前言：想要寫(xiě)出一篇令人眼前一亮的文章嗎？我們特意為您整理了5篇國(guó)際財(cái)務(wù)準(zhǔn)則范文，相信會(huì)為您的寫(xiě)作帶來(lái)幫助，發(fā)現(xiàn)更多的寫(xiě)作思路和靈感。

國(guó)際財(cái)務(wù)準(zhǔn)則范文第1篇

關(guān)鍵詞:國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告 準(zhǔn)則趨同 會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)

以往六大模式即美國(guó)、英國(guó)、法國(guó)、德國(guó)、荷蘭和日本會(huì)計(jì)模式是會(huì)計(jì)學(xué)界公認(rèn)的準(zhǔn)則制定模式，他們以其各自的優(yōu)勢(shì)得到國(guó)際會(huì)計(jì)界的認(rèn)同。近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)全球化和一體化步伐的加快, 國(guó)際貿(mào)易日益頻繁和復(fù)雜，跨國(guó)公司日趨增多，會(huì)計(jì)國(guó)際化也提上日程，制定全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的問(wèn)題成為國(guó)際會(huì)計(jì)領(lǐng)域的一個(gè)中心話(huà)題。

一、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的現(xiàn)狀與前景分析

2001年成立的IASB（國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)）的成立可以說(shuō)是國(guó)際會(huì)計(jì)發(fā)展的重要的里程碑，根據(jù)組織宣言，本組織的目標(biāo)旨在制定和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，促進(jìn)國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)，并制定了第一個(gè)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。此后國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的應(yīng)用范圍逐漸擴(kuò)大，歐盟、澳大利亞、香港等國(guó)家和地區(qū)早自2005年就開(kāi)始在會(huì)計(jì)領(lǐng)域采用國(guó)際準(zhǔn)則，加拿大、印度、韓國(guó)、日本等國(guó)從2008年起也陸續(xù)宣布采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或與之趨同，美國(guó)也加緊與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的步伐。我國(guó)則從上世紀(jì)90年代開(kāi)始與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的合作，2005年《中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)趨同聯(lián)合聲明》，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)建立起持續(xù)趨同機(jī)制，2010年《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，這標(biāo)志著我國(guó)在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同中再一次取得重要進(jìn)展。

從當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下分析，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同是必然的，也是必要的。首先，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)國(guó)際化的要求?，F(xiàn)在的世界處于大融合時(shí)期，文化交流頻繁的同時(shí)，各國(guó)之間的經(jīng)濟(jì)往來(lái)日益復(fù)雜，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益劇烈，資本跨越國(guó)界流動(dòng)，跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)不斷涌現(xiàn)，出現(xiàn)了一些新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型，從而對(duì)各國(guó)的會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)提出了更高的要求。而各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異難免使這種情況下的會(huì)計(jì)處理出現(xiàn)差異，影響經(jīng)濟(jì)交流。

其次，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同將為各國(guó)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)效益。依據(jù)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，各國(guó)可以不必再花費(fèi)巨大的成本來(lái)編制多套為適應(yīng)不同國(guó)家慣例的財(cái)務(wù)報(bào)告，減少費(fèi)用開(kāi)支；各國(guó)提供的財(cái)務(wù)報(bào)告的信息更具有真實(shí)可靠性，消除虛假信息的誤導(dǎo)，降低投資風(fēng)險(xiǎn)；提高各國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可比性，有助于投資者作出正確的投資決策。

第三，促進(jìn)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的國(guó)際交流。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同，將那些領(lǐng)先的會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)處理方法引入到統(tǒng)一的準(zhǔn)則中，可以帶動(dòng)會(huì)計(jì)理論不發(fā)達(dá)的國(guó)家進(jìn)行會(huì)計(jì)革新，采用更加合理可靠的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，從而促進(jìn)本國(guó)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)水平的提高。

二、我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同的可能性和阻礙因素

(一)我國(guó)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的可能性

首先，從會(huì)計(jì)學(xué)本身來(lái)說(shuō)，作為一門(mén)經(jīng)濟(jì)語(yǔ)言，會(huì)計(jì)是不應(yīng)該分國(guó)界的，只要是需要就可以采用。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)就是為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。而且隨著企業(yè)跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的增加，企業(yè)集團(tuán)對(duì)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的要求越來(lái)越強(qiáng)烈，推動(dòng)實(shí)務(wù)界和理論界不斷進(jìn)行探討，這為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同奠定了基礎(chǔ)。

其次，我國(guó)政府已經(jīng)做出了實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的積極努力。從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同聯(lián)合聲明到持續(xù)趨同路線圖的，從新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，我國(guó)邁出了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的第一步；隨后會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效工作為我國(guó)會(huì)計(jì)改革開(kāi)拓了新的領(lǐng)域，先后為實(shí)現(xiàn)我國(guó)內(nèi)地與香港的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效、中歐及中美的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效做出了努力，推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到更多國(guó)家和市場(chǎng)主體的認(rèn)可。

第三，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的支持將更加堅(jiān)定我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同的信心。2010年我國(guó)《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，得到了IASB的支持，并在本年5月了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則年度改進(jìn)》，其中對(duì)《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第1 號(hào)》進(jìn)行了修訂，以解決中國(guó)改制企業(yè)上市過(guò)程中因資產(chǎn)重估產(chǎn)生的會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題，從而看到IASB對(duì)我國(guó)的重視與支持，增強(qiáng)我國(guó)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的信心。

(二)阻礙我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的因素

實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同是一個(gè)艱辛的過(guò)程，中國(guó)特色的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)環(huán)境需要時(shí)間來(lái)適應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的形勢(shì)，我國(guó)實(shí)施國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則還存在多方面條件的限制。

首先，環(huán)境差異的制約。會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)制度，受各國(guó)文化、法律等社會(huì)環(huán)境差異的影響很大。我國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境比較穩(wěn)定，會(huì)計(jì)人員習(xí)慣遵照以往慣例處理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，把握靈活度的能力上與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求差異較大，這限制了某些原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)處理方法在我國(guó)的運(yùn)用。而法律對(duì)相同經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的規(guī)范形式不同，也使得統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施存在極大難度。

其次，可能面臨巨大的轉(zhuǎn)換成本。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是慢慢向國(guó)際靠近的，若要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面的趨同，勢(shì)必要進(jìn)行會(huì)計(jì)制度自上而下的革新，這種轉(zhuǎn)換是會(huì)發(fā)生成本的，既有制度重新休整方面的成本，也有會(huì)計(jì)人員重新配備上的成本，國(guó)家要付出很多，企業(yè)也要付出很多，這是有些企業(yè)不愿參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的一個(gè)原因。

第三，我國(guó)會(huì)計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)水平的限制。掌握國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)人員是實(shí)行國(guó)際統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)，當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍整體水平偏低，理論知識(shí)和專(zhuān)業(yè)能力同時(shí)優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人員仍是少數(shù)，而且會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，職業(yè)判斷能力較差，難以滿(mǎn)足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同對(duì)人員素質(zhì)的要求。

三、實(shí)現(xiàn)我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的建議

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同是不能忽視和避免的大勢(shì)和潮流，任何國(guó)家不能阻止，而只能去適應(yīng)，我國(guó)也不例外。這個(gè)過(guò)程不是一蹴而就的，而是循序漸進(jìn)的，我們要在現(xiàn)有基礎(chǔ)上穩(wěn)步推進(jìn)，可以從以下方面進(jìn)行努力。

國(guó)際財(cái)務(wù)準(zhǔn)則范文第2篇

關(guān)鍵詞：國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 采掘活動(dòng) 概念框架

一、背景介紹

能源是各國(guó)家或地區(qū)最為關(guān)注的戰(zhàn)略資源，能源問(wèn)題一直是制約各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要問(wèn)題。在全球資本市場(chǎng)上，從事礦產(chǎn)和石油天然氣相關(guān)活動(dòng)的企業(yè)已經(jīng)構(gòu)成其重要組成部分。世界500強(qiáng)企業(yè)中與煤炭、石油、天然氣勘探、評(píng)價(jià)、開(kāi)發(fā)和生產(chǎn)相關(guān)的企業(yè)將近70家，約占總市值的20%。與其他行業(yè)相比，采掘業(yè)蘊(yùn)含了較大的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)。例如在勘探過(guò)程中，企業(yè)不具備充分的資料和數(shù)據(jù)，以判斷煤炭、石油、天然氣的儲(chǔ)備是否能夠順利開(kāi)采，并且也不清楚是否能夠在開(kāi)采和銷(xiāo)售過(guò)程中產(chǎn)生未來(lái)現(xiàn)金流量?jī)袅魅?。礦產(chǎn)和石油天然氣開(kāi)采活動(dòng)具有高投入、高風(fēng)險(xiǎn)、投資回收期長(zhǎng)等特點(diǎn)。

根據(jù)現(xiàn)行國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，與采掘活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)或負(fù)債未能得到合理體現(xiàn)。例如，關(guān)于礦產(chǎn)和石油天然氣勘探、評(píng)估、開(kāi)發(fā)以及生產(chǎn)方面的會(huì)計(jì)處理，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)將其排除在《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)――不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備》、《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》之外，盡管《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第6號(hào)――礦產(chǎn)資源的勘探和評(píng)價(jià)》明確了礦產(chǎn)資源的勘探和評(píng)價(jià)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，但是《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第6號(hào)》僅僅是一個(gè)過(guò)渡性的準(zhǔn)則，該準(zhǔn)則允許采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的企業(yè)使用其現(xiàn)行的會(huì)計(jì)政策對(duì)這些費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。由于這些企業(yè)所在國(guó)家或地區(qū)的現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的基本原則之間存在差異，而且國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則缺乏相應(yīng)指南，這些因素導(dǎo)致采掘活動(dòng)相關(guān)會(huì)計(jì)處理在實(shí)務(wù)中存在較多不一致，使得采掘業(yè)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息缺乏可比性，降低了這些會(huì)計(jì)信息的有用性。

為分析、解決采掘活動(dòng)中存在的財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)于2004年成立了采掘活動(dòng)會(huì)計(jì)處理研究小組，成員來(lái)自澳大利亞、加拿大、挪威、南非等國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)。該研究小組在研究過(guò)程中得到了來(lái)自采掘業(yè)企業(yè)、審計(jì)師、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、分析師等財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的幫助，并獲得了礦產(chǎn)儲(chǔ)量國(guó)際報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)、石油工程師協(xié)會(huì)、石油天然氣儲(chǔ)備委員會(huì)以及聯(lián)合國(guó)關(guān)于化石能源和礦產(chǎn)資源的協(xié)調(diào)特設(shè)小組等行業(yè)組織的意見(jiàn)和建議。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)主要關(guān)注以下幾方面的問(wèn)題：如何估計(jì)已探明的礦產(chǎn)和石油天然氣資源數(shù)量及其分類(lèi)；礦產(chǎn)和石油天然氣不動(dòng)產(chǎn)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；礦產(chǎn)和石油天然氣不動(dòng)產(chǎn)如何計(jì)量；應(yīng)當(dāng)披露采掘活動(dòng)的哪些信息等。

2010年4月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)基于采掘活動(dòng)會(huì)計(jì)處理研究小組的研究成果和建議，了討論稿《采掘活動(dòng)》。該討論稿的意見(jiàn)征求期截止于2010年7月30日。2010年10月，IASB在理事會(huì)會(huì)議上結(jié)合收到的反饋意見(jiàn)，對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行了討論，但未做出任何決議。

2011年10月，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則解釋委員會(huì)了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則解釋第20號(hào)――露天礦產(chǎn)在生產(chǎn)階段的剝離成本》，用于解決剝離成本的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題，但是對(duì)于一般采掘業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)前的采掘活動(dòng)會(huì)計(jì)處理無(wú)太大幫助。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)計(jì)劃將采掘活動(dòng)項(xiàng)目納入國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則議程，并為采掘活動(dòng)制定一項(xiàng)全面綜合的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，以替代《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第6號(hào)》，但受到2008年全球金融危機(jī)的影響，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)為全力應(yīng)對(duì)此次金融危機(jī)，而延緩了采掘活動(dòng)相關(guān)準(zhǔn)則的制定工作，將采掘活動(dòng)項(xiàng)目作為一項(xiàng)長(zhǎng)期項(xiàng)目，與無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則項(xiàng)目共同研究。

二、采掘活動(dòng)會(huì)計(jì)處理主要問(wèn)題

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)希望通過(guò)制定一項(xiàng)獨(dú)立的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，為采掘活動(dòng)提供統(tǒng)一的會(huì)計(jì)處理和披露模式。

（一）關(guān)于采掘活動(dòng)項(xiàng)目的范圍和方法

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)在2010年討論稿中確定了采掘活動(dòng)項(xiàng)目的范圍，即考慮礦產(chǎn)和石油天然氣行業(yè)采掘活動(dòng)相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題，并為解決這些問(wèn)題確定財(cái)務(wù)報(bào)告模式的基礎(chǔ)。

關(guān)于如何開(kāi)展采掘活動(dòng)項(xiàng)目的研究，目前主要有兩種觀點(diǎn)：一是進(jìn)行一項(xiàng)單獨(dú)的采掘活動(dòng)項(xiàng)目；二是將采掘活動(dòng)并入其他行業(yè)的相關(guān)活動(dòng)中一起研究，例如醫(yī)藥或高科技行業(yè)的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)等。

支持第一種觀點(diǎn)的人士對(duì)于采掘活動(dòng)項(xiàng)目的范圍有兩種意見(jiàn)，一是將礦產(chǎn)的采掘活動(dòng)與石油天然氣的采掘活動(dòng)放在單獨(dú)一項(xiàng)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中予以規(guī)范。他們認(rèn)為，礦產(chǎn)與石油天然氣之間沒(méi)有本質(zhì)區(qū)別；即使礦產(chǎn)與石油天然氣之間存在一些差異，這些差異也不是關(guān)鍵性的；并且，礦產(chǎn)與石油天然氣采用相同的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，能夠向投資者提供更加可比的會(huì)計(jì)信息，這有利于投資者進(jìn)行投資決策。二是將礦產(chǎn)的采掘活動(dòng)與石油天然氣的采掘活動(dòng)分開(kāi)在不同的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中予以規(guī)范。持該意見(jiàn)的人士認(rèn)為，礦產(chǎn)與石油天然氣面臨的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性是不同的，例如兩者特性不同而對(duì)兩者的價(jià)值評(píng)估有不同影響，進(jìn)而風(fēng)險(xiǎn)和不確定性也不同。因此，他們認(rèn)為不能對(duì)礦產(chǎn)與石油天然氣 “一概而論”。

支持第二種觀點(diǎn)的人士認(rèn)為，采掘活動(dòng)與其他行業(yè)的活動(dòng)具有相似性，尤其是醫(yī)藥行業(yè)或高科技行業(yè)的研發(fā)活動(dòng)，而且單獨(dú)為采掘活動(dòng)制定一項(xiàng)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的做法，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)目前制定準(zhǔn)則的思路不一致，因?yàn)閲?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)制定一項(xiàng)準(zhǔn)則的依據(jù)是原則導(dǎo)向，而不是針對(duì)具體行業(yè)。為此，支持第二種觀點(diǎn)的人士提出了兩種建議。一是對(duì)無(wú)形資產(chǎn)指南進(jìn)行更大范圍的審議，使其能夠?qū)Σ删蚧顒?dòng)的會(huì)計(jì)處理和披露進(jìn)行考慮；二是對(duì)現(xiàn)行國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行有限修訂，使其能夠適用于采掘活動(dòng)，并考慮與概念框架可能存在的不一致之處。

（二）關(guān)于資產(chǎn)確認(rèn)

采掘活動(dòng)會(huì)計(jì)處理的一個(gè)重要問(wèn)題是，是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)與采掘活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)以及何時(shí)確認(rèn)該項(xiàng)資產(chǎn)。如果與采掘活動(dòng)相關(guān)的支出符合資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，則相應(yīng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)狀況表上有所體現(xiàn)，并通過(guò)逐期攤銷(xiāo)或減值的方式影響當(dāng)期損益；反之，相關(guān)支出則全部計(jì)入當(dāng)期損益，這對(duì)當(dāng)期業(yè)績(jī)產(chǎn)生較大影響。因此，采掘活動(dòng)相關(guān)資產(chǎn)的確認(rèn)，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的考量影響較大。

《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第6號(hào)――礦產(chǎn)資源的勘探和評(píng)價(jià)》是一個(gè)過(guò)渡性的準(zhǔn)則，該準(zhǔn)則允許采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的企業(yè)使用其現(xiàn)行的會(huì)計(jì)政策對(duì)這些費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則體系中對(duì)采掘業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告缺乏統(tǒng)一指南的情況下，實(shí)務(wù)中存在許多不同的會(huì)計(jì)處理。例如，一些企業(yè)將勘探和評(píng)價(jià)支出在發(fā)生當(dāng)年全部費(fèi)用化。有些企業(yè)獲得勘探權(quán)后，將相關(guān)的直接費(fèi)用（材料費(fèi)、調(diào)研費(fèi)、鉆井費(fèi)、合同訂立費(fèi)、機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)等）資本化。有些企業(yè)在項(xiàng)目早期階段除土地使用權(quán)和采礦權(quán)以外的勘探和評(píng)價(jià)成本在發(fā)生當(dāng)期費(fèi)用化。還有些企業(yè)僅當(dāng)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入時(shí)，才將勘探和評(píng)價(jià)支出資本化，否則全部費(fèi)用化。

在2010年討論稿中，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)工作人員建議根據(jù)當(dāng)時(shí)概念框架中資產(chǎn)定義要素（由過(guò)去事項(xiàng)導(dǎo)致的、預(yù)期能夠產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的、企業(yè)控制的資源）和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)采掘活動(dòng)中涉及的資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)。根據(jù)這一思路，在勘探和評(píng)價(jià)階段所發(fā)生的所有成本應(yīng)當(dāng)在無(wú)形資產(chǎn)（礦產(chǎn)許可證）中予以資本化。但有研究者反對(duì)該建議，因?yàn)槲磥?lái)經(jīng)濟(jì)利益不能確定，所以不能滿(mǎn)足資產(chǎn)的定義。

此外，采掘活動(dòng)相關(guān)資產(chǎn)的確認(rèn)還應(yīng)當(dāng)考慮選擇恰當(dāng)?shù)挠?jì)量單元（unit of account）。計(jì)量單元確定了相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)或組合確認(rèn)和列報(bào)的水平。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)2010年討論稿認(rèn)為，在選擇采掘活動(dòng)計(jì)量單元時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的兩個(gè)因素，一是地理界限，如單獨(dú)的礦區(qū)、單獨(dú)的地質(zhì)區(qū)域、單獨(dú)的國(guó)家等；二是可被確認(rèn)為單獨(dú)一項(xiàng)資產(chǎn)的組成部分，如法律權(quán)利、涵蓋儲(chǔ)量和經(jīng)濟(jì)價(jià)值的產(chǎn)權(quán)信息等。

（三）關(guān)于資產(chǎn)計(jì)量

國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則現(xiàn)行的概念框架中提供了四種類(lèi)型的計(jì)量基礎(chǔ)，即歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)價(jià)值以及現(xiàn)值，但是概念框架并未提供如何在這些計(jì)量基礎(chǔ)中進(jìn)行選擇的指南。

財(cái)務(wù)報(bào)告中計(jì)量基礎(chǔ)可以廣義地劃分為現(xiàn)行價(jià)值（current value）和歷史成本兩類(lèi)。資產(chǎn)的現(xiàn)行價(jià)值基于出售或者繼續(xù)使用該資產(chǎn)預(yù)期能夠產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量。財(cái)務(wù)報(bào)表使用者，例如證券分析師、貸款人等，需要評(píng)價(jià)企業(yè)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力，現(xiàn)行價(jià)值滿(mǎn)足了其投資決策的信息需求。但財(cái)務(wù)報(bào)表編制者和使用者同時(shí)也都很關(guān)注現(xiàn)行價(jià)值對(duì)礦產(chǎn)和石油天然氣的估計(jì)，是否能夠滿(mǎn)足如實(shí)反映的要求。因?yàn)樵诖_定礦產(chǎn)和石油天然氣的現(xiàn)行價(jià)值過(guò)程中所使用的方法和假設(shè)至關(guān)重要，而這些方法和假設(shè)的確定存在較大主觀性。

盡管按照《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)――不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備》、《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》的規(guī)定，企業(yè)在非金融資產(chǎn)初始計(jì)量時(shí)可以成本計(jì)量，后續(xù)計(jì)量時(shí)可以采用成本模式或者重估模式，但實(shí)務(wù)中非金融資產(chǎn)很少采用重估模式。現(xiàn)行采掘活動(dòng)實(shí)務(wù)中，企業(yè)應(yīng)用的歷史成本主要分為兩類(lèi)，一類(lèi)是成功法，另一類(lèi)是完全成本法。由于歷史成本被認(rèn)為是可驗(yàn)證、客觀的計(jì)量，采掘業(yè)企業(yè)在采掘活動(dòng)中最常用的計(jì)量基礎(chǔ)是歷史成本，包括取得勘探、采掘權(quán)利的成本，與評(píng)估采掘可行性和商業(yè)價(jià)值相關(guān)活動(dòng)有關(guān)的支出等。歷史成本如實(shí)反映了礦產(chǎn)和石油天然氣在取得、勘探和開(kāi)采過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的成本，較好地體現(xiàn)了企業(yè)管理層的受托責(zé)任，但是歷史成本卻難以合理衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，因?yàn)槭找媸峭ㄟ^(guò)按照當(dāng)前價(jià)格計(jì)算的收入與按照歷史價(jià)格計(jì)算的成本配比之后得到的結(jié)果，只有當(dāng)歷史成本與公允價(jià)值相等時(shí)，礦產(chǎn)和石油天然氣的歷史成本才能提供對(duì)評(píng)估礦產(chǎn)和石油天然氣未來(lái)現(xiàn)金流量有用的相關(guān)信息。

針對(duì)現(xiàn)行價(jià)值和歷史成本自身存在的不足，有反饋意見(jiàn)者建議采用混合計(jì)量的模式，當(dāng)公允價(jià)值能夠可靠取得時(shí)，企業(yè)采用現(xiàn)行價(jià)值來(lái)計(jì)量礦產(chǎn)和石油天然氣資產(chǎn)，否則采用歷史成本計(jì)量。但該建議也存在兩個(gè)問(wèn)題，一是在資產(chǎn)性質(zhì)沒(méi)有發(fā)生變化的情況下，前后采用了不同的計(jì)量屬性；二是容易引起盈余管理，企業(yè)存在利潤(rùn)操縱的空間。

（四）關(guān)于披露

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)通過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，關(guān)于礦產(chǎn)和石油天然氣資產(chǎn)的披露主要集中于附注、管理層評(píng)論以及監(jiān)管機(jī)構(gòu)的披露要求，而未體現(xiàn)在財(cái)務(wù)狀況表、綜合收益表和現(xiàn)金流量表中。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)在2010年討論稿中提出，應(yīng)當(dāng)明確采掘活動(dòng)的披露目標(biāo)以及基于該目標(biāo)所必要的披露要求，除重大會(huì)計(jì)政策的披露、資產(chǎn)減值信息的披露之外，還應(yīng)當(dāng)披露企業(yè)礦產(chǎn)和石油天然氣資產(chǎn)價(jià)值增量信息、對(duì)當(dāng)期業(yè)績(jī)的影響、礦產(chǎn)和石油天然氣資產(chǎn)性質(zhì)以及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和不確定性的程度。

三、采掘活動(dòng)項(xiàng)目評(píng)述和相關(guān)建議

2011年7月，為響應(yīng)二十國(guó)集團(tuán)（G20）峰會(huì)的要求，在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定過(guò)程中進(jìn)一步增加新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體參與度，并進(jìn)一步增強(qiáng)新興經(jīng)濟(jì)體在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定中的話(huà)語(yǔ)權(quán)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)成立了新興經(jīng)濟(jì)體工作組。新興經(jīng)濟(jì)體工作組通過(guò)積極整合全球新興經(jīng)濟(jì)體的會(huì)計(jì)資源，實(shí)現(xiàn)主要新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體之間以及與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)溝通的定期化、制度化，新興經(jīng)濟(jì)體工作組的成立和運(yùn)行將使國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定更加關(guān)注新興經(jīng)濟(jì)體特有的會(huì)計(jì)問(wèn)題。這將有助于推動(dòng)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在新興經(jīng)濟(jì)體的廣泛應(yīng)用和一致執(zhí)行，提升國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的全球公認(rèn)性，進(jìn)而促進(jìn)實(shí)現(xiàn)全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

2014年，考慮到采掘活動(dòng)在新興經(jīng)濟(jì)體國(guó)家或地區(qū)是一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，對(duì)該國(guó)家或地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要影響，中國(guó)、俄羅斯、南非、印度、印度尼西亞、馬來(lái)西亞、沙特、土耳其等一些新興經(jīng)濟(jì)體國(guó)家或地區(qū)希望國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)能夠盡快將采掘活動(dòng)從研究項(xiàng)目轉(zhuǎn)入國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則議程項(xiàng)目，建議國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)加快采掘活動(dòng)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作。這些國(guó)家或地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)負(fù)責(zé)采掘活動(dòng)項(xiàng)目的理事進(jìn)行了溝通交流，對(duì)采掘活動(dòng)會(huì)計(jì)處理中的基本問(wèn)題進(jìn)行了討論。

（一）關(guān)于采掘活動(dòng)項(xiàng)目的范圍和研究方法

礦產(chǎn)行業(yè)與石油天然氣行業(yè)之間沒(méi)有本質(zhì)區(qū)別；即使存在一些差異，這些差異也不是關(guān)鍵性的；礦產(chǎn)行業(yè)與石油天然氣行業(yè)采用相同的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，能夠提供更加可比的會(huì)計(jì)信息，這有利于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)表使用者做出合理的經(jīng)濟(jì)決策；而且在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定過(guò)程中，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)不會(huì)根據(jù)每一個(gè)行業(yè)制定相應(yīng)的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，而是綜合考慮相同業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理?；谏鲜鲈?，筆者認(rèn)為較優(yōu)的做法是通過(guò)一項(xiàng)單獨(dú)的采掘活動(dòng)項(xiàng)目，規(guī)范礦產(chǎn)行業(yè)和石油天然氣行業(yè)的會(huì)計(jì)處理。

（二）關(guān)于資產(chǎn)確認(rèn)

根據(jù)2015年最新工作計(jì)劃，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)即將財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架征求意見(jiàn)稿。在該征求意見(jiàn)稿中，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)將調(diào)整資產(chǎn)定義――資產(chǎn)是因過(guò)去的事項(xiàng)而由企業(yè)控制的現(xiàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)資源。其中，經(jīng)濟(jì)資源是能夠給企業(yè)帶來(lái)潛在經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利。新的資產(chǎn)定義中涉及四個(gè)關(guān)鍵因素：一是權(quán)利；二是潛在經(jīng)濟(jì)利益；三是過(guò)去的事項(xiàng)；四是控制。上述四個(gè)因素中，最為核心的是權(quán)利，即資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)是企業(yè)所擁有的一項(xiàng)權(quán)利。筆者建議，根據(jù)2015年新的財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架征求意見(jiàn)稿中修訂的資產(chǎn)定義，綜合考慮新的資產(chǎn)定義對(duì)采掘活動(dòng)相關(guān)資產(chǎn)確認(rèn)的影響，并與財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架保持一致。

（三）關(guān)于采掘活動(dòng)相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)量

如果企業(yè)采用公允價(jià)值計(jì)量礦產(chǎn)和石油天然氣資產(chǎn)，就會(huì)產(chǎn)生首日利得或損失，即交易價(jià)格與初始計(jì)量時(shí)公允價(jià)值之間的差異問(wèn)題。即使企業(yè)不采用公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，而使用其他現(xiàn)行價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)，也會(huì)產(chǎn)生首日利得或損失的問(wèn)題。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)2010年討論稿并未傾向于歷史成本模式還是現(xiàn)行價(jià)值模式。因?yàn)檫@兩種模式各有優(yōu)缺點(diǎn)?？紤]到成本效益原則，現(xiàn)行價(jià)值中較多主觀判斷因素，因此，結(jié)合各國(guó)家或地區(qū)現(xiàn)行實(shí)務(wù)做法，筆者建議采用歷史成本模式對(duì)礦產(chǎn)和石油天然氣資產(chǎn)進(jìn)行初始和后續(xù)計(jì)量。

此外，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)在即將的財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架征求意見(jiàn)稿中專(zhuān)門(mén)研究了計(jì)量單元。該征求意見(jiàn)稿將計(jì)量單元視作適用確認(rèn)和計(jì)量要求的一組權(quán)利和義務(wù)。原則上，每一項(xiàng)權(quán)利或義務(wù)都應(yīng)當(dāng)作為單獨(dú)一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債。但出于會(huì)計(jì)核算目的，有可能將相關(guān)的資產(chǎn)和相關(guān)的負(fù)債作為單獨(dú)一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債，即計(jì)量單元。這些新的界定將對(duì)采掘活動(dòng)資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量產(chǎn)生影響?？紤]到國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)已將計(jì)量單元作為一項(xiàng)重要內(nèi)容，納入概念框架的研究范圍，筆者建議，應(yīng)當(dāng)全面考慮計(jì)量單元的問(wèn)題，而不是對(duì)于每一項(xiàng)準(zhǔn)則中涉及的計(jì)量單元問(wèn)題單獨(dú)研究。Z

參考文獻(xiàn)：

1.IASB.Extractive Activities.Discussion Paper DP/2010/1.

2.IASB.Emerging Economies Group.Draft Paper on Accounting for Extractive Activities，2014.

3.IASB.A Review of the Conceptual Framework for Financial Reporting.Discussion Paper DP/2013/1.

國(guó)際財(cái)務(wù)準(zhǔn)則范文第3篇

一、關(guān)于準(zhǔn)則涉及的范圍

改進(jìn)前的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)除涉及合并財(cái)務(wù)報(bào)表外，還涉及對(duì)子公司投資的會(huì)計(jì)處理，但不涉及對(duì)聯(lián)營(yíng)投資和對(duì)合營(yíng)（此處所指的合營(yíng)基于共同控制概念，合營(yíng)本身并不一定形成公司性質(zhì)的實(shí)體）投資的會(huì)計(jì)核算。實(shí)際上，就個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表編制而言，對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)和合營(yíng)投資的核算，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用的是相同或類(lèi)似的原則。因此，改進(jìn)后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)的標(biāo)題由原先“合并財(cái)務(wù)報(bào)表和對(duì)子公司投資的會(huì)計(jì)”改為“合并及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表”。

二、關(guān)于個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的概念

改進(jìn)后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表概念作了清晰的界定。改進(jìn)后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)認(rèn)為，個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表是指母公司、聯(lián)營(yíng)或合營(yíng)的投資者編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。從概念上理解，個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表主要是相對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表而言的。如果某個(gè)會(huì)計(jì)主體不需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表（本應(yīng)編但被豁免者除外），那么也就無(wú)所謂個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表。因此，個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表主要指：1.由母公司編制和呈報(bào)的除合并財(cái)務(wù)報(bào)表之外的財(cái)務(wù)報(bào)表；2.被豁免編制合并報(bào)表的母公司編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。

有幾點(diǎn)值得關(guān)注：1.在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架內(nèi)，如編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，投資者聯(lián)營(yíng)或合營(yíng)的，不需要對(duì)投資采用權(quán)益法核算（這與我國(guó)的會(huì)計(jì)制度規(guī)定是不同的）；而母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，則要求采用權(quán)益法來(lái)核算對(duì)公司投資。2.就在改進(jìn)后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)公布不久，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）又了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則第5號(hào)：持有以備出售的非流動(dòng)資產(chǎn)和終止經(jīng)營(yíng)》，對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制范圍作了進(jìn)一步修正（見(jiàn)下文）。因此，以上有關(guān)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的闡述會(huì)有些許變化。由于《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第5號(hào)》尚未生效，因此本文暫按改進(jìn)后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)予以說(shuō)明或分析。

三、關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的提供范圍

相比之下，改進(jìn)后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)對(duì)哪些公司應(yīng)提供、哪些公司可以不提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表闡述得更為清楚一些。根據(jù)改進(jìn)后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)，在以下情況下，公司（母公司）不需要提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表：

1.母公司本身是一個(gè)完全被擁有的子公司；或者，母公司是被另一個(gè)主體部分擁有（不是改進(jìn)前的“幾乎由另一個(gè)企業(yè)完全擁有”概念）的子公司，同時(shí)母公司的其他所有者（包括那些無(wú)表決權(quán)的所有者）被告之且不反對(duì)母公司不呈報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

2.母公司的債務(wù)和權(quán)益工具不在公開(kāi)市場(chǎng)進(jìn)行交易（包括國(guó)內(nèi)外的地方或區(qū)域性股票交易所的交易或場(chǎng)外交易）。改進(jìn)前的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)沒(méi)有對(duì)此予以明確。

3.母公司不謀求在公開(kāi)市場(chǎng)上發(fā)行任何工具，因而不向證券監(jiān)管部門(mén)或類(lèi)似監(jiān)管機(jī)構(gòu)提交財(cái)務(wù)報(bào)表，也不處在“提交過(guò)程中”。改進(jìn)前的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)沒(méi)有對(duì)此予以明確。

4.母公司的最終母公司或“中間”母公司對(duì)外提供按國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

四、關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制范圍

合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制范圍的確定是合并財(cái)務(wù)報(bào)表問(wèn)題中的一個(gè)主要方面。改進(jìn)前的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)指出，兩類(lèi)子公司不需要納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍，一類(lèi)是購(gòu)入和擁有的目的是為了近期出售（從而“控制”是暫時(shí)的）子公司；另一類(lèi)是在嚴(yán)格的長(zhǎng)期性限制條件下經(jīng)營(yíng)（從而大大削弱其向母公司轉(zhuǎn)移資金的能力）的子公司。這里至少存在幾個(gè)問(wèn)題：一是如何判斷“控制”是臨時(shí)的；二是“近期”到底是指多長(zhǎng)的一個(gè)時(shí)間跨度；三是在能夠控制的情況下，僅因?yàn)橘Y金轉(zhuǎn)移有困難就不納入合并范圍是否合適或容易被公司用來(lái)進(jìn)行利潤(rùn)操縱；四是購(gòu)入和擁有的目的只是為了出售的子公司的會(huì)計(jì)處理，是否應(yīng)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的終止經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目協(xié)調(diào)。

在對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)改進(jìn)時(shí)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)尚未顧及上述第四個(gè)問(wèn)題，只是對(duì)前三個(gè)問(wèn)題有了說(shuō)法。改進(jìn)后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)認(rèn)為，第一，如果有明確的證據(jù)表明，母公司購(gòu)入和擁有某子公司是為了在購(gòu)入日算起的12月內(nèi)出售，且母公司管理層正在積極尋找買(mǎi)家，那么該子公司才可以認(rèn)為是“暫時(shí)”控制的子公司，從而不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制范圍。第二，存在嚴(yán)格的長(zhǎng)期性限制從而削弱資金轉(zhuǎn)移給母公司的能力，只是判斷母公司對(duì)這類(lèi)子公司是否存在控制的一個(gè)重要方面，而不能作為一個(gè)豁免條件。為此，改進(jìn)后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)只規(guī)定對(duì)暫時(shí)性控制的子公司免于納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍。在改進(jìn)后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)公布時(shí)，《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第5號(hào)》還沒(méi)有定稿。但在其定稿并公布后，改進(jìn)后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)又需要“改進(jìn)”了。結(jié)果是，“合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)包括母公司的所有子公司”。“暫時(shí)性”控制的子公司也不能免于納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制范圍。這樣的調(diào)整或改動(dòng)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系本身以及不同國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將有較大影響！

在對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)進(jìn)行改進(jìn)時(shí)，曾提出過(guò)涉及合營(yíng)資本組織（venture capital organisation）、共同基金（mutual fund）、單位信托(unit trust)以及其他類(lèi)似會(huì)計(jì)主體，應(yīng)否將其控制的投資納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的問(wèn)題。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)認(rèn)為，不能因?yàn)檫@些會(huì)計(jì)主體的組織形式特殊，就將其形成控制關(guān)系的對(duì)外投資不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。然而反對(duì)者不少，反對(duì)者的主要意見(jiàn)是，在這些會(huì)計(jì)主體中的投資，不能套用合并財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)綜合反映相關(guān)財(cái)務(wù)信息的模式，而只需要將其采用公允價(jià)值反映即可。如果真是這樣的話(huà)，則可能引出如下問(wèn)題：納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制范圍的條件，除“控制”外，是否還可依據(jù)行業(yè)特性、投資的性質(zhì)、投資期限的長(zhǎng)短（因?yàn)樯鲜鲂问降耐顿Y往往時(shí)間較短）設(shè)立條件？如果再假定可以這樣另設(shè)條件的話(huà)，必然會(huì)在市場(chǎng)上出現(xiàn)一些游離于一般控制條件之外不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制范圍的公司。這多少有些不公平，也不利于對(duì)會(huì)計(jì)信息的分析和比較，更不利于企業(yè)總體風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的充分反映。正因?yàn)槿绱耍瑖?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)沒(méi)有采納反對(duì)者的意見(jiàn)。值得說(shuō)明的是，雖然上述提到的這些特殊的組織形式在我國(guó)還沒(méi)有廣為出現(xiàn)，但“皺型”不少。相關(guān)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表問(wèn)題有待明確。

五、關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的程序

合并財(cái)務(wù)報(bào)表程序中，除了一般的合并原則外，主要涉及納入合并范圍的子公司所采用的會(huì)計(jì)政策應(yīng)調(diào)整為與母公司一致的會(huì)計(jì)政策；母公司和子公司財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告日應(yīng)一致，如不一致應(yīng)予重編或調(diào)整，等等。相比之下，改進(jìn)后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)主要在以下方面有所改進(jìn)：

1.會(huì)計(jì)政策

改進(jìn)前的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)雖然要求在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，母公司和子公司對(duì)相同的交易或事項(xiàng)應(yīng)采用同樣的會(huì)計(jì)政策，但也開(kāi)了一個(gè)口子。即，“如果在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策不可行，應(yīng)當(dāng)對(duì)這一事實(shí)以及在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中采用不同的會(huì)計(jì)政策的項(xiàng)目所占的比重加以披露”。改進(jìn)后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)不再允許有這個(gè)口子。

2.潛在投票權(quán)

潛在投票權(quán)（如股份購(gòu)買(mǎi)期權(quán)、可轉(zhuǎn)換債券等）對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制范圍以及編制過(guò)程都會(huì)產(chǎn)生影響，是近年來(lái)國(guó)際會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的有爭(zhēng)議問(wèn)題之一。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)常設(shè)解釋委員會(huì)為此曾過(guò)一個(gè)解釋公告，即《解釋公告第33號(hào)：合并及權(quán)益法――潛在投票權(quán)和所有者權(quán)益的分配》。

關(guān)于潛在投票權(quán)，至少有以下幾個(gè)問(wèn)題值得明確：是否可執(zhí)行或可實(shí)施；在沒(méi)有執(zhí)行或?qū)嵤┣?，子公司的損益和權(quán)益變動(dòng)在母公司和少數(shù)股權(quán)之間應(yīng)按何種比例分配。改進(jìn)后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)認(rèn)為，是否可執(zhí)行或可實(shí)施應(yīng)予判斷。通常而言，如果需要等到將來(lái)某個(gè)時(shí)候或直到某個(gè)未來(lái)事項(xiàng)出現(xiàn)才能執(zhí)行或?qū)嵤瑒t現(xiàn)在不能認(rèn)為是可執(zhí)行或可實(shí)施的。此外，在沒(méi)有執(zhí)行或?qū)嵤┣?，仍?yīng)按原來(lái)的比例將子公司的損益和權(quán)益變動(dòng)在母公司和少數(shù)股權(quán)之間進(jìn)行分配。

如存在潛在投票權(quán)，需要根據(jù)個(gè)案判斷公司能否對(duì)其他公司實(shí)施控制。 以下是根據(jù)改進(jìn)后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)實(shí)施判斷的例子，值得玩味。

例1 擁有的期權(quán)處于虧損狀態(tài)

A、B分別擁有C公司有表決權(quán)股份的80％和20％。A將所持的一半股權(quán)轉(zhuǎn)讓給D，同時(shí)從D購(gòu)得一項(xiàng)股份購(gòu)買(mǎi)期權(quán)（標(biāo)的正是所轉(zhuǎn)讓的全部權(quán)益），該權(quán)利可在任何時(shí)候執(zhí)行。假定執(zhí)行價(jià)比現(xiàn)行市價(jià)高，即A所持有的期權(quán)處于虧損狀態(tài)。在此例中，雖然A所持有的期權(quán)是處于虧損狀態(tài)的，但現(xiàn)在就可執(zhí)行。假定不考慮其他因素，可以認(rèn)定A擁有對(duì)C的實(shí)際控制權(quán)。

例2 實(shí)施或轉(zhuǎn)換的可能性

A、B和C分別擁有D有表決權(quán)股份的40％、30％和30％。A同時(shí)擁有D股份的購(gòu)買(mǎi)期權(quán)，其可在任何時(shí)候以標(biāo)的的市價(jià)購(gòu)買(mǎi)股權(quán)。一旦A執(zhí)行該期權(quán)，可另獲得在D公司20％的表決權(quán)（而B(niǎo)、C在D公司的權(quán)益將等額減少）。在此例中，假定不考慮其他因素，可以認(rèn)定A擁有對(duì)D的實(shí)際控制權(quán)。

例3 能增加企業(yè)投票權(quán)的其他權(quán)利

A、B和C分別擁有D有表決權(quán)股份的25％、35％和40％。B、C擁有對(duì)D股份的認(rèn)購(gòu)證（認(rèn)購(gòu)價(jià)格固定、只要沒(méi)到期便可自由轉(zhuǎn)讓?zhuān)夷転槌钟姓咛峁撛谕镀睓?quán)）。A 擁有對(duì)這些認(rèn)購(gòu)證的購(gòu)買(mǎi)期權(quán)，購(gòu)買(mǎi)價(jià)格為名義金額。在此例中，假定不考慮其他因素，可以認(rèn)定A擁有對(duì)D的實(shí)際控制權(quán)。

例4 管理層的意圖

A、B和C分別等額擁有D有表決權(quán)股份。A、B、C各擁有任命D兩名董事會(huì)成員的權(quán)利。同時(shí)，A擁有D股份的購(gòu)買(mǎi)期權(quán)，其可在任何時(shí)候以固定價(jià)格購(gòu)買(mǎi)D的股份。在此例中，假定不考慮其他因素，可以認(rèn)定A擁有對(duì)D的實(shí)際控制權(quán)，而不必考慮A是否有意執(zhí)行該項(xiàng)期權(quán)。

例5 管理層的財(cái)務(wù)能力

A、B分別擁有C公司有表決權(quán)股份的55％和45％。B公司同時(shí)擁有可轉(zhuǎn)換成C公司普通股的可轉(zhuǎn)換債券，轉(zhuǎn)換價(jià)格相對(duì)B的凈資產(chǎn)而言明顯偏大，可隨時(shí)轉(zhuǎn)換。一旦轉(zhuǎn)換，B需要從外部籌資，但由此可獲得C有表決權(quán)股份的70％。假定不考慮其他因素，可以認(rèn)定B擁有對(duì)C的實(shí)際控制權(quán)。

（三）少數(shù)股權(quán)

少數(shù)股權(quán)是子公司凈損益和凈資產(chǎn)中不通過(guò)直接或間接方式由母公司擁有的部分。因此，少數(shù)股權(quán)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的列示，涉及在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的列示，還涉及在合并收益表中的列示。改進(jìn)前的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)規(guī)定，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，少數(shù)股權(quán)應(yīng)在負(fù)債和母公司股東權(quán)益之外單獨(dú)列示，集團(tuán)收益中屬于少數(shù)股權(quán)的部分，也應(yīng)單獨(dú)列示。顯然，就其在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的列示而言，改進(jìn)前的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)既沒(méi)有將其看作負(fù)債，也沒(méi)有將其看作權(quán)益。改進(jìn)后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)選擇了將少數(shù)股權(quán)列于合并資產(chǎn)負(fù)債表中的權(quán)益，并要求其與母公司的權(quán)益區(qū)別開(kāi)來(lái)的做法。至于少數(shù)股權(quán)對(duì)應(yīng)的集團(tuán)損益，則仍要求在合并收益中單獨(dú)列示。這樣做的原因在于：少數(shù)股權(quán)不符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概念框架中有關(guān)負(fù)債的定義，卻恰恰符合權(quán)益的定義。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)現(xiàn)任委員、日本的Yamada先生對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)此項(xiàng)改變持不贊成態(tài)度。雖然他認(rèn)同少數(shù)股權(quán)不符合負(fù)債定義而符合權(quán)益的定義，但認(rèn)為如果將其列作權(quán)益的一部分，則需要通盤(pán)考慮一下合并財(cái)務(wù)報(bào)表其他技術(shù)問(wèn)題；同時(shí)，由于少數(shù)股權(quán)的確認(rèn)和計(jì)量涉及《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)：企業(yè)合并》，而該準(zhǔn)則的第二階段尚未完成。換句話(huà)說(shuō)，在其他相關(guān)問(wèn)題尚未解決之前就改變現(xiàn)行做法欠妥當(dāng)。應(yīng)該說(shuō)，Yamada先生的擔(dān)心不是多余的！

六、關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的披露

國(guó)際財(cái)務(wù)準(zhǔn)則范文第4篇

【關(guān)鍵詞】國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào);出臺(tái)背景;改進(jìn);影響

2009年11月,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)――金融工具》(IFRS9),對(duì)企業(yè)金融資產(chǎn)的分類(lèi)和估值方式做了新的規(guī)定,這是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)擬定的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)》替代計(jì)劃的第一階段。近幾年,中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加快了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同的步伐,在IFAS9出臺(tái)后,我國(guó)也將根據(jù)自身的實(shí)際情況,借鑒新準(zhǔn)則的規(guī)定,盡快完成金融工具準(zhǔn)則的修訂工作,金融企業(yè)也需要提前做好適應(yīng)和準(zhǔn)備工作。

一、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)的出臺(tái)背景

次貸危機(jī)的爆發(fā)在沖擊世界經(jīng)濟(jì)和銀行風(fēng)險(xiǎn)管理體系的同時(shí),還在規(guī)則層面上引發(fā)了一系列的會(huì)計(jì)問(wèn)題,暴露出現(xiàn)行金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的親周期現(xiàn)象、過(guò)于復(fù)雜等諸多問(wèn)題,給會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出了前所未有的挑戰(zhàn)。

在分析次貸危機(jī)爆發(fā)原因時(shí),華爾街的金融界認(rèn)為,作為目前評(píng)估金融工具價(jià)值的主要方法的公允價(jià)值計(jì)量方法使用市場(chǎng)價(jià)值計(jì)量?jī)r(jià)值,具有“親經(jīng)濟(jì)周期效應(yīng)”。當(dāng)金融市場(chǎng)運(yùn)轉(zhuǎn)良好的時(shí)候,公允價(jià)值能夠比較真實(shí)地反映金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)的價(jià)值。而當(dāng)金融市場(chǎng)陷入危機(jī)的非正常狀態(tài)時(shí),許多金融資產(chǎn)事實(shí)上已不存在一個(gè)“真實(shí)而公允”的市場(chǎng)價(jià)格,如果仍然按照公允價(jià)值法的理念評(píng)估資產(chǎn),將造成金融機(jī)構(gòu)大規(guī)模的資產(chǎn)減記,資產(chǎn)減記又將迫使其他市場(chǎng)參與者降低資產(chǎn)的估值,并且誘發(fā)在資產(chǎn)價(jià)格加速下降之前的拋售行為,最終形成資產(chǎn)價(jià)值螺旋式下降的動(dòng)態(tài)循環(huán)。但FASB、AICPA則認(rèn)為相比較而言,公允價(jià)值法仍然是目前可用的最佳計(jì)量模式,現(xiàn)在要做的不是否定方法本身,而是要解決具體應(yīng)用環(huán)節(jié)上的問(wèn)題,為金融機(jī)構(gòu)提供更好、更一致的準(zhǔn)則指引。

另一方面,由于金融工具,特別是衍生金融工具本身的復(fù)雜性,導(dǎo)致金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一直是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中最為復(fù)雜的規(guī)范。自1999年3月《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)――金融工具的確認(rèn)和計(jì)量》公布以來(lái),會(huì)計(jì)報(bào)表使用者等相關(guān)利益方一直反映IAS39條款的復(fù)雜性,雖然國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)對(duì)其修訂了近20次,但并未能從根本上解決問(wèn)題。在金融危機(jī)咨詢(xún)組、G20倫敦峰會(huì)的敦促下,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)確定了替代IAS39的金融工具綜合項(xiàng)目計(jì)劃,計(jì)劃分金融工具的分類(lèi)和計(jì)量、減值方法和套期會(huì)計(jì)3個(gè)階段,《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)――金融工具》(IFRS9)的出臺(tái)標(biāo)志著第一階段工作的順利完成。

二、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)與現(xiàn)行準(zhǔn)則的差異

在現(xiàn)行準(zhǔn)則下,金融資產(chǎn)被分為四類(lèi):交易類(lèi)、可供出售類(lèi)、持有至到期類(lèi)和貸款及應(yīng)收賬款類(lèi),對(duì)于不同分類(lèi)的金融資產(chǎn),準(zhǔn)則規(guī)定了不同的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn),具體分類(lèi)如下:

這種分類(lèi)為公允價(jià)值計(jì)量選擇權(quán)提供了基礎(chǔ),如果在實(shí)務(wù)工作中不能恰當(dāng)運(yùn)用該選擇權(quán),將會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生不利影響。主體可自主選擇會(huì)計(jì)政策空間的加大將可能導(dǎo)致認(rèn)為操控會(huì)計(jì)利潤(rùn)和資產(chǎn)價(jià)值,降低會(huì)計(jì)信息的可靠性,例如主體在對(duì)某項(xiàng)原本可歸類(lèi)為貸款或應(yīng)收賬款的金融資產(chǎn)進(jìn)行初始確認(rèn)時(shí),可以將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量并將其變動(dòng)計(jì)入損益的金融資產(chǎn)或可供出售的金融資產(chǎn)。不是所有企業(yè)在金融工具計(jì)量時(shí)都會(huì)運(yùn)用公允價(jià)值選擇權(quán),也不是所有企業(yè)在運(yùn)用公允價(jià)值選擇權(quán)后選擇同一估值模型,可能會(huì)降低會(huì)計(jì)信息的可比性。而且選擇權(quán)的存在對(duì)企業(yè)信息披露提出了更高要求,會(huì)增加報(bào)告主體的成本。

IFRS9只是按金融工具的性質(zhì)分為權(quán)益類(lèi)和債權(quán)類(lèi)投資,更忠實(shí)地根據(jù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況來(lái)分類(lèi),而非管理層的意圖。對(duì)于權(quán)益類(lèi)投資,均以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量,對(duì)于債權(quán)類(lèi)投資,以企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式以及金融資產(chǎn)合同性現(xiàn)金流的特征為基礎(chǔ),確定是按攤余成本還是公允價(jià)值來(lái)計(jì)量,如果業(yè)務(wù)模式的目標(biāo)是持有資產(chǎn)以獲取合同現(xiàn)金流量、合同條款僅導(dǎo)致在特定日期產(chǎn)生支付本金以及未償還本金的利息的現(xiàn)金流量,金融資產(chǎn)按攤余成本計(jì)量,新準(zhǔn)則還規(guī)定衍生工具不用分拆,直接用公允價(jià)值計(jì)量。在取消了可供出售類(lèi)別后,現(xiàn)行準(zhǔn)則的多項(xiàng)減值方法也將被刪除,IFRS9僅要求對(duì)以攤余成本計(jì)量的債權(quán)類(lèi)資產(chǎn)進(jìn)行減值評(píng)估,簡(jiǎn)化了減值的計(jì)量方法。新準(zhǔn)則的一個(gè)重要挑戰(zhàn)是要求非上市的權(quán)益工具使用公允價(jià)值計(jì)量,即使其所持有的非上市權(quán)益上具的持股比例很小,企業(yè)將需要投入更多資源取得信息,并使用估值技術(shù)以獲得公允價(jià)值的最佳估計(jì)。盡管對(duì)于非交易類(lèi)權(quán)益工具選擇以公允價(jià)值計(jì)量且將其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益,可以避免減值測(cè)試以及減少對(duì)當(dāng)期損益產(chǎn)生的波動(dòng),但投資企業(yè)很可能不希望在處置權(quán)益工具時(shí),處置收益不能體現(xiàn)在損益表中(施仲輝,2010)?？傮w而言,IFRS9的出臺(tái)降低了金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的復(fù)雜性,將有利于投資者和其他財(cái)務(wù)信息使用者能更好地理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,提高了財(cái)務(wù)信息的可比性和可理解性。

三、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)對(duì)中國(guó)的影響

為響應(yīng)G20峰會(huì)的倡議,中國(guó)于2009年9月了中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖,將實(shí)現(xiàn)持續(xù)全面趨同的完成時(shí)間確定為2011年,而IASB對(duì)金融工具項(xiàng)目的修改也定于2011年完成,因此, 今明兩年是持續(xù)全面趨同的關(guān)鍵時(shí)期。在IFAS9出臺(tái)后,我國(guó)也將根據(jù)自身的實(shí)際情況,借鑒新準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定,盡快完成金融工具準(zhǔn)則的修訂工作,金融企業(yè)也需要提前做好適應(yīng)和準(zhǔn)備工作。

我國(guó)現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則IAS 39號(hào)的內(nèi)容基本相同,采取了是交易性、持有至到期、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以及可供出售金融資產(chǎn)的劃分標(biāo)準(zhǔn)。新準(zhǔn)則對(duì)金融資產(chǎn)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)的變更,將影響到國(guó)內(nèi)相關(guān)金融企業(yè)資產(chǎn)的分類(lèi)、估值以及損益的確認(rèn)。

由于國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行不能投資權(quán)益類(lèi)金融工具,資產(chǎn)以貸款為主,持有的固定收益證券主要是滿(mǎn)足銀行資金管理的需求,基本能滿(mǎn)足“業(yè)務(wù)模式測(cè)試”和“合同現(xiàn)金流量特征測(cè)試”,仍將采取與現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定一致的攤余成本計(jì)量,損益和減值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)也未發(fā)生變化,因此商業(yè)銀行受到的影響較小。

國(guó)內(nèi)證券公司以投資業(yè)務(wù)為主,保險(xiǎn)公司為提高資金的投資收益也可投資于權(quán)益性和債權(quán)性工具,不同類(lèi)別金融資產(chǎn)的比重不一。由于現(xiàn)行準(zhǔn)則對(duì)不同類(lèi)別資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理方法存在差異,對(duì)企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生不同的影響,企業(yè)可以利用金融資產(chǎn)歸類(lèi)調(diào)節(jié)利潤(rùn),比如可供出售類(lèi)資產(chǎn)的浮盈可以根據(jù)需要在不同年度實(shí)現(xiàn)。以國(guó)內(nèi)三家上市保險(xiǎn)公司中國(guó)人壽、中國(guó)平安和中國(guó)太平洋為例,2009年末三家公司可供出售金融資產(chǎn)占投資資產(chǎn)的38.5%,以國(guó)內(nèi)四家上市證券公司中信證券、招商證券、西南證券和海通證券為例,2009年四家公司可供出售金融資產(chǎn)占采用公允價(jià)值計(jì)量項(xiàng)目的56.4%。新準(zhǔn)則實(shí)施后對(duì)目前可供出售類(lèi)金融資產(chǎn)的初始分類(lèi)和新增資產(chǎn)的分類(lèi)將對(duì)企業(yè)的收益水平產(chǎn)生較大影響,但從長(zhǎng)期看,IFRS9能將當(dāng)年利潤(rùn)的會(huì)計(jì)結(jié)果和投資操作進(jìn)行了隔離,使得目前平滑利潤(rùn)的方法沒(méi)有操作可能,將有利于提高相關(guān)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。

參考文獻(xiàn)

[1]國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào),國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào).

[2]李桂萍.IASB金融資產(chǎn)分類(lèi)和計(jì)量準(zhǔn)則問(wèn)題研究[J].國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì),2010(4).

[3]王利昕.淺析我國(guó)金融工具中的公允價(jià)值選擇權(quán)[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化,2009(7).

[4]葉建芳等.管理層動(dòng)機(jī)、會(huì)計(jì)政策選擇與盈余管理[J].會(huì)計(jì)研究,2009(3).

國(guó)際財(cái)務(wù)準(zhǔn)則范文第5篇

誰(shuí)在使用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（US GAAP - US Generally Accepted Accounting Principles）？

國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則被歐盟采納，歐盟國(guó)家的上市公司將自2005年起使用該準(zhǔn)則，除此之外，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則還為許多國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供了基礎(chǔ)，譬如南非、馬來(lái)西亞、澳大利亞、新西蘭、印度、中國(guó)等。會(huì)計(jì)師在為歐盟公司及其聯(lián)營(yíng)公司、子公司做帳或者審計(jì)時(shí)，都會(huì)用到國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。

會(huì)計(jì)師在處理美國(guó)公司或在美國(guó)上市的外國(guó)公司的帳務(wù)時(shí)，就會(huì)接觸到美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則是為約12，000家美國(guó)上市的公司制定的，亦是美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC - Securities and Exchange Commission）指定要求的。在美國(guó)有股票或者債券上市的外國(guó)公司并不需要按照美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則公布帳目，但是必須準(zhǔn)備相關(guān)的調(diào)節(jié)表，為美國(guó)投資者提供詳細(xì)信息，說(shuō)明如果采用美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則所報(bào)告的凈利潤(rùn)和凈資產(chǎn)會(huì)有何出入。

對(duì)于美國(guó)的非上市公司，雖然沒(méi)有一般的歸檔要求，但是，有大約15，000家非上市公司按照美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則來(lái)準(zhǔn)備帳目，有的是根據(jù)銀行借款的要求行事，有的則是自愿的。由美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB - Financial Accounting Standards Board）制定的美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則比國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則更為廣泛，它包括數(shù)百條準(zhǔn)則、注釋、觀點(diǎn)和其他權(quán)威性的規(guī)定。

從安然（Enron）事件可以看出，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則是以原則為基礎(chǔ)的，而美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則是由規(guī)則驅(qū)動(dòng)的。事實(shí)上，二者都是以原則作為基礎(chǔ)，也同時(shí)用規(guī)則來(lái)闡述原則。但是，美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則有更多的例外情況，用黑白分明的界線加以區(qū)分。所涉范疇更廣，例如，對(duì)林產(chǎn)、電影、石油和天然氣行業(yè)有特別的準(zhǔn)則。所以，比起國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，這些準(zhǔn)則更長(zhǎng)，更復(fù)雜，更全面。

毫不驚訝地，美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則反應(yīng)了國(guó)家的關(guān)注和影響。比如，美國(guó)國(guó)會(huì)因?yàn)閾?dān)心對(duì)新經(jīng)濟(jì)啟動(dòng)帶來(lái)影響，阻止美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)實(shí)施有關(guān)股權(quán)支付（包括行政人員的認(rèn)股權(quán)）的準(zhǔn)則。與之相對(duì)比，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則因?yàn)楸仨氃诓煌膰?guó)家使用，為適應(yīng)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的不同（尤其是美國(guó)和英國(guó)）而提供更多選擇。黑白分明的界線和對(duì)注釋與原則的廣泛規(guī)定反映出，在一個(gè)董事與審計(jì)師極容易被不滿(mǎn)的投資者起訴的環(huán)境，準(zhǔn)則有必要十分明確。

國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則有何不同

二者的不同表現(xiàn)在準(zhǔn)則的細(xì)節(jié)上。在進(jìn)行2005年度轉(zhuǎn)變的準(zhǔn)備過(guò)程中，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)修改了現(xiàn)行的一些準(zhǔn)則，并為股權(quán)支付和企業(yè)合并制定了新的準(zhǔn)則。許多改變都減少了其與美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的差異。修改后仍然存在而需要調(diào)節(jié)的差異包括：

·新產(chǎn)品和服務(wù)的開(kāi)發(fā)成本：在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則下，如果滿(mǎn)足可收回的條件，應(yīng)該將其計(jì)為無(wú)形資產(chǎn)，而在美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則下，大多數(shù)情況要被注銷(xiāo)。

·資產(chǎn)減值：美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則首先將資產(chǎn)未折現(xiàn)的現(xiàn)金流量和帳面價(jià)值作比較，以確定資產(chǎn)的減值；而國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則用的是已折現(xiàn)現(xiàn)金流量，對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)而言，這將造成極大的不同。美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則中，減值作為一個(gè)新的成本基礎(chǔ)，不可以逆轉(zhuǎn)；國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則卻不是這樣。

·存貨：美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則允許使用后進(jìn)先出法，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則不允許。

·分部報(bào)告：美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則比國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則更加靈活，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則要求在兩個(gè)基礎(chǔ)上進(jìn)行分部報(bào)告（按業(yè)務(wù)的范疇或經(jīng)營(yíng)的地理區(qū)域）。

·在合并報(bào)表中對(duì)子公司的定義：美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的基本原則遵循多數(shù)股份擁有權(quán)的大前提，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的要求是獲得經(jīng)濟(jì)利益的控制權(quán)。對(duì)于特定目的的實(shí)體的處理不相同。

·企業(yè)合并：就算國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)已經(jīng)公布了新的融合準(zhǔn)則，對(duì)于研發(fā)，并構(gòu)中重組，少數(shù)股權(quán)的處理仍然不同。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中提供了一些可供選擇的處理方式，其中一些選擇與美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則不相容。包括：

·物業(yè)、工廠和設(shè)備在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中允許重新估值，在美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則中不允許。

·合資企業(yè)：美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則只允許以權(quán)益方式建立合資企業(yè)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許比例合并。

·投資物業(yè)：在美國(guó)，這些物業(yè)要按照折舊歷史成本計(jì)入帳冊(cè)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻可以使用公允價(jià)值（即按照市場(chǎng)價(jià)值，市場(chǎng)價(jià)值的變化計(jì)入年度利潤(rùn)）。

·建設(shè)的借貸成本：在美國(guó)，利息和相關(guān)成本必須資本化，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許利息成本在發(fā)生時(shí)注銷(xiāo)。

國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則是否會(huì)融合

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)簽署的諾沃克（Norwalk）協(xié)議，致力于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的融合，并取得了了切實(shí)的進(jìn)展。

·國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)采用了美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，消除了企業(yè)合并處理方面大部分的差異。

·美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)正就股權(quán)支付的標(biāo)準(zhǔn)提出建議，該建議與新的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相似。

·國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)雙方共同提出了短期融合改變建議，以消除現(xiàn)有的差異。其中國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出的改變是關(guān)于中止業(yè)務(wù)、待處置資產(chǎn)和或有負(fù)債等的準(zhǔn)則，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出的改變是關(guān)于會(huì)計(jì)政策變化和負(fù)債分類(lèi)的準(zhǔn)則。