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企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)收入準(zhǔn)則范文第1篇

【關(guān)鍵詞】小企業(yè)；《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；差異

我國(guó)企業(yè)結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)劃分為大型、中型、小型和微型四種類型，其中，小企業(yè)的數(shù)量約占全部企業(yè)數(shù)量的97%，從業(yè)人員約占53%，資產(chǎn)總額約占42%，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量。2009年7月國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)制定并了《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》，為了盡快實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌，促進(jìn)我國(guó)小企業(yè)的健康發(fā)展，財(cái)政部于2011年10月正式了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并將于2013年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)的小企業(yè)實(shí)施?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是專門為小企業(yè)“量身定做”，它的實(shí)施必將對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響和規(guī)范指導(dǎo)作用，為小企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)良好的會(huì)計(jì)環(huán)境。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在制定過(guò)程中以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》為綱，借鑒《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》的簡(jiǎn)化理念，對(duì)小企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)范，最大限度地消除了小企業(yè)會(huì)計(jì)與稅法的差異，同時(shí)立足于小企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》保持了有序銜接。以《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，提供的信息即可滿足小企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者的需求，又可體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的成本效益原則，將《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行比較，對(duì)二者之間的異同進(jìn)行分析，有助于小企業(yè)在處理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題中準(zhǔn)確把握《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定，為會(huì)計(jì)信息使用者提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。本文主要從會(huì)計(jì)科目設(shè)置、會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量和與企業(yè)所得稅法的協(xié)同等三個(gè)方面對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的異同進(jìn)行分析與探討。

一、會(huì)計(jì)科目上設(shè)置方面的異同

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》共設(shè)置會(huì)計(jì)科目162個(gè)（其中一般企業(yè)93個(gè)），幾乎涵蓋了所有企業(yè)的各類交易或事項(xiàng)，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》針對(duì)小企業(yè)規(guī)模小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單的特點(diǎn)，只對(duì)經(jīng)常發(fā)生的交易或事項(xiàng)的的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行規(guī)范，因此只設(shè)置會(huì)計(jì)科目66個(gè)，雖然數(shù)量明顯減少，但是在會(huì)計(jì)科目名稱與核算內(nèi)容上與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》保持了一致。小企業(yè)擁有一定的會(huì)計(jì)政策選擇的權(quán)利，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第3條規(guī)定：符合本準(zhǔn)則規(guī)定的小企業(yè)可以執(zhí)行本準(zhǔn)則，也可以執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)，公開(kāi)發(fā)行股票或債券時(shí)，或者因?yàn)榻?jīng)營(yíng)規(guī)模或企業(yè)性質(zhì)變化而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在會(huì)計(jì)科目名稱與核算內(nèi)容上保持一致，既為小企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇與變更提供了方便，又為提高會(huì)計(jì)信息的橫向可比性奠定了基礎(chǔ)。

二、會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量方面的差異

《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》的簡(jiǎn)化理念，貫穿于《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有關(guān)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)的相關(guān)規(guī)定，是《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》產(chǎn)生差異的主要原因。我國(guó)小企業(yè)規(guī)模小、會(huì)計(jì)核算質(zhì)量參差不齊，簡(jiǎn)化小企業(yè)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，符合小企業(yè)現(xiàn)狀，有利于降低會(huì)計(jì)核算成本，提高會(huì)計(jì)核算效率。

（一）會(huì)計(jì)要素確認(rèn)方面的差異

由于在小企業(yè)業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的會(huì)計(jì)人員較少且會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較為薄弱，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)上進(jìn)行了簡(jiǎn)化，主要體現(xiàn)在收入要素的確認(rèn)。以銷售商品收入為例， 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)于銷售商品收入的確認(rèn)需要同時(shí)滿足五個(gè)條件，其中已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方為重要條件，特別關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移，而這一職業(yè)判斷要求會(huì)計(jì)人員具備相應(yīng)的業(yè)務(wù)水平和豐富的經(jīng)驗(yàn)，否則將會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，因此，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確規(guī)定在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)確認(rèn)銷售商品收入，同時(shí)就幾種常見(jiàn)的銷售方式明確規(guī)定了收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)，淡化了風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷，大大減少了財(cái)務(wù)信息的不確定性，避免了人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）會(huì)計(jì)要素計(jì)量方面的差異

會(huì)計(jì)計(jì)量，是指根據(jù)一定的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量方法，在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表中確認(rèn)和列示會(huì)計(jì)要素而確定其金額的過(guò)程。企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定其金額。會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要有歷史成本、重置成本、可以變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，在對(duì)金融工具確認(rèn)和計(jì)量、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換等著方面采用公允價(jià)值計(jì)量。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在會(huì)計(jì)要素的計(jì)量上除了幾種確實(shí)無(wú)法獲得歷史成本的情況以外(存貨盤盈、固定資產(chǎn)盤盈、政府補(bǔ)助資產(chǎn)沒(méi)有憑證)，統(tǒng)一采用單一的歷史成本計(jì)量屬性。

企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)收入準(zhǔn)則范文第2篇

一、明確了小企業(yè)的范圍

對(duì)于小企業(yè)的界定一直是各方特別是企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》第二條明確指出該準(zhǔn)則適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的，同時(shí)滿足以下列三個(gè)條件的企業(yè)：（1）不承擔(dān)社會(huì)公眾責(zé)任。企業(yè)承擔(dān)的社會(huì)公公眾責(zé)任，主要包括兩種情形：一是企業(yè)的股票或債券在市場(chǎng)上公開(kāi)交易，如上市公司和發(fā)行企業(yè)債的非上市企業(yè)、準(zhǔn)備上市的企業(yè)和準(zhǔn)備發(fā)行企業(yè)債的非上市企業(yè)；二是受托持有和管理財(cái)務(wù)資源的金融機(jī)構(gòu)或其他企業(yè)，如非上市金融機(jī)構(gòu)、具有金融性質(zhì)的基金等其他企業(yè)（或主體）。（2）經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小。符合國(guó)務(wù)院的中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)所規(guī)定的小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。（3）既不是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司也不是子公司。

上述條件明確了小企業(yè)的確定標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)覆蓋面更大，避免了原行業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)行業(yè)劃分的局限性。符合規(guī)定的小企業(yè)，可以選擇執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。同時(shí)規(guī)定，選擇執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》的小企業(yè)，一旦發(fā)生了該準(zhǔn)則中未做規(guī)范的交易和事項(xiàng)，可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定執(zhí)行；小企業(yè)需公開(kāi)發(fā)行股票或債券，或者因經(jīng)營(yíng)規(guī)模或企業(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致連續(xù)3年不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并按第38號(hào)準(zhǔn)則《首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，從而厘清了二個(gè)準(zhǔn)則之間的關(guān)系和銜接辦法。

二、不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)包括短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)和存貨計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)各項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)的潛在虧損，這一方法與所得稅法中的資產(chǎn)損失的認(rèn)定存在差異，從而形成了會(huì)計(jì)所得與納稅所得之間的暫時(shí)性差異，需要在申報(bào)納稅時(shí)進(jìn)行調(diào)整?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)均不要求計(jì)提減值準(zhǔn)備，具體而言，短期投資不再計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)收款項(xiàng)不再計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，存貨不再計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。短期投資、存貨的轉(zhuǎn)讓損失，以及應(yīng)收款項(xiàng)的呆賬、壞賬損失均在實(shí)際發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)。這一規(guī)定與企業(yè)所得稅法中允許扣除的資產(chǎn)損失的界定標(biāo)準(zhǔn)基本相同，消除了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備造成的會(huì)計(jì)所得與納稅所得的差異。

三、簡(jiǎn)化了對(duì)外投資的核算

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》并未采用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)金融資產(chǎn)類別的劃分方式，仍沿用《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的方法，將對(duì)外投資劃分為短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債券投資，但對(duì)核算方法進(jìn)行了調(diào)整和簡(jiǎn)化。（1）短期投資?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》中，短期投資在持有期間實(shí)際收到股利、利息時(shí)，沖減投資成本?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》中，短期投資由于不再計(jì)提減值準(zhǔn)備，其持有期間對(duì)股票投資在被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，確認(rèn)為投資收益。對(duì)分次付息、一次還本的債券投資，按月采用票面利率計(jì)算利息收入，確認(rèn)為投資收益。（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》中，小企業(yè)對(duì)外進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，視對(duì)被投資單位的影響程度，分別采用成本法或權(quán)益法核算?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》中對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資統(tǒng)一采用成本法核算，并明確指出長(zhǎng)期股權(quán)投資損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益。（3）長(zhǎng)期債券投資?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》中，小企業(yè)購(gòu)入債券應(yīng)確認(rèn)溢折價(jià)，并采用直線法，在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)債券利息收入時(shí)攤銷。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》對(duì)小企業(yè)購(gòu)入的債券，不確認(rèn)溢折價(jià)，支付的全部購(gòu)買價(jià)款計(jì)入長(zhǎng)期債券投資的成本；在債券存續(xù)期間內(nèi)，按月根據(jù)投資債券的票面利率計(jì)算利息收入，確認(rèn)為投資收益；處置或收回長(zhǎng)期債券投資時(shí)，按實(shí)際收到的款項(xiàng)和長(zhǎng)期債券投資的賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)投資收益，也就是說(shuō)購(gòu)入債券的溢折價(jià)此時(shí)才反映到投資收益中。

四、取消發(fā)出存貨后進(jìn)先出法

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》對(duì)存貨采用了盡量簡(jiǎn)化的核算方法，對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的部分內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整：發(fā)出存貨成本計(jì)價(jià)方法可選擇采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法，取消了發(fā)出存貨計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法；“在途物資”科目中購(gòu)入材料、商品等成本的結(jié)轉(zhuǎn)，由《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的“驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)”，調(diào)整為“月末根據(jù)倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)的外購(gòu)材料或商品收料憑證分類匯總結(jié)轉(zhuǎn)”；將《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的“材料”科目重新分解成“原材料”和“包裝物”兩個(gè)科目，對(duì)包裝物單獨(dú)設(shè)置科目核算；取消了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中低值易耗品的分次攤銷法，低值易耗品和包裝物均采用一次攤銷法，在領(lǐng)用時(shí)一次將成本轉(zhuǎn)入相關(guān)成本費(fèi)用；取消了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中商品流通企業(yè)庫(kù)存商品的售價(jià)核算法，明確規(guī)定購(gòu)入商品到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)后，按進(jìn)價(jià)計(jì)入“庫(kù)存商品”；恢復(fù)了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中被取消的“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，用以核算財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的盤盈盤虧；《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定小企業(yè)的存貨盤盈沖減當(dāng)期管理費(fèi)用，盤虧或毀損的存貨屬于自然災(zāi)害的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，其他情況計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》對(duì)存貨盤虧的處理與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》一致，但規(guī)定將存貨盤盈計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，毀損的存貨一律計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

五、固定資產(chǎn)核算與所得稅法規(guī)定更統(tǒng)一

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》中對(duì)固定資產(chǎn)核算方法的調(diào)整主要體現(xiàn)在：（1）明確規(guī)定了小企業(yè)的“在建工程”在試運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中所取得的收入，直接計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入或營(yíng)業(yè)外收入，不沖減在建工程成本。（2）對(duì)于自行建造的固定資產(chǎn)成本，包括竣工驗(yàn)收前應(yīng)負(fù)擔(dān)的借款利息，在借款利息資本化條件上，仍沿襲了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的簡(jiǎn)化規(guī)定，將在建工程竣工決算前發(fā)生的借款利息，全部予以資本化，和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)此設(shè)定的資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生和為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始的三個(gè)借款利息資本化條件比較，在操作上大大簡(jiǎn)化。但應(yīng)注意的是，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中明確指出借款費(fèi)用資本化的借款是指小企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)而借入的專門借款，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》中卻并未對(duì)此做限定，可以理解為允許借款費(fèi)用資本化的不局限于專門借款。（3）明確規(guī)定了與所得稅法相一致的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的最低年限，進(jìn)一步縮小了固定資產(chǎn)折舊引起的納稅差異。（4）將固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的后繼支出劃分改建支出、大修理支出和日常修理費(fèi)，其中改建支出中已提足折舊和經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)，計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，其他計(jì)入固定資產(chǎn)成本；符合稅法規(guī)定的大修理支出在發(fā)生時(shí)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用；日常修理費(fèi)在發(fā)生時(shí)計(jì)入制造費(fèi)用或管理費(fèi)用。從而規(guī)范了固定資產(chǎn)后繼支出的會(huì)計(jì)處理方法。（5）盤盈固定資產(chǎn)仍沿襲《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，并未采取企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的處理方法。

六、增、改、刪了部分資產(chǎn)核算內(nèi)容

具體包括：（1）參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，增加了“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”和“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，用以核算小企業(yè)與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的有生命的動(dòng)物和植物，增加了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》的行業(yè)適用性。（2）將《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的“應(yīng)收股息”科目重新拆分成“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”科目。（3）《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做出了具體規(guī)范：融資租入固定資產(chǎn)，以合同或協(xié)議約定應(yīng)支付的租賃款及使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的其他有關(guān)必要支出來(lái)確定其入賬價(jià)值；自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)獲得的無(wú)形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)作為其實(shí)際成本；接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)，按資產(chǎn)價(jià)值貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目，在期末根據(jù)本期記入應(yīng)納稅所得額的捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目，根據(jù)實(shí)際應(yīng)交所得稅額貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅”科目，按兩者差額貸記“資本公積”科目，即將捐贈(zèng)利得按納稅情況一次或分期計(jì)入“資本公積”。在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》中，未對(duì)以上業(yè)務(wù)做出規(guī)范，根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》的規(guī)定，小企業(yè)一旦發(fā)生了這些在該準(zhǔn)則中未做規(guī)范的交易和事項(xiàng)，可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定執(zhí)行。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，融次租賃的固定資產(chǎn)按租賃開(kāi)始日其公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用為入賬價(jià)值；自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，成本包括自開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件規(guī)定后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總額；接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)價(jià)值計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。

七、統(tǒng)一采用票面利率或合同利率計(jì)算負(fù)債利息

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》要求小企業(yè)的各項(xiàng)負(fù)債以實(shí)際發(fā)生額入賬，并在一些核算細(xì)節(jié)上對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整：短期借款利息按月根據(jù)借款本金和借款利率計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；未對(duì)帶息票據(jù)的利息處理做出明確規(guī)定；參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”科目合并，設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目，用以核算企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的報(bào)酬和其他相關(guān)支出；參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”科目合并，設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，用以核算企業(yè)按稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)；取消了“預(yù)提費(fèi)用”科目，將企業(yè)按月計(jì)提的付款期在一年以內(nèi)的借款利息計(jì)入“應(yīng)付利息”；增加了“遞延收益”科目，用以核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)在以后期間計(jì)入損益的政府補(bǔ)助。

八、簡(jiǎn)化了資本公積項(xiàng)目的核算內(nèi)容

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》將小企業(yè)的資本公積核算內(nèi)容僅界定為資本溢價(jià)，即投資者的出資額超過(guò)其在注冊(cè)資本中所占份額的部分。取消了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中涉及的外幣資本折算差額和接受捐贈(zèng)等相關(guān)內(nèi)容，簡(jiǎn)化了資本公積的核算。

九、簡(jiǎn)化了收入實(shí)現(xiàn)的職業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，規(guī)定了小企業(yè)應(yīng)在同時(shí)滿足以下四個(gè)條件時(shí)確認(rèn)商品銷售收入：一是以將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；二是既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；三是與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入本企業(yè)；四是相關(guān)的收入與成本能夠可靠地計(jì)量。同時(shí)，也規(guī)定了確認(rèn)提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的條件。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》中規(guī)定小企業(yè)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入，減少了關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷，同時(shí)就幾種常見(jiàn)的銷售方式明確規(guī)定了收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。對(duì)于小企業(yè)于同一個(gè)會(huì)計(jì)期間開(kāi)始并完成的勞務(wù)，在提供勞務(wù)交易完成并收取款項(xiàng)或取得收款權(quán)利時(shí)確認(rèn)勞務(wù)收入；勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同會(huì)計(jì)期間的，按完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)勞務(wù)收入。另外，準(zhǔn)則還明確了小企業(yè)接受政府補(bǔ)助的收入確認(rèn)方法。這些簡(jiǎn)化的收入實(shí)現(xiàn)判斷標(biāo)準(zhǔn)，降低了小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷難度。

十、根據(jù)實(shí)際需求簡(jiǎn)化財(cái)務(wù)報(bào)表

采用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》的小企業(yè)不對(duì)外發(fā)行股票債券，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單，銀行稅務(wù)部門等會(huì)計(jì)信息的使用者需要更加直觀地了解小企業(yè)的基本會(huì)計(jì)信息?？紤]到小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)狀況和小企業(yè)信息使用者的實(shí)際需要，準(zhǔn)則沿襲《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的要求，小企業(yè)至少應(yīng)提供資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，但在報(bào)表的附注中增加了對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表中列示的項(xiàng)目，與稅法存在差異的納稅調(diào)整過(guò)程的說(shuō)明，同時(shí)取消了應(yīng)交增值稅明細(xì)表。小企業(yè)可以根據(jù)需要選擇編制現(xiàn)金流量表，準(zhǔn)則對(duì)現(xiàn)金流量表進(jìn)行了適當(dāng)簡(jiǎn)化。

本文從上述十個(gè)方面，分析了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相關(guān)內(nèi)容的調(diào)整，期望為廣大會(huì)計(jì)人員對(duì)更好地理解、把握和應(yīng)用該準(zhǔn)則提供幫助。

參考文獻(xiàn)：

企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)收入準(zhǔn)則范文第3篇

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 稅法 差異

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入,我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐漸和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌。已于2007年1月1日在我國(guó)上市公司全面施行的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就是在這種背景下應(yīng)運(yùn)而生的。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)現(xiàn)了從國(guó)內(nèi)和國(guó)際準(zhǔn)則的突破,采用了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本一致的原則和處理方法,并得到了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的認(rèn)可。盡管和舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比,新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異減少了,但和稅法準(zhǔn)則之間依然存在著很多差異。在這種情況下,企業(yè)應(yīng)該怎樣認(rèn)識(shí)這種差異?又如何在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下更好地

協(xié)調(diào)二者的差異,達(dá)到企業(yè)合理的避稅等,本文將就新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下這些常見(jiàn)的問(wèn)題。

一、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法之間的差異

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)范之間的差異存在很多方面,最集中體現(xiàn)在于收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)時(shí)間和金額上,以及相關(guān)成本費(fèi)用扣減時(shí)間和扣減性金額的不同。

1、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上規(guī)定的收入來(lái)源主要包括銷售商品的收入、提供勞務(wù)的收入以及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在收入的差異主要是收入確認(rèn)時(shí)間和數(shù)額不同。

首先,關(guān)于收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間上不同。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定需要同時(shí)符合五個(gè)條件才確認(rèn)收入:企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制;收入的金額能夠可靠計(jì)量;相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);相關(guān)的、已發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量。只有同時(shí)符合這五個(gè)條件,企業(yè)才能確認(rèn)收入。注重的是以商品所有權(quán)的轉(zhuǎn)移為“實(shí)質(zhì)條件”。而稅法對(duì)此沒(méi)有強(qiáng)制性的規(guī)定,其確認(rèn)的基本原則是在收訖貨款或取得銷售憑證的當(dāng)天,側(cè)重于貨款結(jié)算和銷售發(fā)票開(kāi)具等“形式條件”。這就導(dǎo)致二者在確認(rèn)時(shí)間上產(chǎn)生了差異。

其次,收入確認(rèn)金額的不同。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為了做到和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,在會(huì)計(jì)要素的計(jì)量方面引入了公允價(jià)值屬性。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:收入應(yīng)按其已收或應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允價(jià)值來(lái)計(jì)量。如果收入的名義金額與其公允價(jià)值差額較小,可按名義金額計(jì)量;如果收入的名義金額與其公允價(jià)值差額較大,應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量。而稅法計(jì)量時(shí)為避免人為地調(diào)節(jié)計(jì)稅依據(jù),主要是遵循確定性原則來(lái)確認(rèn)收入金額。這就使得按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和按照稅法規(guī)定進(jìn)行的計(jì)量金額產(chǎn)生了差異,從而導(dǎo)致了納稅金額的不同。

最后,收益的計(jì)算方法上存在著差異。新準(zhǔn)則規(guī)定,非同一控制下的企業(yè)合并取得的股權(quán)投資和非企業(yè)合并取得長(zhǎng)期股權(quán)投資,以付出的資產(chǎn)等的公允價(jià)值作為初始投資成本。權(quán)益法下,初始投資成本大干投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本,小于的情況下差額計(jì)入當(dāng)期損益,同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。而稅法規(guī)定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量時(shí)中計(jì)入當(dāng)期損益的部分不予承認(rèn),對(duì)投資成本一律按照付出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量。在處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額計(jì)入當(dāng)期損益。但由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在初始成本的認(rèn)定不同,從可能影響二者在處置收益的計(jì)算上存在差異。

2、成本和費(fèi)用的扣除上存在差異。

首先,扣除時(shí)間上不同。典型的有企業(yè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,按照會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則,不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用,對(duì)可能發(fā)生的費(fèi)用或損失應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計(jì),并按一定的比例計(jì)提各種準(zhǔn)備。這些準(zhǔn)備都是計(jì)入費(fèi)用科目,在稅前利潤(rùn)中扣除,而這是違反稅法中稅前扣除的確定性原則的。為防止企業(yè)利用減值準(zhǔn)備和預(yù)計(jì)負(fù)債等調(diào)節(jié)利潤(rùn)、達(dá)到延期納稅甚至避稅目的,稅法上明確規(guī)定只有壞賬準(zhǔn)備可以在稅前扣除,并且規(guī)定了5‰的扣除限額。對(duì)其余的七項(xiàng)準(zhǔn)備,只有在實(shí)際發(fā)生時(shí)才允許在稅前利潤(rùn)中扣除。

其次,扣除金額上不同。之所以出現(xiàn)扣除金額的不同,也是由于稅法和企業(yè)準(zhǔn)則在處理方法上規(guī)定不同造成的。如常見(jiàn)的企業(yè)開(kāi)辦費(fèi),新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,開(kāi)辦費(fèi)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月起一次性計(jì)入損益,而稅法則要求開(kāi)辦費(fèi)分5年攤銷。這就導(dǎo)致二者計(jì)算方法下稅前利潤(rùn)不同。同樣的情況還有固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提。新企業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式,選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法作為計(jì)提折舊的依據(jù)。這一規(guī)定事實(shí)上賦予了企業(yè)更大的自,使企業(yè)在確定折舊政策時(shí),既要考慮固定資產(chǎn)的有形損耗,也要考慮無(wú)形損耗。而稅法規(guī)定,企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊必須在法定使用年限內(nèi)按照直線法計(jì)算,對(duì)未經(jīng)批準(zhǔn)而采取加速折舊或直線法以外的其他折舊方法,納稅時(shí)需作納稅調(diào)整。這就使得按照兩種方法下,計(jì)算得出的折舊金額存在著巨大的差異。

二、二者出現(xiàn)差異的原因分析

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一大進(jìn)步,采用了和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致的處理原則和處理方法,確立了資產(chǎn)負(fù)債表管理的核心地位,實(shí)現(xiàn)了看重當(dāng)前利益到長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的觀念轉(zhuǎn)變,改善了資產(chǎn)負(fù)債管理,有助于企業(yè)優(yōu)化資產(chǎn)和資本結(jié)構(gòu),提高企業(yè)的運(yùn)行質(zhì)量。但盡管新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展和會(huì)計(jì)改革的要求,但和稅法之間的差異依然存在。原因主要是以下幾個(gè)方面。

1、目標(biāo)不同

稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然都是由國(guó)家機(jī)關(guān)制定的,但兩者的出發(fā)點(diǎn)和目的不同。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。而稅法則是以課稅為目的,要確保國(guó)家的財(cái)政收入。同時(shí)它也發(fā)揮一些調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)的作用,還要為方便征收管理考慮。

2、原則不同

會(huì)計(jì)核算原則和稅收法規(guī)基本準(zhǔn)則之間存在差異。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量基本要求,規(guī)定了可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性等一系列規(guī)范會(huì)計(jì)核算信息質(zhì)量的準(zhǔn)則。而稅法的原則除了權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、相關(guān)性及合理性等原則之外,主要還要堅(jiān)持法定原則、公平原則、收入均衡原則、反避稅原則和行政效率原則。同時(shí),從原則內(nèi)容上來(lái)看,即使是相同的原則,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在理解上也存在不同。例如,新準(zhǔn)則對(duì)謹(jǐn)慎性原則的解釋是在面臨不確定性因素時(shí),既不高估資產(chǎn)或收益,也不低估負(fù)債或損失;稅法對(duì)謹(jǐn)慎性原則的理解著重強(qiáng)調(diào)防止稅收收入的流失,保證國(guó)家稅款的及時(shí)足額入庫(kù),更多地從反避稅的角度出發(fā)。

3、規(guī)范的內(nèi)容存在差異

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法準(zhǔn)則都是以準(zhǔn)則的形式來(lái)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)和稅收工作進(jìn)行規(guī)范調(diào)整,但二者的出發(fā)點(diǎn)和目的都是不同的。它們遵循著不同的規(guī)則,規(guī)范著不同的對(duì)象。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目的在于規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算,真實(shí)、完整地提供會(huì)計(jì)信息,以此來(lái)滿足會(huì)計(jì)信息使用者了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要。而稅法法則規(guī)范的對(duì)象是國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅行為和納稅人的納稅行為,解決的是社會(huì)財(cái)富如何在國(guó)家和納稅人之間分配,具有強(qiáng)

制性和無(wú)償性的特征。

三、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下,企業(yè)該如何協(xié)調(diào)二者的差異

由于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在原則、目的等方面的不同,使得二者的差異不可避免。存在差異是正常的,鑒于這種會(huì)、稅差異必然存在的客觀現(xiàn)實(shí),我們無(wú)法要求有關(guān)部門取消這種差異,只能在明確差異的基礎(chǔ)上,進(jìn)一步考慮這種差異在國(guó)家機(jī)關(guān)、企業(yè)等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中的應(yīng)用與協(xié)調(diào)。只有正確認(rèn)識(shí)和處理兩者之間的差異,才能真正實(shí)現(xiàn)既有利于稅收征管,又能保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算手續(xù),提高會(huì)計(jì)和稅收工作的效率。企業(yè)可以通過(guò)多種途徑來(lái)達(dá)到二者的協(xié)調(diào)。

1、加強(qiáng)對(duì)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定內(nèi)容上的認(rèn)識(shí)

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加大了和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的力度,和稅法規(guī)定之間的差異更大了。只有充分理解并掌握了這二者之間的差異,才能做到更好地運(yùn)用協(xié)調(diào)這些差異。企業(yè)要對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)教育,及時(shí)地把握新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化的內(nèi)容,區(qū)分和稅法規(guī)定上的差異。

2、把握好會(huì)計(jì)核算的政策和原則

新企業(yè)準(zhǔn)則為了提高會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量,規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的基本原則和基本前提,以便于企業(yè)會(huì)計(jì)人員更好地核算企業(yè)業(yè)務(wù)。在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的過(guò)程中,會(huì)計(jì)人員在熟悉相關(guān)內(nèi)容的基礎(chǔ)上,在實(shí)際運(yùn)用中一定要準(zhǔn)確把握好這些原則和政策,并和稅法規(guī)定的原則比較借鑒,更好地實(shí)現(xiàn)二者的協(xié)調(diào)。

3、把握好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定相關(guān)項(xiàng)目運(yùn)用的政策界限

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下對(duì)某些重要的會(huì)計(jì)政策做了重大修改和變更,完善了相關(guān)政策。企業(yè)在運(yùn)用這些政策時(shí),必須把握好政策的界限。例如,關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)計(jì)量上,新準(zhǔn)則改變了研發(fā)費(fèi)用的做法,允許將部分開(kāi)發(fā)支出資本化作為資產(chǎn)確認(rèn)列報(bào)。這一政策將大大地改善高科技企業(yè)、風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)或者研發(fā)投入較大的企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績(jī)水平,激勵(lì)這些企業(yè)加大研發(fā)投入。在這種情況下,企業(yè)必須正確區(qū)分研究性支出和開(kāi)發(fā)性支出兩類,正確地利用好這個(gè)優(yōu)惠政策,實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定二者的協(xié)調(diào)。

綜上所述,由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及宏觀政策等因素的影響,稅制和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都發(fā)生著快速的變化,二者之間的差異隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施呈現(xiàn)出擴(kuò)大的趨勢(shì)。企業(yè)在實(shí)踐中,要在熟練二者的差異,貫徹會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用的原則和政策,準(zhǔn)確地把握好相關(guān)準(zhǔn)則的原則和界限,更好的實(shí)現(xiàn)兩者之間的協(xié)調(diào)。

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企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)收入準(zhǔn)則范文第4篇

【摘要】本文依據(jù)我國(guó)目前會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系的層級(jí)關(guān)系,在簡(jiǎn)要回顧歷史的基礎(chǔ)上,指出我國(guó)2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的修訂具有“承上啟下”、“填平補(bǔ)齊”的特性。全文簡(jiǎn)要剖析了2006年版的基本準(zhǔn)則中以“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”取代“會(huì)計(jì)核算的一般原則”的成因,著重分析了新版基本準(zhǔn)則的“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”體系中將“權(quán)責(zé)發(fā)生制”、“歷史成本”、“配比原則”和“劃分收益性支出與資本性支出”剔除的原因,并剖析了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中“權(quán)責(zé)發(fā)生制”、“歷史成本”、“配比原則”和“劃分收益性支出與資本性支出”發(fā)揮作用的具體機(jī)制和表現(xiàn)形式。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求;權(quán)責(zé)發(fā)生制;歷史成本;配比原則;劃分收益性支出與資本性支出

回顧我國(guó)會(huì)計(jì)改革的歷程人們不難發(fā)現(xiàn),1992年版的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(以下簡(jiǎn)稱《老準(zhǔn)則》)后,我國(guó)于2000年了《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》(以下簡(jiǎn)稱《條例》),自1997年開(kāi)始陸續(xù)了16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?！稐l例》的突出特征是重新界定了六大會(huì)計(jì)要素的定義,而上述16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中部分準(zhǔn)則所規(guī)范的確認(rèn)和計(jì)量方法也逾越了《老準(zhǔn)則》的約束,這樣就使得在我國(guó)會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系中位于承上啟下環(huán)節(jié)的屬于部門規(guī)章的《老準(zhǔn)則》處于十分尷尬的境地。為了從根本上理順我國(guó)會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系的層次關(guān)系,在我國(guó)2006年的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中對(duì)《老準(zhǔn)則》進(jìn)行了相應(yīng)的修訂,并形成了2006年版的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》(以下簡(jiǎn)稱《現(xiàn)行準(zhǔn)則》)。細(xì)心的讀者可能會(huì)發(fā)現(xiàn),在《現(xiàn)行準(zhǔn)則》的行文當(dāng)中不再存在《老準(zhǔn)則》中“會(huì)計(jì)核算的一般原則”,取而代之的是“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”?！皶?huì)計(jì)核算的一般原則”與“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”之間是否僅僅是稱謂上的簡(jiǎn)單變化呢?認(rèn)真研讀《現(xiàn)行準(zhǔn)則》后人們會(huì)發(fā)現(xiàn),《現(xiàn)行準(zhǔn)則》中的“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”僅僅有8項(xiàng),而《老準(zhǔn)則》中的“會(huì)計(jì)核算的一般原則”有12項(xiàng)(不含“實(shí)質(zhì)重于形式”原則),那么兩者之間的4項(xiàng)差異是如何形成的呢?由此可見(jiàn),準(zhǔn)確理解《現(xiàn)行準(zhǔn)則》中的“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”與《老準(zhǔn)則》中的“會(huì)計(jì)核算的一般原則”之間的銜接關(guān)系,對(duì)于更加充分地發(fā)揮《現(xiàn)行準(zhǔn)則》對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的、具體準(zhǔn)則尚未規(guī)范的新問(wèn)題的指導(dǎo)作用無(wú)疑會(huì)起到積極的促進(jìn)作用。本文擬對(duì)如何準(zhǔn)確理解《現(xiàn)行準(zhǔn)則》的“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”加以具體辨析。

一、為什么在《現(xiàn)行準(zhǔn)則》的“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”中不再含有“權(quán)責(zé)發(fā)生制”

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》(2008)中指出:“在1992年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中,權(quán)責(zé)發(fā)生制是作為會(huì)計(jì)核算的一般原則加以規(guī)范的。經(jīng)過(guò)修訂后,基本準(zhǔn)則將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ),列入總則中而不是在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中規(guī)定,其原因是權(quán)責(zé)發(fā)生制是相對(duì)于收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)基礎(chǔ),貫穿于整個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的總過(guò)程,屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本問(wèn)題,層次較高,統(tǒng)馭作用較強(qiáng)?！?/p>

筆者認(rèn)為,除了上述解釋可供讀者參考、研讀外,似乎還有如下的原因。在《老準(zhǔn)則》中“權(quán)責(zé)發(fā)生制”被作為牢不可破的“一般原則”加以不折不扣地貫徹。在此原則的統(tǒng)馭之下,《老準(zhǔn)則》下的收入確認(rèn)通常規(guī)定了兩條標(biāo)準(zhǔn),其一是“產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出或勞務(wù)已經(jīng)提供”,其二是“已經(jīng)收到了貨款或者取得了收到貨款的權(quán)利。簡(jiǎn)言之,只要產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出或者勞務(wù)已經(jīng)提供并簽署了協(xié)議,企業(yè)就有權(quán)確認(rèn)收入,此時(shí)根本不用考慮貨款回收的可能性究竟有多大。顯然,按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則而“量身定做”的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)著實(shí)極富“冒進(jìn)”之嫌,我國(guó)資本市場(chǎng)上曾出現(xiàn)個(gè)別上市公司一次性計(jì)提超過(guò)30億元壞賬準(zhǔn)備的驚人之舉,在某種程度上而言《老準(zhǔn)則》中“過(guò)于冒進(jìn)”的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)在難辭其咎。而縱觀《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》對(duì)銷售商品收入、提供勞務(wù)收入及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入所規(guī)定的確認(rèn)條件,其實(shí)質(zhì)上“崇尚”的是“權(quán)責(zé)發(fā)生制”與“實(shí)質(zhì)重于形式”同等重要,甚至是“實(shí)質(zhì)重于形式”更趨主導(dǎo)作用。由此似乎不難得出結(jié)論,如果繼續(xù)將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”,那么收入的確認(rèn)條件仍需維持原來(lái)的兩條標(biāo)準(zhǔn),否則就會(huì)引起概念框架上的混亂,或者被個(gè)別上市公司加以惡意濫用。

二、為什么在《現(xiàn)行準(zhǔn)則》的“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”中不再含有“歷史成本”

在《現(xiàn)行準(zhǔn)則》中,“歷史成本”是在“會(huì)計(jì)計(jì)量屬性”中加以闡述的,而不屬于“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”的范疇,這是為什么呢?筆者認(rèn)為,之所以不再將“歷史成本”作為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”的構(gòu)成要素,追根溯源則在于資產(chǎn)要素的重新定義,新資產(chǎn)定義的要義在于資產(chǎn)要素的計(jì)量是面向未來(lái)看問(wèn)題,既不強(qiáng)調(diào)回顧歷史也不強(qiáng)調(diào)著眼現(xiàn)在。事實(shí)上,在我國(guó)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變革進(jìn)程中,伴隨資產(chǎn)減值計(jì)提范圍的逐步擴(kuò)大,歷史成本原則在資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量中也在不斷地遭到否定。反言之,如果在《現(xiàn)行準(zhǔn)則》中繼續(xù)將“歷史成本”作為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”的構(gòu)成要素,那么在與資產(chǎn)要素相關(guān)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中就不應(yīng)(不能)對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

但必須指出的是,在資產(chǎn)、負(fù)債的初始計(jì)量過(guò)程中仍然要按照“歷史成本”來(lái)加以確定。換句話來(lái)說(shuō),在新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中“歷史成本”的理念仍需在資產(chǎn)、負(fù)債的初始計(jì)量中加以應(yīng)用。

三、為什么在《現(xiàn)行準(zhǔn)則》的“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”中不再含有“配比原則”

細(xì)心的讀者可能會(huì)發(fā)現(xiàn),在新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中不再有“配比原則”的蹤影,人們難免要問(wèn)“配比原則”真的過(guò)時(shí)了嗎?實(shí)務(wù)中人們是否可以不再按照“配比原則”來(lái)處理收入與費(fèi)用的關(guān)系了?企業(yè)如果在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中違背配比原則來(lái)處理收入與費(fèi)用之間的關(guān)系,受托注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否可以發(fā)表“干凈意見(jiàn)”?

筆者認(rèn)為,在“配比原則”的統(tǒng)馭之下,會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,首先是確認(rèn)“營(yíng)業(yè)收入”的金額,其次按照直接配比原則來(lái)確認(rèn)“營(yíng)業(yè)成本”的金額,再次是按照期間配比原則來(lái)確認(rèn)三項(xiàng)期間費(fèi)用的金額。換句話來(lái)說(shuō),在“配比原則”的統(tǒng)馭下,利潤(rùn)是收入和費(fèi)用配比后“水到渠成”的最終結(jié)果?；凇百Y產(chǎn)負(fù)債觀”,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中將“公允價(jià)值”納入了“會(huì)計(jì)計(jì)量屬性”之中,與之相關(guān)聯(lián),新的利潤(rùn)表中將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”納入“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”的構(gòu)成要素,而“公允價(jià)值變動(dòng)損益”體現(xiàn)的是相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的持有利得或損失,確認(rèn)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”依據(jù)的并非是“配比原則”。由此不難得出如下結(jié)論,基于“資產(chǎn)負(fù)債觀”,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下的“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”并非全部源于“配比原則”,如果繼續(xù)將“配比原則”納入“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”體系之中,就不能確認(rèn)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。換言之,為了避免發(fā)生概念框架層面的混亂現(xiàn)象,就不宜繼續(xù)將“配比原則”納入“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”體系。

需要強(qiáng)調(diào)指出的是,在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中,只是為了避免發(fā)生概念框架層面的混亂現(xiàn)象,而將“配比原則”剔除在“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”體系之外,但這絕對(duì)不意味著“配比原則”在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下不再適用,“配比原則”靈魂依舊在,而是體現(xiàn)在了相關(guān)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確認(rèn)與計(jì)量過(guò)程中。企業(yè)在具體運(yùn)用新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)程中,不按“配比原則”的要求來(lái)確認(rèn)“營(yíng)業(yè)成本”和各項(xiàng)期間費(fèi)用的做法,顯然是不被準(zhǔn)許的。實(shí)際上,不按期間配比原則來(lái)處理各項(xiàng)期間費(fèi)用,在技術(shù)層面也是行不通的,受托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于企業(yè)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的違背“配比原則”的行為仍然要“說(shuō)不”。

四、為什么在《現(xiàn)行準(zhǔn)則》的“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”中不再含有“劃分收益性支出與資本性支出原則”與“配比原則”相類似,“劃分收益性支出與資本性支出原則”在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下也“難尋蹤跡”,這又是為什么呢?筆者認(rèn)為,“資本性支出”的要義在于:資本性支出被資產(chǎn)化后,在其后續(xù)計(jì)量過(guò)程中應(yīng)以“系統(tǒng)而合理”的方式加以費(fèi)用化。需要指出的是,基于“資產(chǎn)負(fù)債觀”和資產(chǎn)要素的新定義,在新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系準(zhǔn)許后續(xù)計(jì)量過(guò)程中對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備,這樣就使得被資本化的各項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)在其費(fèi)用化過(guò)程中難以維系其系統(tǒng)性及合理性。換言之,準(zhǔn)許對(duì)資本化的長(zhǎng)期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備就打破了資本性支出在費(fèi)用化過(guò)程中的系統(tǒng)化、合理化。因此,將“劃分收益性支出與資本性支出”剔除在“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”之外,實(shí)際上就順應(yīng)了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中對(duì)資本化的長(zhǎng)期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的規(guī)定,同時(shí)在客觀上也實(shí)現(xiàn)了有效規(guī)避概念框架層面發(fā)生混亂的效果。

同樣需要強(qiáng)調(diào)的是:將“劃分收益性支出與資本性支出原則”剔除在“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”之外,并非意味著在企業(yè)初始確認(rèn)過(guò)程中可以不再遵循該原則。實(shí)際上,對(duì)各項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)的初始確認(rèn)就是在貫徹“劃分收益性支出與資本性支出原則”。也就是說(shuō),在新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下,《老準(zhǔn)則》中的“劃分收益性支出與資本性支出原則”在資產(chǎn)要素的初始計(jì)量中被實(shí)質(zhì)性加以貫徹與應(yīng)用。

五、如何理解新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中的“可比性”與“實(shí)質(zhì)重于形式”

在《老準(zhǔn)則》的“會(huì)計(jì)核算的一般原則”中,“可比性”和“一致性”是平行存在的兩項(xiàng)原則,其中前者強(qiáng)調(diào)的是不同企業(yè)發(fā)生相同交易或事項(xiàng)時(shí)所采用會(huì)計(jì)政策的橫向可比性;后者強(qiáng)調(diào)的是同一企業(yè)所發(fā)生的相同交易或事項(xiàng)在不同時(shí)期所采用會(huì)計(jì)政策的縱向可比性。而在《現(xiàn)行準(zhǔn)則》“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”中的“可比性”中既包括橫向可比性也包括縱向可比性,即“同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或相似的交易或事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策,不得隨意變更。需要變更的,應(yīng)當(dāng)在附注中說(shuō)明”、“不同企業(yè)發(fā)生的相同或相似的交易或事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策,確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比”。由此不難看出,《現(xiàn)行準(zhǔn)則》中的“可比性”實(shí)質(zhì)上是將《老準(zhǔn)則》的“可比性”和“一致性”進(jìn)行了有機(jī)合并,此舉更有助于人們加深對(duì)會(huì)計(jì)信息有用性的理解與把握,更有助于報(bào)表使用者獲取有用的決策信息。

企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)收入準(zhǔn)則范文第5篇

一、資產(chǎn)盤盈盤虧核算的主要變化

與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，資產(chǎn)盤盈盤虧核算的變化主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不設(shè)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，將發(fā)生的損溢分別計(jì)入有關(guān)科目；而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定先計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，經(jīng)批準(zhǔn)后凈損益計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”和“營(yíng)業(yè)外收入”科目。二是與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相比，資產(chǎn)盤盈盤虧核算的相同點(diǎn)是先計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目（固定資產(chǎn)盤盈除外），不同點(diǎn)在于查明原因后，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定要計(jì)入不同的會(huì)計(jì)科目，而不是全部計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”或“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

（一）現(xiàn)金盤盈盤虧 企業(yè)通常需對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行定期或不定期盤點(diǎn)，盤點(diǎn)結(jié)果經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)盤盈或盤虧的狀況，在未查明原因，以及后期的會(huì)計(jì)處理《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》都不盡相同。

[例1]企業(yè)盤盈現(xiàn)金500元，經(jīng)查原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)銷。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》：借：現(xiàn)金 500

貸：營(yíng)業(yè)外收入 500

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：借：庫(kù)存現(xiàn)金 500

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 500

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 500

貸：營(yíng)業(yè)外收入 500

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》做法相同。

[例2]企業(yè)盤虧現(xiàn)金100元，經(jīng)查原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)銷。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》：借：管理費(fèi)用 100

貸：現(xiàn)金 100

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 100

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 100

借：營(yíng)業(yè)外支出 100

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 100

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 100

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 100

借：管理費(fèi)用 100

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 100

（二）存貨盤盈盤虧 按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)需定期對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)、核實(shí)庫(kù)存。盤點(diǎn)出現(xiàn)的盈虧以及后期的會(huì)計(jì)處理《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》都不盡相同。

[例3]企業(yè)盤盈原材料1000元。經(jīng)查屬收發(fā)差錯(cuò)，批準(zhǔn)后予以轉(zhuǎn)銷。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》：借：材料 1000

貸：管理費(fèi)用 1000

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：借：原材料 1000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1000

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1000

貸：營(yíng)業(yè)外收入 1000

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：借：原材料 1000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1000

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1000

貸：管理費(fèi)用 1000

[例4]企業(yè)盤虧產(chǎn)成品2000元。經(jīng)查屬管理不善，其中1500元應(yīng)由責(zé)任人賠償。盤虧在產(chǎn)品800元，經(jīng)查屬于非正常損失。本題不考慮增值稅。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》：借：管理費(fèi)用 1500

營(yíng)業(yè)外支出 800

其他應(yīng)收款 500

貸：庫(kù)存商品 2000

生產(chǎn)成本 800

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2800

貸：庫(kù)存商品 2000

生產(chǎn)成本 800

借：營(yíng)業(yè)外支出 2300

其他應(yīng)收款 500

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2800

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2800

貸：庫(kù)存商品 2000

生產(chǎn)成本 800

借：管理費(fèi)用 1500

營(yíng)業(yè)外支出 800

其他應(yīng)收款 500

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2800

（三）固定資產(chǎn)盤盈盤虧 為保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全，企業(yè)需定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，盤點(diǎn)出現(xiàn)的盈虧以及后期的會(huì)計(jì)處理《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》都不盡相同。

[例5]企業(yè)盤盈設(shè)備一臺(tái)，估計(jì)7成新，同類設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)格為3000元。該企業(yè)所得稅率為25%，計(jì)提盈余公積的比例為10%。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》：借：固定資產(chǎn) 2100

貸：營(yíng)業(yè)外收入 2100

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：借：固定資產(chǎn) 2100

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1000

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1000

貸：營(yíng)業(yè)外收入 1000

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：借：固定資產(chǎn) 2100

貸：以前年度損益調(diào)整 2100

借：以前年度損益調(diào)整 525

貸：應(yīng)交稅費(fèi)— 應(yīng)交所得稅 525

借：以前年度損益調(diào)整 1575

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 1417.5

盈余公積 157.5

[例6]企業(yè)盤虧設(shè)備一臺(tái)，原值4000元，估計(jì)折舊2800元。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》：借：營(yíng)業(yè)外支出 1200

累計(jì)折舊 2800

貸：固定資產(chǎn) 4000

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1200

累計(jì)折舊 2800

貸：固定資產(chǎn) 4000

借：營(yíng)業(yè)外支出 1200

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1200

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》做法相同。

二、資產(chǎn)減值損失核算的主要變化

與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，資產(chǎn)減值損失核算的變化主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款、短期投資、存貨項(xiàng)目，如果發(fā)生減值要事先計(jì)提減值準(zhǔn)備，實(shí)際發(fā)生損失時(shí)同時(shí)沖減減值準(zhǔn)備和資產(chǎn)賬面價(jià)值。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)資產(chǎn)按歷史成本計(jì)量，當(dāng)資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失時(shí)沖減資產(chǎn)賬面價(jià)值。即《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)資產(chǎn)減值損失的核算采用備抵法，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》采用直接轉(zhuǎn)銷法。二是《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)等資產(chǎn)損失的確認(rèn)條件作了嚴(yán)格的規(guī)定。

與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相比，兩者對(duì)資產(chǎn)損失核算的相同點(diǎn)是都對(duì)資產(chǎn)損失的確認(rèn)條件作了嚴(yán)格、明確的規(guī)定，不同點(diǎn)主要在于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)資產(chǎn)減值損失的核算采用備抵法，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》采用直接轉(zhuǎn)銷法；并且資產(chǎn)損失計(jì)入的會(huì)計(jì)科目也不一樣。

（一）短期投資 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)短期投資的期末計(jì)量采用成本與市價(jià)孰低法。會(huì)計(jì)期末，小企業(yè)將持有的短期投資的總市價(jià)與其總成本進(jìn)行比較，如總市價(jià)低于總成本的，按其差額，借記“投資收益”科目，貸記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目；如已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的短期投資，其市價(jià)以后又恢復(fù)，應(yīng)在已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“投資收益”科目。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)短期投資采用成本計(jì)量，并且不確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》沒(méi)有規(guī)定短期投資的內(nèi)容，但大致對(duì)應(yīng)于“交易性金融資產(chǎn)”的內(nèi)容。由于期末對(duì)交易性金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量，因此交易性金融資產(chǎn)成本與公允價(jià)值的差額一方面計(jì)入當(dāng)期損益，另一方面直接增減交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

[例7]企業(yè)持有的從A企業(yè)購(gòu)入的、不準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的股票期末公允價(jià)值為95000元（賬面成本為100000元）。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》：借：投資收益 5000

貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 5000

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：不需賬務(wù)處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 5000

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

5000

（二）應(yīng)收款項(xiàng) 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款應(yīng)按余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，實(shí)際確認(rèn)壞賬時(shí)，同時(shí)沖減壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收款項(xiàng)。但對(duì)確認(rèn)壞賬的條件沒(méi)有在制度中規(guī)定。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)壞賬損失的核算采用直接轉(zhuǎn)銷法，并在準(zhǔn)則中規(guī)定了詳細(xì)的確認(rèn)條件?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第十條規(guī)定：小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，作為壞賬損失：一是債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)摹６莻鶆?wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)?。三是債?wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無(wú)力清償債務(wù)的。四是與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無(wú)法追償?shù)?。五是因自然?zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力導(dǎo)致無(wú)法收回的。六是國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定壞賬核算備抵法，計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備同時(shí)計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”和“壞賬準(zhǔn)備”科目，實(shí)際確認(rèn)壞賬時(shí)，同時(shí)沖減壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收款項(xiàng)。

[例8]企業(yè)20Ⅹ1年末應(yīng)收賬款余額100萬(wàn)元，估計(jì)可以收回的凈額為98萬(wàn)元；20Ⅹ2年2月，確認(rèn)一項(xiàng)應(yīng)收賬款5萬(wàn)元不能收回。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》：20Ⅹ1年末：借：管理費(fèi)用 20000

貸：壞賬準(zhǔn)備 20000

20Ⅹ2年2月：借：壞賬準(zhǔn)備 20000

貸：應(yīng)收賬款 20000

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：20Ⅹ1年末不需賬務(wù)處理；

20Ⅹ2年2月：借：營(yíng)業(yè)外支出 20000

貸：應(yīng)收賬款 20000

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：20Ⅹ1年末：借：資產(chǎn)減值損失 20000

貸：壞賬準(zhǔn)備 20000

20Ⅹ2年2月：借：壞賬準(zhǔn)備 20000

貸：應(yīng)收賬款 20000

（三）存貨 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定；存貨期末采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。會(huì)計(jì)期末，小企業(yè)計(jì)算出存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目；如已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨，其價(jià)值以后得以恢復(fù)，應(yīng)轉(zhuǎn)回已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目，轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)以原計(jì)提的金額為限。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不確認(rèn)存貨減值損失。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)存貨期末計(jì)量方法、賬務(wù)處理與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》基本相同；不同的在于計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”科目，不是計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。

[例9]企業(yè)年末某項(xiàng)存貨（庫(kù)存商品）余額50萬(wàn)元，可孌現(xiàn)凈值為40萬(wàn)元。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》：借：管理費(fèi)用 100000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100000

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：不需賬務(wù)處理；

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：借：資產(chǎn)減值損失 100000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100000

（四）其他資產(chǎn) 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)上述三項(xiàng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)不確認(rèn)減值損失。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》除規(guī)定了應(yīng)收款項(xiàng)資產(chǎn)損失的確認(rèn)條件外，還對(duì)長(zhǎng)期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資規(guī)定了資產(chǎn)損失的確認(rèn)條件。如第二十六條規(guī)定：小企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資損失：一是被投資單位依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的。二是被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)3年以上，且無(wú)重新恢復(fù)經(jīng)營(yíng)改組計(jì)劃的。三是對(duì)被投資單位不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過(guò)10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營(yíng)虧損導(dǎo)致資不抵債的。四是被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過(guò)3年以上的。五是國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。長(zhǎng)期股權(quán)投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》除對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、存貨規(guī)定資產(chǎn)減值的條件及會(huì)計(jì)處理外，還對(duì)可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資及符合《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則范圍的資產(chǎn)發(fā)生減值的條件及會(huì)計(jì)處理作出了明確規(guī)定，比如對(duì)符合符合《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則范圍的資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)要計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”和相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目，并且資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)不能轉(zhuǎn)回。

參考文獻(xiàn)：