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國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第1篇

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 差異

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)的背景和意義

我國(guó)財(cái)政部在2006年2月構(gòu)建起一套較為完整的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》體系。2006年8月《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》業(yè)務(wù)指南公開(kāi)發(fā)表，標(biāo)志著我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的完善建成。這是一次極為深刻的會(huì)計(jì)改革。回顧我國(guó)改革開(kāi)放30多年的歷程，尤其是1993年以來(lái)的會(huì)計(jì)改革歷史，可以看到這次新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布是以往會(huì)計(jì)改革的繼續(xù)，其宗旨主要在于以下幾個(gè)問(wèn)題。

一是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題。自從實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制以來(lái)，我國(guó)的企業(yè)開(kāi)始走上政企分開(kāi)、自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的軌道。但是，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)帶有一定的盲目性，當(dāng)循規(guī)蹈矩的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)難以取得預(yù)期的盈利效果時(shí)，便有人試圖采取不正當(dāng)?shù)氖侄芜M(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)。于是在會(huì)計(jì)領(lǐng)域，假賬目、假報(bào)表也出現(xiàn)了。

二是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位問(wèn)題。自從2001年11月我國(guó)加入世界貿(mào)易組織以來(lái)，在我國(guó)漫長(zhǎng)的“入世”過(guò)程中，中國(guó)得到的好處是出口貿(mào)易增長(zhǎng)越來(lái)越快，但與此同時(shí)，也有越來(lái)越多的反傾銷訴訟把我國(guó)企業(yè)推上了被告席，進(jìn)而遭到外國(guó)的反傾銷調(diào)查。

三是深化企業(yè)改革的問(wèn)題。改革開(kāi)放30余年來(lái)，全國(guó)企業(yè)已經(jīng)基本上完成了公司制改造，變成了自主經(jīng)營(yíng)的獨(dú)立法人。它們按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的法則進(jìn)行國(guó)內(nèi)、國(guó)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，采用甚至創(chuàng)造性地引入一系列競(jìng)爭(zhēng)手段和管理方法，其中包括高級(jí)管理人員的任期目標(biāo)責(zé)任制和年薪制、股票期權(quán)制度等考核與激勵(lì)措施、掉期與套期保值等衍生金融工具，隨著我國(guó)有效市場(chǎng)逐步完善而涌現(xiàn)出托管、代銷、返券、返利、售后三包等多種交易方式，等等，都需要會(huì)計(jì)法規(guī)填補(bǔ)制度上的空白，按照國(guó)際通行的標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一實(shí)務(wù)中的混亂做法。

因此，這次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立的意義絕不僅僅在于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身，其宏觀理論意義可以概括為：有利于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高和政府部門經(jīng)濟(jì)管理水平的增強(qiáng)；有利于完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，尤其是資本市場(chǎng)的健康發(fā)展；有利于提高對(duì)外開(kāi)放水平，保障我國(guó)企業(yè)在世界貿(mào)易組織中應(yīng)有的地位和利益；有利于會(huì)計(jì)工作促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展作用的發(fā)揮。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，其范圍、內(nèi)容和約束力等都將得到加強(qiáng)，在提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的前提下，最大限度地滿足有關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，從而進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序，維護(hù)社會(huì)公眾利益；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展趨勢(shì)的必然要求，實(shí)現(xiàn)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同，使國(guó)內(nèi)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作更加適應(yīng)國(guó)際化發(fā)展的需求，為企業(yè)增強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力奠定基礎(chǔ)；新準(zhǔn)則的試行，為國(guó)內(nèi)企業(yè)對(duì)海外投資業(yè)務(wù)制定了核算的標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步規(guī)范了國(guó)內(nèi)企業(yè)的海外投資行為，節(jié)省了國(guó)內(nèi)企業(yè)對(duì)海外業(yè)務(wù)核算的轉(zhuǎn)換時(shí)間和費(fèi)用，極大地提高了新準(zhǔn)則的適用性，同時(shí)為國(guó)內(nèi)企業(yè)的整體評(píng)價(jià)打好了基礎(chǔ)；新準(zhǔn)則體系規(guī)范了特殊行業(yè)和特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，為特殊業(yè)務(wù)間的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)對(duì)比和分析提供了依據(jù)，同時(shí)，為特殊行業(yè)的國(guó)際化競(jìng)爭(zhēng)提供了切實(shí)的制度保障；新準(zhǔn)則頒布了金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為完善國(guó)內(nèi)金融市場(chǎng)操作體系，規(guī)范國(guó)內(nèi)金融企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為等建立了制度的保障。

二、新準(zhǔn)則體系基本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系主要在以下幾個(gè)方面實(shí)現(xiàn)了國(guó)際趨同：存貨周轉(zhuǎn)的計(jì)量方法，取消了后進(jìn)先出法的應(yīng)用；固定資產(chǎn)的成本中要考慮計(jì)入特殊行業(yè)特殊企業(yè)固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)，固定資產(chǎn)凈殘值按現(xiàn)值計(jì)量，固定資產(chǎn)后續(xù)支出按初始確認(rèn)的原則進(jìn)行；無(wú)形資產(chǎn)的研究與開(kāi)發(fā)，可以劃分為研究階段和開(kāi)發(fā)階段，并且研究階段的支出費(fèi)用化，而開(kāi)發(fā)階段的支出資本化，壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不再攤銷；資產(chǎn)減值采用了資產(chǎn)組的概念和總部資產(chǎn)的概念，進(jìn)一步明確了資產(chǎn)減值跡象出現(xiàn)后才應(yīng)該繼續(xù)進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試，并且詳細(xì)規(guī)定了資產(chǎn)可收回金額的計(jì)算方法；金融工具、債務(wù)重組、非貨幣換、投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)的計(jì)量，符合條件的應(yīng)采用公允價(jià)值，并且一律納入表內(nèi)反應(yīng)；合并財(cái)務(wù)報(bào)表采用經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論，不再采用母公司理論，合并范圍基于實(shí)際意義上的控制，而不僅僅是法律形式上的控制；同一控制下的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本按投資企業(yè)占被投資單位凈資產(chǎn)的應(yīng)有份額計(jì)量，而非同一控制下的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本按投資企業(yè)對(duì)被投資單位支付的對(duì)價(jià)計(jì)量；持有股份比例達(dá)到控股和沒(méi)有重大影響的按照成本法核算，而持有股份比例達(dá)到重大影響的按照權(quán)益法核算；收入的計(jì)量，在遵循五項(xiàng)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的前提下，當(dāng)收入的名義金額與公允價(jià)值相差不多時(shí)按名義金額計(jì)量，但當(dāng)收入的名義金額與公允價(jià)值相差很多時(shí)按公允價(jià)值計(jì)量。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性差異

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同不等于相同。在一些會(huì)計(jì)處理上，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持了“中國(guó)特色”。但是，其中實(shí)質(zhì)性差異主要包括兩項(xiàng)：

一是關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其披露。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則要求，國(guó)家控制的企業(yè)一律視為關(guān)聯(lián)方。而我國(guó)規(guī)定國(guó)家控制的企業(yè)，除了有投資與被投資關(guān)系的以外，均不視為關(guān)聯(lián)方。實(shí)際上，這些企業(yè)確實(shí)在市場(chǎng)中都是獨(dú)立的法人，他們之間不可能隨便無(wú)償轉(zhuǎn)移股權(quán)。

二是長(zhǎng)期資產(chǎn)減值計(jì)提準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，除了商譽(yù)等壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)以外，其他所有的資產(chǎn)都可以計(jì)提減值準(zhǔn)備，并且當(dāng)其價(jià)值回升之時(shí)允許在其計(jì)提的準(zhǔn)備金額的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。而我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)一經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備就不得轉(zhuǎn)回，因?yàn)殚L(zhǎng)期資產(chǎn)減值的損失一般不易恢復(fù)，也因?yàn)槭聦?shí)證明有一些企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回進(jìn)行利潤(rùn)操縱。并且，當(dāng)前美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也規(guī)定長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不可轉(zhuǎn)回，他們的理由是計(jì)提減值準(zhǔn)備以后，資產(chǎn)是按照新的成本列示于賬面的，為了貫徹穩(wěn)健原則，該資產(chǎn)成本只能減少而不能增加。也可以說(shuō)，我們?cè)诖耸墙梃b了美國(guó)的做法。

趨同是雙向的，作為發(fā)展中國(guó)家的中國(guó)，不可避免的存在著新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)，因此不能照抄照搬經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家現(xiàn)成的方法，只要我們堅(jiān)持了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)性的趨同，國(guó)際社會(huì)就肯定認(rèn)可。

參考文獻(xiàn)：

國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第2篇

編者按：2014 年7 月24 日，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9 號(hào)——金融工具》，從而完成了綜合應(yīng)對(duì)金融危機(jī)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。改進(jìn)后的《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9 號(hào)》，提出了具有前瞻性預(yù)期損失新的“三階段”減值模型，以及發(fā)生了實(shí)質(zhì)性變革的套期會(huì)計(jì)處理方法，以更好地反映企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)。該準(zhǔn)則將替代《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39 號(hào)》，將在2018 年1 月1 日及之后開(kāi)始的年度期間生效。主體可以提前采用該準(zhǔn)則。從2015 年2 月開(kāi)始，主體要提前采用《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9 號(hào)》，必須采用2014 年7 月的新版準(zhǔn)則。為深入?yún)⑴c國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定，推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)國(guó)際趨同，財(cái)政部會(huì)計(jì)司在2013 年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9 號(hào)——金融工具: 減值（征求意見(jiàn)稿）》后，同時(shí)了（關(guān)于就國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9 號(hào)（征求意見(jiàn)稿）》公開(kāi)征求意見(jiàn)的函），在我國(guó)廣泛征求意見(jiàn)。本刊分期刊發(fā)普華永道對(duì)準(zhǔn)則解讀文章，以饗讀者。

一、引言

1.IFRS 9 概述

2014 年7 月24 日，IASB 了完整的《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9 號(hào)—金融工具》（“IFRS 9”），其將取代IAS 39 中絕大多數(shù)的指引。該準(zhǔn)則針對(duì)特定債務(wù)工具增加了以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的類別，這是對(duì)金融工具分類與計(jì)量指引的修訂。另外，該準(zhǔn)則包括一個(gè)新的減值模型，該模型將導(dǎo)致?lián)p失更早確認(rèn)。

關(guān)于金融負(fù)債的分類與計(jì)量要求沒(méi)有變化，唯一的例外是對(duì)于被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益的負(fù)債，其因自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)而導(dǎo)致的公允價(jià)值變動(dòng)部分將在其他綜合收益中確認(rèn)。該準(zhǔn)則還包括2013 年11 月的新的套期指引。這些修改可能對(duì)持有大量金融資產(chǎn)的主體產(chǎn)生重大影響，特別是金融機(jī)構(gòu)。IFRS 9 將自2018 年1 月1 日或以后開(kāi)始的年度生效，但在部分地區(qū)需通過(guò)批準(zhǔn)流程。

本文物將著力探討IFRS 9 的一般套期會(huì)計(jì)。有關(guān)金融資產(chǎn)分類和計(jì)量的變動(dòng)詳情包括在“IFRS 9 ：分類和計(jì)量”一文中。新減值模型在“IFRS 9: 預(yù)期信用損失”一文中涵蓋。

2. 一般套期會(huì)計(jì)

因?yàn)镮AS 39 對(duì)套期會(huì)計(jì)的要求通常未能切實(shí)反映一般風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)，IAS 39 下的套期會(huì)計(jì)規(guī)定影響了眾多財(cái)務(wù)報(bào)表編制者對(duì)采用套期會(huì)計(jì)的積極性。IAS 39 對(duì)套期會(huì)計(jì)的嚴(yán)格規(guī)定，有時(shí)會(huì)導(dǎo)致套期會(huì)計(jì)難以應(yīng)用或操作成本過(guò)高，即使當(dāng)套期活動(dòng)能有效地反映經(jīng)濟(jì)上合理的風(fēng)險(xiǎn)管理策略，套期會(huì)計(jì)也難以運(yùn)用。財(cái)務(wù)報(bào)表使用者發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行套期會(huì)計(jì)規(guī)定的效果并不理想，而且基于主體對(duì)現(xiàn)行套期會(huì)計(jì)規(guī)定的運(yùn)用，有時(shí)難以充分理解該主體的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)。所以，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者和編制者均支持對(duì)IAS39 下現(xiàn)行的套期會(huì)計(jì)規(guī)定進(jìn)行根本性的重新考慮。

新準(zhǔn)則IFRS 9 通過(guò)把套期會(huì)計(jì)和主體的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)更為緊密地結(jié)合起來(lái)，提高了財(cái)務(wù)報(bào)表的決策有用性。IFRS 9 解決了IAS 39 中許多讓企業(yè)資金部主管束手無(wú)策的問(wèn)題。為此，IFRS 9 刪除或者修訂了IAS 39 中的某些重要的限制和規(guī)則，進(jìn)而對(duì)現(xiàn)行套期會(huì)計(jì)規(guī)定作出了根本性的改動(dòng)。

總體上我們認(rèn)為，因更加注重主體的風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)，IFRS 9 第三階段的，是套期會(huì)計(jì)的一項(xiàng)進(jìn)步。IFRS 9 將為套期會(huì)計(jì)的應(yīng)用提供更大的靈活性，并可能為企業(yè)先前無(wú)法采用套期會(huì)計(jì)的情形提供應(yīng)用套期會(huì)計(jì)的機(jī)會(huì)。因此，新準(zhǔn)則的為企業(yè)資金部主管及董事會(huì)提供審閱現(xiàn)行的套期策略及會(huì)計(jì)處理方式的機(jī)會(huì)，并認(rèn)真考慮其在新的會(huì)計(jì)體系下是否仍為企業(yè)的最佳選擇。

(1) 適用范圍及與宏觀套期的互動(dòng)

IFRS 9 下的套期會(huì)計(jì)適用于所有的套期關(guān)系，除了針對(duì)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債組合利率風(fēng)險(xiǎn)敞口的公允價(jià)值套期（通常稱為“公允價(jià)值宏觀套期”）。這一例外是由于理事會(huì)有一個(gè)獨(dú)立的項(xiàng)目來(lái)解決宏觀套期會(huì)計(jì)的問(wèn)題。同時(shí)，在該獨(dú)立項(xiàng)目完成之前，采用IFRS 9 下套期會(huì)計(jì)的企業(yè)可繼續(xù)采用IAS 39 中有關(guān)公允價(jià)值宏觀套期會(huì)計(jì)的規(guī)定。

分別解決一般套期會(huì)計(jì)和宏觀套期會(huì)計(jì)，是由于針對(duì)開(kāi)放組合的套期會(huì)帶來(lái)額外的復(fù)雜性。在對(duì)被套期組合的風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行管理時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)管理策略通常都有特定的時(shí)間范圍。因此，隨著時(shí)間的推進(jìn)，被套期組合會(huì)出現(xiàn)新的風(fēng)險(xiǎn)敞口，而原有的風(fēng)險(xiǎn)敞口則不復(fù)存在了。

IASB 已于2014 年第二季度推出關(guān)于宏觀套期會(huì)計(jì)的討論稿，并在隨后的6 個(gè)月中廣泛征求意見(jiàn)。普華永道見(jiàn)解:

上述IFRS 9 套期會(huì)計(jì)適用范圍的例外情形并不包含封閉式的被套期組合。IFRS 9 解決了封閉式組合及由多個(gè)項(xiàng)目組成的總頭寸或凈頭寸的套期會(huì)計(jì)問(wèn)題。

IASB 計(jì)劃擴(kuò)大宏觀套期的適用范圍, 把除針對(duì)利率風(fēng)險(xiǎn)組合外的其他風(fēng)險(xiǎn)組合（如商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)組合）所進(jìn)行的宏觀套期亦納入項(xiàng)目的考慮范圍。因此, 我們預(yù)計(jì)，宏觀套期會(huì)計(jì)項(xiàng)目不僅與金融機(jī)構(gòu)相關(guān)，也會(huì)涉及一般企業(yè)。

(2) 會(huì)計(jì)政策的選擇

IFRS 9 為主體提供了一項(xiàng)會(huì)計(jì)政策選擇：在宏觀套期項(xiàng)目完成前，主體可以選擇沿用IAS 39 中的套期會(huì)計(jì)規(guī)定，也可以采用IFRS 9 中的套期會(huì)計(jì)（不適用情形僅限利率風(fēng)險(xiǎn)的公允價(jià)值宏觀套期）。該會(huì)計(jì)政策的選擇應(yīng)適用于所有套期會(huì)計(jì)，而非就每項(xiàng)套期逐個(gè)進(jìn)行選擇。

普華永道見(jiàn)解:

該會(huì)計(jì)政策的選擇僅涉及套期會(huì)計(jì)的適用問(wèn)題，對(duì)IFRS 9其他兩個(gè)階段（即“分類和計(jì)量”及“減值”）的實(shí)施沒(méi)有任何影響。某主體如果起初決定繼續(xù)采用IAS 39 中的套期會(huì)計(jì)，那么隨后可以變更會(huì)計(jì)政策，從任何一個(gè)報(bào)告期的期初開(kāi)始采用IFRS 9 中的套期會(huì)計(jì)規(guī)定（還要考慮IFRS 9 中的其他過(guò)渡要求）。無(wú)論主體選擇采用IAS 39 還是IFRS 9 中的套期會(huì)計(jì)規(guī)定，IFRS 7 中新的套期披露要求都將適用。

二、套期會(huì)計(jì)

1. 什么是套期會(huì)計(jì)？

主體在業(yè)務(wù)上面臨不同的金融風(fēng)險(xiǎn)。不同公司所關(guān)心的風(fēng)險(xiǎn)也不盡相同（如有些主體可能關(guān)心利率或匯率變動(dòng)所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)；而其他主體則可能關(guān)心商品價(jià)格波動(dòng)所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)）。為此，主體實(shí)施不同的風(fēng)險(xiǎn)管理策略來(lái)消除或減少其所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

套期會(huì)計(jì)的目標(biāo)，是將主體運(yùn)用金融工具針對(duì)會(huì)影響損益或其他綜合收益的特定金融風(fēng)險(xiǎn)敞口而開(kāi)展的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的效果，反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中。

簡(jiǎn)而言之，“套期會(huì)計(jì)”是一項(xiàng)會(huì)計(jì)技術(shù)，通過(guò)對(duì)相關(guān)套期工具和被套期項(xiàng)目確認(rèn)利得和損失（或收入和費(fèi)用）的一般基礎(chǔ)進(jìn)行更改，使得兩者在相同的會(huì)計(jì)期間計(jì)入損益（或其他綜合收益）。若被套期項(xiàng)目和套期工具分別按照IFRS 的相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理將會(huì)導(dǎo)致綜合收益表的波動(dòng)，套期會(huì)計(jì)的概念即是為了消除或減少此類波動(dòng)。IFRS 9 下，套期會(huì)計(jì)仍然并非強(qiáng)制要求，管理層在決定是否采用套期會(huì)計(jì)時(shí)應(yīng)充分考慮其利弊。

2. 套期會(huì)計(jì)處理

IFRS 9 總體上保留了IAS 39 中的三種套期會(huì)計(jì)模型，即：

(1) 公允價(jià)值套期

保留了哪些方面？

公允價(jià)值套期的被套期風(fēng)險(xiǎn)是指公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，該變動(dòng)是源于資產(chǎn)或負(fù)債或未確認(rèn)的確定承諾中的某特定風(fēng)險(xiǎn)，且有可能影響主體的損益。公允價(jià)值的變動(dòng)可能源于利率變動(dòng)（如固定利率貸款）、匯率變動(dòng)及股票和商品價(jià)格的變動(dòng)。

被套期項(xiàng)目的賬面價(jià)值會(huì)根據(jù)被套期風(fēng)險(xiǎn)所引起的公允價(jià)值變動(dòng)進(jìn)行調(diào)整，同時(shí)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益。套期工具以公允價(jià)值計(jì)量且其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益。

發(fā)生了哪些變化？

IFRS 9 下，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的權(quán)益工具投資，其公允價(jià)值變動(dòng)將不再轉(zhuǎn)至損益。對(duì)此類權(quán)益工具投資進(jìn)行公允價(jià)值套期時(shí)，套期工具的公允價(jià)值變動(dòng)也計(jì)入其他綜合收益且不再轉(zhuǎn)至損益。

(2) 現(xiàn)金流量套期

保留了哪些方面？

現(xiàn)金流量套期的被套期風(fēng)險(xiǎn)是指現(xiàn)金流量發(fā)生變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)敞口，該變動(dòng)是源于已確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債、未確認(rèn)的確定承諾（僅限于外匯風(fēng)險(xiǎn)）或很可能發(fā)生的預(yù)期交易中的某特定風(fēng)險(xiǎn)，且有可能影響主體的損益。

未來(lái)現(xiàn)金流量可能與已確認(rèn)的資產(chǎn)及負(fù)債相關(guān)，如浮動(dòng)利率債務(wù)的未來(lái)利息支付或收入。未來(lái)現(xiàn)金流量還可能與以外幣計(jì)價(jià)的預(yù)期出售或購(gòu)買有關(guān)。

未來(lái)現(xiàn)金流量的變動(dòng)可能源于利率變動(dòng)、匯率變動(dòng)及股票或商品價(jià)格的變動(dòng)。

如果套期有效，則套期工具公允價(jià)值變動(dòng)的初始確認(rèn)將計(jì)入其他綜合收益。套期工具公允價(jià)值變動(dòng)的無(wú)效部分（若有）直接計(jì)入損益。

計(jì)入其他綜合收益的金額應(yīng)當(dāng)為以下兩者中的孰低者：

? 從套期開(kāi)始起，套期工具累計(jì)產(chǎn)生的利得或損失；

? 從套期開(kāi)始起，被套期項(xiàng)目預(yù)期現(xiàn)金流量的累計(jì)公允價(jià)值（現(xiàn)值）的變動(dòng)。

如果套期工具的累計(jì)變動(dòng)超過(guò)了被套期項(xiàng)目的變動(dòng)（有時(shí)稱為“過(guò)度套?！保?，則需對(duì)無(wú)效部分進(jìn)行確認(rèn)。如果套期工具的累計(jì)變動(dòng)小于被套期項(xiàng)目的變動(dòng)（有時(shí)稱為“套保不足”），則無(wú)需對(duì)無(wú)效部分進(jìn)行確認(rèn)。這一點(diǎn)與公允價(jià)值套期不同，公允價(jià)值套期在“過(guò)度套?！奔啊疤妆２蛔恪钡那樾蜗露急仨殞?duì)無(wú)效部分進(jìn)行確認(rèn)。

當(dāng)現(xiàn)金流量套期中的預(yù)期交易導(dǎo)致確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí)，計(jì)入權(quán)益中的累計(jì)利得和損失應(yīng)當(dāng)在被套期的預(yù)期現(xiàn)金流量影響損益的同一或相同的多個(gè)期間重分類計(jì)入損益。如果套期工具產(chǎn)生了累計(jì)損失且預(yù)計(jì)該損失不可能再被彌補(bǔ)時(shí)，該損失應(yīng)立即計(jì)入損益。

發(fā)生了哪些變化？

IFRS 9 對(duì)現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)模型進(jìn)行了一些改動(dòng)，具體變化如下：

? 當(dāng)現(xiàn)金流量套期中的預(yù)期交易導(dǎo)致確認(rèn)非金融項(xiàng)目（如固定資產(chǎn)或存貨）時(shí)，或者當(dāng)非金融資產(chǎn)或負(fù)債的被套期交易構(gòu)成確定承諾并對(duì)其采用公允價(jià)值套期會(huì)計(jì)時(shí)，直接計(jì)入權(quán)益的累計(jì)利得或損失必須用于調(diào)整該非金融項(xiàng)目的賬面價(jià)值（通常稱為“基礎(chǔ)調(diào)整”）。

IAS 39 下，作為一項(xiàng)會(huì)計(jì)政策，主體可以選擇上一段落中所述的會(huì)計(jì)處理方式，或者選擇保留計(jì)入權(quán)益的累計(jì)利得或損失并在非金融項(xiàng)目影響損益的同一期間重分類計(jì)入損益。這一會(huì)計(jì)政策選擇在IFRS 9 不再被允許。

? 如果包含互抵風(fēng)險(xiǎn)頭寸的一組項(xiàng)目的凈頭寸被指定為被套期項(xiàng)目，那么現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)僅可應(yīng)用于對(duì)外幣風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期。對(duì)該凈頭寸的指定必須具體說(shuō)明預(yù)期交易預(yù)計(jì)會(huì)影響損益的報(bào)告期間和在每個(gè)期間預(yù)計(jì)會(huì)影響損益的性質(zhì)和數(shù)量。套期利得或損失必須在損益和其他綜合收益表中單項(xiàng)列示。IAS 39 不允許將凈頭寸指定為被套期項(xiàng)目。

? 對(duì)于不包含互抵風(fēng)險(xiǎn)頭寸的一組項(xiàng)目的現(xiàn)金流量套期，套期利得或損失應(yīng)分?jǐn)傊潦鼙惶灼陧?xiàng)目影響的各個(gè)單列項(xiàng)目。IAS 39 未規(guī)定如何在利潤(rùn)表中列示套期利得或損失。

(3) 凈投資套期

保留了哪些方面？

主體可能在海外擁有子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)或分支機(jī)構(gòu)（“境外經(jīng)營(yíng)”）。主體可能對(duì)將這些境外經(jīng)營(yíng)的凈資產(chǎn)折算成母公司的功能貨幣時(shí)所面臨的外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期。

IAS 21 下，境外經(jīng)營(yíng)凈投資的金額是指報(bào)告主體在該境外經(jīng)營(yíng)凈資產(chǎn)中所享有的利益，包括已確認(rèn)的商譽(yù)。在境外經(jīng)營(yíng)被處置或清算前，該凈資產(chǎn)因合并而產(chǎn)生的外幣報(bào)表折算差額計(jì)入權(quán)益。當(dāng)境外經(jīng)營(yíng)被處置或清算時(shí)，相關(guān)的折算差額則作為處置利得或損失的一部分計(jì)入損益。

在境外經(jīng)營(yíng)被處置或清算前，套期工具產(chǎn)生的外匯利得或損失，在套期有效范圍內(nèi)的部分計(jì)入其他綜合收益，直至境外經(jīng)營(yíng)被處置或清算時(shí)作為處置利得或損失的一部分計(jì)入損益。

發(fā)生了哪些變化？

IFRS 9 沒(méi)有對(duì)凈投資套期模型進(jìn)行任何改動(dòng)。

三、符合適用套期會(huì)計(jì)的條件

主體的風(fēng)險(xiǎn)管理策略對(duì)在IFRS 9 下實(shí)現(xiàn)套期會(huì)計(jì)的目標(biāo)至關(guān)重要。然而，對(duì)于常規(guī)會(huì)計(jì)原則而言，套期會(huì)計(jì)仍屬于例外的會(huì)計(jì)模型，所以，套期關(guān)系必須符合某些特定條件才能達(dá)到使用套期會(huì)計(jì)的要求。因此，主體只有在符合特定條件時(shí)才能采用套期會(huì)計(jì)。

下表對(duì)比總結(jié)了IAS 39 和IFRS 9 中符合適用

套期會(huì)計(jì)的條件，具體如下：

1. 正式指定及書面文檔

IFRS 9 中對(duì)文檔記錄的要求本質(zhì)上與IAS 39 中的相關(guān)要求沒(méi)有太大差別。主體必須在套期關(guān)系開(kāi)始時(shí)有完整的正式指定及書面文檔記錄。因此，從書面文檔記錄的角度來(lái)看，主體在進(jìn)行套期會(huì)計(jì)處理之前要做的行政工作并沒(méi)有減少。

主體也應(yīng)該注意到，根據(jù)IFRS 9 中的新套期會(huì)計(jì)規(guī)定，書面文檔記錄不再是一項(xiàng)靜態(tài)工作，主體必須及時(shí)更新相關(guān)信息。如當(dāng)套期比率實(shí)現(xiàn)重新平衡或主體對(duì)引起套期無(wú)效性的來(lái)源分析進(jìn)行更新之時(shí)，主體必須對(duì)相關(guān)套期的書面文檔記錄進(jìn)行相應(yīng)更改。

另外，為確保符合IFRS 9 對(duì)文檔記錄的要求，在過(guò)渡日，主體需要對(duì)在IAS 39 下現(xiàn)有的套期關(guān)系中繼續(xù)符合IFRS 9 中使用套期會(huì)計(jì)條件的套期關(guān)系的所有書面文檔記錄進(jìn)行更新。預(yù)計(jì)需要進(jìn)行更新的一些內(nèi)容：加入套期比率和預(yù)期引起套期無(wú)效性的來(lái)源（IAS 39 對(duì)此不作要求），以及刪除套期有效性的回顧性測(cè)試（IFRS 9 對(duì)此不作要求）。

2. 符合套期會(huì)計(jì)條件的項(xiàng)目

套期關(guān)系僅包括符合適用套期會(huì)計(jì)條件的套期工具和被套期項(xiàng)目。唯若干適用條件有所變動(dòng)，具體變化將在第4 節(jié)和第5 節(jié)詳細(xì)探討。

3. 套期有效性

套期有效性被定義為，套期工具的公允價(jià)值或現(xiàn)金流變動(dòng)抵銷被套期項(xiàng)目公允價(jià)值或現(xiàn)金流變動(dòng)的程度。

IFRS 9 規(guī)定了套期有效性的三項(xiàng)要求：

(1) 經(jīng)濟(jì)關(guān)系

IFRS 9 要求被套期項(xiàng)目和套期工具之間應(yīng)存在經(jīng)濟(jì)關(guān)系。因此，由同一基礎(chǔ)或被套期風(fēng)險(xiǎn)而引起的套期工具和被套期項(xiàng)目的價(jià)值變化應(yīng)當(dāng)預(yù)期發(fā)生反方向變動(dòng)。如預(yù)期固定利率付款和某收取固定利率、支付可變利率款項(xiàng)的利率互換即是如此。

在存續(xù)期內(nèi)，對(duì)套期關(guān)系可能的行為進(jìn)行持續(xù)的分析，以確定能否預(yù)期其將實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。

普華永道見(jiàn)解：

盡管對(duì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的要求是新增的，但是主體出于風(fēng)險(xiǎn)管理的目的，也不太可能使用不能提供有效經(jīng)濟(jì)關(guān)系的工具，因此這在大多數(shù)情況下不太可能是一項(xiàng)繁重的要求。

理事會(huì)認(rèn)為，“套期”（即指定的套期并未完全反映主體的實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)管理）在IFRS 9 下被指定為被套期項(xiàng)目是一種合適的方式，前提是該指定反映了風(fēng)險(xiǎn)管理，因?yàn)槠渑c被管理的同類型風(fēng)險(xiǎn)及為此所使用的工具相關(guān)。

理事會(huì)在 IFRS 9 的結(jié)論基礎(chǔ)部分，列舉了一個(gè)示例：因?yàn)?IFRS 9（這一點(diǎn)與IAS 39 相同）不允許在凈頭寸的基礎(chǔ)上指定利率風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)金流量套期，主體必須只能對(duì)部分總頭寸進(jìn)行套期。這種情況下，即使風(fēng)險(xiǎn)管理通常基于凈頭寸，但為了套期會(huì)計(jì)目的所做的指定是基于總頭寸，因而要采用套期。

公司采用套期的情況，如主體對(duì)商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期，由于缺乏商品衍生品，此時(shí)主體使用的套期工具所參照的商品與其出于經(jīng)濟(jì)利益目的而實(shí)際進(jìn)行套期交易的商品不同（如航空燃油與布倫特原油），但由于這兩種商品的價(jià)格具有足夠的關(guān)聯(lián)性，從而能夠形成有效的套期關(guān)系。

此外，一些金融機(jī)構(gòu)出于風(fēng)險(xiǎn)管理目的而使用集團(tuán)內(nèi)部交易的衍生工具。但是，因?yàn)榧瘓F(tuán)內(nèi)部交易的衍生工具不符合套期會(huì)計(jì)的要求，必須指定外部衍生工具作為套期。

(2) 信用風(fēng)險(xiǎn)

即使存在經(jīng)濟(jì)關(guān)系，套期工具或被套期項(xiàng)目的信用風(fēng)險(xiǎn)的變化幅度不得高到能夠主導(dǎo)經(jīng)濟(jì)關(guān)系產(chǎn)生的價(jià)值變動(dòng)。因?yàn)樘灼跁?huì)計(jì)模型建立在套期工具和被套期項(xiàng)目的價(jià)值變動(dòng)能夠相互抵銷這一基本概念之上，信用風(fēng)險(xiǎn)的影響不得主導(dǎo)被套期風(fēng)險(xiǎn)引起的價(jià)值變動(dòng)；否則，相互抵銷的程度可能變得不規(guī)律。如當(dāng)主體計(jì)劃對(duì)其預(yù)期采購(gòu)的存貨的商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期時(shí)，其與X 銀行簽訂了一份衍生合同，約定在未來(lái)某日以固定價(jià)格購(gòu)進(jìn)商品。如果該衍生合同無(wú)擔(dān)保，而X 銀行的信用狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化，則衍生合同公允價(jià)值的變化中，由信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)所產(chǎn)生的影響同由商品價(jià)格變化所產(chǎn)生的影響相比可能并不相稱；然而，被套期項(xiàng)目（預(yù)期采購(gòu)的存貨）的價(jià)值變動(dòng)將在很大程度上取決于商品價(jià)格的變動(dòng)，且不受X 銀行信用風(fēng)險(xiǎn)變化的影響。

普華永道見(jiàn)解：

IFRS 9 并未給出“主導(dǎo)”的定義。但肯定的是，信用風(fēng)險(xiǎn)對(duì)套期工具和被套期項(xiàng)目的影響均應(yīng)予以考慮。如主體對(duì)某項(xiàng)金融資產(chǎn)（如債券）的利率或外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期，則需關(guān)注該債券的信用風(fēng)險(xiǎn)。如果該債券的信用風(fēng)險(xiǎn)較高，其可能不符合套期會(huì)計(jì)的要求。在金融危機(jī)期間，許多主體購(gòu)買了對(duì)處于困境中的金融機(jī)構(gòu)的貸款，這些貸款最終可收回的金額具有很高的不確定性。這些貸款可能都不符合套期會(huì)計(jì)的要求。

目前在不同國(guó)家，與衍生工具相關(guān)的法規(guī)已經(jīng)更改或正處在修訂的過(guò)程中。這些變更的主要目標(biāo)之一是緩釋信用風(fēng)險(xiǎn)。預(yù)計(jì)變更將導(dǎo)致更多的衍生工具附有抵押。一旦這些法規(guī)開(kāi)始生效，該套期有效性要求可能就不再是個(gè)問(wèn)題。

(3) 套期比率

套期比率的定義為套期工具數(shù)量與被套期項(xiàng)目數(shù)量的相對(duì)權(quán)重關(guān)系。IFRS 9 規(guī)定用于套期會(huì)計(jì)處理的套期比率應(yīng)當(dāng)與為進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理目的所用的套期比率相同。

IFRS 9 的主要目標(biāo)之一是使套期會(huì)計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)相統(tǒng)一。IFRS 9 未要求進(jìn)行回顧有效性測(cè)試，但是規(guī)定必須對(duì)套期是否仍舊滿足套期有效性的要求，其中包括維持恰當(dāng)?shù)奶灼诒嚷?，進(jìn)行持續(xù)的評(píng)估。

這意味著主體必須確保套期比率與其經(jīng)濟(jì)套期策略（或風(fēng)險(xiǎn)管理策略）所規(guī)定的的套期比率相一致。

不允許人為失衡。這一規(guī)定是為了確保主體不得故意錯(cuò)配被套期項(xiàng)目和套期工具之間的權(quán)重，從而到達(dá)某個(gè)與套期會(huì)計(jì)目的不一致的會(huì)計(jì)結(jié)果。這并不意味著套期關(guān)系必須是至臻完善的，而是旨在規(guī)范實(shí)際選擇的套期工具與被套期項(xiàng)目的權(quán)重并不是為了引入或避免會(huì)計(jì)無(wú)效性。

在某些情況下，即使造成了套期的無(wú)效部分，被套期項(xiàng)目和套期工具之間的特定權(quán)重仍有其存在的商業(yè)理由。如當(dāng)采用設(shè)定合同規(guī)模的標(biāo)準(zhǔn)化合約（如倫敦金屬交易所一份標(biāo)準(zhǔn)的鋁期貨合約的合同規(guī)模為25 公噸）時(shí)，情況就是這樣。當(dāng)主體希望用標(biāo)準(zhǔn)的鋁期貨合約對(duì)購(gòu)買90 公噸的鋁進(jìn)行套期時(shí)，由于標(biāo)準(zhǔn)合同規(guī)模的限制，主體將采用3 份或者4 份期貨合約（總量分別相當(dāng)于75 和100 公噸）。這一指定將使套期比率為0.83:1 或者1.11:1。在此情況下，主體指定其實(shí)際所采用的套期比率，因?yàn)樵摬慌浔人l(fā)的套期無(wú)效并不導(dǎo)致與套期會(huì)計(jì)目的不一致的會(huì)計(jì)結(jié)果。套期無(wú)效部分仍需計(jì)量并計(jì)入損益。

普華永道見(jiàn)解：

在上述情況下，由于存在標(biāo)準(zhǔn)合同規(guī)模的限制，套期關(guān)系可能導(dǎo)致套期不足，主體可能希望考慮的替代方法是，將某層組成部分指定為被套期項(xiàng)目。

(4) 重新平衡

IFRS 9 引入了“重新平衡”的概念。重新平衡是指，對(duì)現(xiàn)有套期關(guān)系中指定的被套期項(xiàng)目或套期工具的數(shù)量進(jìn)行調(diào)整，以使套期比率保持在遵循套期有效性要求的水平。這使得主體能夠應(yīng)對(duì)基礎(chǔ)或風(fēng)險(xiǎn)變量所產(chǎn)生的變化。這是個(gè)好消息，因?yàn)橹匦缕胶獠粫?huì)導(dǎo)致套期的撤銷指定和重新指定，而是作為套期關(guān)系的延續(xù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。然而，在進(jìn)行重新平衡時(shí)，應(yīng)當(dāng)在立即對(duì)套期關(guān)系進(jìn)行調(diào)整之前，對(duì)套期無(wú)效進(jìn)行確定和確認(rèn)。

重新平衡與避免權(quán)重失衡的要求相一致，這一點(diǎn)不僅體現(xiàn)在套期開(kāi)始日，還包括每個(gè)報(bào)告日或情況發(fā)生重大變化時(shí)，取決于兩者孰先出現(xiàn)。

當(dāng)對(duì)套期關(guān)系進(jìn)行重新平衡時(shí)，主體必須更新其有關(guān)套期無(wú)效性來(lái)源分析的文檔記錄，該套期無(wú)效性來(lái)源預(yù)期將影響剩余期間內(nèi)的套期關(guān)系。

在某些情況下，重新平衡并不適用（例如，當(dāng)套期關(guān)系的變化 – 可能源于衍生工具交易對(duì)方信用風(fēng)險(xiǎn)的變化 – 無(wú)法通過(guò)調(diào)整套期比率予以補(bǔ)償時(shí)）。此外，如果風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)已發(fā)生變化，則不允許進(jìn)行重新平衡，此時(shí)套期會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)予以終止。

示例 – 重新平衡評(píng)估

無(wú)需重新平衡

某功能貨幣為歐元的主體，預(yù)期未來(lái)六個(gè)月內(nèi)以港幣采購(gòu)的金額總計(jì)為780 萬(wàn)港元。為了對(duì)其未來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行套期，主體打算購(gòu)入外匯（即簽訂外匯遠(yuǎn)期合同），以期固定以歐元計(jì)價(jià)的買價(jià)。

港幣與美元掛鉤（這意味著香港金融管理局將匯率維持在一定的區(qū)間內(nèi)或某個(gè)設(shè)定的匯率水平）。

主體可以簽訂一項(xiàng)遠(yuǎn)期合同，買入港幣，支付歐元。但是，簽訂一項(xiàng)買入港幣支付歐元的遠(yuǎn)期合同的成本要高于一項(xiàng)買入美元支付歐元的協(xié)議（因?yàn)檩^之美元，港幣的市場(chǎng)范圍較小、流動(dòng)性較低）。

因而，主體決定簽訂一份美元對(duì)歐元的遠(yuǎn)期合同。只要港幣保持與美元聯(lián)動(dòng)，采用美元衍生工具作為套期工具，是在經(jīng)濟(jì)意義上為以港幣為計(jì)價(jià)單位的預(yù)期采購(gòu)提供套期。

聯(lián)系匯率為7.8 港元：1 美元。但是，盡管兩種貨幣相掛鉤，但并非完全固定（因?yàn)樵试S港幣在7.75– 7.85 港元的小范圍內(nèi)交易）。鑒于范圍比較小，主體愿意接受這一風(fēng)險(xiǎn)，因此簽訂了一份100 萬(wàn)美元（780 萬(wàn)港元）的遠(yuǎn)期合同。

當(dāng)無(wú)效性僅是由于匯率圍繞套期比率在較小交易區(qū)間內(nèi)上下波動(dòng)而產(chǎn)生時(shí)，無(wú)需進(jìn)行重新平衡。

要求重新平衡

與上述示例的事實(shí)相同，但假設(shè)港幣對(duì)美元的匯率被重新設(shè)定為7.2 港元：1 美元。如果衍生工具的名義金額仍為100 萬(wàn)美元，則套期比率不再反映套期工具與被套期項(xiàng)目之間的關(guān)系，此時(shí)必須進(jìn)行重新平衡。

重新平衡應(yīng)反映主體的風(fēng)險(xiǎn)管理策略，可以是將被套期項(xiàng)目780 萬(wàn)港幣的預(yù)期采購(gòu)削減至720 萬(wàn)港幣，或者購(gòu)入另外的衍生工具，即通過(guò)增加套期工具，以涵蓋剩余60 萬(wàn)港元的被套期項(xiàng)目。

重新平衡不適用

沿用上例，假設(shè)在套期開(kāi)始后的某一時(shí)點(diǎn)，港幣與美元之間的聯(lián)動(dòng)被取消，以至于匯率在某個(gè)非常大的區(qū)間內(nèi)浮動(dòng)（而不是固定），此時(shí)不太可能證明這兩種貨幣間存在經(jīng)濟(jì)關(guān)聯(lián)。在此情況下，改變套期比率不再適用，因?yàn)椴荒艽_保套期關(guān)系繼續(xù)符合套期有效性的要求。從而，套期不可能被重新平衡，而是可能需要予以終止。

普華永道見(jiàn)解：

起初重新平衡被視為一項(xiàng)繁重的要求，但實(shí)際上其可能是一項(xiàng)實(shí)用的解決方案，即可以避免終止某些套期關(guān)系，而這些套期關(guān)系如果在過(guò)去則可能因?yàn)槲礉M足有效性測(cè)試而被終止。實(shí)務(wù)中如果主體制定了完善的風(fēng)險(xiǎn)管理策略，而且經(jīng)濟(jì)關(guān)系穩(wěn)定，則無(wú)需經(jīng)常進(jìn)行重新平衡。在任何套期關(guān)系中總是存在一定的波動(dòng)性，但如果最初的套期比率設(shè)置恰當(dāng)，且與風(fēng)險(xiǎn)管理策略相一致，主體只有在“理想的”套期比率發(fā)生重大改變時(shí)，才需要進(jìn)行重新平衡。主體應(yīng)當(dāng)在套期文檔中記載其對(duì)此偏差的容忍度。

(5) 套期有效性評(píng)估

IFRS 9 并未規(guī)定用于評(píng)估套期關(guān)系是否符合套期有效性要求的具體方法。主體所采用的方法必須考慮套期關(guān)系的相關(guān)特征，包括預(yù)期將在套期期間影響套期關(guān)系的套期無(wú)效部分的來(lái)源。主體可以進(jìn)行定性或定量評(píng)估，取決于所要考慮的因素。如在一項(xiàng)全部關(guān)鍵條款均匹配（或者僅稍有不同）的簡(jiǎn)單套期中，定性分析可能已經(jīng)足夠。但是，在高度復(fù)雜的套期策略情況下，可能需要進(jìn)行某些類型的定量分析。

該評(píng)估是對(duì)套期有效性進(jìn)行預(yù)測(cè)，因而僅是前瞻性的。主體應(yīng)在套期開(kāi)始時(shí)進(jìn)行評(píng)估，并在每個(gè)報(bào)告日或情況發(fā)生重大變化時(shí)兩者孰早的時(shí)間，進(jìn)行持續(xù)評(píng)估。這些要求旨在確保只有經(jīng)濟(jì)意義上可行的套期策略（即反映底層經(jīng)濟(jì)關(guān)系并與風(fēng)險(xiǎn)管理策略相一致）才符合套期會(huì)計(jì)目的。

與IAS 39 之比較

IAS 39 下，一項(xiàng)更繁重的要求是套期關(guān)系必須預(yù)期高度有效（換言之，主體必須定量地對(duì)套期有效性進(jìn)行預(yù)期性和回顧性評(píng)估，以證明套期的實(shí)際效果在80%—125% 的有效性的范圍內(nèi)）。這意味著，許多在經(jīng)濟(jì)意義上有效的套期因只是接近但未能落入該有效性范圍而與套期會(huì)計(jì)失之交臂。如上所述，IFRS 9 放寬了套期有效性的要求，取消了80 %—125% 的硬性規(guī)定。

普華永道見(jiàn)解：

取消80 %-125% 的硬性規(guī)定是理事會(huì)的一項(xiàng)積極舉動(dòng)，消除了很多風(fēng)險(xiǎn)管理策略采用套期會(huì)計(jì)的重大障礙。在IAS 39 下，一項(xiàng)有效性為81% 的套期可采用套期會(huì)計(jì)，即使其有19% 的無(wú)效性（受限于現(xiàn)金流量和凈投資套期 的“孰低”測(cè)試，參見(jiàn)上述第2.2 節(jié)）。然而，一項(xiàng)有效性為79% 的套期卻不能采用套期會(huì)計(jì)，衍生工具的公允價(jià)值變動(dòng)將全額計(jì)入損益，不得同被套期項(xiàng)目進(jìn)行抵銷（即，會(huì)計(jì)處理將顯示100% 的無(wú)效性）。從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度，79% 和81% 的有效性之間的差異微不足道，但是IAS 39 的會(huì)計(jì)處理規(guī)定并未如此反映。因此，我們預(yù)計(jì)許多財(cái)務(wù)報(bào)表編制者和使用者會(huì)對(duì)取消80%-125% 的硬性規(guī)定表示歡迎。

(6) 折現(xiàn)現(xiàn)金流計(jì)量套期無(wú)效

對(duì)于現(xiàn)金流量套期和凈投資套期，套期會(huì)計(jì)并不改變套期工具的計(jì)量，只是改變賬面金額變動(dòng)列示的位置。套期工具應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值或攤余成本計(jì)量，兩種計(jì)量方式均應(yīng)考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值。

為保持一致性，IFRS 9 規(guī)定被套期項(xiàng)目的計(jì)量也應(yīng)基于現(xiàn)值；因此，后續(xù)變動(dòng)將包括貨幣時(shí)間價(jià)值的影響（例如，未經(jīng)折現(xiàn)的即期方法不能用于外匯套期）。此項(xiàng)規(guī)定是為了確保套期關(guān)系有效性的計(jì)量反映貨幣時(shí)間價(jià)值，以及被套期項(xiàng)目和套期工具在時(shí)點(diǎn)上的不匹配被確認(rèn)為無(wú)效部分。

普華永道見(jiàn)解：

對(duì)外匯銷售或采購(gòu)中的外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期，并基于未經(jīng)折現(xiàn)的即期匯率評(píng)估有效性，是常見(jiàn)的套期策略。IFRS 9要求考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的這一新規(guī)，可能對(duì)采取即期風(fēng)險(xiǎn)套期的風(fēng)險(xiǎn)管理策略（即，不考慮遠(yuǎn)期點(diǎn)數(shù)的純外匯風(fēng)險(xiǎn)）產(chǎn)生重大影響，因?yàn)楦嗟闹黧w自此將需要追蹤被套期交易的發(fā)生時(shí)點(diǎn)，并在折現(xiàn)的基礎(chǔ)上計(jì)量無(wú)效部分，即計(jì)算出被套期交易和衍生工具預(yù)期發(fā)生時(shí)點(diǎn)的差異所產(chǎn)生的無(wú)效。

4. 套期會(huì)計(jì)的終止

IAS 39 下，主體可簡(jiǎn)單地通過(guò)選擇撤銷對(duì)套期關(guān)系的指定來(lái)自動(dòng)終止套期會(huì)計(jì)。然而IFRS 9 禁止自主解除指定。

IFRS 9 下，主體不得通過(guò)解除指定而終止符合下列條件的套期關(guān)系：

? 仍然符合風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)；

? 繼續(xù)符合所有其他適用套期會(huì)計(jì)的條件（如適用，在考慮重新平衡之后）。

為此，有必要了解“風(fēng)險(xiǎn)管理策略”和“風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)”這兩個(gè)概念之間的區(qū)別。

風(fēng)險(xiǎn)管理策略是主體確定如何管理其風(fēng)險(xiǎn)的最高層次；通常，其識(shí)別主體所面臨的風(fēng)險(xiǎn)并闡述主體如何應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理策略通常適用于較長(zhǎng)時(shí)期，并且可能具有一定的靈活性以適應(yīng)環(huán)境的變化。它通常是一份概述文件，并通過(guò)含有更具體指引的政策性文件貫徹落實(shí)。與之不同，風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)適用于某特定套期關(guān)系的具體層面。

風(fēng)險(xiǎn)管理策略可以（而且經(jīng)常）涵蓋許多不同的套期關(guān)系，其中每項(xiàng)套期關(guān)系均有各自的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。因此，即使主體的風(fēng)險(xiǎn)管理策略保持不變，某特定套期關(guān)系的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)可能會(huì)改變。

如果某項(xiàng)套期關(guān)系的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)發(fā)生變化，套期會(huì)計(jì)必須終止。

示例 – 風(fēng)險(xiǎn)管理策略與風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)

主體制定了管理其債務(wù)利率風(fēng)險(xiǎn)敞口的策略。管理層設(shè)定了整個(gè)公司層面浮動(dòng)利率融資和固定利率融資的占比區(qū)間。該主體的策略旨在維持20% 至40% 的固定利率債務(wù)。主體根據(jù)利率水平不時(shí)決定如何執(zhí)行該策略。與利率水平較高時(shí)相比，主體在利率水平較低時(shí)為更多的債務(wù)選擇固定利率。

主體的債務(wù)總額為1 億元，全部為浮動(dòng)利率債務(wù)。為了遵循其風(fēng)險(xiǎn)管理策略，主體將其中的3 千萬(wàn)元互換成固定利率，使固定利率債務(wù)占比達(dá)到30%。

假設(shè)利率水平較低，主體通過(guò)：

? 額外發(fā)行總額為5 千萬(wàn)元的固定利率債務(wù)；

? 將此前浮動(dòng)利率套期敞口減少2 千萬(wàn)元，從而只剩1 千萬(wàn)元浮動(dòng)利率債務(wù)互換為固定利率債務(wù)。

由于上述變化，主體的債務(wù)總額為1.5 億元，其中6 千萬(wàn)元為固定利率債務(wù)（即，固定利率債務(wù)占比為40%）。

在本例中，風(fēng)險(xiǎn)管理策略保持不變，即使主體對(duì)該策略的執(zhí)行（即，套期關(guān)系層面的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)）已經(jīng)發(fā)生變化。

因此，在此情況下，針對(duì)2 千萬(wàn)元浮動(dòng)利率債務(wù)的套期會(huì)計(jì)，因不再適用故必須終止。相反，如果主體將其部分新的固定利率債務(wù)互換為可變利率，針對(duì)其之前被套期的浮動(dòng)利率風(fēng)險(xiǎn)敞口的套期會(huì)計(jì)將會(huì)延續(xù)。

IFRS 9 延續(xù)了IAS 39 近期針對(duì)衍生工具變更的修訂。這意味著，如果變更是出于法律法規(guī)的要求且目的是為了引入結(jié)算中央對(duì)手方，那么不應(yīng)被視為套期工具的到期或終止。

取決于具體的事實(shí)和情況，終止套期會(huì)計(jì)可能影響整個(gè)或部分套期關(guān)系。

整個(gè)套期被終止的情況有：

套期關(guān)系不再滿足風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。

套期關(guān)系不再符合適用套期會(huì)計(jì)的條件。

套期工具被出售或終止。

只是部分套期關(guān)系被終止的情況有：

因?qū)μ灼诒嚷蔬M(jìn)行調(diào)整，部分?jǐn)?shù)量的被套期項(xiàng)目不再形成套期關(guān)系。

部分?jǐn)?shù)量的預(yù)期交易不再很可能發(fā)生。

普華永道見(jiàn)解：

IAS 39 下，管理層可自主選擇終止套期會(huì)計(jì)。主體選擇撤銷對(duì)套期關(guān)系的指定的可能原因包括：較高的管理負(fù)擔(dān)可能使套期會(huì)計(jì)變得繁重不堪且代價(jià)高昂。

因不滿意原有效性評(píng)估方法，主體想要采用另一方法來(lái)評(píng)估套期有效性。

IFRS 9 不允許自主撤銷指定，因?yàn)槔硎聲?huì)認(rèn)為這會(huì)損害財(cái)務(wù)信息的有用性。但是，因?yàn)橹黧w始終能夠改變風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)或者終止套期工具，所以預(yù)期實(shí)務(wù)上這不會(huì)是一個(gè)重大的問(wèn)題。

國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第3篇

要從根本上整頓我國(guó)會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)，保護(hù)投資者利益，規(guī)范資本市場(chǎng)，穩(wěn)妥地加速會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程，除了健全法制、規(guī)范市場(chǎng)、加強(qiáng)監(jiān)督等措施外，重構(gòu)中國(guó)特色的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架也是必不可少的

構(gòu)建中國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架勢(shì)在必行

風(fēng)行世界，無(wú)奈尚需完善

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架（conceptual framework of financial accounting，cf）一詞，最早出現(xiàn)于美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（fasb）1976年12月2日公布的《關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)的暫行結(jié)論》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告概念結(jié)構(gòu)：財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及其計(jì)量》和《概念框架研究項(xiàng)目的范圍與含義》等3個(gè)文件中。

20世紀(jì)30年代，西方國(guó)家尤其是美國(guó)為了規(guī)范公眾公司的會(huì)計(jì)行為、維護(hù)資本市場(chǎng)的正常秩序，出臺(tái)了一系列會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但事后人們發(fā)現(xiàn)各項(xiàng)準(zhǔn)則在概念運(yùn)用、處理程序與方法上缺乏協(xié)調(diào)性，甚至相互矛盾，為此，人們?cè)絹?lái)越覺(jué)得有必要制定一個(gè)概念框架以統(tǒng)一概念、協(xié)調(diào)矛盾和指引方向。fasb于1976年率先提出了“概念框架研究項(xiàng)目的范圍與含義”的研究計(jì)劃，并將其研究成果陸續(xù)以“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告”（sfac）等文件形式予以，到2000年已經(jīng)了《企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》、《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》、《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素》、《非營(yíng)利機(jī)構(gòu)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的》、《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量》、《財(cái)務(wù)報(bào)表的各種要素》、《在會(huì)計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》等七個(gè)文件。隨后，英國(guó)、澳大利亞、加拿大等國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體和iasc也對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架進(jìn)行了研究，并取得了一系列成果，特別是1989年7月國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（iasc）公布的《編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》的報(bào)告，對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)界產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。

所謂概念框架，按照美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的定義，它是一個(gè)章程、一套目標(biāo)與基本原理相互關(guān)聯(lián)的有內(nèi)在邏輯關(guān)系的體系。這個(gè)體系能指導(dǎo)前后一貫的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并指出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)、作用和局限性。也就是說(shuō)，概念結(jié)構(gòu)是一個(gè)由相互關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本概念組成的協(xié)調(diào)一致的系統(tǒng)，是用來(lái)指導(dǎo)并評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本理論框架。

fasb在發(fā)表的第二號(hào)概念框架公告“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征”的前言中寫道：概念框架是由互相關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本概念所組成的邏輯一致的體系，這些目標(biāo)和基本概念可用來(lái)引導(dǎo)首尾一貫的準(zhǔn)則，并對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告的性質(zhì)、作用和局限性作出規(guī)定。美國(guó)fasb的概念結(jié)構(gòu)，所討論的基本概念主要有會(huì)計(jì)目標(biāo)、信息質(zhì)量、要素的定義與特征、要素的確認(rèn)與計(jì)量。加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)了一份名為“財(cái)務(wù)報(bào)表概念”的文告，認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表概念框架的目的是描述那些指導(dǎo)建立和使用通用目的會(huì)計(jì)原則的概念。它所討論的概念主要有財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)、效益與成本約束、重大性、信息質(zhì)量、財(cái)務(wù)報(bào)表要素、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量、公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。英國(guó)的“原則報(bào)告”指出，確立指導(dǎo)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)的概念，主要目的是為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定與審查會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供一個(gè)內(nèi)在一致的參考框架。它還可在特殊情況下為選擇不同的會(huì)計(jì)處理方法提供依據(jù)，所討論的概念分別是財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)、信息質(zhì)量、報(bào)表要素、確認(rèn)、計(jì)量、財(cái)務(wù)信息提供、報(bào)告主體。澳大利亞的“會(huì)計(jì)概念報(bào)告”中明確說(shuō)明：會(huì)計(jì)概念報(bào)告確定了通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)所必須遵守的基本概念，即它們直接被財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)務(wù)所遵守，而不象其他國(guó)家，概念公告只是理論，通過(guò)評(píng)估、指引會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)間接影響會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。這份概念報(bào)告討論的內(nèi)容包括財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)、信息質(zhì)量、要素的定義與確認(rèn)、計(jì)量、財(cái)務(wù)信息的列報(bào)。葛家澍，劉峰綜合其他國(guó)家研究的概念框架，認(rèn)為財(cái)務(wù)框架概念結(jié)構(gòu)實(shí)質(zhì)上是由一些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最為基本的概念所組成，它們相互關(guān)聯(lián)，形成一個(gè)完整的框架體系，目的在于指導(dǎo)框架準(zhǔn)則的制定或應(yīng)用。

一般認(rèn)為美國(guó)fasb的sfacs最能代表概念框架項(xiàng)目。但國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（iasb）、英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（asb）、加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)（cica）和澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（aasb）也都了各自的概念框架，只是名稱不完全相同：

1、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（iasb）的概念框架稱為《財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)框架》（framework for the preparation and presentation of financial statements，iasb framework） .

2、英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（asb）的概念框架稱為《財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告》（statement of principles for financial reporting）。

3、加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)（cica）稱為“一般會(huì)計(jì)”（general accounting），分為：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念”（financial statement concepts）61段和“財(cái)務(wù)報(bào)表編制的一般準(zhǔn)則”（general standards of financial statement presentation）12段兩部分。

4、澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（aasb）稱為《會(huì)計(jì)概念公告》（statements of accounting concepts， sacs）共4份，但也簡(jiǎn)稱為“概念框架”（conceptual framework）。

雖然各國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架名稱不盡一致，但其實(shí)質(zhì)是相同的，即都是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程中涉及的一些基本概念進(jìn)行研究，借以更好地指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定或會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，為其提供一個(gè)更一致的概念基礎(chǔ)，并作為評(píng)估既有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)，指導(dǎo)發(fā)展新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。具體而言，這些概念框架在許多方面存在著共性。

第一，在概念框架的名稱上，美國(guó)等國(guó)家把概念框架稱為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”，加拿大稱其為“財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架”，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)稱其為“編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表概念框架”，英國(guó)則稱其為“財(cái)務(wù)報(bào)告概念”。名稱雖然不同，但這些概念框架都與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的確認(rèn)、計(jì)量與披露有關(guān)。

第二，各國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)財(cái)務(wù)信息使用者及其所需要的信息問(wèn)題的認(rèn)識(shí)雖然不完全相同，但大部分國(guó)家或會(huì)計(jì)組織都把投資者、債權(quán)人及其投資、信貸決策的信息需要作為財(cái)務(wù)報(bào)告的主要目標(biāo)。

第三，在“安然事件”之前，似乎愈來(lái)愈多的國(guó)家或會(huì)計(jì)組織對(duì)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征的要求從“真實(shí)性”的“公允性”轉(zhuǎn)向“決策有用性”。這一概念的轉(zhuǎn)變將導(dǎo)致對(duì)傳統(tǒng)單一的會(huì)計(jì)模式進(jìn)行修正。在未來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)告中，不同的計(jì)量尺度和計(jì)量屬性可能互相結(jié)合。

第四，許多國(guó)家和會(huì)計(jì)組織都把概念框架作為一份（或一系列）單獨(dú)的會(huì)計(jì)文件而與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分開(kāi)。概念框架主要評(píng)價(jià)現(xiàn)有的準(zhǔn)則并指導(dǎo)新準(zhǔn)則的制定。在一般情況下，它并不用來(lái)直接規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。因此，絕大部分國(guó)家或會(huì)計(jì)組織都把概念框架置于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系之外，以便在發(fā)揮對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)作用時(shí)，保持概念框架本身的獨(dú)立性和靈活性。

然而必須承認(rèn)，迄今為止，世界上至今還沒(méi)有一份權(quán)威的概念框架能夠充分地指導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)信息披露準(zhǔn)則的制定工作，許多會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)信息披露問(wèn)題只能就事論事地加以解決。人們往往依據(jù)自己的概念框架對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行評(píng)論，而無(wú)法就許多基本問(wèn)題達(dá)成共識(shí)。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的使用者和他們所需要的信息還存在著較大的不確定性，所有的概念框架雖然都列示了許多現(xiàn)有的和潛在的使用者及其所需要的信息，但對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)滿足哪些特定使用者的需要或哪些方面的信息需要，還未達(dá)成一致意見(jiàn)。有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表要素的確認(rèn)、計(jì)量和披露問(wèn)題等也懸而未決?？傊拍羁蚣茈m然在指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定、促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展方面起著積極的作用，但它本身還有待進(jìn)一步完善。

步履蹣跚，不減世人美譽(yù)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是由若干說(shuō)明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所應(yīng)用的基本概念所組成的理論體系，是指導(dǎo)和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)。一般認(rèn)為，西方各國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究始于20世紀(jì)的70年代。在此之前，無(wú)論是美國(guó)還是西方其他發(fā)達(dá)國(guó)家制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)，主要來(lái)源于會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體及一些著名會(huì)計(jì)學(xué)家的有關(guān)專題研究報(bào)告。然而，進(jìn)入70年代以后，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論概念受到了嚴(yán)重的沖擊。原因是：

（1）傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論概念明顯落后于客觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展變化。70年代以后，美國(guó)等西方國(guó)家的經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)了許多新事物，給會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提出了許多新的課題，如企業(yè)兼并、融資租賃、物價(jià)變動(dòng)影響和國(guó)際結(jié)算等。因此，迫切需要許多新的會(huì)計(jì)技術(shù)方法和新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

（2）傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論側(cè)重于描述性，缺乏一套首尾一貫的理論框架。這樣，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)的一些重要的會(huì)計(jì)文獻(xiàn)往往觀點(diǎn)不一，甚至于相互抵觸，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的混亂，以及會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)報(bào)告的嚴(yán)厲批評(píng)。正是為了解決經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化給會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)帶來(lái)的新問(wèn)題，糾正會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中處理程序和處理方法上的不一致或出現(xiàn)的分歧，為進(jìn)一步發(fā)展會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供一個(gè)具有充分說(shuō)服力的理論依據(jù)， fasb于20世紀(jì)70年代中期率先展開(kāi)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究，并將其研究成果陸續(xù)以《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》等文件形式予以。隨后，英國(guó)、澳大利亞、加拿大等國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體和iasc也都先后對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架進(jìn)行了研究，并了一系列闡述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的重要文件和報(bào)告。

盡管如此，當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界普遍認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架在建立和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)程中具有非常重要的作用：

第一，可以保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)文件和內(nèi)在邏輯的一致性，避免不同準(zhǔn)則之間的矛盾或沖突，保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的完整性和縝密性。

第二，能減少準(zhǔn)則制定過(guò)程中由于個(gè)人偏好或不同學(xué)派之間的“門戶之見(jiàn)”，以及“長(zhǎng)官意志”等各種人為因素所帶來(lái)的不利影響，從而保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的科學(xué)性。

第三，可用來(lái)評(píng)估已的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，既可據(jù)以對(duì)原準(zhǔn)則做出修訂和完善，給新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定指明方向，而且還彌補(bǔ)準(zhǔn)則中的某些缺陷，對(duì)重大會(huì)計(jì)問(wèn)題的解決提供理論上的支持。

第四，有助于會(huì)計(jì)信息使用者更好地理解財(cái)務(wù)報(bào)告所提供信息的目的、內(nèi)容、性質(zhì)和局限性，使其能據(jù)以做出恰當(dāng)?shù)姆治雠袛嗪驼_的經(jīng)營(yíng)決策。

第五，通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究，既可充分肯定傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論中仍然適用的合理部分，又能及時(shí)展示社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變動(dòng)情況下會(huì)計(jì)理論研究的最新成果，從而不斷地推動(dòng)會(huì)計(jì)理論研究向縱深發(fā)展。

在這些高度評(píng)價(jià)概念框架的文獻(xiàn)中，以fasb的觀點(diǎn)最具代表性，fasb認(rèn)為概念框架主要在以下方面發(fā)揮重要的作用：①它能夠?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在制定和評(píng)估會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)提供指南，以保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一貫性和系統(tǒng)性。②在缺乏權(quán)威性文件的情況下，它能夠?yàn)槿藗兎治鲂碌幕蛘诔霈F(xiàn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告問(wèn)題提供參考依據(jù)。③在編制財(cái)務(wù)信息時(shí)，為會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷提供理論依據(jù)。④由于概念框架能夠促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一貫性與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的合理性，它可以提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性，促進(jìn)使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的了解并增強(qiáng)使用者的信心。

總之，概念框架是會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)有機(jī)結(jié)合的一個(gè)典范。一方面，概念框架的許多內(nèi)容來(lái)源于對(duì)實(shí)踐的歸納、總結(jié)，對(duì)實(shí)踐具有指導(dǎo)作用；另一方面，對(duì)會(huì)計(jì)理論來(lái)說(shuō)，概念框架比較具體，具有更強(qiáng)的可操作性，因此成為理論與實(shí)踐的連結(jié)點(diǎn)。

比較各國(guó)發(fā)展概念框架項(xiàng)目的歷史，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架在這些國(guó)家會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的發(fā)展中所發(fā)揮的作用可大體總結(jié)如下：

第一，可以保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)文件和內(nèi)在邏輯一貫性，縮小不同準(zhǔn)則之間的不一致或沖突，限制實(shí)務(wù)中相同交易的多種處理方法和程序，提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范化。

第二，可以幫助會(huì)計(jì)信息使用者更好地理解財(cái)務(wù)報(bào)告所提供信息的目的、內(nèi)容、性質(zhì)，據(jù)以做出恰當(dāng)?shù)姆治雠袛嗪驼_的經(jīng)營(yíng)決策。

第三，可以給會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂及重大會(huì)計(jì)問(wèn)題的解決提供方向，而且，它還能減少準(zhǔn)則制訂過(guò)程中的個(gè)人偏向，抵制不同利益集團(tuán)的政治壓力。

第四，有利于會(huì)計(jì)理論的發(fā)揚(yáng)光大和觀念更新。概念框架既充分肯定了傳統(tǒng)框架理論中可以繼續(xù)適用的合理部分，又努力反映社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變動(dòng)情況下會(huì)計(jì)理論或基本概念的相應(yīng)轉(zhuǎn)變與發(fā)展。

登陸中國(guó)，終成大勢(shì)所趨

我國(guó)關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的廣泛介紹和普遍爭(zhēng)論始于20世紀(jì)70年代末80年代初。尤其是近十年，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和一系列具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公布和實(shí)施，使我國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在會(huì)計(jì)要素定義、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量、財(cái)務(wù)報(bào)告體系等重大方面基本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的一致或協(xié)調(diào)。盡管如此，筆者認(rèn)為就目前我國(guó)已經(jīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度，特別是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（1992）和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（2001）來(lái)看，由于本身存在缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)睦碚摶A(chǔ)、未形成嚴(yán)密的邏輯體系、缺乏廣泛的適用性、概念框架與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的功能混用等問(wèn)題，還不能承擔(dān)起財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的功能責(zé)任，而且也不符合國(guó)際上一般將概念框架單獨(dú)制定公布的通行做法。為此，我國(guó)有必要將會(huì)計(jì)的基本概念從準(zhǔn)則或制度中分離出來(lái)，獨(dú)立地制定并公布財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。

中國(guó)加入wto以后，市場(chǎng)的開(kāi)放、非歧視和公平貿(mào)易原則的實(shí)施等帶來(lái)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的高度自由化，使會(huì)計(jì)面臨的環(huán)境更加自由、開(kāi)放和復(fù)雜。中國(guó)將進(jìn)一步融入到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的國(guó)際大家庭中，公平、誠(chéng)信等將成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的必備法則，中國(guó)經(jīng)濟(jì)將成為世界經(jīng)濟(jì)的一部分。加入世界貿(mào)易組織之后，以往推動(dòng)中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的因素，將以新的力量和新的方式，發(fā)揮更大的作用，同時(shí)，它使中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)面臨更深刻的挑戰(zhàn)。用一個(gè)既具有中國(guó)特色又符合國(guó)際慣例的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架來(lái)指導(dǎo)和規(guī)范我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定已是大勢(shì)所趨。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架最早是由美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（fasb）提出的，指一個(gè)由相互聯(lián)系的目標(biāo)和基本原則構(gòu)成的有內(nèi)在邏輯性的體系。這個(gè)體系能導(dǎo)致前后一致的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并指出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)、作用和局限性。自1973年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立的由羅伯特。特魯布羅德負(fù)責(zé)的 “財(cái)務(wù)報(bào)表研究小組”，發(fā)表《財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)》的研究報(bào)告以來(lái)，在此基礎(chǔ)上，fasb已經(jīng)陸續(xù)了7輯財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告（sfac），內(nèi)容涉及會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量等。目前，英國(guó)、澳大利亞、加拿大等西方發(fā)達(dá)國(guó)家也都建立了各自的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。雖然名稱不盡一致，但其實(shí)質(zhì)是相同的，即都是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程中涉及的一些基本概念進(jìn)行研究，借以更好地指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定或會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，為其提供一個(gè)更一致的概念基礎(chǔ)，并作為評(píng)估既有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)，指導(dǎo)發(fā)展新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。可以說(shuō)，現(xiàn)代西方會(huì)計(jì)理論研究是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架為中心的。在國(guó)際會(huì)計(jì)趨同的今天，各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，必須奠定在大致相同的概念基礎(chǔ)之上，否則概念基礎(chǔ)不一致將給會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)的國(guó)際化帶來(lái)諸多障礙。而我國(guó)正處在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)和會(huì)計(jì)理論完善的最佳時(shí)期，因此，盡快構(gòu)建和完善我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架乃當(dāng)務(wù)之急。

1、是我國(guó)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)發(fā)展的內(nèi)在要求。會(huì)計(jì)理論作為一個(gè)理論體系，應(yīng)該具備一個(gè)包括目標(biāo)、原則、要素和要求在內(nèi)的邏輯一致的核心子系統(tǒng)。它反映會(huì)計(jì)理論的研究成果，并指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐，應(yīng)該具有較高的權(quán)威性和穩(wěn)定性。

2、我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在缺陷，還難以擔(dān)此重任。我國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的要求散見(jiàn)于準(zhǔn)則、制度和相關(guān)法規(guī)中，缺乏系統(tǒng)性。而且我國(guó)的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是1992年制定的，還帶著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，與16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所運(yùn)用的基本概念和原則也不協(xié)調(diào)。因此，將基本的概念、原則等納入cf保證其相對(duì)穩(wěn)定性，并在制定具體準(zhǔn)則時(shí)與之保持一致是更好的選擇。

3、符合國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)趨同的大趨勢(shì)。會(huì)計(jì)國(guó)際化已是大勢(shì)所趨，為了增強(qiáng)可比性，作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的基本概念和原則等首當(dāng)其沖應(yīng)該實(shí)現(xiàn)與國(guó)際慣例的協(xié)調(diào)。各發(fā)達(dá)國(guó)家都已建立了較為完備的cf，我國(guó)也應(yīng)該借鑒其成功經(jīng)驗(yàn)，盡快構(gòu)建起財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本問(wèn)題的系統(tǒng)框架，這是我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程的重要步驟。

健全中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系必須解決兩大方面的問(wèn)題：一是構(gòu)建中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的理論框架，該理論框架由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架和準(zhǔn)則-環(huán)境理論兩部分組成；二是通過(guò)比較和實(shí)證研究，提出建立和完善我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的具體對(duì)策，供有關(guān)部門決策參考。

國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第4篇

我國(guó)目前所采用的基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則相結(jié)合，一起構(gòu)成的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的做法，把會(huì)計(jì)概念、會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)規(guī)則結(jié)合起來(lái)，是符合中國(guó)國(guó)情的，具有時(shí)代適用性。然而，這種結(jié)構(gòu)模式也存在缺點(diǎn)：概念性的理論知識(shí)以準(zhǔn)則語(yǔ)言的表述方法表述出來(lái)，難以將概念敘述清楚，這一過(guò)程削弱了概念的指導(dǎo)作用。再加上概念寫入準(zhǔn)則后，會(huì)使會(huì)計(jì)從業(yè)人員將概念當(dāng)作準(zhǔn)則來(lái)理解，從而使概念框架就失去了應(yīng)有的效用。

現(xiàn)階段，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定基礎(chǔ)，是將規(guī)則導(dǎo)向與原則導(dǎo)向相結(jié)合的，在結(jié)合的過(guò)程中更突出“規(guī)則”的方面。美國(guó)目標(biāo)導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定基礎(chǔ)的提出，為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定基礎(chǔ)方面提供了新的參考，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同或者等效，也必將經(jīng)歷會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定基礎(chǔ)的改進(jìn)。我國(guó)應(yīng)該在明確會(huì)計(jì)目標(biāo)的前提下努力構(gòu)建適合我國(guó)國(guó)情的，克服了“規(guī)則導(dǎo)向”與“原則導(dǎo)向”兩者矛盾的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定基礎(chǔ)。我們應(yīng)當(dāng)逐步將會(huì)計(jì)目標(biāo)由受托責(zé)任觀轉(zhuǎn)變?yōu)闆Q策有用觀，并以新的會(huì)計(jì)目標(biāo)為邏輯構(gòu)建適合我國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)概念框架。

美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)基本架構(gòu)包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)（Finan-cialAccountingFoundation，簡(jiǎn)稱“FAF”）、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)（FinancialAccountingStandardsAdvisoryCouncil，簡(jiǎn)稱“FASAC”）三個(gè)組成部分。FAF作為一個(gè)民間組織，由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)等8個(gè)機(jī)構(gòu)共同支持，負(fù)責(zé)為FASB、FASAC提供資金，并且挑選各機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)者。FASB的主要目標(biāo)是建立和完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則，為財(cái)務(wù)信息利益相關(guān)者提供有用的財(cái)務(wù)信息，由于得到了FAF的直接支持，F(xiàn)ASB能夠獨(dú)立于其它八個(gè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行獨(dú)立的判斷，從而在準(zhǔn)則的制定過(guò)程中保持相對(duì)的獨(dú)立。

2001年，國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)完成重大重組，成立了國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理事會(huì)（InternationalAccountingStandardBoard，簡(jiǎn)稱“IASB”）。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)模式大體上與美國(guó)類似，其資金來(lái)源于國(guó)際上各個(gè)組織的捐款。資金由19人組成的受托人團(tuán)體使用，主要負(fù)責(zé)安排國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的工作，包括籌資、任命會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)、咨詢委員會(huì)和常設(shè)解釋委員會(huì)的成員等，但它不負(fù)責(zé)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則由國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)負(fù)責(zé)制定。

英國(guó)會(huì)計(jì)團(tuán)體咨詢委員會(huì)于1987年成立了一個(gè)稱為德林委員會(huì)（TheDearingCommittee）的專門機(jī)構(gòu)，對(duì)英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)設(shè)置以及制定程序等進(jìn)行了檢討與評(píng)價(jià)。德林委員會(huì)于1988年11月發(fā)表了一份題為“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定”的報(bào)告，該報(bào)告對(duì)英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展產(chǎn)生了十分重要的影響。在該報(bào)告中，德林委員會(huì)建議成立一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（FinancialReportingCouncil，簡(jiǎn)稱“FRC”），負(fù)責(zé)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則政策上的指導(dǎo)；同時(shí)建議成立一個(gè)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（Account-ingStandardsboard，簡(jiǎn)稱“ASB”），其主席由FRC的成員擔(dān)任，并由ASB取代ASC具體負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作。

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)是財(cái)政部會(huì)計(jì)司，《會(huì)計(jì)法》明確指出：財(cái)政部負(fù)責(zé)制定全國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。1998年，首屆會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)成立，與西方會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)不同的是，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)不負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，而僅僅是一個(gè)咨詢機(jī)構(gòu)。目的是為制定和完善中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供咨詢。財(cái)政部是諸多國(guó)有企業(yè)的主管部門，而會(huì)計(jì)司是財(cái)政部的職能部門，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的主要活動(dòng)都要經(jīng)過(guò)財(cái)政部高層官員的批準(zhǔn)和認(rèn)可?？梢?jiàn)我國(guó)采用的是政府管制模式。

當(dāng)前，按照國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)性質(zhì)不同可以將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的管制模式可以分為政府管制模式、民間管制模式、混合模式。我國(guó)屬于典型的政府管制模式，政府在準(zhǔn)則的制定過(guò)重具有權(quán)威性和獨(dú)立性。

中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式差異原因分析

1經(jīng)濟(jì)因素

經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑，有什么樣的經(jīng)濟(jì)體制，就有什么樣的管理制度。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為規(guī)范各公司經(jīng)濟(jì)行為的準(zhǔn)則之一，也必然受到經(jīng)濟(jì)因素的影響。經(jīng)濟(jì)因素對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響是最直接、最主要的。它包括經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)特點(diǎn)、國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策及社會(huì)政策、發(fā)展國(guó)際貿(mào)易及參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)組織情況、通貨膨脹程度等。

2法制因素

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行統(tǒng)一約束的規(guī)范性文件，在我國(guó)，因?yàn)轭C布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的部門具有強(qiáng)制性，因此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也具有強(qiáng)制性。如此說(shuō)來(lái)，法律環(huán)境成為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式中重要的一環(huán)。我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)才進(jìn)行了不到50年的時(shí)間，資本市場(chǎng)發(fā)展的時(shí)間更加短，因此市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法制建設(shè)也存在著很多不完善的地方，行政命令高于法律的情況時(shí)有出現(xiàn)。在各具體準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施上我國(guó)的法律環(huán)境也對(duì)準(zhǔn)則的制定產(chǎn)生了一定程度的影響，即對(duì)準(zhǔn)則的制定模式產(chǎn)生了一定的影響。

3政治因素

從國(guó)內(nèi)來(lái)講，不同的國(guó)家體制代表了不同階級(jí)的意志，那么會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定也自然從不同階級(jí)的利益出發(fā)。從國(guó)際上來(lái)看，現(xiàn)行的國(guó)際經(jīng)濟(jì)格局會(huì)對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定模式產(chǎn)生影響。例如，現(xiàn)行的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則還是以英美國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為主導(dǎo)建立的。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式的改進(jìn)原則

1必須堅(jiān)持國(guó)家財(cái)政部的主導(dǎo)地位

要堅(jiān)持國(guó)家財(cái)政部牽頭，以合理的方式、最高的效率、推行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從而可以提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定、頒布與實(shí)施的效率。

2必須大力推進(jìn)會(huì)計(jì)人才戰(zhàn)略

會(huì)計(jì)人才素質(zhì)的高低，直接影響了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定、頒布、討論與實(shí)施整個(gè)過(guò)程。我國(guó)必須逐步完善高級(jí)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)長(zhǎng)效機(jī)制，不斷為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)培養(yǎng)高端人才。

3加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定過(guò)程中的信息公開(kāi)力度

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定過(guò)程中要充分吸收各方面的寶貴意見(jiàn)。因此，筆者建議設(shè)立一個(gè)兼職的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則專家咨詢組。專家咨詢小組人員的構(gòu)成應(yīng)該是有代表性的，學(xué)術(shù)界、企業(yè)界、證券交易所、政府、財(cái)務(wù)分析師等與準(zhǔn)則的研究和運(yùn)用相關(guān)的重要部門都應(yīng)該有所考慮，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的征求意見(jiàn)階段應(yīng)該首先在這些專家中展開(kāi)，使他們能夠從自己專業(yè)的角度及時(shí)發(fā)表有價(jià)值和負(fù)責(zé)任的意見(jiàn)，從而保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量。

國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第5篇

[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架 會(huì)計(jì)目標(biāo) 會(huì)計(jì)要素

一、我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究

一直以來(lái)我國(guó)受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響,對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究處于落后的狀態(tài)。我國(guó)關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的廣泛介紹和普遍爭(zhēng)論始于20世紀(jì)70年代末和80年代初,尤其是近十多年來(lái),《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和一系列具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公布和實(shí)施,使我國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在會(huì)計(jì)要素定義、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量、財(cái)務(wù)報(bào)告體系等重大方面基本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的一致或協(xié)調(diào)。盡管如此,我們認(rèn)為就目前我國(guó)已經(jīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度,還不能承擔(dān)起財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的功能責(zé)任,而且也不符合國(guó)際上一般將概念框架單獨(dú)制定公布的通行做法。因此我們要想提出有中國(guó)特色的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是需要全國(guó)的會(huì)計(jì)理論工作者一同努力才能實(shí)現(xiàn)的。

二、我國(guó)制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的必要性

綜觀財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展歷史,世界各國(guó)都花費(fèi)了大量的精力制定會(huì)計(jì)規(guī)范。但令人深感困惑的是,在美國(guó)這樣一個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則十分完善的國(guó)家,仍然發(fā)生了安然、世界通訊、南方保健等公司的巨額會(huì)計(jì)造假案。如果追尋會(huì)計(jì)造假案中蘊(yùn)含的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)自身的缺陷,并不是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,而是支撐會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架體系的不完善。其不完善性主要表現(xiàn)在對(duì)新出現(xiàn)的會(huì)計(jì)對(duì)象的前瞻性的缺乏和對(duì)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量實(shí)踐沒(méi)有系統(tǒng)的理論指導(dǎo),從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的不完整、不相關(guān)甚至不真實(shí)。因此,建立并完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,是會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)雙重發(fā)展的客觀需要。早在20世紀(jì)九十年代,我國(guó)會(huì)計(jì)界便開(kāi)始著手研究建立中國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。有些學(xué)者認(rèn)為,雖然財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架很重要,但是由于目前我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是不成熟和多層次的,因此構(gòu)建概念框架的時(shí)機(jī)還未到。需要說(shuō)明的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架并不是憑空捏造和人為設(shè)定的,而是為了適應(yīng)客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,在總結(jié)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的,是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)自身發(fā)展的需要。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)和指導(dǎo)思想,有助于保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一致性,減少和避免不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的沖突,使準(zhǔn)則在對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行規(guī)范時(shí)提供理論上的依據(jù)和指導(dǎo)。企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離,導(dǎo)致企業(yè)外部相關(guān)利益集團(tuán)和個(gè)人對(duì)反映企業(yè)管理當(dāng)局受托責(zé)任履行情況的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生了需要,而外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性和會(huì)計(jì)政策的選擇性,要求會(huì)計(jì)人員在生產(chǎn)會(huì)計(jì)信息時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的職業(yè)判斷,為了減少信息的不對(duì)稱性和約束會(huì)計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)后果,保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和決策有用性,制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)予以規(guī)范顯得十分必要。為了給會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定提供理論支撐并保證不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間內(nèi)在邏輯的一致性,客觀上需要建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。因此在我國(guó)構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架也就成為必然。

三、構(gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的設(shè)想

1.中國(guó)的會(huì)計(jì)改革為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架創(chuàng)造了條件

美國(guó)傾向于將會(huì)計(jì)視為一個(gè)與商業(yè)慣例、商業(yè)判斷等緊密聯(lián)系的獨(dú)立學(xué)科,FASB從1973年6月成立伊始,就致力于建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。在經(jīng)過(guò)大量努力并經(jīng)先后7個(gè)(實(shí)際有效的為6個(gè))財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架公告和多個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的積累,直到1982年才初步完成了會(huì)計(jì)內(nèi)部基本因素的分級(jí)和相互聯(lián)系的表達(dá)形式。我們進(jìn)一步分析美國(guó)在準(zhǔn)則制定方面所走過(guò)的歷程可以發(fā)現(xiàn),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架初步完成于20世紀(jì)7O年代并不是偶然的,因?yàn)橹挥性谀菚r(shí)美國(guó)才具備了各方面的條件:以FASB為代表的權(quán)威會(huì)計(jì)組織的明確目標(biāo)和不懈努力;以佩頓和利特爾頓等為代表的美國(guó)會(huì)計(jì)理論學(xué)派的杰出研究成果;多個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定經(jīng)歷和經(jīng)驗(yàn)。綜觀我國(guó)的會(huì)計(jì)發(fā)展?fàn)顩r,在充分估計(jì)會(huì)計(jì)改革所取得巨大成就的同時(shí)也存在很多的問(wèn)題:(1)我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》即基本準(zhǔn)則,與國(guó)務(wù)院的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、財(cái)政部的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及各個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的一些概念解釋存在著矛盾;(2)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間缺乏內(nèi)在的關(guān)聯(lián);(3)多個(gè)具體準(zhǔn)則在出臺(tái)后很快就進(jìn)行修訂,反映出它們的質(zhì)量不夠理想;(4)公允價(jià)值的興廢折射出對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性選擇上的非謹(jǐn)慎態(tài)度。這些與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架直接相關(guān)的問(wèn)題,同時(shí)也是規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中最核心的實(shí)務(wù)問(wèn)題,沒(méi)有對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行最基本的界定,也就很難保證先后的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做到首尾一貫,前后一致。

2.建立中國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架必須解決的問(wèn)題

盡管FASB的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架存在某些缺陷,但是迄今為止,其他國(guó)家和國(guó)際會(huì)計(jì)組織尚未建立起比它質(zhì)量更高的概念框架。因此,如何對(duì)待FASB的概念框架,也就成為其他國(guó)家建立概念框架過(guò)程中不可回避的問(wèn)題。我們認(rèn)為,這一觀點(diǎn)因強(qiáng)調(diào)概念框架對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境和目標(biāo)的依存關(guān)系而顯得非常重要,其實(shí)質(zhì)乃是會(huì)計(jì)國(guó)際化背景下的國(guó)家特征。換言之,由于FASB概念框架本身具有不可否認(rèn)的科學(xué)性,這種科學(xué)性體現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)在聯(lián)系,其建立方法也符合概念框架的特點(diǎn),其影響早已跨越了國(guó)界。因此,建立中國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架不需要、也不可能回避FASB概念框架的影響。問(wèn)題的另一面是,FASB的概念框架由于本質(zhì)上是以美國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境為背景而建立的,對(duì)于其他國(guó)家和地區(qū)的不同環(huán)境來(lái)說(shuō),它在會(huì)計(jì)目標(biāo)過(guò)多地傾向于投資者以及過(guò)多地依據(jù)規(guī)范研究方法和權(quán)威規(guī)定等方面的確存在缺陷。

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