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財務費用常見的問題范文第1篇

管理費用是指企業(yè)為了組織和管理生產經營活動而產生的費用。一般包括工資、福利、差旅、折舊、辦公攤銷、工會經費、職工培訓費、招待費、稅、技術轉讓費用、勞保費、管理費等等。審計管理費用的目的是審查企業(yè)的費用開始范圍是否正常、列支標準是否真實、符合規(guī)定。審計時要結合該企業(yè)近幾年的審計報告，分析管理費用是否存在較大增長或較大波動，如果存在較大波動應警惕并查明原委。管理費用由于有些項目是可以免交或少交稅款，因此管理費用中常被有意的計入不該記的項目以達到少交稅的目的。下面結合本單位實際工作介紹一些管理費用的審計經驗：

1、注重業(yè)務招待費用

工作中時常發(fā)現(xiàn)有的企業(yè)規(guī)模大、業(yè)務廣泛、生產銷售活動旺盛，但是其業(yè)務招待費支出的金額卻并不大，審計后得知這種相悖往往是企業(yè)規(guī)避所得稅造成的。在實際審計中應注意以下幾點：首先，由于差旅費可以全額稅前扣除，因此很多企業(yè)將招待費計入差旅費，因此在審計中要注意辨別差旅費中的餐費的發(fā)生地點、注意餐費和出差伙食補助是否并存等矛盾；其次，還有企業(yè)利用會議費中的餐費可以全額稅前扣除，將招待費計入會議餐費。所以在審計中應注意會議的真實性、及地點、出席人數(shù)、費用標準等，如證明材料不全，應將其計入業(yè)務招待費用；最后注意區(qū)分福利費中的餐費，《企業(yè)所得稅實施條例》規(guī)定不超過工資薪金總額14%的部分之外的福利費，其稅收準予扣除的規(guī)定將招待費用計入福利費以達到避稅目的。

2、留意技術開發(fā)費用

由于國家鼓勵創(chuàng)新，對新技術、新產品、新工藝及相關設備相關研發(fā)費用等存在很多稅務優(yōu)惠，因此此處也是企業(yè)常鉆的空子之一。常見的偷稅手段包括，通過偽造技改文件將普通的技術和產品列為新產品、新技術。將普通設備列為技改用設備。將不適當?shù)闹С隽袨榧夹g開發(fā)費等，目的是使企業(yè)技術創(chuàng)新達到一定比例后能夠享受稅收優(yōu)惠。因此在審計時對相關技術開發(fā)費的認定要嚴格核實。

3、注重固定資產租賃費用

相關稅法規(guī)定，因生產經營產生的固定資產租賃費可列入成本、管理費用項目稅前扣除。但是對融資性租賃支出則不適用（此部分應提折舊計入成本）。審計時應注意區(qū)分，所以如果計入成本費用中的固定資產租賃費中包括了融資性租賃支出，那么此行為屬于企業(yè)擴大當期期間費用，偷逃稅款。

4、其他常見伎倆

審計中常見的被混入管理費用的項目還包括：單位公車違章罰款（應由人支付）；未按期繳納稅款的滯納金（應由稅后利潤支付）；房屋維修（應列在建工程）；推銷產品廣告費（應計營業(yè)費用）；非常損失毀損材料（應計營業(yè)外支出）。

二、銷售費用審計

銷售費用，是企業(yè)在銷售產品或提供勞務等過程中產生的費用，簡而言之就是為了銷售而產生的費用，其中主要包括包裝費、運輸費、廣告費，參展費、租賃費等，其中銷售部門所產生的費用也屬于銷售費用，如銷售部門人員工資、福利、差旅、辦公、維修等等都應歸于銷售費用。此外獨立銷售機構(如門市部、經理部)所產生的一切費用都應歸于銷售費用。銷售費用項目多而繁雜，審計時應注意一下幾點：

1、審查其費用項目是否合法、合規(guī)

應仔細審查其銷售費中所包含的世紀費用項目，審查其有沒有劃分銷售費用和其他費用之間的界限，并審查其是否復合規(guī)定。如是否存在將應劃入管理費用內容列入銷售費用等。

2、費用數(shù)目是否真實

隨著市場競爭的加劇，銷售費用開支項目越來越復雜，費用越來越大，因此還應注意審計其數(shù)目的真實性，如在審計中，發(fā)現(xiàn)其在他經營大環(huán)境未變的情況下，如果某個公司的銷售費用大大降低，可能存在虛假銷售，無具體銷售費用，只有虛假的銷售收入。

3、費用的結轉是否符合相關規(guī)定

會計法規(guī)規(guī)定，銷售費用，應首先歸集在“銷售費用”科目中，然后在期末轉入本年利潤。結轉后，“銷售費用”賬戶應無余額。實際開展審計工作中應該注意結轉是否符合要求，企業(yè)是否存在對銷售費用任意多轉、少轉或不轉的問題。這些問題都會造成利潤不實的現(xiàn)象。

4、各項費用是否具體

對銷售費用涉及的各項具體項目應該仔細和算起明細賬目。注意明細賬目總賬、明細賬同有關憑證之間是否一一對應，以此為依據推測各項開支的合法性和真實性。

三、財務費用審計

財務費用是指企業(yè)為了籌集生產經營所需資金而發(fā)生的費用，簡單來講就是資金費用，包括利息支出（抵消利息收入）、匯兌損失（抵消匯兌收入）和相關手續(xù)費，在財務費用的實際審計中應該注意以下幾點：

1區(qū)分籌集資金的用途

在財務費用的界定中值得注意的是在企業(yè)籌建期和清算期發(fā)生的利息、匯兌支出和手續(xù)費等不屬于財務費用，同時為購建固定資產的專門借款所發(fā)生的借款費用，在固定資產達到預定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應予資本化的部分也不屬于財務費用。在審計中應注意是否存在多記的問題。

2財務費用為收入減支出的凈支出

在審計中，財務費用世紀上是由利息支出減去利息收入，匯兌損失減去匯兌收益，即不僅考慮支出也考慮收入，因此財務費用可能是正直，即產生了費用，這里衡量的是企業(yè)的資金壓力。也有可能是負值，負值即為賺錢也就變成了財務收益。審計時應注意是否存在漏計問題。

3匯兌問題

財務費用常見的問題范文第2篇

關鍵詞：虛假財務報表 識別 利潤

真實性是財務報表的生命價值所在,然而在社會不斷發(fā)展,法制不斷完善的今天,企業(yè)對財務報表使用者提供虛假財務信息的現(xiàn)象時有發(fā)生,該問題已經成為困擾廣大財務報表使用者的首要問題。虛假的財務報表不僅侵害財務報表使用者的利益,而且也嚴重破壞市場經濟秩序。因此,通過對虛假財務報表的分析研究,了解其常見作假手段,掌握相應識別方法,并在此基礎上提出解決該問題的對策,有利于維護報表使用者的利益,有利于促進市場經濟秩序的正常運轉。

一、虛假財務報表的常見表現(xiàn)形式

一般分為兩類，一是人為編造財務報表數(shù)據，二是利用會計方法的選擇調整財務報表的有關數(shù)據。利用會計方法的選擇形成的虛假財務報表，手段較為隱蔽，技術更為高級，更難以識別，常見的手段有：

（1）調整收入確認方式，使利潤虛增或虛減。

（2）調整存貨等計價方法，從而虛增、虛減資產和費用。如通過選擇先進先出法、加權平均法等，使賬面資產或產品成本費用虛增、虛減。

（3）調整折舊計提方法，延長或縮短折舊年限，虛增、虛減成本費用，從而調整利潤的高低。

（4）利用資產重組調節(jié)利潤。

資產重組是企業(yè)為了優(yōu)化資本結構，調整產業(yè)結構，完成戰(zhàn)略轉移等目的而實現(xiàn)的資產置換和股權置換。但目前資產重組被利用來做假帳，典型做法有：

A、借助關聯(lián)交易，由非上市的企業(yè)以優(yōu)質資產置換上市公司的劣質資產；

B、由非上市的企業(yè)將盈利能力較高的下屬企業(yè)廉價出售給上市公司；

C、由上市公司將一些閑置資產高價出售給非上市公司的企業(yè)。

這些做法的特點一是利用時間差，如在會計年度即將結束前進行重大資產買賣，確認暴利；一是不等價交換，即借助關聯(lián)交易，在上市公司和非上市母公司之間進行“以垃圾換黃金”的利潤轉移。

（5）利用關聯(lián)交易調節(jié)利潤。

主要方式有：

A、虛構經濟業(yè)務，人為抬高上市公司業(yè)務和效益；

B、利用遠高于或低于市場價格的方式，進行購銷活動、資產置換和股權置換；

C、以旱澇保收的方式委托經營或受托經營，抬高上市公司的經營業(yè)績；

D、以低息或高息發(fā)生資金往來，調節(jié)財務費用。

E、以收取或支付管理費、或分攤共同費用調節(jié)利潤。

利用關聯(lián)交易調節(jié)利潤的最大特點：一是虧損大戶可在一夜之間變成盈利大戶，且關聯(lián)交易的利潤大都體現(xiàn)為“其他業(yè)務利潤”、“投資收益”或“營業(yè)外收入”，但上市公司利用關聯(lián)交易賺取的“橫財”，往往帶有間發(fā)性；另一個特點是非上市公司企業(yè)的利潤大量轉移到上市公司，導致國有資產的流失。

（6）利用資產評估消除潛虧。

按照會計制度的規(guī)定和謹慎原則，企業(yè)的潛虧應當依照法定程序，通過利潤表予以體現(xiàn)。然而許多企業(yè)，特別是國有企業(yè)，往往在股份制改組、對外投資、租賃、抵押時，通過資產評估，將壞帳、滯銷和毀損存貨、長期投資損失、固定資產損失以及遞延資產等潛虧確認為評估減值，沖抵“資本公積”，從而達到粉飾會計報表，虛增利潤的目的。

（7）利用虛擬資產調節(jié)利潤。

根據國際慣例，資產是指能夠帶來未來經濟利益的資源。不能帶來經濟利益的項目，即使符合權責發(fā)生制的要求列入了資產負債表，嚴格的說，也不是真正意義上的資產，由此產生了虛擬資產的概念。所謂虛擬資產，是指已經發(fā)生的費用或損失，但由于企業(yè)缺乏承受能力而暫時掛列為待攤費用、遞延資產、待處理流動資產損失和待處理固定資產損失等資產項目。

企業(yè)通過不及時確認、少攤銷或不攤銷已經發(fā)生的費用和損失，從而達到減少費用，虛增利潤的目的。

（8）利用股權投資調節(jié)利潤。

主要做法是在對外投資中，企業(yè)根據需要通過選擇權益法或成本法來進行對外投資核算，從而增大投資收益，達到虛增利潤的目的。如：對于盈利的被投資企業(yè)，采用權益法核算，對于虧損的被投資企業(yè)，即使股權比例超過20%，仍采用成本法核算。

二、虛假財務報表的識別方法

1.分析利潤的來源與時間構成

企業(yè)利潤的來源是多方面的,主要包括主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、投資收益、營業(yè)外收入和補貼收入等。一般來說,企業(yè)的主營業(yè)務利潤所占的比例較大,其他利潤來源所占比例較小,有些項目甚至是沒有的。因此,如果一個企業(yè)的補貼收入等偶然性項目在關鍵時刻出現(xiàn)異常,往往是企業(yè)為了達到融資等目的而辯辭實施的告假行為。另外,還應注意利潤在各個時段的分布是否正常。部分粉飾會計報表的企業(yè)前三季度業(yè)績不好或很差,第四季度業(yè)績突然大增,或者是前三季度業(yè)績相當不錯,第四季度卻盈利較少,甚至出現(xiàn)巨虧,這種情況如果不是主營業(yè)務出現(xiàn)較大變化,那么就是企業(yè)粉飾會計報表的嫌疑較大。

2.報表對應關系識別法

目前,在對財務報表進行分析時,投資者較多的采用財務比率體系,對關聯(lián)公司間的購銷也比較關注,然而很少關注非關聯(lián)公司之間因上下游產品關系、生產性企業(yè)和其他企業(yè)間的業(yè)務往來而形成的購銷、應收應付等報表的對應關系。在實際工作中,當出現(xiàn)因產品、勞務等形成的“關聯(lián)”公司間的應收應付項目的急劇變動等情況時,應該多加留意,以便能及早發(fā)現(xiàn)問題,規(guī)避投資風險。

3.現(xiàn)金流量分析法

現(xiàn)金流量分析法是指將經營活動產生的現(xiàn)金凈流量、投資活動產生的現(xiàn)金凈流量、現(xiàn)金凈流量分別與主營業(yè)務利潤、投資收益和凈利潤進行比較分析,以判斷企業(yè)的主營業(yè)務利潤、投資收益和凈利潤的質量。關注企業(yè)實現(xiàn)的會計利潤與經營活動產生的現(xiàn)金凈流量之間的對比。通過剔除了投資收益和財務費用的會計利潤與經營活動現(xiàn)金流量之間的對比可以揭示有關會計利潤的信息質量的好壞。如果企業(yè)的現(xiàn)金凈流量長期低于凈利潤,意味著與已經確認為利潤相對應的資產可能屬于不能轉化為現(xiàn)金流量的虛擬資產。若反差數(shù)額極為強烈或反差持續(xù)時間過長,必然說明有關利潤項目可能存在掛賬利潤或虛擬利潤跡象。

4.應收款項和存貨分析法

財務費用常見的問題范文第3篇

1.目前財務成本管理中出現(xiàn)的問題

財務管理在企業(yè)發(fā)展過程中，由于各個企業(yè)的發(fā)展歷程不同，企業(yè)財務成本管理也會出現(xiàn)各類問題，對企業(yè)經濟管理起到決定性作用，常見的企業(yè)財務成本管理問題主要有以下幾點：

1.1工程預算和決算存在問題。

目前部分企業(yè)工程預算和決算更新速度相對較慢，傳統(tǒng)的換算法則己經不能提供準確和真實的工程預算和決算，且其復雜重復的計算程序和工作嚴重影響了工程的效率和進度。同時部分企業(yè)對工程項目的綜合管理缺乏相應的控制和管理能力，建設、施工、設計部門之間不能進行及時的信息溝通和配合，這會引起工程項目不能進行全面統(tǒng)籌的規(guī)劃建設，容易帶來預算和結算項目的累加和重復運算。

1.2缺乏健全的財務管理體系。

健康的企業(yè)，可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)都有一個健全的財務管理體系。由于我國中小型私人企業(yè)居多，很多企業(yè)根本沒有財務管理體系，都是企業(yè)負責人一個人說的算，但這種制度，在私人企業(yè)初期可能不會出現(xiàn)問題，但隨著企業(yè)不斷擴大，這類財務管理體系會出現(xiàn)很多問題，對企業(yè)的發(fā)展起到阻礙作用，對員工的獎罰，尺度標準就不一，資金流在投資過程中，也是企業(yè)負責人一個人決定，長久下去，企業(yè)財務肯定會出現(xiàn)資金流短缺問題，沒有正確的財務團隊的支持，投資可能會出現(xiàn)失敗問題，建立科學的財務管理體系是企業(yè)正確發(fā)展之路，能為企業(yè)發(fā)展提供正確的財務報告，決定企業(yè)的發(fā)展方向等問題。

1.3財務成本管理不全面。

企業(yè)成本費用包含營銷費用、前期費用、土地成本、工程成本、財務費用、管理費用等費用，其經營業(yè)務具有較大的復雜性，所以財務成本管理工作應當盡量做到全面性。如今部分企業(yè)在成本控制的諸多方面缺乏全方位的監(jiān)督管理，如在財務費用的控制過程中，相關的項目費用沒有及時確定相應的規(guī)范和制度，企業(yè)資金花費盲目，流動資金時而寬松時而緊縮，沒用提高對節(jié)省成本的重視，或在工程成本的控制方面嚴重忽視投資決策和設計階段的成本控制，僅僅在工程施工階段加強成本管理，不同階段間的成本管理不能夠相互銜接，沒有相應的全過程、全要素成本管理措施和方案。

1.4缺乏財務成本管理方法和意識。

現(xiàn)在很多企業(yè)沒有專門財務管理人員，有的企業(yè)財務管理人員不專業(yè)，缺乏財務成本管理方法和意識。中國私人企業(yè)特色，財務都是企業(yè)所有者自己定奪，即是所有者也是財務管理者雙重角色。這就促使了財務成本管理方法單一，沒有創(chuàng)新精神，管理意識不強，一切都是看老板決斷，這種模式的發(fā)展，對企業(yè)來說是一種滅頂之災，企業(yè)要培養(yǎng)財務管理者，能科學的進行財務管理，創(chuàng)新的工作，為企業(yè)的發(fā)展把握好資金流的走向。

2.改善企業(yè)財務成本管理的措施

2.1建立并完善預算和決算體系。

在企業(yè)發(fā)展與壯大的過程中，企業(yè)的財務成本管理包含企業(yè)工程的預算與決算，要建立科學的預算與決算體系，完善其工作流程，在企業(yè)發(fā)展過程中起到積極作用。工程科學的預算，是保證工程順利完成的關鍵，預算過高，招標等問題不好辦，預算過低，促使工程無法正常完成，決算也會出現(xiàn)一系列問題。只有建立并完善預算和決算的科學體系，對企業(yè)財務成本管理提出了新的標準。

2.2完善財務成本管理體系。

加強并完善財務成本管理體系是財務工作發(fā)展的要求，要求財務管理人員具有高水平、高素質、高標準，能全方位的為財務工作服務。完善管理體系在財務管理內部之間分工要明確，各個工種人員要互相配合，協(xié)調的完成各項工作，科學的，創(chuàng)造性的工作，為企業(yè)的快速發(fā)展，起到參謀作用。

2.3實現(xiàn)財務成本全方位管理。

企業(yè)要發(fā)展，要建立一個健全的財務管理制度，財務部門內部分工明確，要科學的，合理的分配工作，在方法、內容、對象上都實行全方位管理。在資金流分配問題上，要合理的分配資源，讓資金能發(fā)揮正確作用，促使企業(yè)資金鏈能正常運轉，為企業(yè)提高最大經濟效益而努力，為企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展作出相應貢獻。

2.4拓展財務成本管理方法，提高財務成本管理意識。

財務費用常見的問題范文第4篇

［關鍵詞］應收賬款；成因；影響；控制對策

［中圖分類號］F275 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1005-6432（2010）52-0119-01

1 應收賬款的本質及成因

應收賬款是指因對外銷售產品、材料、供應勞務及其他原因,應向購貨單位或接受勞務的單位收取的賬款。應收賬款的周轉速度會直接影響企業(yè)的經營活動。它雖然在會計上形成了收入,但其與交易相關的經濟利益是否已經流入企業(yè),這是關鍵問題,從而這部分“收入”暫時脫離了企業(yè)的資金周轉,降低了企業(yè)資金的利用效率,增加了財務成本,給企業(yè)帶來了風險,嚴重的會形成壞賬,導致資金鏈斷裂和經濟損失,使企業(yè)面臨巨大的危機。

2 應收賬款管理存在的問題

2.1 會引發(fā)財務危機

較高數(shù)額的應收賬款將直接導致企業(yè)現(xiàn)金流的減少,長此以往將會導致資金短缺、流轉不暢,甚至會引發(fā)財務危機。

2.2 將引發(fā)贏利水平下降

應收賬款的壞賬風險將直接引發(fā)企業(yè)贏利水平下降。逾期應收賬款對企業(yè)的危害直接體現(xiàn)在壞賬風險上。

2.3 易造成企業(yè)不良資產和負債的增加

企業(yè)應收賬款不斷增加,不僅增加了企業(yè)的財務費用使經濟效益下降,而且也增加了企業(yè)產生不良資產的概率。

2.4 現(xiàn)款回收率過低

陳欠貨款的回收多為非現(xiàn)款方式,造成企業(yè)財務費用的增加,為了能及時回收貨款,不得不以承兌匯票或是以物抵債方式來回收陳欠款。

3 加強應收賬款管理的控制對策

3.1 加強企業(yè)的信用政策管理

第一,制定合適的信用標準。信用標準,是指顧客獲得企業(yè)的交易信用所應具備的條件。若顧客達不到信用標準,就不能享受企業(yè)的信用或只能享受較低的信用標準。側重以下三點考慮：①同行業(yè)競爭對手的情況。對于其競爭對手強的企業(yè),采取較低的信用標準,反之,則用較高的信用政策。②企業(yè)自身承擔客戶違約風險的能力。企業(yè)承擔風險的能力強,則可選擇較高的信用標準,反之,則選擇較低的,以最大限度減低違約的風險。③客戶的資信程度。為每一位客戶建立一個信用檔案,詳細記錄其有關資料,以便實施人員的查驗方便和控制人員對資料收集的完整記錄。

第二,實施具體的信用條件。一旦企業(yè)決定以合理的信用標準給予客戶信用優(yōu)惠時,就需要考慮具體的信用條件。①信用期限。延長信用期限,會使銷售額增加,產生有利影響；但與此同時,應收賬款、收賬費用和壞賬損失增加,會產生不利影響。當前者大于后者時,可以延長信用期,否則不宜延長。②折扣期限。是指客戶享受現(xiàn)金折扣優(yōu)惠的付款期限。該期限的確定主要取決于折扣的損失是否小于銀行同期貸款利息而定。③現(xiàn)金折扣。是指企業(yè)對客戶在商品價格上所做的扣減。

第三,不斷完善收賬政策。企業(yè)除了要適時地使用現(xiàn)金折扣、適度利用擔保制度外,還應確定合理的收賬程序和討債方法以及銷售回款責任制。①對于收賬程序和討債方法,禮節(jié)性的通知信函,電話催收,直接與客戶面談,以便收回較多的應收款。若客戶故意拖欠,則有必要采取法律行動提請有關部門仲裁或提訟等。②對于銷售回款責任制,企業(yè)可與業(yè)務人員簽訂賒銷業(yè)務貨款回收責任書,由業(yè)務人員對賒銷業(yè)務的全過程負責,同時嚴格貨款回籠考核制度。

3.2 謹慎選擇結算方法

企業(yè)通常的結算方式有支票、銀行本票、委托收款、托收承付、商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票等。對于贏利能力較強、資信度較好的客戶,企業(yè)可適當?shù)姆艑捳?采取委托收款、托收承付等結算方式；反之,則應該選擇支票或銀行承兌匯票。

財務費用常見的問題范文第5篇

    電子貨幣是網上購物、支付的理想貨幣,作為現(xiàn)代金融業(yè)務與現(xiàn)代科學技術相結合的產物,它是一種電子符號,其存在形式隨處理的媒體而不斷變化,如在磁盤上存儲時是磁介質,在網絡中傳播時是電磁波或光波,在CPU處理器中是電子脈沖等。電子貨幣的流通以相關的設備正常運行為前提,新的技術和設備也引發(fā)了電子貨幣新的業(yè)務形式的出現(xiàn)。電子貨幣的安全性,不是依靠普通的防偽技術,而是通過用戶密碼、軟硬件加密、解密系統(tǒng)以及路由器等網絡設備的安全保護功能來實現(xiàn)的。電子貨幣和傳統(tǒng)貨幣之間的區(qū)別在于:

    1.兩者所占用的空間不同。傳統(tǒng)貨幣以實物的形式存在,面值有限,大量的貨幣必然要較大的空間。而電子貨幣所占的空間很小,其體積幾乎可以忽略不計,一個智能卡或者一臺計算機可以存儲無限數(shù)額的電子貨幣。

    2.傳遞渠道不同。傳統(tǒng)貨幣傳遞花費的時間長,風險也較大,需要采取一定的防范措施。較大數(shù)額傳統(tǒng)傾向的傳遞,甚至需要組織人員押運。而電子貨幣可以在短時間內進行遠距離傳遞,借助電話線。互聯(lián)網在瞬間內轉移到世界各地,且風險較小。

    3.計算所需的時間不同。傳統(tǒng)貨幣的清點、計算需要花費較多的時間和人力,直接影響交易的速度。而電子貨幣的計算在較短時間內就可利用計算機完成,大大提高交易速度。

    4.匿名程度不同。傳統(tǒng)貨幣的匿名性相對來說還比較強,這也是傳統(tǒng)貨幣可以無限制流通的原因。但傳統(tǒng)貨幣都有印鈔號碼,同時,傳統(tǒng)貨幣總離不開面對面的交易,這在很大程度上限制了傳統(tǒng)貨幣的匿名性。而電子貨幣的匿名性要比傳統(tǒng)貨幣強,主要是加密技術的采用以及電子貨幣便利的遠距離傳輸。

    電子貨幣的表現(xiàn)形式是多種多樣的。它包括:電子資金傳輸、銀行卡、電子現(xiàn)金。

    電子資金傳輸與電子支票是同義詞。電子支票系統(tǒng)從20世紀60年代就開始使用了。電子支票系統(tǒng)通過剔除紙面支票,最大程度上開發(fā)了現(xiàn)有銀行系統(tǒng)的潛力。電子支票系統(tǒng)目前一般是專用網絡系統(tǒng),國際金融機構通過自己的專用網絡、設備、軟件及一套完整的用戶識別、標準報文、數(shù)據驗證等規(guī)范化協(xié)議完成數(shù)據傳輸。

    銀行卡是由銀行發(fā)行的,是銀行提供電子支付服務的一種手段。信用卡就是一種常見的銀行卡。信用卡具有購物消費、信用借款、轉賬結算、匯兌儲蓄等多項功能。信用卡可在商場、飯店等許多場合使用。可采用刷卡記賬、P0S結賬、ATM提取現(xiàn)金等多種支付方式。其他銀行卡還有借記卡、靈通卡、專用卡等。其基本功能都有是用于電子支付,只是存在著一些業(yè)務范圍的差異。信用卡與其他銀行卡的一個重要差別在于,信用卡不僅是一種支付工具,同時也是一種信用工具。使用信用卡可以透支消費,給用戶帶來了方便,但這同時也給銀行帶來了惡意透支的問題。

    電子現(xiàn)金,又稱為數(shù)字現(xiàn)金,是紙幣現(xiàn)金的電子化。使用數(shù)字現(xiàn)金可以擴大商業(yè)機會,促進Internet上經濟活動的增長。中、小企業(yè)可以利用這個機會增強自身的競爭力,因為通過Internet,企業(yè)跨國經營已不再是大型企業(yè)的專利,小企業(yè)也可以使用這種交易工具降低交易成本。數(shù)字現(xiàn)金的出現(xiàn)意味著用戶可以花更少的錢得到更好的服務。數(shù)字現(xiàn)金的表現(xiàn)形式有多種,如預付卡和純電子系統(tǒng)。預付卡形式即買方購買特定銷售方可以接受的預付卡支付貨款。預付卡與我們常用的電話卡有些相似,不同之處在于它們的流動性。電話卡只能用于支付電話費,流動性相對小而預付卡在許多商家的P0S機上都可受理,常用于小額現(xiàn)金的支付。純電子系統(tǒng)形式的數(shù)字現(xiàn)金沒有明確的物理形式,以用戶數(shù)字號碼的形式存在,適用于買、賣雙方物理上處于不同地點并通過網絡進行電子支付的情況。支付行為表現(xiàn)為把數(shù)字現(xiàn)金從買方處扣除并傳輸給賣方。在傳輸過程中,通過加密保證只有真正的賣方才可以使用這筆現(xiàn)金。

    隨著電子商務在經濟領域的發(fā)展,數(shù)字現(xiàn)金作為支付工具將會被更多的應用于交易過程中,因此需要針對數(shù)字現(xiàn)金在電子商務中的會計處理作一些探討。

    數(shù)字現(xiàn)金也是總貨幣供應量的一個組成部分,可以隨時兌換成普通現(xiàn)金。數(shù)字現(xiàn)金會給會計上的核算帶來的影響,主要表現(xiàn)在外匯匯率的不穩(wěn)定性、貨幣供應的干擾上。數(shù)字現(xiàn)金將會增加外匯匯率的不穩(wěn)定性。普通現(xiàn)金有外匯兌換的問題,數(shù)字現(xiàn)金也同樣有。數(shù)字現(xiàn)金涉及的外匯兌換也要有匯率,這就需要Internet上設立一個外匯交易市場。數(shù)字現(xiàn)金的匯率與真實世界里的匯率應該是一樣的,即使不一致,套匯交易也馬上就會使二者等同起來。在真實世界里,只有一小部分人如交易商、銀行家和外貿公司等能參與外匯市場交易。而在電腦空間里,任何人都可以參與外匯市場,這是因為手續(xù)費低,而且無需受到國界的限制。這種大規(guī)模參與外匯市場的現(xiàn)象將會導致外匯匯率的不穩(wěn)定。

    電腦外匯市場與現(xiàn)實世界里的外匯市場的區(qū)別在于:

    1.從一種貨幣的數(shù)字現(xiàn)金兌換成另一種貨幣的數(shù)字現(xiàn)金所需的費用比兌現(xiàn)金的費用大大降低了。因為數(shù)字現(xiàn)金的兌換只涉及電子數(shù)據的重寫。而在現(xiàn)實世界里,貨幣兌換要涉及真實貨幣的流通費用,所以買匯與賣匯的匯率有一定的差價。如果采用數(shù)字現(xiàn)金,就不用支付這些手續(xù)費,兌換費用低。兌換費用的減少使更多的人參與外匯市場交易成為可能。

    2.用數(shù)字現(xiàn)金購物不再受到國界的限制,因為Internet是沒有國界的,因此人們很容易進行貨幣兌換。如果一種貨幣的數(shù)字現(xiàn)金貶值了,人們就會把它兌換成另一種貨幣的數(shù)字現(xiàn)金。由于數(shù)字現(xiàn)金的外匯匯率是與真實世界的匯率緊密聯(lián)系的,這種不穩(wěn)定反過來就會影響真實世界。企業(yè)在網上進行電子商務時,不可避免地要涉及網上的購銷業(yè)務,麗電子貨幣作為網上常用的支付工具,必將成為企業(yè)的主要支付手段。其中,信用卡在會計上已有科目“其他貨幣資金一一言用卡”來核算,并已有了較充分的規(guī)定。而數(shù)字現(xiàn)金作為一種新的支付工具,有其特殊性。它在網上流通時涉及一個匯率波動問題的同時,還涉及如何對其進行反映的問題。因此,可在資產負債表上的“其他貨幣資金‘,科目下設立一個二級明細科目”數(shù)字現(xiàn)金“,同時在涉及債權債務項目科目如應收賬款、應付賬款等設立一個明細科目”數(shù)字現(xiàn)金“。這樣,數(shù)字現(xiàn)金和現(xiàn)實生活中的現(xiàn)金就有必要相互轉化,并且轉化時企業(yè)所做的分錄同信用卡的處理相類似。

    即當數(shù)字現(xiàn)金不足時

    借:其他貨幣資金一一數(shù)字現(xiàn)金

    貸:現(xiàn)金

    當數(shù)字現(xiàn)金過多,而現(xiàn)實生活中現(xiàn)金不足時,可把數(shù)字現(xiàn)金轉化為現(xiàn)實生活中的現(xiàn)金,發(fā)生的分錄為:

    借:現(xiàn)金

    貸:其他貨幣資金一一數(shù)字現(xiàn)金

    由于各種貨幣的數(shù)字現(xiàn)金存在著一種匯率(應和現(xiàn)實生活中的匯率相同),而這種匯率又是忽高忽低極不穩(wěn)定的,企業(yè)在網上用數(shù)字現(xiàn)金進行購物時,必將面臨一個匯兌損益的問題。在會計核算中不可避免要涉及有關數(shù)字現(xiàn)金業(yè)務的核算,在會計計量中也必然引入外國數(shù)字現(xiàn)金單位,企業(yè)數(shù)字現(xiàn)金業(yè)務在會計上應有相應的處理,這種會計處理應包括企業(yè)數(shù)字現(xiàn)金業(yè)務發(fā)生時,如何進行與其他貨幣的數(shù)字現(xiàn)金之間折算;包括在網上以各種數(shù)字現(xiàn)金計價的經濟業(yè)務折算為以企業(yè)記賬本位幣的數(shù)字現(xiàn)金計價的經濟業(yè)務,從而進行會計記錄;也應包括由于數(shù)字現(xiàn)金業(yè)務引起的數(shù)字現(xiàn)金的債權債務,因市場匯率變動承受匯率風險而發(fā)生的外幣折算差額的處理。

    由于數(shù)字現(xiàn)金業(yè)務的發(fā)生涉及會計上的核算,因而有必要新建幾個科目來適應會計處理的需求。如在“其他貨幣資金”下設立“數(shù)字現(xiàn)金(某一貨幣)”的二級明細科目,在“應收賬款”下設立“數(shù)字現(xiàn)金(某一貨幣)”。當涉及“應付賬款”時,在“應付賬款”下設立“數(shù)字現(xiàn)金(某一貨幣)”科目等來適應企業(yè)在會計處理上的要求,對于數(shù)字現(xiàn)金業(yè)務所引起的債權債務結算前所發(fā)生的折算可先將其作為已實現(xiàn)的損益處理,并計入當期損益表。當企業(yè)在網上在線銷售商品時,按照銷售時的匯率將銷售收入折算為本位幣數(shù)字現(xiàn)金人賬,并按另一貨幣數(shù)字現(xiàn)金登記相應的賬戶。

    借:應收賬款一一數(shù)字現(xiàn)金(某一貨幣如美元)(**)***

    貸:主營業(yè)務收入***

    收到銷售款時,按收到貨款時市場匯率將某一貨幣的數(shù)字現(xiàn)金折算為人民幣的數(shù)字現(xiàn)金入賬,并登記相應的數(shù)字現(xiàn)金賬戶。對于折算差額則作為當期匯兌損益處理,如收益,則

    借:其他貨幣資金一一數(shù)字現(xiàn)金(某一貨幣)***

    貸:應收賬款一一數(shù)字現(xiàn)金(某一貨幣)(**)***

    財務費用(匯兌損益)***如損失,則

    借:其他貨幣資金一一-數(shù)字現(xiàn)金(某一貨幣)***

    財務費用(匯兌損益)***

    貸:應收賬款一一數(shù)字現(xiàn)金(某一貨幣)(**)***

    當企業(yè)在網上購進原材料或貨物時,根據購入當目的市場匯率折算確認貨物的入賬價值及應付債務,同時按照該種傾向數(shù)字現(xiàn)金債務的數(shù)額登記人相應的賬戶。

    借:庫存商品***

    貸:應付賬款一一數(shù)字現(xiàn)金(某一貨幣)(**)***

    支付日才,根據當日的市場匯率折算為本位幣數(shù)字現(xiàn)金的金額并將由于匯率變動所產生的折算金額,作為財務費用處理。如收益,則

    借:應付賬款一一數(shù)字現(xiàn)金(某一貨幣)(**)***

    貸:其他貨幣資金-一一數(shù)字現(xiàn)金(本位幣)***

    財務費用(匯兌損益)***

    如損失,則

    借:應付賬款一一數(shù)字現(xiàn)金(某一貨幣)(**)***