chǎng)的關(guān)系相當(dāng)復(fù)雜，它們對(duì)審計(jì)獨(dú)立性發(fā)揮著不同的作用，既相互協(xié)作，又相互制約。因此，提高審計(jì)師的獨(dú)立性，需將市場(chǎng)機(jī)制和政府監(jiān)管有機(jī)的結(jié)合起來(lái)。

三、加強(qiáng)政府監(jiān)管應(yīng)注意的問(wèn)題

在提高審計(jì)獨(dú)立性的過(guò)程中，政府發(fā)揮監(jiān)管作用的同時(shí)也存在一些弊端，只有解決其中的問(wèn)題才能達(dá)到較好的監(jiān)管效果。主要有以下三方面：

1.把握政府監(jiān)督的目的，避免過(guò)度監(jiān)督。政府監(jiān)管是為了彌補(bǔ)市場(chǎng)失靈而出現(xiàn)的。適當(dāng)?shù)恼槿胗兄谔岣呤袌?chǎng)的效率，從而提高審計(jì)的獨(dú)立性。曾萍、藍(lán)海林（2003）的研究表明市場(chǎng)和政府是相互影響、相互補(bǔ)充的，而我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)還不成熟，所以要對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行完善，然后再借助政府的力量來(lái)完成重要的補(bǔ)充作用，這樣才能保證審計(jì)的高質(zhì)量。所以，過(guò)度的政府監(jiān)管不但不能改善審計(jì)市場(chǎng)的問(wèn)題，而且會(huì)導(dǎo)致整個(gè)獨(dú)立審計(jì)的失敗。

2.保持“一個(gè)聲音”說(shuō)話，避免多頭監(jiān)管。我國(guó)的證券市場(chǎng)發(fā)展緩慢，一個(gè)主要的制約瓶頸就是市場(chǎng)面臨太多部門的監(jiān)管，如財(cái)政部、工商部、稅務(wù)部、審計(jì)部等。這些部門從不同的角度進(jìn)行監(jiān)督檢查，但是在執(zhí)行監(jiān)管任務(wù)時(shí)沒(méi)有進(jìn)行很好的溝通和協(xié)調(diào)，在監(jiān)管職能的設(shè)置上往往又出現(xiàn)重復(fù)和交叉，帶來(lái)了沒(méi)有必要的人力、財(cái)力和物力的浪費(fèi)，導(dǎo)致監(jiān)管成本增加、監(jiān)管運(yùn)行效率低下，而且影響了審計(jì)業(yè)務(wù)的正常開(kāi)展。這種行業(yè)的多頭監(jiān)管、重復(fù)監(jiān)督對(duì)獨(dú)立審計(jì)的健康發(fā)展無(wú)疑是有害的。

3.選擇適當(dāng)?shù)姆绞胶褪侄?，避免監(jiān)管失靈。市場(chǎng)失靈可以通過(guò)政府干預(yù)來(lái)解決，然而政府監(jiān)管也會(huì)出現(xiàn)失靈現(xiàn)象。首先，現(xiàn)代市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)情況紛繁復(fù)雜，作為監(jiān)管部門的政府要全面掌握和分析相關(guān)信息往往十分困難，且成本較高，這種信息的不對(duì)稱造成政府監(jiān)管效率低下。其次，政府所采取的監(jiān)管方式不當(dāng)或政府監(jiān)管目標(biāo)的多元化等也會(huì)造成“監(jiān)管失靈”。所以應(yīng)該通過(guò)權(quán)利監(jiān)管和機(jī)制制衡來(lái)盡可能的減少政府監(jiān)管的缺陷，以達(dá)到較好的監(jiān)管效果。

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行政審計(jì)論文范文第5篇

［論文摘要］在現(xiàn)階段，科學(xué)發(fā)展觀的宏觀背景、政府流程再造的實(shí)踐探索、績(jī)效預(yù)算與績(jī)效審計(jì)的發(fā)展范例，有力地推進(jìn)了政府績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)管理的發(fā)展進(jìn)程。政府績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)管理由政府標(biāo)準(zhǔn)化管理發(fā)展而來(lái)，政府績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)管理具有凸現(xiàn)工具理性內(nèi)蘊(yùn)、實(shí)現(xiàn)價(jià)值理性追求、把握關(guān)鍵流程脈絡(luò)、運(yùn)用績(jī)效評(píng)估的方法和明確管理結(jié)果導(dǎo)向的特征。

［論文關(guān)鍵詞］績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)；績(jī)效管理；管理工具

從政府標(biāo)準(zhǔn)化管理走向政府績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)管理是歷史的發(fā)展趨勢(shì)，與傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)化管理相比，政府績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)管理具有明顯的時(shí)代特征。它是實(shí)踐的產(chǎn)物，也是時(shí)代的需要。

一、“標(biāo)準(zhǔn)化管理”的發(fā)展脈絡(luò)與趨勢(shì)

在企業(yè)管理領(lǐng)域，標(biāo)準(zhǔn)化管理是制度化管理的高級(jí)形式，包含計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)、監(jiān)督等一系列過(guò)程。標(biāo)準(zhǔn)管理可分為技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和管理標(biāo)準(zhǔn)兩大類。技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)需要根據(jù)不同時(shí)期的科學(xué)技術(shù)水平和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)具有普遍性和重復(fù)出現(xiàn)的技術(shù)問(wèn)題，制定統(tǒng)一協(xié)調(diào)的技術(shù)準(zhǔn)則。管理標(biāo)準(zhǔn)要求在質(zhì)量和目標(biāo)的導(dǎo)向下，規(guī)定各方面經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)、管理業(yè)務(wù)的具體標(biāo)準(zhǔn)。本文研究的是管理標(biāo)準(zhǔn)。

標(biāo)準(zhǔn)化管理首先是在企業(yè)領(lǐng)域?qū)嵭械?。?biāo)準(zhǔn)化管理有體制和機(jī)制兩個(gè)方面的視角。在體制方面，標(biāo)準(zhǔn)化管理主要體現(xiàn)為企業(yè)層級(jí)的標(biāo)準(zhǔn)化，滲透到企業(yè)內(nèi)部部門，各車間乃至班組、崗位。在機(jī)制方面，標(biāo)準(zhǔn)化管理較多的表現(xiàn)為流程管理，針對(duì)生產(chǎn)、開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)等經(jīng)營(yíng)管理中的每一個(gè)環(huán)節(jié)，制定科學(xué)化、量化的標(biāo)準(zhǔn)。從內(nèi)部管理來(lái)講，企業(yè)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，可以減少資源浪費(fèi)，提高產(chǎn)品質(zhì)量和勞動(dòng)效率，統(tǒng)一思想和行動(dòng)，從而提升服務(wù)質(zhì)量，樹(shù)立企業(yè)形象。從外部發(fā)展來(lái)講，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)便于進(jìn)行“復(fù)制”或“克隆”，有助于企業(yè)在連鎖和兼并中實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理模式擴(kuò)張的效用最大化。

政府管理在借鑒工商管理技術(shù)的過(guò)程中，引入了標(biāo)準(zhǔn)化管理。同樣，政府標(biāo)準(zhǔn)化管理也有體制和機(jī)制兩個(gè)層面。實(shí)際上，科層制就是一種行政組織體制方面的標(biāo)準(zhǔn)化管理。金字塔形的、非常規(guī)范的組織結(jié)構(gòu)體系，明確的崗位職責(zé)分工，規(guī)則化、專業(yè)化、技術(shù)化、非人格化等標(biāo)準(zhǔn)化管理特征，通過(guò)嚴(yán)密的等級(jí)結(jié)構(gòu)進(jìn)行控制，按專業(yè)化標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行權(quán)力分層、職位分等、層層節(jié)制、秩序井然，嚴(yán)格的權(quán)力運(yùn)行程序使一切都統(tǒng)一在一個(gè)法則系統(tǒng)之內(nèi)。同時(shí)，非人格化秩序的確立，使行政管理的每一個(gè)步驟都源于法規(guī)，從而擺脫了長(zhǎng)官意志，保證了體制的規(guī)范性和連續(xù)性。［1］

政府業(yè)務(wù)的流程管理是一種機(jī)構(gòu)內(nèi)部職能規(guī)范化過(guò)程，通過(guò)界定流程各環(huán)節(jié)內(nèi)容及各環(huán)節(jié)間交接關(guān)系，形成行政業(yè)務(wù)的無(wú)縫銜接，以降低成本，提高工作效率。它“很少對(duì)行政或管理體制產(chǎn)生影響”，是一種“溫和的改進(jìn)項(xiàng)目”［2］，屬于機(jī)制層面的標(biāo)準(zhǔn)化管理。

近十年來(lái)，隨著政府職能轉(zhuǎn)變的深入發(fā)展、政府自身建設(shè)的進(jìn)一步加強(qiáng)，政府流程管理普遍得到重視，比較突出的是一些地方政府和部門導(dǎo)入IS0900l質(zhì)量管理體系標(biāo)準(zhǔn)。據(jù)學(xué)者調(diào)查，我國(guó)一些地方政府導(dǎo)入IS0900l質(zhì)量管理體系標(biāo)準(zhǔn)的具體實(shí)施主體基本集中在職能部門，而不是一級(jí)地方政府。各個(gè)職能部門獨(dú)立提出質(zhì)量方針，獨(dú)立建構(gòu)ISO質(zhì)量管理體系，獨(dú)立完成質(zhì)量手冊(cè)、程序文件、作業(yè)指導(dǎo)書和作業(yè)記錄等全套文檔。［3］流程管理表現(xiàn)為一種板塊式的結(jié)構(gòu)，沒(méi)有發(fā)揮出整體系統(tǒng)的功能。而且，IS0900l質(zhì)量管理體系標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)“過(guò)程原則”編制和實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)組織運(yùn)作實(shí)施“符合性”評(píng)價(jià)，是一種對(duì)產(chǎn)品和技術(shù)的管理。也就是說(shuō)，政府在機(jī)制層面的標(biāo)準(zhǔn)化管理即使發(fā)展到導(dǎo)入IS0900l質(zhì)量管理體系標(biāo)準(zhǔn)階段，也仍然缺乏過(guò)程和目標(biāo)的結(jié)合，缺乏組織整體績(jī)效的評(píng)價(jià)，缺乏在產(chǎn)品和技術(shù)管理之外的人和環(huán)境的管理。政府的標(biāo)準(zhǔn)化管理必須進(jìn)行提升，而其改進(jìn)的趨勢(shì)是向績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)發(fā)展。

二、政府績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)管理的基本特征

績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)就是以績(jī)效理念作為基本導(dǎo)向，以績(jī)效評(píng)估作為基本的元工具，將績(jī)效溝通、績(jī)效控制、績(jī)效改進(jìn)等基本元素滲透于標(biāo)準(zhǔn)化管理的各個(gè)環(huán)節(jié)?？?jī)效標(biāo)準(zhǔn)從目標(biāo)管理、標(biāo)桿管理、全面質(zhì)量管理等管理模式中發(fā)展而來(lái)，這些管理模式都多少包含有績(jī)效管理的因子?？?jī)效標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)歷了從單向度的概念向綜合性、多領(lǐng)域、多維度發(fā)展的建構(gòu)，經(jīng)歷了從經(jīng)濟(jì)、效率到質(zhì)量和公民滿意的側(cè)重點(diǎn)的轉(zhuǎn)移，也就是“效率優(yōu)位”向“質(zhì)量?jī)?yōu)位”［4］的轉(zhuǎn)變?？?jī)效標(biāo)準(zhǔn)是政府標(biāo)準(zhǔn)化發(fā)展的最新階段，與傳統(tǒng)的政府標(biāo)準(zhǔn)化管理相比，績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)具有以下幾個(gè)明顯的特征：

1.凸現(xiàn)工具理性的內(nèi)蘊(yùn)

績(jī)效管理在根本上是一種關(guān)注工具、技術(shù)與方法的機(jī)制管理。機(jī)制管理相對(duì)于體制管理而言，關(guān)注價(jià)值實(shí)現(xiàn)與制度運(yùn)行的結(jié)果，并表現(xiàn)為解決問(wèn)題時(shí)應(yīng)用的具體工具、技術(shù)和方法所構(gòu)成的體系。［5］機(jī)制管理與體制管理不同，不是一種根本制度的變革，不強(qiáng)求由上而下的剛性推行?？?jī)效標(biāo)準(zhǔn)作為政府績(jī)效管理系統(tǒng)化改革工具箱中的新工具，本質(zhì)也是一種創(chuàng)新性的機(jī)制管理，尋求從工作的數(shù)量、質(zhì)量、時(shí)效、程序等方面的改進(jìn)來(lái)達(dá)到管理的目的。

績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)管理作為政府績(jī)效管理系統(tǒng)中的一種新生載體，本身是一個(gè)完整的管理過(guò)程，包括制定標(biāo)準(zhǔn)、標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)以及績(jī)效改進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)等若干個(gè)縱向依次相連的管理環(huán)節(jié)。作為一種改革工具，具有可復(fù)制、可移植、可推廣的特性，具有通用性、適用性和兼容性?？?jī)效標(biāo)準(zhǔn)管理可以進(jìn)行技術(shù)層面的移植和借鑒，應(yīng)用于其他政府部門以及大多數(shù)公共管理領(lǐng)域。

2.實(shí)現(xiàn)價(jià)值理性的追求

企業(yè)中的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)，追求的是單向性的工具效率，即使是管理標(biāo)準(zhǔn)、即使是政府中傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)化管理，也仍然集中在工作標(biāo)準(zhǔn)管理，缺乏人文關(guān)懷?？?jī)效標(biāo)準(zhǔn)管理是一種管理工具，但并不影響它的價(jià)值理性追求?？?jī)效標(biāo)準(zhǔn)管理一方面把官僚制對(duì)效率的追求融入政府管理的最具操作性的環(huán)節(jié)，從行政工作的數(shù)量、質(zhì)量、時(shí)間等方面著手提高效率；另一方面體現(xiàn)了傳統(tǒng)行政效率觀念所不具備的對(duì)公平、服務(wù)、責(zé)任和回應(yīng)性等價(jià)值理性的關(guān)注，超越了單純的工具理性?？?jī)效標(biāo)準(zhǔn)管理作為一種克服、改進(jìn)公共部門績(jī)效的有效管理工具，融入以人為本、公平、和諧等價(jià)值因素，引進(jìn)管理作風(fēng)、管理態(tài)度等柔性機(jī)制，以滿足公民的需要作為組織管理的目標(biāo)，更加關(guān)注人的需求和發(fā)展，實(shí)現(xiàn)了管理對(duì)象從“產(chǎn)品”到“人”的轉(zhuǎn)移，內(nèi)涵了工具和價(jià)值的雙重理性與效應(yīng)。［6］

三、從標(biāo)準(zhǔn)化管理走向績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)管理

1.科學(xué)發(fā)展觀：走向績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)管理的推動(dòng)器

政府管理和政府標(biāo)準(zhǔn)化管理是一個(gè)不斷發(fā)展的過(guò)程。從技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)到管理標(biāo)準(zhǔn)、從企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化管理到政府標(biāo)準(zhǔn)化管理，再到陸續(xù)引入IS0900l質(zhì)量管理體系標(biāo)準(zhǔn)，政府標(biāo)準(zhǔn)化管理就是這樣一路發(fā)展而來(lái)。在貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的背景下，政府標(biāo)準(zhǔn)化管理的發(fā)展獲得了一個(gè)空前的機(jī)遇，績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)正好可以成為一個(gè)顯著的發(fā)展標(biāo)志?？茖W(xué)發(fā)展觀強(qiáng)調(diào)全面的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化、環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展的目標(biāo)要求，充分體現(xiàn)“以人為本”的原則，為標(biāo)準(zhǔn)化管理修正以經(jīng)濟(jì)效率為中心的目標(biāo)取向偏差提供了理論指導(dǎo)；科學(xué)發(fā)展觀強(qiáng)調(diào)發(fā)展的社會(huì)效應(yīng)，注重管理的產(chǎn)出效應(yīng)，為斧正標(biāo)準(zhǔn)化管理的“過(guò)程原則”和“符合性”評(píng)價(jià)明確了價(jià)值導(dǎo)向；科學(xué)發(fā)展觀強(qiáng)調(diào)以“群眾的觀點(diǎn)看待政策”，為改變傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)化管理那種以上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)意志為主，以上級(jí)對(duì)下級(jí)的管理控制為主的單一評(píng)估體制提供了動(dòng)力機(jī)制。

2.流程再造：績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)管理的另一種表述

20世紀(jì)七八十年代以來(lái)，西方各國(guó)紛紛興起了以“政府再造”為主要內(nèi)容的改革浪潮，將“流程再造”引入政府部門是改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容。流程再造最初于1990年由美國(guó)的邁克爾·漢默和錢皮提出，即對(duì)流程進(jìn)行根本性的再思考和徹底性的再設(shè)計(jì)，從而獲得在成本、質(zhì)量、服務(wù)和速度等方面業(yè)績(jī)的徹底改善。流程再造著眼現(xiàn)在、面向未來(lái)，在梳理診斷現(xiàn)有流程的基礎(chǔ)上進(jìn)行不斷優(yōu)化，即系統(tǒng)的改進(jìn)。近年來(lái)，我國(guó)地方政府在探索服務(wù)型政府建設(shè)的進(jìn)程中也開(kāi)始嘗試政府流程再造，尤其是各地通過(guò)舉辦行政服務(wù)大廳的有利契機(jī)，對(duì)各項(xiàng)行政審批流程進(jìn)行了重新整合。［9］如溫州市以行政管理流程再造為重點(diǎn)，把流程再造作為長(zhǎng)效機(jī)制推進(jìn)效能建設(shè)。上海市徐匯區(qū)委、區(qū)政府為了建立面向社會(huì)的快速回應(yīng)機(jī)制，在13個(gè)街道、鎮(zhèn)及委辦局，對(duì)700多項(xiàng)政府傳統(tǒng)工作流程進(jìn)行再造。

其實(shí)，在某種程度上，流程再造可以看成是績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)管理的另一種表述，或者說(shuō)，流程再造就是機(jī)制層面上的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)管理。流程再造以構(gòu)建科學(xué)化的工作流程體系為核心，以績(jī)效改進(jìn)與提升為根本。通常來(lái)說(shuō)，流程再造要經(jīng)過(guò)流程選擇、流程診斷和流程優(yōu)化三個(gè)階段。流程選擇就是運(yùn)用績(jī)效的理念方法，選擇關(guān)鍵的和重要的流程。流程診斷的首要價(jià)值在于發(fā)現(xiàn)政府工作流程的種種問(wèn)題。其中，績(jī)效診斷通過(guò)實(shí)地調(diào)查，收集相關(guān)資料，并對(duì)資料進(jìn)行分析，確定政府工作流程績(jī)效問(wèn)題是什么。它不僅要發(fā)現(xiàn)績(jī)效問(wèn)題，還要分析績(jī)效問(wèn)題的根源，提出解決績(jī)效問(wèn)題的有效對(duì)策。流程優(yōu)化是一種藝術(shù)化的互動(dòng)和創(chuàng)意的思考。流程優(yōu)化要體現(xiàn)消除流程內(nèi)無(wú)用的非增值活動(dòng)、整合分散流程環(huán)節(jié)、簡(jiǎn)化現(xiàn)有繁瑣和龐雜流程、實(shí)現(xiàn)流程的自動(dòng)化的思路。如此種種說(shuō)明，流程再造是一個(gè)在績(jī)效導(dǎo)向下的標(biāo)準(zhǔn)化管理過(guò)程，是一種績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)管理。

3.績(jī)效預(yù)算與績(jī)效審計(jì)：績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)的兩個(gè)佐證

既然在政府管理領(lǐng)域，傳統(tǒng)的財(cái)政預(yù)算、財(cái)務(wù)審計(jì)可以發(fā)展成為績(jī)效預(yù)算與績(jī)效審計(jì)，可以成為政府績(jī)效管理工具箱中的兩個(gè)新工具。同理，在政府管理領(lǐng)域，政府標(biāo)準(zhǔn)化管理在發(fā)展過(guò)程中，以績(jī)效理念作為導(dǎo)向，以績(jī)效評(píng)估作為元工具、以績(jī)效控制貫穿全過(guò)程，也可以發(fā)展成為績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)管理，成為政府績(jī)效管理工具箱中的又一個(gè)新工具。

政府績(jī)效管理具有旺盛的生命力和廣闊的發(fā)展空間，是一個(gè)拓展開(kāi)放的系統(tǒng)。在政府管理領(lǐng)域和部門，只要能夠以績(jī)效理念作為導(dǎo)向，以績(jī)效評(píng)估作為元工具、以績(jī)效控制貫穿全過(guò)程，就可以形成一個(gè)個(gè)績(jī)效管理新的子系統(tǒng)。例如，在政府財(cái)政管理領(lǐng)域，傳統(tǒng)預(yù)算是一種控制取向的制度設(shè)計(jì)，預(yù)算形成從下到上，不允許使用分權(quán)型激勵(lì)措施，強(qiáng)調(diào)預(yù)算支出所導(dǎo)致的產(chǎn)出而不是結(jié)果。由于績(jī)效理念的導(dǎo)入和改造，重構(gòu)了公共預(yù)算和財(cái)政管理體制，形成了績(jī)效預(yù)算這一場(chǎng)新的范疇。在這個(gè)體系框架內(nèi)，關(guān)注點(diǎn)與預(yù)算依據(jù)不再是傳統(tǒng)預(yù)算的“花多少錢”、“做什么事”的可行性論證，而是對(duì)“錢怎么花”、“達(dá)到什么樣的成果”等進(jìn)行量化的指標(biāo)評(píng)估。因此，績(jī)效預(yù)算被認(rèn)為是一種將預(yù)算與組織績(jī)效及戰(zhàn)略目標(biāo)結(jié)合起來(lái)的有效工具。［10］在政府審計(jì)管理領(lǐng)域，傳統(tǒng)審計(jì)是一種對(duì)財(cái)務(wù)收支根據(jù)投入和過(guò)程來(lái)衡量的合規(guī)性、合法性、保護(hù)性審計(jì)。［11］由于績(jī)效理念的導(dǎo)入，使得公共部門審計(jì)在目的、對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)和方法上發(fā)生了實(shí)質(zhì)性的轉(zhuǎn)變。新的績(jī)效審計(jì)框架將關(guān)注的重點(diǎn)從財(cái)務(wù)收支的準(zhǔn)確性，轉(zhuǎn)向公共部門各項(xiàng)投入的有效程度，并借此尋找進(jìn)一步提高績(jī)效的途徑，這不僅意味著其審計(jì)對(duì)象從公共部門的財(cái)務(wù)責(zé)任向管理責(zé)任的轉(zhuǎn)變，致力于實(shí)現(xiàn)從審查到控制和引導(dǎo)的使命，而且在審計(jì)的作用上也從傳統(tǒng)財(cái)政審計(jì)有限的保護(hù)，拓展到更為廣泛和深遠(yuǎn)的建設(shè)性和促進(jìn)。

［參考文獻(xiàn)］