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上市公司財務(wù)舞弊問題研究范文第1篇

（一）上市公司財務(wù)舞弊的現(xiàn)狀（一）上市公司財務(wù)舞弊的表現(xiàn)形式1、財務(wù)舞弊方法逐漸增多（一）上市公司財務(wù)舞弊的表現(xiàn)形式（一）上市公司財務(wù)舞弊的表現(xiàn)形式目前，它們常用的方法有：掩飾公司的正常的交易或事實；通過虛構(gòu)資產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方式進(jìn)行舞弊；通過改變資產(chǎn)折舊方法的手段進(jìn)行財務(wù)舞弊。通過將本月的多項支出成本轉(zhuǎn)移到下月的手段進(jìn)行財務(wù)舞弊。2、串通舞弊的現(xiàn)象日益深化（一）上市公司財務(wù)舞弊的表現(xiàn)形式（一）上市公司財務(wù)舞弊的表現(xiàn)形式公司內(nèi)部管理層與獨立董事和會計人員串通粉飾財務(wù)報表,外部與一些會計師事務(wù)所和有關(guān)監(jiān)管部門進(jìn)行勾結(jié)，如存在一些公司，他們?nèi)甑膶徲嫎I(yè)務(wù)會聘請三家不同的會計師事務(wù)所，這在一定程度上有著財務(wù)舞弊的嫌疑。3、上市公司財務(wù)舞弊行為隱蔽性和技術(shù)性增強（一）上市公司財務(wù)舞弊的表現(xiàn)形式（一）上市公司財務(wù)舞弊的表現(xiàn)形式一些上市公司在極力追求利益的欲望下，想盡各種逃避有關(guān)監(jiān)督部門追究責(zé)任的辦法?，F(xiàn)階段他們進(jìn)行財務(wù)舞弊的手段越來越多、越來越不易于讓人察覺，因此其危害性也越來越嚴(yán)重。（二）法務(wù)會計的實際應(yīng)用現(xiàn)狀（一）上市公司財務(wù)舞弊的表現(xiàn)形式在處理上市公司財務(wù)舞弊案件時，一旦涉及到會計方面的知識，司法工作人員就無力充分理解會計信息，這樣難以提取到與案件相關(guān)的有用信息，在很大程度上會降低處理案件的質(zhì)量和效率。法務(wù)會計在我國的發(fā)展存在著研究成果欠缺、理論研究較淺、法律制度不完善等問題。如在這種治理財務(wù)舞弊的經(jīng)濟(jì)案件中，我國的法律沒有對相關(guān)的專家證人制度作出明顯的規(guī)定，而是較為淺層面的規(guī)定一些有專門知識的人出具他們的鑒定意見。

二、上市公司財務(wù)舞弊的表現(xiàn)形式

1、利用不當(dāng)?shù)臅嬚吆蜁嫻烙嬑璞祝ㄒ唬┥鲜泄矩攧?wù)舞弊的表現(xiàn)形式（1）選用不當(dāng)?shù)墓蓹?quán)投資方法許多公司為追求不當(dāng)利益，常隨著自己的目標(biāo)利潤選擇核算方法。如當(dāng)被投資企業(yè)實現(xiàn)利潤時，本采用成本法核算的企業(yè)選擇用權(quán)益法核算；當(dāng)企業(yè)虧損時，本采用權(quán)益法核算的企業(yè)選擇成本法核算。（2）選用不當(dāng)?shù)氖杖?、費用確認(rèn)方法許多企業(yè)為了虛增當(dāng)月的營業(yè)利潤，往往在產(chǎn)品或資產(chǎn)的風(fēng)險報酬等還未轉(zhuǎn)移前就確認(rèn)相關(guān)的銷售或轉(zhuǎn)移收入。又如，一些企業(yè)為了增加利潤，常將應(yīng)計入損益的費用資本化處理計入研發(fā)成本。（3）選用不當(dāng)?shù)慕杩钯M用核算方法我國企業(yè)會計準(zhǔn)則對借款費用核算的規(guī)定是：借款過程中所產(chǎn)的利息費用、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費，發(fā)生在籌建期間的與長期資產(chǎn)購置相關(guān)的借款費用計入資產(chǎn)的成本，待此項長期資產(chǎn)投入使用后再計入當(dāng)期損益。然而，許多企業(yè)為了人為調(diào)節(jié)利潤，就會在這項核算方法上鉆空子。2、利用剝離與模擬等“會計創(chuàng)新”舞弊（一）上市公司財務(wù)舞弊的表現(xiàn)形式該方法的主要手段是通過局部改制和重組的方法，保留較好的資產(chǎn)或業(yè)務(wù)，剔除掉不好的資產(chǎn)和業(yè)務(wù)，構(gòu)造符合市場要求的新企業(yè)，并通過模擬的手段編制組合后的企業(yè)合并報表，使形式上符合要求。就資本市場的發(fā)展來講，該會計方法的運用具有雙重作用。一方面通過此方式，使得暫時處于困境但發(fā)展?jié)摿薮蟮囊恍┢髽I(yè)度過危機。另一方面的副作用也很明顯，對于同樣處于困境當(dāng)中但沒有發(fā)展前景的企業(yè)，它一旦用該方式在資本市場上獲取資金，面臨的依然是無窮無盡的困境。

三、法務(wù)會計在治理上市公司財務(wù)舞弊中的作用

法務(wù)會計在上市公司治理財務(wù)舞弊中的優(yōu)勢可具體體現(xiàn)在三個方面：對上市公司財務(wù)舞弊行為的事前預(yù)防作用、事中控制作用以及事后的調(diào)查和訴訟支持作用。（一）事前——預(yù)防上市公司財務(wù)舞弊行為的出現(xiàn)。為減少投資者和利益相關(guān)者由于上市公司中的財務(wù)舞弊行為所造成的損失，事前預(yù)防是一項最有效的措施。無論是行政處罰亦或是刑事、民事處罰都難以彌足給第三方所帶來的經(jīng)濟(jì)損失，只有掐斷會造成損失可能性的源頭，才有可能從根本上控制上市公司中的財務(wù)舞弊現(xiàn)象。法務(wù)會計是指接受委托或授權(quán)的法務(wù)會計師，以其掌握的知識對經(jīng)濟(jì)糾紛進(jìn)行調(diào)查，并在訴訟中給予支持，也可發(fā)表專家性意見。（二）事中——控制上市公司的財務(wù)舞弊行為?，F(xiàn)實中，上市公司發(fā)生財務(wù)舞弊行為時，即使案件還未被揭發(fā)，外部的一些上市公司的投資者以及利益相關(guān)者也會在事先有所察覺。由于缺乏專門的機構(gòu)和具備專業(yè)知識的人員來幫助他們搜集證據(jù)、解決問題，最終造成了較大的經(jīng)濟(jì)損失。法務(wù)會計師接受委托后，一旦發(fā)現(xiàn)上市公司具有財務(wù)舞弊的證據(jù)，就可以提前發(fā)現(xiàn)他們的舞弊行為，從而控制了上市財務(wù)舞弊行為的發(fā)生。（三）事后——會計調(diào)查和訴訟支持。1、會計調(diào)查（一）上市公司財務(wù)舞弊的表現(xiàn)形式上市公司的財務(wù)舞弊行為給投資者與利益相關(guān)者所帶來的損失需確定具體的數(shù)量與金額，此過程中，法務(wù)會計師運用他們會計、審計知識對公司的會計賬簿、財務(wù)報表等相關(guān)資料進(jìn)行調(diào)查，尋求證據(jù)以支持訴訟請求。法務(wù)會計對各種相關(guān)的會計資料進(jìn)行搜集整理，并以他們具備的法律知識，對所收集的資料整理為法庭所需的形式資料，必要時他們也可以對其所提供的資料進(jìn)行陳述和解釋。2、訴訟支持（一）上市公司財務(wù)舞弊的表現(xiàn)形式提供訴訟支持是法務(wù)會計的一項核心業(yè)務(wù)。當(dāng)上市公司的財務(wù)舞弊行為較為嚴(yán)重時，需要法務(wù)會計會受托參與其中。（1）參與訴訟策略的制定當(dāng)上市公司的財務(wù)舞弊行為較為嚴(yán)重時，往往會涉及到訴訟環(huán)節(jié)。為確保投資人與利益相關(guān)者盡可能的減少損失，法務(wù)會計會受托參與其中。法務(wù)會計可以運用自己的會計知識協(xié)助律師參與到案件的調(diào)查當(dāng)中，分析舞弊公司在哪些財務(wù)信息存在問題，從而制定相應(yīng)的應(yīng)對措施。（2）提出法律責(zé)任劃分的建議一般情況下，上市公司的此行為可能會承擔(dān)法律責(zé)任的包括：董事、監(jiān)事、控股股東、財務(wù)經(jīng)理、會計師事務(wù)所以及注冊會計師。這些法律責(zé)任的劃分往往在律師的能力范圍之外，因此就需要法務(wù)會計師運用其會計、審計、法律等綜合知識提出法律責(zé)任劃分的建議。（3）作為專家證人提供證言法務(wù)會計人員受法院委托成為專家證人時，他們可以運用專業(yè)知識，確定因上市公司的財務(wù)舞弊行為給投資人與利益相關(guān)者所造成的損失金額，并將他們的調(diào)查結(jié)果提供給法院，幫助法院在判定損失金額時提供相應(yīng)的依據(jù)。

四、國外立法對我國法務(wù)會計在上市公司財務(wù)舞弊中運用的立法啟示

美國《聯(lián)邦證據(jù)規(guī)則》第702條規(guī)定，當(dāng)法官或陪審員在調(diào)查案件過程中需要協(xié)助時，為了向其提供具有專業(yè)知識、經(jīng)驗、技能的專家證人，可以對本身具備會計、審計、法律等專業(yè)綜合素質(zhì)的專家進(jìn)行培養(yǎng)。（一）建立專家證人制度基于美國對專家證人制度的實施效果，我國要想對上市公司中存在的財務(wù)舞弊行為加以合理控制，也應(yīng)盡快建立專家證人制度。對法務(wù)會計專家證人制度的建立可分為以下幾點：（1）對法務(wù)會計專家證人資格的認(rèn)定；（2）保證法務(wù)會計師在受托案件中的獨立性；（3）明確法務(wù)會計師以專家證人的身份參與案件時應(yīng)擔(dān)負(fù)的法律責(zé)任。（二）建立完整的法務(wù)會計鑒定技術(shù)體制不同的法務(wù)會計人員在專業(yè)素質(zhì)與鑒定依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)上，可能會存在一定的差別，為了避免不同鑒定人對同一案件由于依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)不同出具不同的鑒定結(jié)果與意見，我們應(yīng)建立完整的法務(wù)會計鑒定技術(shù)體制，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。在具體實踐中，可以參考《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》和《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)具體準(zhǔn)則》等。（三）保持審計的獨立性以及加強外部監(jiān)督現(xiàn)階段，我國注冊會計行業(yè)受各種商業(yè)壓力的影響，他們與上市公司間的關(guān)系扭曲，造成了一系列的監(jiān)管無效等問題。我們應(yīng)成立通過建立會計監(jiān)察委員會，專項負(fù)責(zé)上市公司的審計督查工作，從而加強外部監(jiān)督。

作者:李元慶 單位:甘肅政法學(xué)院

參考文獻(xiàn)：

[1]宋宣辰.法務(wù)會計理論探究［J］.財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2015.14.

[2]金鑫.我國法務(wù)會計現(xiàn)存問題及對策研究[D].東北財經(jīng)大學(xué)，2010年12月.

上市公司財務(wù)舞弊問題研究范文第2篇

關(guān)鍵詞：深圳主板；上市公司；財務(wù)報告重述

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2015年8月25日

一、財務(wù)報告重述概念的界定

財務(wù)報告重述即財務(wù)報告的重新表述，是指上市公司在發(fā)現(xiàn)并糾正前期財務(wù)報告的差錯時，重新表述以前公布的財務(wù)報告，指上市公司基于自愿或者外部監(jiān)管強制性的對以前會計期間財務(wù)報告中存在的錯誤信息、不真實信息、缺失的信息或誤導(dǎo)性信息進(jìn)行追溯調(diào)整和重新披露的事后補救性公告行為。

二、2010～2014年深圳主板上市公司財務(wù)報告重述現(xiàn)狀分析

1、不同類型財務(wù)報告重述現(xiàn)狀分析。我國上市公司財務(wù)重述類型分為補充公告、更正公告以及補充更正公告三種。從圖1可以看出補充公告和更正公告所占比重近5年來一直較平穩(wěn)，占重述公告的一半以上；補充更正公告在2012年比重出現(xiàn)大幅上升，2012年之后比重呈下降趨勢。（表1、圖1）

2、不同內(nèi)容財務(wù)報告重述現(xiàn)狀分析。表2顯示，調(diào)整收入、成本費用及非經(jīng)常性損益三類所占比重缺乏顯著性的變化規(guī)律，而“其他”類呈明顯的上升趨勢，并且所占比例目前最高。通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)“其他”類中通常包含公司各項重要會議的公告，管理層變更公告等公司內(nèi)部事務(wù)。一方面可以推斷上市公司財務(wù)重述從早期用于調(diào)整收入、成本費用和非經(jīng)常性損益，朝更加分散化、多元化的方向發(fā)展；另一方面可以看出上市公司財務(wù)報告重述涉及的四類內(nèi)容所占比重之和大于100%，表明上市公司財務(wù)報告重述內(nèi)容并非單一，具有多重性特性。（表2）

3、不同原因財務(wù)報告重述現(xiàn)狀分析。財務(wù)重述可以分為自愿財務(wù)重述和非自愿財務(wù)重述。自愿財務(wù)重述主要是基于上市公司自身要求，非自愿財務(wù)重述主要是基于外部審計機構(gòu)、政府監(jiān)管部門及其他組織和個人的要求。表3列示了2010～2014年五年間我國上市公司財務(wù)重述意愿及變化情況，可以發(fā)現(xiàn)上市公司自愿財務(wù)重述傾向明顯，均超過總數(shù)的50%，表明伴隨著我國資本市場的不斷完善，自愿財務(wù)重述所帶來的負(fù)面影響比非自愿重述要小。進(jìn)一步分析非自愿財務(wù)重述發(fā)現(xiàn)，政府監(jiān)管部門提起的財務(wù)重述遠(yuǎn)高于會計師事務(wù)所，這說明在對財務(wù)重述現(xiàn)象的監(jiān)控方面政府監(jiān)管機構(gòu)比作為獨立第三方的會計師事務(wù)所發(fā)揮的作用大。稅務(wù)部門提起的財務(wù)重述比例最高，表明較多上市公司財務(wù)重述發(fā)生在稅費的差錯更正。（表3）

三、上市公司財務(wù)報告重述的動因

1、內(nèi)部控制存在缺陷，管理層自利行為導(dǎo)致盈余操縱。上市公司內(nèi)部控制存在缺陷，會導(dǎo)致管理層通過財務(wù)信息的漏報或錯報進(jìn)行盈余操縱，以滿足財務(wù)預(yù)期、公司融資需求、避免因業(yè)績連續(xù)下滑被“ST”、新的管理層對舊賬的清理、監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)管、稅務(wù)稽查、政府執(zhí)法部門的督查、資本市場的壓力等。表4列示了2010～2014年期間深市主板上市公司財務(wù)重述對利潤影響的基本情況，可以看出上市公司財務(wù)重述涉及利潤增減所占比例波動較大。財務(wù)重述若是涉及對前期利潤的調(diào)減，表明上市公司前期財務(wù)報告所披露的財務(wù)會計信息中存在利潤被高報的情況，這種情況的發(fā)生在投資者中會產(chǎn)生更大的消極影響；相反，財務(wù)重述若是涉及對前期利潤的調(diào)增，表明公司有刻意通過少報利潤減輕稅負(fù)的傾向，逃避社會責(zé)任。（表4）

2、外部監(jiān)管不力導(dǎo)致重述現(xiàn)象頻發(fā)。財務(wù)報告重述是監(jiān)管的產(chǎn)物，也是監(jiān)管有效性的證明，體現(xiàn)出監(jiān)管力度以及審計師的獨立性，但財務(wù)重述現(xiàn)象的頻發(fā)也反映了監(jiān)管制度的缺陷，不少上市公司利用這一制度缺陷來對財務(wù)報表進(jìn)行粉飾。對上市公司負(fù)有廣義監(jiān)管責(zé)任的機構(gòu)包括證監(jiān)會、政府相關(guān)部門、審計機構(gòu)等，研究發(fā)現(xiàn)上市公司因外部監(jiān)管部門要求而進(jìn)行重述行為所占比例僅占到30%左右，主要是因格式、內(nèi)容等不符合要求或存在技術(shù)性錯誤而進(jìn)行的重述行為，上述情況表明上市公司缺乏對信息披露的重視。

3、財務(wù)報告重述披露制度制定的模糊性。近5年深市主板上市公司財務(wù)重述的研究表明財務(wù)重述是以調(diào)整盈利水平為核心，也就是說上市公司財務(wù)重述的基本動因是調(diào)整盈利水平，可以劃分為收入、成本費用、非經(jīng)常性損益等的變化。涉及收入的調(diào)整主要包含收入的計量錯誤，被虛構(gòu)或隱瞞，提前被確認(rèn)，以及其他的導(dǎo)致收入錯誤的重述；成本費用的調(diào)整包括營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、期間費用等；調(diào)整非經(jīng)常性損益包括短期和長期資產(chǎn)減值、沖銷調(diào)整，或有事項形成的預(yù)計負(fù)債費用、關(guān)聯(lián)交易等一系列問題，這些財務(wù)問題都有可能導(dǎo)致重大錯報。目前我國有關(guān)法律法規(guī)還處于修訂當(dāng)中尚未完善，并未出臺針對財務(wù)報告重述的明確規(guī)定，所以加大了對財務(wù)報告真實有效性判定的難度，給了企業(yè)“漏洞”可鉆。

四、針對財務(wù)報告重述的動因提出合理建議

1、完善內(nèi)部控制，減少管理層財務(wù)重述的機會。伴隨著我國資本市場的不斷發(fā)展，上市公司財務(wù)重述數(shù)量逐年呈上升趨勢，除對上市公司產(chǎn)生不利影響外，還不利于我國資本市場的健康成長。上市公司存在重述行為在一定程度上必然是源于公司內(nèi)部治理不到位的產(chǎn)物，因此強化上市公司內(nèi)部的監(jiān)督與治理能在一定程度上減少進(jìn)行財務(wù)報告重述的可能性，防止一些公司虛假財務(wù)會計信息，對規(guī)范資本市場具有重要的現(xiàn)實意義。完善公司內(nèi)部的監(jiān)督與治理，加強內(nèi)部監(jiān)督制度和內(nèi)部控制制度的建設(shè)，這需要政府監(jiān)管層和各上市公司的共同努力，從而減少財務(wù)重述現(xiàn)象發(fā)生。

2、加強外部監(jiān)管。財務(wù)報告作為對外信息披露的主要載體，是投資者獲取信息的主要途徑，其在披露內(nèi)容格式等各方面監(jiān)管當(dāng)局均制定相應(yīng)的規(guī)范，上市公司應(yīng)嚴(yán)格予以遵守，現(xiàn)實中存在的因格式內(nèi)容等不符合要求而進(jìn)行重述的行為和存在技術(shù)性錯誤而進(jìn)行的重述的行為都是上市公司對外信息披露的不重視，更是上市公司肆意對現(xiàn)有規(guī)則踐踏的一種直接表現(xiàn)，尤其是其直接責(zé)任人對于因舞弊等原因而需要進(jìn)行的重述，針對這些情況監(jiān)管當(dāng)局加大監(jiān)管力度，并進(jìn)行嚴(yán)厲的處罰，才有助于扼殺這種不良風(fēng)氣，從源頭解決這種問題。政府監(jiān)管部門需要強化打擊舞弊的手段，增強打擊的力度，加大上市公司舞弊處罰力度，使其因此而付出巨大的代價。

3、完善財務(wù)報告重述披露法律制度。目前，我國針對財務(wù)報告重述情況并未出臺相關(guān)的法律法規(guī)，會計政策中并未對財務(wù)報告重述出現(xiàn)的后果做明確規(guī)定，因此在現(xiàn)有的法律制度中，投資者因證券投資產(chǎn)生損失很難通過法律訴訟獲得賠償，不利于解決上市公司進(jìn)行財務(wù)報告重述的問題。在這種情況下，監(jiān)管當(dāng)局的力量是有限的，但如果投資者能夠通過法律訴訟向上市公司進(jìn)行索賠，上市公司在信息披露過程中勢必會更加仔細(xì)更加小心，這也將有利于改變當(dāng)前很多公司因進(jìn)行財務(wù)報告重述代價小而在編制財務(wù)報告時不夠細(xì)心，不完全按照規(guī)則進(jìn)行編制，甚至進(jìn)行舞弊的狀況。完善相關(guān)法律條款，對責(zé)任作出明確規(guī)定使投資者有法可依，上市公司有法必依。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]何威風(fēng).財務(wù)重述：國外研究述評與展望[J].審計研究，2010.2.

上市公司財務(wù)舞弊問題研究范文第3篇

【關(guān)鍵詞】上市公司；財務(wù)報告；改進(jìn)措施

【中圖分類號】F276.6　【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A　【文章編號】1002-736×(2012)05-0057-03

上市公司的財務(wù)報告是投資者、債權(quán)人、監(jiān)管者等各方利益相關(guān)者了解上市公司資產(chǎn)負(fù)債和經(jīng)營狀況的主要渠道。上市公司財務(wù)報告質(zhì)量的高低在一定程度上影響著政府的宏觀調(diào)控力、市場的資源配置功能、投資者及債權(quán)人利益。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)財務(wù)報告凸顯出不少問題，已不能滿足使用者的需求，要求上市公司披露質(zhì)量更高、內(nèi)容更豐富的財務(wù)報告成為導(dǎo)向。

一、我國上市公司財務(wù)報告出現(xiàn)的問題

(一)財務(wù)報告不能體現(xiàn)完整性與充分性

目前我國上市公司財務(wù)報告高度濃縮，披露的信息不完整、不充分的現(xiàn)象十分嚴(yán)重。一是財務(wù)報告重成本而輕價值，一些不直接與企業(yè)交易活動相關(guān)的競爭優(yōu)勢、企業(yè)形象、商譽等無形資產(chǎn)未在財務(wù)報表上得到反映，真實的企業(yè)經(jīng)濟(jì)價值不能直接在現(xiàn)行財務(wù)報告中反應(yīng)出來。二是缺乏預(yù)測性信息的披露，忽視了揭示未來可能的經(jīng)濟(jì)活動。財務(wù)報告使用者無法了解企業(yè)未來的盈利能力與可持續(xù)發(fā)展能力。三是上市公司對于報表附注和表外信息的披露過于簡單，如財務(wù)狀況說明書等的內(nèi)容過于簡單，缺乏非財務(wù)信息及企業(yè)社會責(zé)任等信息的披露。

(二)財務(wù)報告缺乏真實性和準(zhǔn)確性

上市公司財務(wù)報告信息披露缺乏真實性和準(zhǔn)確性是目前最為嚴(yán)重和危害最大的問題。具體表現(xiàn)為：多報或少報的虛假記載；未將應(yīng)記載的重大事項做出記載和反映的漏報；使報告使用者發(fā)生錯誤判斷的誤導(dǎo)性披露；故意或非故意的錯報；使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的舞弊等。

(三)財務(wù)報告信息披露不夠及時

信息披露不及時主要體現(xiàn)在以下幾個方面：上市公司的中期報告、年度報告的編制周期過長，有滯后性，而周期越長，會計信息的相關(guān)性越低；上市公司經(jīng)常受利益驅(qū)使選擇披露重大事件的時機，使得信息使用者無法準(zhǔn)確掌握一些重大事件的發(fā)生時間；由于一些客觀原因如技術(shù)手段、信息生產(chǎn)成本、傳遞成本的嚴(yán)格限制，會計信息的披露只能是間斷的，會計信息披露的及時性難以保證。

二、上市公司財務(wù)報告問題的原因分析

(一)內(nèi)部成因分析

1.公司治理機制與內(nèi)部控制制度脫節(jié)。股權(quán)結(jié)構(gòu)的失衡導(dǎo)致內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重，當(dāng)上市公司內(nèi)部缺乏自我約束與監(jiān)督機制，管理層凌駕于內(nèi)部控制制度之上，內(nèi)部控制和內(nèi)部審計就會失效，公司管理層利用信息不對稱和公司內(nèi)部治理弱化的機會，頻繁出具虛假財務(wù)報告。如果中介機構(gòu)缺乏獨立性、獨立審計無效，舞弊成本和舞弊收益失衡，上市公司報道權(quán)與媒體輿論自由權(quán)存在法律困境，市場外部約束機制和信用評價機制則進(jìn)一步弱化。

2.上市后的業(yè)績壓力與再融資壓力。外部業(yè)績壓力主要來自于資本市場，投資者往往重視短期的獲利能力和營業(yè)收入的增長，這就使得管理層不得不明哲保身，投其所好。管理層還必須對董事會及股東負(fù)責(zé)，董事會或控股股東也常常施加壓力要求管理層完成財務(wù)及其他目標(biāo)，為激勵管理層，公司經(jīng)常采取一些激勵措施，如將個人的績效及薪酬與經(jīng)營或財務(wù)目標(biāo)相連接。此外，上市公司都迫切希望通過配股、增發(fā)等再融資方式籌集到更多的資金，而監(jiān)管機構(gòu)對上市公司的配股和增發(fā)行為均有較為嚴(yán)厲的政策約束，在這種環(huán)境下財務(wù)報告失真也不可避免。

3.獲取銀行融資、降低稅收等成本、獲取高額報酬等其他動機。除股權(quán)融資外，上市公司還會通過債務(wù)融資的方式籌集資金。公司管理層通常會與債權(quán)人簽訂具有保護(hù)性的限制條款，在突破這些條款時，為了避免違約所付出的巨大代價，便有可能進(jìn)行會計舞弊以將突破因素控制在限制性條款的范圍之內(nèi)。此外，會計信息不僅在經(jīng)濟(jì)行為中發(fā)揮著重要作用，同時亦在如稅收、管制、關(guān)稅壁壘、不信任、游說、特殊行業(yè)補貼等活動中發(fā)揮著重要作用。在國有控股上市公司中，財務(wù)報告舞弊的動因更為明顯。上市公司經(jīng)營者的業(yè)績與其待遇有密切聯(lián)系，對高管人員業(yè)績的評價多以財務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)，如資本保值增值率、利潤和投資收益率等，這種評價常常與高管人員的續(xù)聘、工資及福利掛鉤。為了取得上級的信任和提拔，或獲取高額的報酬，高管人員會利用各種手段實施財務(wù)舞弊，以滿足其自身的需求。

(二)外部成因分析

1.監(jiān)管體系不夠完善，監(jiān)管與處罰力度不夠。交易所對上市公司財務(wù)報告披露的監(jiān)管主要是在持續(xù)披露階段，對于持續(xù)財務(wù)信息披露的載體——定期報告和臨時報告的審查在相當(dāng)一段時間里采取事前審核的辦法，由于時間和人力的制約造成了事實上的審查不嚴(yán)，不能及時發(fā)現(xiàn)問題。證監(jiān)會在上市公司信息披露的監(jiān)管體系中發(fā)揮著舉足輕重的作用，但是目前證監(jiān)會一般只在上市公司出現(xiàn)了一些異常現(xiàn)象后才開始組建調(diào)查組進(jìn)駐公司進(jìn)行追查，監(jiān)管能力和手段不夠。從一些已經(jīng)查處的案件來看，不少在招股說明書中作假的不法行為監(jiān)管機構(gòu)沒有及時發(fā)現(xiàn)。而且，在實踐中，對一些違法違規(guī)行為通常采用行政處罰的辦法解決，無法起到有效的威懾作用。

上市公司財務(wù)舞弊問題研究范文第4篇

【關(guān)鍵詞】財務(wù)舞弊，博弈，上市公司

一、背景與理論分析

（一）上市公司舞弊背景分析

上市公司通常會為了成功IPO，又或是保住珍貴的“殼”資源而進(jìn)行舞弊。這個一方面是監(jiān)管的原因，而另一方面也不乏投資者對上市公司行為的影響—即投資者期望通過投資上市公司從中獲得巨大收益。除此之外，上市公司進(jìn)行舞弊還有一個重要的原因，即管理層為了謀求私利。管理層為了獲得更多的利益，很可能會選擇舞弊來夸大自己的業(yè)績，以求獲得更高的回報。

（二）博弈理論分析

博弈論是二人在平等的對局中各自利用對方的策略變換自己的對抗策略，以達(dá)到取勝的意義。博弈論分析有兩個基本假設(shè)：第一是理性人假設(shè)，第二是效用最大化假設(shè)。

二、博弈分析--管理層與股東的博弈

（一）博弈假設(shè)。管理層與股東均是理性經(jīng)濟(jì)人；管理層與股東存在信息不對稱；管理層與股東均有兩種行為選擇，即舞弊或不舞弊、監(jiān)督與不監(jiān)督。

（二）模型建立

管理層與股東的博弈如表1所示，管理層以概率x進(jìn)行舞弊，股東以概率y進(jìn)行監(jiān)督。其中r表示管理層的正常收益，w表示舞弊收益，p表示管理層舞弊被發(fā)現(xiàn)所承擔(dān)的賠償損失，s表示管理層舞弊被發(fā)現(xiàn)對其自身造成的聲譽損失；c表示股東對管理層進(jìn)行監(jiān)督的成本，q表示管理層舞弊對股東造成的損失。

（三）博弈求解

針對以上博弈，采用期望收益相等法進(jìn)行求解。

1、管理層：管理層選擇舞弊和不舞弊的期望收益相等

則，y（r+w-p-s）+（1-y）（r+w）=ry+r（1-y） 解得，y=w/（p+s）

2、股東：股東選擇監(jiān)督和不監(jiān)督的期望收益相等

則，x（p-c-q）+（1-x）（-c）=x（-q） 解得，x=c/p

（四）博弈的經(jīng)濟(jì)意義

通過以上分析我們得出，管理層進(jìn)行舞弊的概率為c/p，股東進(jìn)行監(jiān)督的概率為w/（p+s）。當(dāng)股東監(jiān)督的概率小于w/（p+s）時，管理層選擇進(jìn)行舞弊；反之，則不進(jìn)行舞弊。當(dāng)管理層舞弊的概率大于c/p時，股東選擇進(jìn)行監(jiān)督；反之，則不進(jìn)行監(jiān)督。

其中，管理層舞弊的概率由股東的監(jiān)督成本和其舞弊被發(fā)現(xiàn)的賠償損失決定。股東的監(jiān)督成本越高，管理層舞弊的概率越大；管理層舞弊被發(fā)現(xiàn)所承擔(dān)的賠償損失越大，舞弊的概率越小。股東監(jiān)督的概率由管理層舞弊的收益、管理層的聲譽損失和賠償損失決定。管理層舞弊的收益越大，股東監(jiān)督的概率越高；管理層的聲譽損失越大、賠償?shù)膿p失越多，監(jiān)督的概率越小。

通過以上分析我們發(fā)現(xiàn)，上市公司的舞弊行為其實也是管理層和股東的博弈。我們發(fā)現(xiàn)如果提高管理層舞弊所承擔(dān)的賠償損失可以同時降低舞弊概率和股東的監(jiān)督概率。這為我們治理舞弊提供了另一種思路。

三、思考與啟示

通過建立管理層與股東的博弈，我們發(fā)現(xiàn)在上市公司的財務(wù)舞弊行為中，股東要求管理層賠償?shù)膿p失越多，上市公司舞弊的概率越小。不同于以前的研究，僅局限于上市公司與監(jiān)管機構(gòu)、上市公司于會計師事務(wù)所、上市公司與審計人員的博弈分析，本文以另一個全新的角度對上市公司的財務(wù)舞弊行為進(jìn)行了分析。

筆者認(rèn)為，針對上市公司的財務(wù)舞弊行為有以下幾點建議：

1、建立對管理層的索賠機制，加大管理層對股東的賠償

2、建立對管理層的信譽評級，增大管理層的信譽損失

3、增加管理層的股權(quán)激勵，使管理層通過正常途徑分享公司的收益，不以舞弊的手段謀求更高的匯報

4、完善公司的治理和信息披露，使股東參與公司治理，降低股東的監(jiān)督成本。

參考文獻(xiàn)：

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上市公司財務(wù)舞弊問題研究范文第5篇

關(guān)鍵詞：上市公司；財務(wù)報告舞弊；防范措施

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）09-0133-02

一、上市公司財務(wù)報告舞弊的含義

財務(wù)報告舞弊是企業(yè)管理層和財務(wù)人員違背公認(rèn)會計原則，為獲取不正當(dāng)?shù)睦?，有意識地采用各種違法的手段和方法，故意編制和披露虛假財務(wù)會計信息，以欺騙財務(wù)報告使用者和利益相關(guān)者，導(dǎo)致決策失誤的行為。

二、上市公司財務(wù)報告舞弊的危害性

（一）誤導(dǎo)決策者做出錯誤的決策

嚴(yán)重誤導(dǎo)證券投資者，破壞市場規(guī)則影響社會安定。虛假的贏利或虧損報告將使國家資產(chǎn)流失，使企業(yè)股東、債權(quán)人、顧客及雇員的合法權(quán)益遭受侵犯，使其經(jīng)濟(jì)蒙受巨大損失。

（二）嚴(yán)重?fù)p害了國家的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控能力

準(zhǔn)確、真實的會計信息有助于政府部門進(jìn)行宏觀調(diào)控。國家財政部門根據(jù)企業(yè)報送的財務(wù)報表，監(jiān)督檢查企業(yè)的財務(wù)管理狀況。如果依據(jù)虛假的會計信息制訂國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展計劃和宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策，就會起到誤導(dǎo)作用，給國家造成了一點的損失。

（三）危害資本市場秩序

如果上市公司在財務(wù)報告中進(jìn)行舞弊，粉飾財報，不但會給投資者帶來一定的損失，也會危害整個資本市場的秩序，使得眾多的投資者對資本市場喪失信心。上市公司的會計信息是投資者所參考的一個重要標(biāo)準(zhǔn)，也是維持正常資本市場秩序的一個有力保證，會計信息的失真就會使得資本市場監(jiān)管部門對于上市公司的監(jiān)管出現(xiàn)漏洞，從而危害資本市場的政策秩序。

三、上市公司會計信息失真問題發(fā)生的原因

（一）基本因素

1.證券市場制度的不完善

市場經(jīng)濟(jì)機制不完善，是體制缺陷導(dǎo)致上市公司財務(wù)造假，證券市場是現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度的產(chǎn)物。它要求遵守完備的法律和制度規(guī)范下的信用行為，以及完善的審計制度以及內(nèi)部監(jiān)督制度體系的健全。證券企業(yè)中存在不少的違規(guī)行為，從而干擾了證券市場的完整化和有序化，并且引發(fā)了管理層次的重要關(guān)注。

2.不完善的外部審計

雖然中國證券市場發(fā)展十多年來，已經(jīng)逐步向規(guī)范化，法律化發(fā)展，相關(guān)的制度也已經(jīng)建立了較為完整的體系；但是也應(yīng)當(dāng)了解，中國當(dāng)前的外部審計制度還存著一些問題，相對于西方發(fā)達(dá)國家的審計體制還有所差距。在中國例如會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所、證券評級機構(gòu)、經(jīng)理人市場這些中介機構(gòu)尚未形成完善狀態(tài)，不僅對證券公司沒有形成較強的約束力，有的甚至是助紂為虐，加劇了對現(xiàn)有制度的破壞。

在各種業(yè)務(wù)類型中，審計業(yè)務(wù)發(fā)生舞弊的情況最為普遍。驗資業(yè)務(wù)和盈利預(yù)測審核業(yè)務(wù)的問題相對緩和。對于審計業(yè)務(wù)，我們發(fā)現(xiàn)上市公司（或擬上市公司）的問題集中于虛增利潤、虛構(gòu)交易、虛構(gòu)重要原始憑證、隱瞞重大違反法規(guī)行為（披露不充分）等，而注冊會計師對于這些問題均未做到勤勉盡責(zé)，未能在審計報告中恰當(dāng)?shù)匕l(fā)表審計意見，報告有關(guān)事實。

3.不健全的監(jiān)管體系

在證券監(jiān)管機構(gòu)和證券業(yè)協(xié)會對證券公司的監(jiān)管中，由于信息不對稱，對證券公司的經(jīng)營管理信息掌握有限，僅包括信息披露制度，風(fēng)險控制制度根本難以做到有效管理。行政監(jiān)管和自律監(jiān)管的有效性不強。

（二）決定性因素

1.利益驅(qū)使

首先，對于上市公司而言，進(jìn)行財報粉飾、會計信息舞弊的一個重要原因就是獲得利益，粉飾公司財報，使得投資者誤認(rèn)為該公司有著較高的投資價值，拉動二級證券市場的股票價格，上市公司也能獲得一定的利益。同時，上市公司為了獲得其他途徑的融資，如銀行貸款等，也會進(jìn)行會計信息舞弊，粉飾財報。

2.舞弊成本小

很多上市公司進(jìn)行財報粉飾的成本很低，這個舞弊成本就是指所受到的懲罰措施，這與中國的資本市場監(jiān)管體制不完善也有著很大的關(guān)系。對于很多上市公司而言，在進(jìn)行會計舞弊后，受到查處的概率并不大，相對于可獲得的利益而言，進(jìn)行這種會計信息舞弊是非常合算的一種行為，從這一角度來看，舞弊成本小也是造成上市公司進(jìn)行財報會計舞弊的一個重要原因。

3.公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)存在缺陷

上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)存在缺陷，在一些上市公司中，還沒有形成完善的財務(wù)管理體制，一些財務(wù)管理行為受到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的影響過大，這就給公司的會計舞弊制造了機會。在一些上市公司中，對于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的權(quán)利限制存在很大的欠缺，特別是在財務(wù)管理的影響方面，缺乏有效的監(jiān)管措施。這就導(dǎo)致在上市公司的財務(wù)管理中，人為的影響因素往往要大于制度影響，這也給上市公司的發(fā)展造成了一定的隱患。

四、上市公司財務(wù)報告舞弊的防范措施

（一）基本性因素防范措施

1.完善會計準(zhǔn)則和會計制度

自2007年開始了頒布實施新會計準(zhǔn)則，更在不同會計處理方法和估計方法的運用條件上做出了明確的說明。然而，法則是完善的，實施起來卻還是存在著漏洞，例如允許過多的選擇，這就給管理當(dāng)局粉飾財務(wù)報表提供了機會。因此，應(yīng)當(dāng)加強會計制度的建設(shè)，以完善的會計的會計準(zhǔn)則和會計制度規(guī)范上市公司的一些行為，這對于防止上市公司的會計舞弊有著重要的基礎(chǔ)作用。同時，在會計制度的完善中，還應(yīng)當(dāng)加強監(jiān)管制度的建設(shè)，以更加嚴(yán)格、更加完善的監(jiān)管制度保障會計制度的實施。

2.加大獨立審計部門的工作力度，明確其審計責(zé)任

明確注冊會計師對管理層欺詐的責(zé)任問題，對于上市公司中會計人員來說，應(yīng)當(dāng)正確認(rèn)識到自己的重大責(zé)任，提高自己的職業(yè)道德，避免人為的因素影響會計信息。審計部門應(yīng)當(dāng)更加的獨立，在審計人員的聘用上更加的合理化，以此提高審計工作的質(zhì)量和效果。另外，應(yīng)當(dāng)避免會計部門和審計部門互通一氣，對于所有的審計信息、會計信息都要做到公開、公正。加大審計工作力度，明確審計部門和會計部門的相應(yīng)責(zé)任，對于防范上市公司的會計信息舞弊有著重要的作用。

3.進(jìn)一步提高會計人員的素質(zhì)

要提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。會計人員業(yè)務(wù)技能的熟練程度高、專業(yè)知識豐富扎實，才能為企業(yè)所有者、主管經(jīng)營者和債權(quán)人提供有用的信息。

（二）決定性因素防范措施

1.加大法律懲處力度

加大懲罰力度是防范上市公司會計舞弊的一個重要保障，加大監(jiān)管措施和處罰力度，這樣一來就會對上市公司起到一個警示作用。大大提高了上市公司的舞弊成本，使其不敢進(jìn)行會計舞弊，同時，加大對于上市公司領(lǐng)導(dǎo)者的個人處罰措施，也是提高處罰力度的一個重要部分。對于會計信息舞弊嚴(yán)重的公司領(lǐng)導(dǎo)者，還要追求其刑事責(zé)任，這樣以來，就能夠在很大程度上對上市公司的會計舞弊進(jìn)行防范。

2.建立完善公司的財務(wù)管理體制

在上市公司的財務(wù)管理中，應(yīng)當(dāng)首先建設(shè)嚴(yán)格、完善的財務(wù)管理制度，針對中國上市公司內(nèi)部管理中存在的一些現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)加強公司內(nèi)部監(jiān)管部門的作用。在公司的財務(wù)管理中，避免公司上層管理人員或領(lǐng)導(dǎo)者對于財務(wù)管理造成過大的人為影響，加強公司監(jiān)管部門的職能，使得公司的企業(yè)管理和財務(wù)管理更加的科學(xué)、規(guī)范。

3.建立誠信機制

要建立誠信機制，首先要轉(zhuǎn)變政府職能，培植政府信用。其次，要健全信用查詢系統(tǒng)?？梢越梃b發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗，盡快建立全國的信用資訊庫，盡可能減少資訊不對稱現(xiàn)象。

參考文獻(xiàn)：

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