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會計記賬法的記賬規(guī)則范文第1篇

摘要：會計的記賬方法很多，基本思想是復式記賬。復式記賬是對單式記賬法而言。對每一項經(jīng)濟業(yè)務所引起的資金增減變化，必須按相等金額在兩個或兩個以上的賬戶中進行登記的一種記賬方法。借貨記賬法是復式記賬法的一種，在工業(yè)、建筑業(yè)、交通業(yè)、農(nóng)業(yè)中，進行經(jīng)濟核算廣泛應用，本文就借貨記賬法，在農(nóng)業(yè)企業(yè)核算中應用，談一談看法，以求利于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的健康有序的發(fā)展。

關鍵詞：借貨記賬法經(jīng)濟核算農(nóng)業(yè)

1.什么是借貸記賬法

1.1東方國家的復式記賬法

中國是東方國家的代表，擁有5000年的燦爛文明和文化，我國官廳會計在漢代就有文獻記載，“月計歲會”是我國會計核算的寫照。我國官廳會計也是復式記賬，具體表現(xiàn)為中央政府財政收人總賬與地方政府省、府、縣財政收人的明細賬，要在總額上相等，只是記賬方法是“收付記賬法”。而民間商號會計核算方法，在明、清時期，會計核算中“龍門賬”，在鹽商、票號等等商人會計核算中應用，記賬方法，也是復式記賬的“收付記賬法”。

1.2西方復式記賬法與借貸記貸記賬法

(1)西方海洋新航路出現(xiàn)以后，西歐對外貿(mào)易空前發(fā)展，對外貿(mào)易的發(fā)展，造就一大批制造業(yè)大公司和對外貿(mào)易的大公司，比如:英國的東印度公司就是當時最著名的對外貿(mào)易公司，會計核算上采用復式記賬法中的借貸記賬法。

(2)地中海沿岸國家的意大利，成為復式記賬法、借貸記賬法的發(fā)源地。

自從迪亞士·達卡馬·哥倫布·麥哲倫在巧世紀一16世紀相繼開辟西歐通往世界的新航路以后，世界貿(mào)易空前擴大川，歐洲的對外貿(mào)易空前高漲，會計核算也應運而生，復式記賬、借貸記賬法產(chǎn)生，也在情理之中。

1494年在威尼斯出版的路卡·巴其阿勒的《算術·幾何與比例的概要》〔幻，不僅是關于代數(shù)的最初印刷文獻，而且其中設《計算與記錄要論》這一章，論述復式記賬。巴其阿勒的著作，是關于復式記賬的最初印刷文獻，為以后的復式記賬法的普及做出了極大貢獻。但巴其阿勒不是復式記賬法的創(chuàng)始人。與此相比，作為記賬、算賬的方法，中世紀意大利威尼斯、熱那亞、米蘭的商人已經(jīng)能夠解決實際業(yè)務了，而借貸記賬法是應用了復式記賬原理，最早在意大利借貸商人及早期銀行家們所使用。復式記賬原理在西方一也是源遠流長，人們給以高度評價，19世紀的數(shù)學家阿瑟·克里(Arthurcayley)說復式記賬原則“像歐幾里德比例理論一樣，是絕對完整的”。歌德在《威廉·麥斯特的學習年代和漫游年代》一書中說，復式記賬“是人類心靈中產(chǎn)生的最偉大的發(fā)明之一”。東方的中國也是世界上最早應用復式記賬的國家之一，只是記賬方法是收付記賬法。比如:我國明清時期商業(yè)活動中的“龍門賬”和“四腳賬；是我國固有的復式記賬方法。

(3)什么是借貸記賬法?

所謂借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則的一種復式記賬方法。

2借貸記賬法的基本內(nèi)容及主要特點

2.1在賬戶中，用“借”和“貸”作為記賬符號

借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號，把每個科目所屬賬戶的賬?都區(qū)分“借方”、“貸方”和“余額”三欄。借方在左，貸方在右，以反映資金的增減變化情況。

借貸記賬法使用的“借”、“貸”二字，已同本來的字意(即“借主”、“貸主”)相脫節(jié)，演變成了一對單純的記賬符號，有其專門的含義?！矮C”、“貸”的含義因賬戶性質(zhì)不同而恰好相反。在資產(chǎn)類(成本類、費用類賬戶)中，“借”表示增加，“貸”表示減少;而在負債及所有者權益類(收益類賬戶)中，“借”表示減少，“貸”表示增力口。

2.2以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則

根據(jù)復式記賬原理，對每項經(jīng)濟業(yè)務都要以相等金額，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記。記賬時，對每項經(jīng)濟業(yè)務必須用相等金額，一方面已人1個或幾個有關賬戶的借方，另一方面記人1個或幾個有關賬戶的貸方，記人借方貸戶與貸方賬戶的數(shù)額必然相等，這就形成了借貸記賬法的記賬規(guī)則:“有借必有貸，借貸必相等”。

2.3以“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則進行試算平衡

由于借貸記賬法在處理每一筆經(jīng)濟業(yè)務時，都必須遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，記賬方向相反，金額相等。因此，在一定時期內(nèi)(如1個月)，所有賬戶的借貸發(fā)生額雙方合計必然相等;所有賬戶的借方期末余額合計數(shù)與貸方期末余額計數(shù)也必然是相等的。其試算平衡公式是:

期初借方余額合計二期初貸方余額合計

本借方發(fā)生額合計=本期貸方發(fā)生額合計

期末借方余額合計=期末貸方余額合計

利用這種平衡關系，就可以檢查各賬戶記錄是否正確，以提高會計核算的質(zhì)量。

2.4可以設置和運用雙重性質(zhì)的賬戶

在借貸記賬法下，賬戶按經(jīng)濟性質(zhì)一般分為資產(chǎn)、負債和所有者權益三類。但為了靈活地處理賬務，也可以設置和運用，既可以是資產(chǎn)又可以是負債的雙重性質(zhì)的賬戶(共同性賬戶)，如設置“待處理財產(chǎn)授意”等賬戶。雙重賬戶(共同性賬戶)，應根據(jù)他們期末余額方向來確定其性質(zhì)，如果是借方余額，則資產(chǎn)類賬戶;如是貸方余額，則負債賬戶。

3借貸記賬法在農(nóng)業(yè)企業(yè)核算中應用

現(xiàn)舉例說明農(nóng)業(yè)企業(yè)的會計分錄的編制:

例1某種植玉米農(nóng)業(yè)企業(yè)20XX年6月份發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務:

(1)由上級主管部門投人資本金2萬元，存人銀行。

這項經(jīng)濟業(yè)務，使企業(yè)所有者權益賬戶“實收資本”增加2萬元。同時，使資產(chǎn)賬戶“銀行存款”也增加了2萬元。兩類賬戶同時增加。根據(jù):“有借必有貸，借貸必相等”記賬規(guī)則，編輯會計分錄如下:

借:銀行存款20,000.00

貸:實收資本20,000.00

(2)企業(yè)以銀行存款1000元償還銀行短期借款。著筆經(jīng)濟業(yè)務，使企業(yè)負債賬戶“短期借款”減少1000()元，同時，使資產(chǎn)賬戶“銀行存款”也減少1000元，兩類賬戶同時減少。根據(jù)記賬規(guī)則，編輯會計分錄如下:

借:短期借款10,000.00

&n貸:銀行存款10,000.00

(3)企業(yè)以應付票據(jù)100()元，償還應付賬款。

這項經(jīng)濟業(yè)務，只涉及到負債賬戶?！笆箲镀睋?jù)”增加，同時，使“應付賬款”賬戶減少。根據(jù)記賬規(guī)則，負債類賬戶有增有減，增減金額相等。編輯會計分錄如下:

借:應付賬款1000.00

貸:應付票據(jù)1000.00

(4)企業(yè)開轉(zhuǎn)賬支票一張，以銀行存款5000元買玉米種子。

借:玉米種子5000.00

貸:銀行存款5000.00

然后，將各項經(jīng)濟業(yè)務編制會計分錄以后，即應記人有關賬戶，這個記賬步驟通常為過賬，內(nèi)容略。

4借貸記賬法在農(nóng)業(yè)企業(yè)核算應用中應注意的事項

4.1必須清楚農(nóng)業(yè)企業(yè)的會計科目(或稱賬戶)的設置，與工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)的會計科目設置，是有很大的區(qū)別。工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)的會計科目設置，國家財政部有規(guī)范性規(guī)定，一般有規(guī)范工業(yè)企業(yè)會計科目表、商業(yè)企業(yè)會計科目表。而農(nóng)業(yè)企業(yè)會計科目表，國家一般不作硬性規(guī)范性規(guī)定，只是參照工業(yè)會計科目表，根據(jù)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)實際，比較靈活的仿照執(zhí)行。

會計記賬法的記賬規(guī)則范文第2篇

關鍵詞：借貸記賬法；記賬規(guī)則；試算平衡

借貸記賬法在清朝末期的光緒年間從日本傳入中國。在各種復式記賬法中，借貸記賬法是產(chǎn)生最早，并在當今世界各國應用最廣泛、最科學的記賬方法。在我國當代會計實踐中，曾使用過增減記賬法和收付記賬法，但由于在會計核算中的不足而被借貸記賬法替代。目前，我國的企業(yè)、行政事業(yè)單位會計記賬都采用借貸記賬法。

借貸記賬法是會計工作的專用術語和基本記賬方法，是整個會計工作的紐帶。在會計實踐工作中，很多人由于沒能透徹理解借貸記賬法的真正含義，而始終不能對會計工作有一個清晰地認識，即便是干了好多年的老會計，也僅僅是憑借多年的實踐經(jīng)驗摸索領會會計這門工作，不能對會計有準確的定位，阻礙了自身理論水平的提高。筆者根據(jù)多年會計基礎教學實踐和理論知識的積累，在此談談在會計基礎教學中對借貸記賬法的一些講解方法。

一、借貸記賬法概念的講解

所謂借貸記賬法就是以“借”、“貸”兩個字作為記賬符號，記錄會計要素增減變動情況的一種復式記賬法。要理解“借貸記賬法”，首先必須理解什么是“借”、“貸”。

在會計學基礎教學中，學習這門課的學生是剛剛高中畢業(yè)走進大學校門的學生或者沒有會計實踐經(jīng)驗的外行，如何讓學生理解這個“借”、“貸”記賬法，是學好以后的會計類課程的前提和基礎。因此，在“借貸記賬法”概念講解過程中，應注意以下幾點：

（一）借貸記賬法中的“借”和“貸”記賬符號的講解

“借”和“貸”是借貸記賬法的記賬符號，是用以指明記賬的增減方向、賬戶之間的對應關系和賬戶余額的性質(zhì)等。而與這兩個文字的字義及其在會計史上的最初含義無關，不可望文生義，不能簡單從字面上去理解，“借”、“貸”不是誰欠了誰，它只是一種符號而已，沒有實在的意義。為了幫助學生更好的領會“符號”的意思，可以舉一個例子，比如可以問學生，是不是水星上面都是水、金星上面都是金子，或者火星上面都是火，學生都會踴躍回答不是，這時再將學生引導到借貸記賬法上面來，學生就能接受“借”“貸”就是符號這一事實。進而理解“借”和“貸”是會計的專門術語，并已經(jīng)成為通用的國際商業(yè)語言。

（二）資產(chǎn)＝負債＋所有者權益的講解

借貸記賬法的對象是會計要素的增減變化過程和結果，而資產(chǎn)、負債、所有者權益又是主要的會計要素，所以得到了一個會計恒等式，即：資產(chǎn)＝負債＋所有者權益，由于負債實際上是債權人權益，所有者權益是投資人權益，因此，可以把會計恒等式寫成：資產(chǎn)=權益；公式左邊表示資金的占用，右邊表示資金的來源。為了幫助學生理解這個公式，可以打個比方，如：你們口袋里的錢是從哪來的呀，無非是從二個方面取得，一是，向別人借的，二是，家里人給的，所以我們得出“口貸里的錢=向別人借的+家里人給的”，然后再說明，口袋里的錢好比資產(chǎn)，向別人借的錢就是負債，家里人給的錢好比是所有者權益，借的錢要還是債權人的權益。家里人的錢讓你讀書，是為了讓你到學校學好本領將來好就業(yè)，那當然是投資了，家里人當然要過問你的學習情況等，這是家里人的權益。通過這樣的比喻說明，幫助學生理解這個恒等式的含義。

在學生領會掌握基本會計等式以后，可以將等式進一步擴展，就是說在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營開始之際（或會計期初），既無收入，也無費用，這時資產(chǎn)總額與負債及所有者權益總額的關系可用上面那個基本等式表示；在開始生產(chǎn)經(jīng)營過程中，一方面會取得收入，另一方面要發(fā)生各種費用，企業(yè)取得的收入扣除發(fā)生的費用后就形成利潤，將上述變化用等式表示，就可以將六個會計要素的關系在同一等式中表示出來：資產(chǎn)＝負債＋所有者權益＋利潤（收入－費用），將費用移項繼續(xù)推論：資產(chǎn)＋費用＝負債＋所有者權益＋收入。

（三）借貸記賬法下賬戶結構的講解

賬戶是用來記賬用的，可以把每個賬戶都分為“借方”和“貸方”。借貸記賬法是一種以“借”和“貸”作為記賬符號的復式記賬法。一般來說規(guī)定賬戶的左方為“借方”，右方為“貸方”。在賬戶的借方記錄經(jīng)濟業(yè)務，可以稱為“借記某賬戶”；若在賬戶的貸方記錄經(jīng)濟業(yè)務時，則可以稱為“貸記某賬戶”。在會計實務上以“借”表示資產(chǎn)的增加和負債及所有者權益的減少；以“貸”表示負債和所有者權益的增加及資產(chǎn)的減少。具體地說，資產(chǎn)的增加應記在資產(chǎn)類的有關賬戶的借方，資產(chǎn)的減少應記在資產(chǎn)類的有關賬戶的貸方，賬戶若借方有余額，表示為資產(chǎn)的余額。負債及所有者權益的增加應記在其有關賬戶的貸方，負債及所有者權益的減少記在其有關賬戶的借方，賬戶貸方有余額，表示為負債及所有者權益的余額。一般資產(chǎn)類賬戶都為借方余額，負債及所有者權益為貸方余額，但其結構是不同的。

好多學生在學習借貸記賬法之初，對到底哪些要素記入借方，哪些要素記入貸方總是不太明白，總想追究個為什么，這時可以提醒學生，借貸就是個記賬符號，是世界通用做法，是會計制度硬性規(guī)定的。要提醒學生，記住“借”和“貸”的規(guī)定使用方法，既然是硬性規(guī)定，就應當記牢。

為了幫助學生將會計要素與記賬符號很快結合起來記準，可以將會計等式與T型會計賬戶結合起來記憶。在會計等式和T型賬戶結合圖形中，等式的左邊要素增加記“借”，等式的右邊要素增加記“貸”，正好和T型賬戶是一個方向；等式的左邊要素減少記“貸”，等式的右邊要素減少記“借”，記入T型賬戶相反的方向。通過這樣直觀的圖形講解，學生就能很快記憶哪些要素增加記入借方，哪些要素增加記入貸方，為進一步講解借貸記賬法的運用打下良好的基礎。

二、記賬規(guī)則的講解

記賬規(guī)則，是指運用記賬方法正確記錄會計事項時必須遵守的規(guī)律。記賬規(guī)則是記賬的依據(jù)，也是對賬的依據(jù)。借貸記賬法的記賬規(guī)則是：“有借必有貸，借貸必相等”。這部分的講解可以通過具體業(yè)務來說明。通過具體業(yè)務的講解，讓學生全面理解記賬規(guī)則是怎樣體現(xiàn)在經(jīng)濟業(yè)務中的。理解記賬符號反映的是各種經(jīng)濟業(yè)務數(shù)量的增加和減少，進而理解“借”和“貸”作為記賬符號，都具有增加和減少的雙重含義?！敖琛焙汀百J”何時為增加、何時為減少，必須結合賬戶的具體性質(zhì)才能準確說明。強調(diào)資產(chǎn)類、費用類是“借”增“貸”減；負債類、所有者權益類、收入類是“借”減“貸”增。根據(jù)擴展的會計等式“資產(chǎn)＋費用＝負債＋所有者權益＋收入”進行分析，說明“借”和“貸”這兩個記賬符號對會計等式兩方的會計要素規(guī)定了增減相反的含義。

由于“借”、“貸”記賬符號對會計等式兩方的會計要素規(guī)定了增減相反的含義，因此，提醒學生有些賬戶是可以設置既有資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶，又有負債性質(zhì)的具有雙重性質(zhì)的賬戶。比如，“應收賬款”是資產(chǎn)，如果多收了，多收部分就轉(zhuǎn)化成應退還給對方的款項，變?yōu)樨搨耍浴皯召~款”和“預收賬款”可以合并為一個賬戶。同樣道理，“應付賬款”和“預付賬款”也可以合并為一個賬戶。為了記牢這個問題，可以設計口訣是“收對收，付對付；資產(chǎn)對債務?！边@個口訣的意思是，“應收賬款”和“預收賬款”都有一個“收”字，“應付賬款”和“預付賬款”都有一個“付”字，而且其中一個是資產(chǎn)類賬戶，另外一個肯定是負債類賬戶。在講解中要提請學生注意雙重性質(zhì)賬戶的性質(zhì)不是固定的，應根據(jù)賬戶余額的方向來判斷其反映的經(jīng)濟業(yè)務的性質(zhì)。如果余額在借方就是資產(chǎn)類賬戶，如果余額在貸方就可確認為權益類賬戶。學習中應明白具有雙重性質(zhì)的賬戶只是少數(shù)，絕大多數(shù)賬戶的性質(zhì)仍是固定的。

三、試算平衡的講解

試算平衡就是指在某一時日（如會計期末），為了保證本期會計處理的正確性，依據(jù)會計等式或復式記賬原理，對本期各賬戶的全部記錄進行匯總、測算，以檢驗其正確性的一種專門方法。通過試算平衡，可以檢查會計記錄的正確性，并可查明出現(xiàn)不正確會計記錄的原因，進行調(diào)整，從而為會計報表的編制提供準確的資料。講解中要讓學生明白試算平衡是在借貸記賬法下，根據(jù)借貸復式記賬的基本原理來進行的，試算平衡的方法主要有兩種：本期發(fā)生額平衡法和余額平衡法。

（一）本期發(fā)生額平衡法

本期發(fā)生額平衡法是指將全部賬戶的本期借方發(fā)生額和本期貸方發(fā)生額分別加總后，利用“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則來檢驗本期發(fā)生額賬戶處理正確性的一種試算平衡方法，其試算平衡公式如下：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計。這種試算平衡方法的原理是：在平時編制會計分錄時，都是“有借必有貸，借貸必相等”，將其記入有關賬戶經(jīng)匯總后，也必然是“借貸必相等”。本期發(fā)生法平衡法主要是用來檢查本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務在進行各種賬戶處理時的正確性。為了讓學生對試算平衡原理有透徹的認識，同樣可以通過日常生活中發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務舉例，來驗證是不是每筆業(yè)務發(fā)生后，會計等式仍保持平衡。

（二）余額平衡法

余額平衡法是指在會計期末賬戶余額在借方的全部數(shù)額和在貸方的全部數(shù)額分別加總后，利用“資產(chǎn)＝負債+所有者權益”的平衡原理來檢驗會計處理正確性的一種試算平衡方法。其試算平衡公式如下：全部賬戶的借方期末余額＝全部賬戶的貸方期末余額。余額平衡法的基本原理：在借貸記賬法下，資產(chǎn)賬戶的期末余額在借方，負債和所有者權益賬戶的期末余額在貸方，由于存在“資產(chǎn)＝負債+所有者權益”的平衡關系，所以全部賬戶的借方期末余額合計數(shù)應當?shù)扔谌抠~戶的貸方期末余額合計數(shù)。余額平衡法主要是通過各種賬戶余額來檢查、推斷賬戶處理正確性的。如果試算不平衡，說明賬戶的記錄肯定有錯，如果試算平衡，說明賬戶的記錄基本正確，但不一定完全正確。這是因為有些錯誤并不影響借貸雙方的平衡，如果發(fā)生某項經(jīng)濟業(yè)務在有關賬戶中被重記、漏記或記錯了賬戶等錯誤，并不能通過試算平衡來發(fā)現(xiàn)。但試算平衡仍是檢查賬戶記錄是否正確的一種有效方法。

四、借貸記賬法的優(yōu)點

通過對借貸記賬法概念、記賬規(guī)則及試算平衡原理由淺入深、環(huán)環(huán)相扣的講解，可以讓學生對會計學基礎記賬原理有一個基本認識，為下一步學習應用借貸記賬法進行經(jīng)濟業(yè)務處理開始充滿期待，躍躍欲試，在同學們興趣來臨之時，適時總結出借貸記賬法的優(yōu)點：

科學地運用了“借”和“貸”的記賬符號，充分體現(xiàn)出資金運動的來龍去脈這一對立統(tǒng)一關系，記賬方法體系科學嚴謹性。

“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，應用起來十分方便。在編制每筆會計分錄時，都能清晰地看出賬戶之間的對應關系，便于及時檢查會計記錄的正確性，從而為進一步的會計處理奠定了良好的基礎。

由于每筆會計分錄中借貸自求平衡，為日常的會計處理自檢和期末的試算平衡提供了方便。試算平衡方法易于理解、方便簡單、便于操作。

通過以上內(nèi)容的全面講解，對于初學者來說，應該就能熟記“借”和“貸”所表示的增減含義，再進行適量的有針對性的經(jīng)濟業(yè)務具體內(nèi)容的練習，就完全可以掌握。

參考文獻：

會計記賬法的記賬規(guī)則范文第3篇

在日常的會計業(yè)務處理中，發(fā)現(xiàn)錯賬以后，要根據(jù)不同情況，采用不同的更正方法更正。常用的錯賬更正方法有：劃線更正法、補充登記法和紅字沖銷法。應用這種方法更正錯賬時，先用紅字填制一張記賬憑證，在摘要欄注明“更正第x號憑證錯誤”，并據(jù)以用紅字金額登記入賬，以示沖銷的錯帳更正方法。借貸記賬法的記賬規(guī)則要求：對于發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務或事項，都要以相等的金額，在兩個或兩個以上的賬戶中予以登記，如果一個賬戶記入了借方，另一個賬戶就必須記入貸方。舉例說明錯賬更正不能遵循借貸記賬法的記賬規(guī)則。

［例1］某企業(yè)用銀行存款6000元支付短期借款利息。這項業(yè)務應借記“財務費用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。但在填制記賬憑證時，誤將“財務費用”科目填寫成“管理費用”科目，并已登記入賬。

原先的錯誤分錄為：

借：管理費用 6000

貸：銀行存款 6000

企業(yè)的短期借款利息，是企業(yè)的一種籌資費用，應當計入財務費用。因此，會計處理上有兩種方法可以選擇：一是填制一張與原先會計分錄完全相同的紅字記賬憑證，并以紅字金額入賬后，再填制一張內(nèi)容正確的藍字記賬憑證，據(jù)以入賬。

會計分錄為：

借：管理費用 6000 （紅字）

貸：銀行存款 6000（紅字）

借：財務費用 6000

貸：銀行存款 6000

二是填制一張與原先分錄借貸方向相反的藍字會計分錄，以示轉(zhuǎn)出，然后，再填制一張正確的記賬憑證，并據(jù)以入賬。會計分錄為：

借：銀行存款 6000

貸：管理費用 6000

借：財務費用 6000

貸：銀行存款 6000

第二種賬務處理方法。銀行存款賬戶的借方，登記的是銀行存款的增加數(shù)，其貸方登記的是銀行存款的減少數(shù)。而這里，既沒有增加銀行存款，也沒有減少銀行存款，只是出現(xiàn)了記賬錯誤，管理費用亦是同樣道理。顯然，這種記賬方法違背了賬戶登記的內(nèi)容。

以上兩種賬務的方法，第一種需要做兩筆會計分錄，登記兩次賬；給記賬工作帶來了麻煩。在經(jīng)濟業(yè)務非常繁多的情況下，會增加財務人員的勞動強度，增加錯賬的可能性。第二種記賬方法，不符合賬戶登記的實際內(nèi)容，違背了會計準則的客觀性原則。在以上的會計分錄中發(fā)現(xiàn)，其貸方所記的賬戶、方向和金額，并沒有出現(xiàn)錯誤，出現(xiàn)錯誤的，只是借方的賬戶。因此，對于貸方賬戶，我們不必去處理。我們需要處理的，只是借方的賬戶和金額。因此，只要編制紅字憑證沖銷管理費用，藍字憑證計入正確賬戶就可以了。會計分錄為：

借：管理費用 6000 （紅字）

財務費用 6000 （藍字）

這樣，借貸記賬法的記賬規(guī)則，在這里就不適用。

［例2］某企業(yè)購入材料一批，價值50000，材料尚未驗收入庫。這項業(yè)務應借記“材料采購”，貸記“應付賬款”，但會計在選擇會計科目時，誤將“應付賬款”選為“應收賬款”，并據(jù)以入賬。會計分錄為：

借：材料采購 50000

貸：應收賬款 5000

處理這筆經(jīng)濟業(yè)務，也是有同樣的兩種方法。一是紅字沖銷原記賬戶，再填一張正確的記賬憑證，據(jù)以登記入賬；二是做與原先相反的賬務處理后，再按正確的會計分錄填制記賬憑證，據(jù)以入賬。

第一種賬務處理的會計分錄為：

借：材料采購 50000 紅字

貸：應收賬款 50000 紅字

借：材料采購 50000

貸：應付賬款 50000

第二種賬務處理的會計分錄為：

借：應收賬款 50000

貸：材料采購 50000

借：材料采購 50000

貸：應付賬款 50000

分析這筆業(yè)務，其借方賬戶、金額并沒有錯誤，只是貸方出現(xiàn)了錯誤。因此，只需糾正貸方所記賬戶和金額就可以。

貸：應收賬款 50000（紅字）

貸：應付賬款 50000（藍字）

這與借貸記賬法的記賬規(guī)則相違背。但并不違背賬務處理的基礎。筆者認為，只要不違背資金平衡公式，又能減輕記賬負擔，降低會計人員的勞動強度，也不必遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則。

二、增值稅賬務處理與借貸記賬法的關系

會計的目標，是向會計信息的使用者提供有用的信息。它主要解決兩個問題：一是向誰提供財務報告。二是報告使用者使用怎樣的信息。財務會計的目標是向會計信息使用者提供與決策相關的會計信息，包括企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。會計信息的使用者包括政府、投資人、債權人和其他與企業(yè)有利害關系的人；稅務會計的目標是向稅務會計信息的使用者提供有助于稅收決策或經(jīng)濟決策的會計信息。稅務會計信息的使用者主要是各級稅務機關。因此，在設計應繳稅金有關賬戶的時候，既要方便會計人員記賬，又要考慮到國家稅務機關的需要。做到兩者兼顧。表1、2是應交稅費――應繳增值稅的兩個明細賬戶簡單格式。

其中，應交稅費――未交增值稅由于不涉及有關賬務處理，所以使用了簡化的T型賬戶格式。從應交稅費――應交增值稅的賬戶結構看，如果遇到因某種原因購貨方退貨，在退還因退貨涉及的增值稅時，只能以紅字沖銷，而不能作反向處理；銷貨方在處理因銷貨退回需要退換增值稅時，也需要在貸方紅字沖銷，亦不能做反向賬務處理。如果非要進行進項稅額或銷項稅額的反向處理，那只有增加三級賬戶了。這樣，勢必增加設賬的成本和麻煩，對于經(jīng)濟業(yè)務不多的中小企業(yè)，是不適用的。

三、增值稅銷售退回的兩種情況

一是銷貨退回的購貨方賬務處理。購貨全部退回，在未付款并未作賬務處理的情況下，購貨方只需將增值稅專用發(fā)票的“發(fā)票聯(lián)”和“抵扣聯(lián)”退還給銷貨方即可；如果已付款或者貨款未付但已做賬務處理，而發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購貨方必須取得當?shù)刂鞴芏悇諜C關開具的“進貨退出及索取折讓證明單”送交銷貨方，作為銷貨方開具紅字增值稅專用發(fā)票的合法依據(jù)。銷貨方在未收到證明單以前，不得開具紅字增值稅專用發(fā)票。銷貨方收到證明單以后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價款、稅款、或折讓金額，向購買方開具紅字增值稅專用發(fā)票。

［例3］天華工廠8月2日收到光明工廠轉(zhuǎn)來的托收承付結算憑證（驗單付款）及發(fā)票，所列甲材料價款5000元，稅額850元，委托銀行付款。會計分錄如下：

借：材料采購――甲材料 5000

應交稅費――應交增值稅（進項稅額） 850

貸：銀行存款 5850

9月10日材料運到，驗收后因質(zhì)量不符而全部退貨并取得當?shù)刂鞴芏悇諜C關開具的“證明單”送交銷貨方，代墊退貨運雜費800元。9月20日收到光明工廠開具的增值稅專用發(fā)票紅字發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，會計分錄如下：

9月10日將證明單轉(zhuǎn)交銷貨方時，因沒有取得銷貨方的紅字專用發(fā)票，所以，增值稅額不能做賬務處理，只能暫時沖銷材料采購帳。會計分錄為：

借：應收賬款――光明廠 5800

貸：材料采購――甲材料 5000

銀行存款 800

9月20日收到銷貨方開來的紅字增值稅專用發(fā)票及款項時，除了借記銀行存款6650元（5800元的應收賬款，800元的代墊運費）外，還需沖銷應收賬款和應交稅費――應繳增值稅（進項稅額），但由于應交稅費――應繳增值稅賬戶的特殊性，我們無法在貸方予以沖銷，只能以紅字在借方登記。會計分錄如下：

借：銀行存款 6650

應交稅費――應交增值稅（進項稅額） 850 （紅字）

貸：應收賬款――光明廠 5800

按照賬戶的對應關系，分析以上會計分錄，可以發(fā)現(xiàn)，應交稅費――應交增值稅（進項稅額）的對應賬戶，不是應收賬款，而是銀行存款。這樣一來，兩個對應賬戶都在借方，無法遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，但它完全符合資金平衡公式，記錄的結果并不破壞資金平衡關系。

購貨部分退出，購進的材料如果發(fā)生部分退貨，在貨款已付，發(fā)票無法退還的情況下，應向當?shù)囟悇諜C關索取證明單轉(zhuǎn)交銷貨方，并根據(jù)銷貨方轉(zhuǎn)來的紅字發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，借記“應收賬款”或“銀行存款”，貸記“應交稅費――應交增值稅（進項稅額）”（記賬時，用紅字記入借方）、“材料采購”。仍以上例：

［例4］天華工廠8月2日收到光明工廠轉(zhuǎn)來的托收承付結算憑證（驗單付款）及發(fā)票，所列甲材料價款5000元，稅額850元，委托銀行付款。9月10日，材料運到，發(fā)現(xiàn)2000元的材料不合格，天華工廠在征得光明工廠同意后，從稅務局開出證明單交與光明廠。并代墊運費500元。9月20日，光明工廠開出紅字增值稅專用發(fā)票交與天華工廠。

9月10號退貨并代墊運費的會計分錄為：

借：應收賬款 2500

材料采購――光明工廠 2000紅字

貸：銀行存款 500

9月20日收到紅字專用發(fā)票時：

借：銀行存款 2840

應交稅費――應繳增值稅（進項稅額） 340（紅字）

貸：應收賬款 2500

分析以上會計分錄，應交稅費――應繳增值稅（進項稅額）的對應科目仍然是銀行存款，而不是應收賬款。這樣，兩個對應科目都在借方，而不是一借一貸。

［例5］以前采用托收承付結算方式（驗單付款）購進的材料2000千克，5元/千克，增值稅進項稅額1700元，材料驗收入庫時發(fā)現(xiàn)質(zhì)量不符，經(jīng)與銷貨方協(xié)商后同意折讓10%。會計分錄如下：

材料驗收入庫，按折讓后的金額入賬，并將證明單轉(zhuǎn)交銷貨方時：

借：原材料 9000

應收賬款 1000

貸：材料采購 10000

收到銷貨方轉(zhuǎn)來的折讓金額紅字增值稅專用發(fā)票及款項時：

借：銀行存款 1170

應交稅費――應交增值稅（進項稅額） 170（紅字）

貸：應收賬款 1000

二是銷貨退回的銷售方處理。銷貨全部退回，如果售出的貨物被全部退回，購貨方在未入賬的情況下，只需將“發(fā)票聯(lián)”和“抵扣聯(lián)”退還給銷售方即可。如果已付款或者貨款未付但已做賬務處理，而發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購貨方必須取得當?shù)囟悇諜C關開具的“進貨退出及索取折讓證明單”送交銷售方。銷售方在收到證明單以后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價款、稅款或折讓金額，向購買方開具紅字增值稅專用發(fā)票。所售貨物全部退回，并收到購貨方退回的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，因采用托收承付結算方式，對方尚未付款。應該將上述入賬科目作反向會計分錄。其中，對方代墊的運雜費扣除增值稅，余額列作營業(yè)費用。并沖減應收賬款。

［例6］天華工廠上月26日銷售給天方公司的丁產(chǎn)品發(fā)生全部退貨，已收到對方轉(zhuǎn)來的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，上列價款80000元，增值稅額13600元，并轉(zhuǎn)來代墊運費500元（應計進項稅額35元），和退貨費用600元（應計進項稅額42元）的單據(jù)。開具增值稅專用發(fā)票（第二、三聯(lián)與退回兩聯(lián)訂在一起保存）會計分錄如下：

借：應收賬款――天方公司 94100 （紅字）

應交稅費――應交增值稅（進項稅額） 35

營業(yè)費用 465

貸：主營業(yè)務收入 80000 （ 紅字）

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 13600 （紅字）

借：營業(yè)費用 558

應交稅費――應交增值稅（進項稅額） 42

貸：其他應付款――天方公司 600

分析第一筆會計分錄，應收賬款的對應科目是應交稅費――應繳增值稅（進項稅額）和營業(yè)費用。而這些對應科目均在借方。所以，借借相對的會計分錄，同樣違背了“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則。

銷貨部分退回，銷貨部分退回并收到購貨方退回的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，一般情況是對方尚未付款。如果銷售方尚未登帳，應將退回的該發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)、存根聯(lián)和記賬聯(lián)以及所填的記賬憑證予以作廢，然后再按購貨方實收數(shù)量、價款和增值稅額重新開具增值稅專用發(fā)票，并進行相應的賬務處理。如果屬以前月份銷售，應將退回的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)注明“作廢”字樣，然后根據(jù)購貨方實收數(shù)量、價款和增值稅額重開增值稅專用發(fā)票，根據(jù)作廢的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)與專用發(fā)票的“記賬聯(lián)”作為沖銷退回當月產(chǎn)品銷售收入和相應銷項稅額的憑據(jù)。

［例7］天化工廠上月銷售給長城公司的甲產(chǎn)品50000元，退貨10 000元，已收到原開具的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)以及退貨運雜費480元的單據(jù)，其中運費金額400元。應在退回的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)上注明“作廢”字樣，按購貨方實收金額和稅額開具增值稅專用發(fā)票，應沖銷產(chǎn)品銷售收入為10000元，沖銷銷項稅額1700元，增加產(chǎn)品銷售費用452元，應記進項稅額28元。

處理這筆經(jīng)濟業(yè)務，有兩種方法可以選擇。一是根據(jù)銷售、退回增值稅專用發(fā)票作廢、重開增值稅專用發(fā)票、處理退貨費用的順序，登記入賬；二是按原發(fā)票和新開專用發(fā)票價款的差額和增值稅差額，沖銷“主營業(yè)務收入”、“應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）”和應收賬款；發(fā)生的退貨費用也沖銷“應收賬款”，其借貸差額，作為“應交稅費――應交增值稅（進項稅額）和“營業(yè)費用”處理。

第一種賬務處理方法的會計分錄為：

（1）銷售實現(xiàn)時，天華公司作如下分錄：

借：應收賬款 58500

貸：主營業(yè)務收入 50000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 8500

（2）收到退回的增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)及退貨費發(fā)票。A 在退回的專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)上注明“作廢”字樣，并將其與原先的存根聯(lián)和記賬聯(lián)訂在一起，紅字金額沖銷原記入

賬戶。

借：應收賬款 58500 （紅字）

貸：主營業(yè)務收入 50000 （紅字）

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 8500 （紅字）

B 按實銷金額重開增值稅專用發(fā)票，并據(jù)以入賬。

借：應收賬款 46800

貸：主營業(yè)務收入 40000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 6800

C 處理退貨費用

借：營業(yè)費用 452

應交稅費――應交增值稅（進項稅額） 28

貸：應付賬款――長城公司 480

D 因480元乃欠長城公司，故抵消應收賬款

借：應付賬款――長城公司 480

貸：應收賬款――長城公司 480

分析第一種方法的第二步驟，應收賬款記了三筆賬，如果我們用紅字沖銷退貨的差額，就會省去三個步驟。因此，

第二種賬務處理為：

借：應收賬款――長城公司 12180 （紅字）

應交稅費――應繳增值稅（進項稅額） 28

營業(yè)費用 452

貸：主營業(yè)務收入――甲產(chǎn)品 10000 （紅字）

應交稅費――應繳增值稅（銷項稅額） 1700 （紅字）

這樣，記賬的最終結果相同，且減輕了記賬人員的勞動量。

分析以上會計分錄，可以發(fā)現(xiàn)：應收賬款的對應賬戶是主營業(yè)務收入和應交稅費――應交增值稅（銷項稅額），分別屬于借貸兩方，符合有借必有貸，借貸必相等的記賬規(guī)則；但是，營業(yè)費用和應交稅費――應交增值稅（進項稅額），其對應賬戶是應收賬款，且全部都在借方。這和借貸記賬法的記賬規(guī)則不一致。

綜上所述：如果絕對按照借貸記賬法的記賬規(guī)則來處理賬務，在采用“紅字沖銷法”更正錯賬時，會出現(xiàn)記賬的雙方都是貸方或都是借方的情形；但這因為一紅一藍，并不違背資金的平衡公式；在用借貸記賬法處理“應交稅費――應交增值稅”賬務時，也會出現(xiàn)借方相互對應或貸方相互對應的現(xiàn)象， 但因為其金額分別以紅字和藍字分別表示，也完全符合資金平衡關系。因此，我們在處理賬務時，并不一定絕對遵循借貸記賬法的記賬規(guī)則。只要符合資金平衡公式，只有借方或者只有貸方的會計分錄，也是允許的。

參考文獻：

［1］蓋地編著：《稅務會計籌劃》，東北財經(jīng)大學出版社2006年版。

會計記賬法的記賬規(guī)則范文第4篇

關鍵詞：基礎會計；會計工作過程；會計信息；項目化

一、高職基礎會計課程項目化教學存在的不足

高等職業(yè)教育課程項目化教學的理論研究表明， 課程項目化教學已成為適應目前高職教育培養(yǎng)目標的課程模式， 然而基礎會計項目化課程的開發(fā)在實踐層面上還存在諸多問題。

1、基礎會計課程定位模糊

會計崗位的主要工作是記錄經(jīng)濟業(yè)務事項、進行會計核算、實行會計監(jiān)督、作出會計預測、提出管理決策建議等。高職會計專業(yè)培養(yǎng)目標應是：具有良好職業(yè)素養(yǎng)和一定知識、技能結構，能夠適應不同崗位群，具有一定專業(yè)基本能力和綜合應用能力的高素質(zhì)技能型會計專門人才?；A會計在整個培養(yǎng)過程中所起的作用應當是使學生掌握會計核算方法，并通過該方法對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務信息進行分類、歸集、整理并形成有用的會計信息，其本質(zhì)是使學生掌握會計核算的方法——復式記賬。其對應的能力就應當是原始憑證填制與審核能力、記賬憑證的編制與審核能力、賬簿的設置與登記能力、財務報表的編制能力。目前，基礎會計課程內(nèi)容展開的順序依次為：會計核算對象——會計要素——會計恒等式、復試記賬——會計科目、賬戶——借貸記賬法以及借貸記賬法在工業(yè)企業(yè)中的應用——憑證——賬簿——賬務處理程序——財務報告。在這個過程中基礎會計課程的重點傾向于通過會計語言描述經(jīng)濟業(yè)務——編制會計分錄，強調(diào)會計假設、會計要素定義、會計信息質(zhì)量特征、會計核算基礎等，忽略了會計信息生成的過程。然而，這些內(nèi)容在財務會計、成本會計等后續(xù)課程仍會出現(xiàn)，導致學生不知道基礎會計在會計專業(yè)中的作用。

2、基礎會計課程項目設置偏重于核算忽略會計工作過程

高職院校中基礎會計課程項目設置大多集中于以下模式：以工業(yè)企業(yè)的資金循環(huán)過程為切入點，按照企業(yè)資金運動的先后順序依次進行資金投入、采購、生產(chǎn)、銷售、分配等展開實訓項目；以企業(yè)會計崗位設置作為實訓項目設計依據(jù)，出納崗位實訓、會計崗位實訓等內(nèi)容。這些實訓項目看似是一個整體，但是與會計的工作過程并不相連。會計的工作過程是一個信息收集、加工、整理的過程，從引起企業(yè)資金運動的經(jīng)濟業(yè)務起，通過對經(jīng)濟業(yè)務所留下的軌跡進行初步加工整理并通過復試記賬原理形成記賬憑證，對記賬憑證的進一步分類歸集形成明細分類賬簿和總分類賬簿，最后對賬簿進行歸集整理形成財務報表。在會計工作過程中資金運動的各個過程、各崗位會計工作的開展實際上是并存的，沒有先后順序，而會計信息加工的流程則是完全一樣?，F(xiàn)有的實訓模式并沒有體現(xiàn)出復式記賬這一會計信息的加工方法，導致學生對基礎會計、財務會計不能形成一個清晰的認識，往往認為兩門課程就是寫會計分錄。

如何設計基礎會計課程的項目，筆者認為應該是一種基于會計工作過程的項目化課程， 主要通過三個步驟進行： ①通過對會計工作崗位群、技能的分析，確定基礎會計在技能培養(yǎng)中的作用；②基礎會計課程項目的設計；③教學情境的設計。

二、基礎會計在培養(yǎng)學生技能中的作用

1、會計工作崗位任務及能力分析

按照會計基礎工作規(guī)范規(guī)定，會計工作崗位可分為：會計機構負責人或者會計主管人員，出納，財產(chǎn)物資核算，工資核算，成本費用核算，財務成果核算，資金核算，往來結算，總賬報表，稽核，檔案管理等崗位，并列示出部分工作任務。表一列示部分會計崗位工作任務及技能要求：

出納崗位（1）按照國家有關現(xiàn)金管理和銀行結算制度的規(guī)定，辦理現(xiàn)金收付和銀行結算業(yè)務；（2）按核定的額度掌握現(xiàn)金庫存量，不以“白條”抵充庫存現(xiàn)金；（3）序時登記庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬。隨時掌握銀行存款余額，不簽發(fā)空頭支；（4）保管庫存現(xiàn)金和有價證券，嚴格執(zhí)行保衛(wèi)保密紀律，確保庫存安全和完；（5）保管有關印章、空白收據(jù)和支票。對簽發(fā)支票所用的印章，應實行章、票分管，以便分清責任。（1）快速手工及機器點鈔、真假幣鑒別技能；（2）會計數(shù)字的書寫技能；（3）原始憑證和收、付款記賬憑證的審核；（4）日記賬的登記、審核；（5）銀行對賬及銀行存款余額調(diào)節(jié)表的填制；

往來、工資、資產(chǎn)核算崗位（1）往來業(yè)務核算：客戶檔案管理、應收賬款賬齡分析、往來核對、呆賬催收、記錄應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款、應付賬款、預收賬款、其他應付款等；（2）材料核算：參與制定材料目錄、材料消耗定額、審查匯編材料采購用款計劃、按程序進行材料收發(fā)業(yè)務核算與稽核、進行材料采購明細核算及材料清查的賬務處理；（3）薪酬核算：職工薪酬的發(fā)放及日常職工薪酬的核算；（4）財產(chǎn)物資核算崗位：參與制定財產(chǎn)物資日常管理與核算的制度、負責財產(chǎn)物資增減業(yè)務核算、計提固定資產(chǎn)折舊；監(jiān)督財產(chǎn)物資實物完好、合理利用；（1）建立客戶財務信息檔案，評價客戶信用和風險，定期編制應收賬款余額核對表并對客戶核對、催收；（2）填制材料收發(fā)憑證、設置材料明細賬并按程序進行材料收發(fā)業(yè)務核算、材料稽核與清查的處理；（3）熟悉國家和企業(yè)關于職工薪酬的政策、熟練準確編制職工薪酬結算和分配計算表、正確開展職工薪酬業(yè)務核算；（4）建立固定資產(chǎn)明細賬和卡片、固定資產(chǎn)增減的核算、折舊計算、固定資產(chǎn)盤存處理和管理；（5）依據(jù)各項經(jīng)濟業(yè)務原始憑證進行損益業(yè)務核算、明細賬的登記、填寫所得稅納稅申報表、增值稅額的計算、納稅申報表及繳款書的填列。

成本管理會計崗位（1）進行有關成本管理工作，主要做好成本的核算和控制；（2）每月末進行費用分配，及時與生產(chǎn)，銷售部門核對在產(chǎn)品，崐產(chǎn)成品并編制差異原因上報；（3）負責成本核算，編制生產(chǎn)成本，產(chǎn)成品有關成本報表；（4）協(xié)助和督促有關部門建立健全原始記錄和定額管理工作；（1）運用成本預測方法對成本進行事前管理的能力；（2）日常成本核算的能力；（3）成本日常控制能力；（4）成本分析能力。

2、基礎會計在能力培養(yǎng)中的作用

通過對會計工作崗位、技能的分析，會計工作的各個崗位重點工作內(nèi)容就是對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務進行核算，形成會計信息。如何選擇恰當?shù)馁~戶？金額如何確定？成本費用如何歸集分配給各產(chǎn)品？會計信息加工與使用？這些技能并不是由基礎會計這門課程承擔，它們分別由以后學到的財務會計、成本會計、財務管理等課程所要解決的問題?；A會計所要培養(yǎng)的能力就是“核算”——按照復試記賬的原理把資金運動過程中所產(chǎn)生的信息分類、歸集、濃縮形成財務報告。財務報告的形成過程也是會計工作的過程。這樣基礎會計在培養(yǎng)學生能力中的作用就是能熟練運用復試記賬方法，按照會計工作過程（信息生成過程）對經(jīng)濟業(yè)務形成的信息進行加工生成有關的會計信息。

三、基礎會計項目化課程設計

根據(jù)上述分析，基礎會計項目化課程設計應當按照會計工作流程——會計信息加工過程展開。這樣展開的好處就是能避免按崗位、資金運動循環(huán)對會計信息形成的干擾，使學生更好的掌握會計信息生成的方法。具體包括課程內(nèi)容分析和學習項目設計。

1、課程內(nèi)容分析

課程內(nèi)容分析是依據(jù)“工作任務與職業(yè)能力分析表”總結出的各會計崗位的共同特征進行的，具體可以按照會計工作流程展開。就是將其會計工作各環(huán)節(jié)內(nèi)容教學典型化和細分化， 最終獲得以模塊、能力目標和知識目標三大塊構成的具有較強實操性的課程內(nèi)容分析表。

原始憑證的填制與審核①會填制各類原始憑證，能辨別外來原始憑證的真?zhèn)?；②會根?jù)原始憑證編制匯總原始憑證；③及時使會計資料歸檔、保管，會裝訂會計憑證；①了解會計核算對象，認知資金運動過程中留下的軌跡；②認知原始憑證的作用；③認知原始憑證的填制和審核；

記賬憑證的編制與審核①會根據(jù)原始憑證編制記賬憑證；②會根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證，再根據(jù)匯總原始憑證編制記賬憑證①認知會計恒等式、會計要素、會計科目、賬戶；②認知復試記賬記賬規(guī)則；③認知收、付、轉(zhuǎn)憑證及通用格式記賬憑證的填制和審核

明細分類賬賬簿的設置于登記①能根據(jù)賬簿設置規(guī)則建賬；②能遵循賬簿的啟用規(guī)則；③能熟練進行賬簿更換；④能負責應收、應付、存貨、收入、增值稅、工資、費用、固定資產(chǎn)、借款等明細賬的登記；①認知賬簿的種類；②認知明細分類賬設置的依據(jù)；③認知現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的登記；④認知銀行存款日記賬與對賬單的核對；⑤認知應收、應付、存貨、收入、增值稅、工資、費用、固定資產(chǎn)、借款等明細賬的登記；⑥ 認知明細分類賬與記賬憑證的核對

總分類賬賬簿的登記①能編制科目匯總表、登記總賬；②能編制匯總記賬憑證、登記總賬；③會各種明細賬與總賬的核對；①認知總分類賬與明細分類賬間的關系；②認知不同賬務處理程序下總賬的登記③認知賬賬核對的作用；

編制會計報表①熟練編制資產(chǎn)負債表②熟練編制利潤表①認知資產(chǎn)負債表及編制規(guī)則；②認知報表項目與賬戶間的關系；③認知利潤的計算與利潤表的編制規(guī)則；

2、學習項目設計

結合課程內(nèi)容分析，選取會計工作過程中的典型工作內(nèi)容，作為項目的任務。通過任務的設計來實現(xiàn)課程內(nèi)容分析中所提到的“能力目標”和“知識目標”。表三提供了基礎會計課程的具體學習項目與任務。項目與任務的設計按照以下原則確定： ①要依據(jù)分步教學原則將較大的項目分解成2～4 個任務進行教學，任務的設置按照完整的會計業(yè)務循環(huán)進行。學生在完成任務的過程中不僅要經(jīng)歷整個會計循環(huán)，而且還要通過任務執(zhí)行達到知識目標。②要根據(jù)工作任務的重要程度和難易程度以及學生本身的接受能力， 確定合適的學時數(shù)。③任務的設置除了能讓學生在完成任務后獲得相應的能力外， 還要讓學生的能力在“項目- 任務”的不斷重復中得到提升。

原始憑證的填制與審核①會計書寫規(guī)范；②銀行結算類票據(jù)的填寫；③發(fā)票、出庫單等內(nèi)部原始憑證的填寫；④原始憑證的審核與辨別8學時

記賬憑證的編制與審核①結合原始憑證的編制，編制通用記賬憑證；②結合原始憑證的編制，專用記賬憑證的編制；③記賬憑證的審核；④記賬憑證的裝訂24學時

明細分類賬賬簿的設置于登記①庫存現(xiàn)金日記賬的設置、啟用與登記；②銀行存款日記賬的設置、啟用與登記；③各明細賬的設置、啟用與登記；12學時

總分類賬賬簿的登記①總分類賬的啟用；②科目匯總表的編制；③匯總記賬憑證的編制；④總分類賬的登記8學時

編制會計報表①資產(chǎn)負債表的編制；②利潤表的編制；6學時

（作者單位：鄭州信息科技職業(yè)學院）

參考文獻：

[1]戴士弘、畢蓉.高職教改課程教學設計案例集。北京：清華大學出版社， 2007。

[2]蔣慶斌、郝超. 高職項目課程開發(fā)的實踐探索[J]。教育與職業(yè)， 2007，（6）.

會計記賬法的記賬規(guī)則范文第5篇

關鍵詞：會計 核算 方法 研究

1 借貸記賬規(guī)則的理解

會計等式“資產(chǎn)＝負債＋所有者權益”真是借貸記賬法的基本理論依據(jù)嗎

科學、完整地復式記賬法是以一定的會計等式為基礎的。一般認為，借貸記賬法的理論基礎是“資產(chǎn)＝負債＋所有者權益”。簡言之，就是：資產(chǎn)＝權益 　（1）

筆者認為，這是不對的。在各種經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，會計等式（1）的變化不外乎是以下兩種情況：①等式兩邊同時變化，則“同增同減”。如資產(chǎn)增加，則權益增加；資產(chǎn)減少，則權益減少。②等式只有一邊發(fā)生變化，則“有增有減”。如資產(chǎn)不變，權益內(nèi)部有增有減；權益不變，資產(chǎn)內(nèi)部有增有減。

顯然，這兩種情況正好就是增減記賬法的記賬規(guī)則，而不是借貸記賬法的記賬規(guī)則。這說明，會計等式（1）不是借貸記賬法的理論依據(jù)。

“資產(chǎn)＝負債＋所有者權益”不能作為借貸記賬法的理論依據(jù)，其原因是這個等式是錯誤的。因為資產(chǎn)和權益并不相等，而是性質(zhì)相反，數(shù)學符號也相反。用等式表示，應該是“資產(chǎn)＝－權益”，即“資產(chǎn)＋權益＝0”?！百Y產(chǎn)＋權益＝0”才是正確的會計等式，“資產(chǎn)＝權益”僅僅是反映在忽略數(shù)學符號的情況下資產(chǎn)和權益的絕對值相等這一特定情況。

可見，作為借貸記賬法理論依據(jù)會計等式應該是：

資產(chǎn)＋權益＝0 　 （2）

在會計等式（2）里，不管是幾個要素同時變化，還是僅有一個要素內(nèi)部變化，都只有一種情況發(fā)生，這就是“有增必有減，增減必相等”。如資產(chǎn)增加，則權益必減少；資產(chǎn)不變，則權益內(nèi)部有增有減；權益不變，則資產(chǎn)內(nèi)部有增有減。

假設符號“借”表示增加，符號“貸”表示減少，則等式的變化情況又可表述為“有借必有貸，借貸必相等”。這正是借貸記賬法的記賬規(guī)則！

由此可見，借貸記賬法的理論依據(jù)應該是“資產(chǎn)＋權益＝0”。

2 借貸記賬法的會計等式

眾所周知，現(xiàn)行的會計系統(tǒng)是以“資產(chǎn)＝權益”（即會計等式（1）），而不是“資產(chǎn)＋權益＝0”（即會計等式（2））為基礎的。這兩個會計等式明顯不一樣。難道幾百年以來所用的會計等式就錯了嗎？

2.1 從純數(shù)學的意義來看，兩個會計等式是完全等效的 在“資產(chǎn)＝權益”里，權益的值是取的絕對值，因而是正數(shù)。而在“資產(chǎn)＋權益＝0”里，權益的值是其實際值數(shù)。權益的實際值和資產(chǎn)相反，是一個負數(shù)。因此，“資產(chǎn)＋權益＝0”反映的是一個正數(shù)和一個負數(shù)相加，二者正好相互抵消這一現(xiàn)象?？梢姡@兩個會計等式本質(zhì)上并沒有區(qū)別，只是表示方法不同而已。

2.2 從經(jīng)濟意義上看，兩個會計等式反映了對會計核算對象的不同理解 盡管兩個會計等式都是成立的，在數(shù)學上是等效的，但這兩個會計等式所表達的對會計對象的認識是不同的。

會計等式體現(xiàn)了會計要素及其相互之間的關系，而會計要素又是會計對象的具體化。因此，會計等式的表述形式實際上反映了人們對會計對象的認識。下面分析兩個會計等式對會計對象是如何理解的。

2.2.1 對資產(chǎn)和權益的關系理解不同 “資產(chǎn)＋權益＝0”認為，資產(chǎn)和權益是一個整體，可以放在一起進行直接的加減運算。會計對象就是由這兩個部分組成的一個整體，即“會計對象＝資產(chǎn)＋權益”。“資產(chǎn)＝權益”則認為，資產(chǎn)和權益是同一個會計對象在兩個不同角度上的反映。二者不能放在一起進行直接地加減運算。會計對象可以具體化為資產(chǎn)和權益兩個會計要素，但這兩個要素不能相加減。

2.2.2 對會計對象的整體性質(zhì)理解不同 “資產(chǎn)＝權益”認為，會計核算的對象是資金及其運動，其總體即為資金的總額?！百Y產(chǎn)＋權益＝0”則認為，會計對象的值在整體上“＝0”。

自然界是這樣，社會也是如此。如法律上的權利義務相輔相成、市場中的供求平衡都使主體在總體上呈現(xiàn)出為“0”的“中性”。企業(yè)是一個享受民事權利、同時又承擔民事責任的主體，資產(chǎn)（企業(yè)所擁有的一種經(jīng)濟權利）和權益（企業(yè)所承擔的一種責任）是對等的，兩者相互“抵消”（資產(chǎn)＋權益）后企業(yè)的“凈權利”為0。

2.2.3 對資產(chǎn)和權益屬性的理解不同 “資產(chǎn)＝權益”認為，資產(chǎn)反映資金的占用，權益則反映了資金的來源。都是資金在不同角度上的反映，都是正數(shù)。但不能相加減。資產(chǎn)和權益是一種平行、對等的關系。資產(chǎn)和權益并不是一對矛盾，僅僅是數(shù)量上相等的兩個獨立的對象。而按“資產(chǎn)＋權益＝0”，資產(chǎn)和權益一正一負，性質(zhì)相反，但又可以共居于一體，可以放在一超相加減，具有同一性。可見，資產(chǎn)和負債構成會計對象內(nèi)部的一對基本矛盾。

筆者認為，“資產(chǎn)＝權益”僅僅反映了會計核算對象內(nèi)部的一種表面上的數(shù)值平衡，而“資產(chǎn)＋權益＝0”則揭示了會計核算對象的本質(zhì)和總體特征。

3 借貸記賬法核算的對象

借貸記賬法核算的對象也就是會計核算的對象。如前所述，借貸記賬法核算的對象就是“資產(chǎn)＋權益”。如何理解？

資產(chǎn)和權益的共同本質(zhì)是什么？筆者認為，是經(jīng)濟利益。事實上，財政部早在2000年的《企業(yè)會計制度》對會計各要素就是這樣定義的：

第12條 資產(chǎn)，是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

第69條 負債，是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。

第79條 所有者權益，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。

第84條 收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等日常活動中所形成的經(jīng)濟利益的總流入。

第99條 費用，是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。

從以上定義可以看出，《企業(yè)會計制度》把每一個會計要素都定義為企業(yè)經(jīng)濟利益。由此可知，會計核算的對象就是企業(yè)的經(jīng)濟利益。概括地說，會計核算的內(nèi)容無非就是資產(chǎn)和權益兩個方面，其中資產(chǎn)是企業(yè)所擁有的經(jīng)濟權利，屬于正項的經(jīng)濟利益，是經(jīng)濟利益的增項，資產(chǎn)增加則企業(yè)的經(jīng)濟利益增加；權益則是企業(yè)承擔的經(jīng)濟義務（包括對債權人承擔的償債義務和對所有者承擔的受托經(jīng)營義務）。義務和權利是相輔相成的。如果說資產(chǎn)是企業(yè)所擁有的正項的經(jīng)濟利益，那么權益則是負項的經(jīng)濟利益，是經(jīng)濟利益的減項，權益增加則企業(yè)的經(jīng)濟利益減少。

明確了會計對象的本質(zhì)，則借貸的含義就變得非常簡單了。借表示企業(yè)經(jīng)濟利益的增加，貸表示企業(yè)經(jīng)濟利益的減少。也就是說，借就是“增加”的意思，貸就是“減少”的意思。具體分析如下：①借項業(yè)務。借資產(chǎn)，表示資產(chǎn)增加，顯然反映企業(yè)經(jīng)濟權利增加，即經(jīng)濟利益增加，對企業(yè)“有利”；借權益，則反映企業(yè)承擔的經(jīng)濟義務減少，同樣對企業(yè)“有利”，同樣表示企業(yè)的經(jīng)濟利益增加。所以，不管是借資產(chǎn)還是借權益，都是反映經(jīng)濟利益增加。②貸項業(yè)務。貸資產(chǎn)，表示資產(chǎn)減少，顯然反映企業(yè)經(jīng)濟權利減少，即經(jīng)濟利益減少，對企業(yè)“有害”；貸權益，則反映企業(yè)承擔的經(jīng)濟義務增加，同樣對企業(yè)“有害”，同樣表示企業(yè)的經(jīng)濟利益減少。所以，不管是貸資產(chǎn)還是貸權益，都是反映經(jīng)濟利益減少。